Учет, аудит денежных средств и анализ денежных потоков предприятия

Полная инвентаризация охватывает все без исключения средства учреждения.

Частичная инвентаризация охватывает какой-либо один вид средств учреждения.

Инвентаризации могут быть плановыми и внезапными. Плановые инвентаризации проводятся в заранее установленные сроки. Внезапные проводятся неожиданно для материально ответственного лица с целью установления наличия ценностей.

Плановые инвентаризации денежных средств в кассе проводятся в учреждении ежемесячно. Инвентаризация кассы осуществляется в присутствии кассира. На период проведения инвентаризации прием и выдача денежных средств в кассе учреждения прекращаются.

Основными функциями внутреннего контроля является:

- проверка достаточности и соответствия действующим нормативным актам и прочим документам системы внутренних регламентов и процедур контроля (приказов, распоряжений, инструкций, распределение полномочий и ответственности между сотрудниками);

- проверка наличия, состояния правильности оценки активов, соблюдения расчетной дисциплины, полноты и своевременности внесения налоговых платежей;

- проверка правильности организации, методологии ведения бухгалтерского учета, достоверности бухгалтерской отчетности;

- организация подготовки к проведению внешнего контроля, проверок налоговых и других контрольных органов.

Для проведения инвентаризации приказом главного санитарного врача создается комиссия, которую возглавляет его заместитель. Состав комиссии утвержден приказом «Об организации бухгалтерского учета» №26-а от 13.07.2001 г., который приведен в Приложении 4.

Данные о выявленных и подсчитанных ценностях заносятся в инвентаризационные описи, которые подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии. Инвентаризационные описи представляют собой документы, фиксирующие наличие и состояние средств на дату инвентаризации.

При инвентаризации кассы, кассир подписывает каждый лист описи, что у него нет претензий к комиссии и проверенные ценности приняты им на хранение.

Для выявления результатов инвентаризации бухгалтерия составляет сличительные ведомости, в которых сопоставляет данные бухгалтерского учета с фактическими данными, выявленными и зафиксированными в инвентаризационных описях. В сличительной ведомости выявляются результаты инвентаризации - излишки или недостачи.

При проведении инвентаризации кассы за период 2006,2007 гг. в Автохозяйство УОЗ СГС излишек или недостач денежных средств не выявлено, что подтверждено протоколами инвентаризационной комиссии - Приложение 13.

Внутренний контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета, по расчетам с поставщиками и заказчиками, за коммунальные услуги, учреждение проводят ежедневно на основании выписок с регистрационного и специального регистрационного счетов. Также остатки денежных средств на регистрационных счетах отражаются в месячных, квартальных и годовых отчетах ф.№ 2д «Отчет об исполнении сметы учреждения», №4-1д «Отчет о поступлении и использовании средств, полученных как плата за услуги, предоставляемые бюджетными учреждениями» и № 7д «Отчет о задолженности бюджетных учреждений», которые проверяются Госказначейством г. Симферополя.

На основании проведенного исследования, делаем вывод, что внутренний контроль по учету и отражению хозяйственных операций в бухгалтерском учете по денежным средствам в Автохозяйство УОЗ СГС проводится в соответствии с действующим законодательством и нормативным актам.

Внешний контроль в бюджетных учреждениях проводится Контрольно-ревизионной службой Украины. В Автохозяйство УОЗ СГС ревизию проводит Контрольно-ревизионное управление в АРК.

Согласно, Приказа Президента Украины «О методах повышения эффективности контрольно-ревизионной работы» от 27.08.2000г. №1031/2000, контрольно-ревизионная служба обязана обеспечивать строгий контроль за процессом исполнения бюджета всех уровней и внебюджетных фондов, а также контроль за сохранностью государственного и коммунального имущества всеми предприятиями, учреждениями и организациями независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

Контроль - проверка исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их законности и экономической целесообразности.[15]

Основными задачами финансово-хозяйственного контроля является:

- проверка порядка исполнения и реализации государственной политики контроля по использованию организациями средств бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, состояния учета и отчетности;

- принятие органами государственной контрольно-ревизионной службой обязательных к исполнению организациями решений по фактам нарушений финансовой дисциплины, не целевого использования средств, неуплаты налогов, сборов (обязательных платежей), неналоговых платежей и скрытие полученных доходов;

- периодическое проведение плановых ревизий и проверок использования бюджетных средств и внебюджетных фондов, хранение имущества, но не реже одного раза в два года;

- установление административной ответственности за несоблюдение порядка проведения операций с бюджетными средствами, не целевое использование средств бюджета и внебюджетных фондов, неисполнение требований контрольных органов по устранению нарушений;

- осуществление финансового контроля контрольно-ревизионной службой во взаимодействии с органами налоговой службы, государственного казначейства, судом и прокуратурой с целью недопущения ведения двойного учета;

- систематическое информирование органов исполнительной власти и органов местного самоуправления по фактам нарушений финансовой дисциплины и внесений предложений об обеспечении их устранения и привлечения виновных к ответственности.[15]

При проверке Контрольно-ревизионные службы наиболее часто используют следующие приемы и способы контроля:

Инвентаризация - способ фактической проверки наличия товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также контроль по их сохранности. Большинство случаев недостач, краж, растрат выявляются с помощью инвентаризации.[15]

Экономический анализ показателей производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий во время ревизии особенно необходим. Только с помощью глубокого анализа можно выяснить причины неисполнения заданий по реализации продукции, по прибыли, установить факторы, которые влияют на увеличение или уменьшение затрат. [15]

Методом контрольного обмера фактический объем выполненных работ на отдельных участках сопоставляют с объемом работ, оформленных по документам, на основании которых начислена заработная плата и списаны материалов. При выявлении завышенной стоимости выполненных работ не допускается зачет стоимости выполненных, но не включенных в акты приемочных работ. [15]

Проверка исполнения принятых решений является одним из способов фактического контроля. Метод проверки исполнения законов, указов, постановлений, положений, инструкций, распоряжений, приказов органично сочетаются как в фактическом, так и в документальном контроле.

Письменные пояснения материально ответственных и должностных лиц необходимы для выявления причин допущенных нарушений и виновных лиц. Пояснения способствуют выяснению причин и условий нарушений.

Ревизию кассовых операций осуществляют согласно Положению «О ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине», утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от15.12.2004г. №637.

Основным задачами ревизии при проверке кассы является:

· обеспечение сохранности средств, ценных бумаг и бланков строгой отчетности в кассе, своевременного и полного их оприходования и использование по целевому назначению;

· законность и хозяйственная целесообразность кассовых операций и соответствие установленным правилам;

· соответствие установленного лимита остаткам наличности в кассе и срок их хранения.

Ревизия кассовых операций осуществляется в такой последовательности:

1) проводят внезапную инвентаризацию кассы с покупюрным пересчетом денег и проверку других ценностей;

2) проверяют на соответствие Порядку ведения кассовых операций;

3) своевременность и правильность оприходования и выдача денежных средств из кассы;

4) встречная проверка операций на счете 30 «Касса» с корреспондирующими счетами 32 «Счета в казначействе», 33 «Прочие средства», 66 «Расчеты по оплате труда» и другими.

Ревизия кассы проводилась сплошным методом. Источниками ревизии являются: приходный и расходный кассовые ордера с приложенными к ним документами, отчеты кассира (кассовые книги), уведомление казначейству об установленном лимите кассы, мемориальный ордер №1, чековые книжки, корешки использованных чеков, аннулированные чеки.

Перед началом инвентаризации комиссия получает от кассира последний отчет с приложенными оправдательными документами и расписку соответствующего содержания, которая находится на лицевой стороне акта инвентаризации.

Отчет кассира (отрывной лист кассовой книги) с приложенными приходно-расходными документами проверяется комиссией и визируется. На каждом документе и отчете в правом верхнем углу ревизор расписывается и ставит дату, с целью во избежание подмены отчета или приложенных документов.

Кассир раскладывает деньги по купюрам и составляет покупюрную опись. Деньги в пачках, запакованные бандеролями банка, раскрываются.

Деньги, прочие ценности сначала пересчитывает кассир под присмотром комиссии, а затем ревизирующее лицо (ревизор). Если итоги их подсчета не сходятся, то проверочный подсчет проводит член комиссии (главный бухгалтер).

Остаток на конец отчетного периода сравнивают с остатком, выведенным в следующем отчете кассира, мемориальном ордере №1, Главной книге.

В каждом отчете кассира следует проверить порядок нумерации приходных и расходных кассовых ордеров, их даты, соответствие нумерации тому периоду, за который сделан отчет, выяснить нет ли подчисток дат. Сравнивая данные мемориального ордера №1 с Главной книгой, ревизор устанавливает реальность сумм остатков кассы путем проверки записей с дебета и кредита счета 30 «Касса», сделанных на основе приходных и расходных кассовых ордеров.

Последовательность ревизии кассовых операций показана в таблице 2.4.

Таблица 2.4. Схема последовательности контроля и ревизии кассовых операций при мемориально-ордерной форме учета.

Документы и регистры бухгалтерского учета	Процедуры контроля
Приходные и расходные кассовые ордера Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов Книга учета принятой и выданной кассиром наличности. Отчет кассира (кассовая книга) Мемориальный ордер №1 по счету 30 «Касса» Главная книга и баланс по счету 30 «Касса»	Проверка фактического наличия денежных сумм, ценных бумаг и прочих ценностей кассы (инвентаризация) Проверка полноты оприходования и обоснованности выдачи наличности согласно целевому использованию Проверка соответствия данных отчету кассира и приложенных к нему документов записям в мемориальном ордере №1, Главной книге и балансу по счету 30 «Касса».

Инвентаризация денежных средств оформляется актом инвентаризации наличия денег. Денежные суммы, выплаченные на основании расчетно-платежной ведомости, показывают с отметкой: «До начала инвентаризации в ведомости выплачено ____грн.____коп.». В акте инвентаризации наличия денежных средств, вместе с другими показателями, указываются последние номера кассовых ордеров: приходного №______, расходного №_______, чеков на получение наличности в банке №_____. Акт составляется в двух экземплярах и подписываются членами комиссии инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом.

Акт инвентаризации денежных средств и ценных бумаг и сличительная ведомость по кассе, составленные на момент ревизии в Автохозяйство УОЗ СГС за период с 001.04.04г. по 01.03.06г., представлены в Приложении 14.

На основании акта инвентаризации кассы и данных сличительной ведомости составляется соответствующий раздел акта ревизии финансово-хозяйственной деятельности Автохозяйство УОЗ СГС за период с 01.04.04г. по 01.03.06г., где оговариваются результаты ревизии кассы.

Во время проведения ревизии операций по счетам в казначействе ревизор руководствуется такими нормативными документами: Инструкция об открытии банками счетов в национальной и иностранной валюте, утвержденной постановлением Управления Национального банка Украины от 18.12.1998г. №527; Инструкцией №7 «О безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины», утвержденной постановлением Национального банка Украины от 02.08.1996г. №204 и другими.

Ревизия осуществляется выборочным способом и начинается с проверки исполнения Порядка открытия счетов в казначействе (банках) и исследование выписок за весь период ревизии, а также приложенных к ним документов. В первую очередь, проверяют законность и обоснованность проведенных операций, и отражение их в бухгалтерском учете.

Важной обязанностью ревизора является проверка полноты и достоверности банковских выписок и приложенных к ним документов. Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. При отсутствии отдельных выписок следует также обратиться в учреждение банка (казначейства).

В случае возникновения сомнений в подлинности документов (отсутствие банковского штампа, исправления перечисленных сумм, наименования получателя денег и даты совершения операций) необходимо провести встречную проверку платежных документов, хранящихся в делах учреждения, с платежными документами в банке или у контрагента по операциям. Одновременно с проверкой достоверности операций и подлинности банковских документов выявляется правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах.

Иногда злоупотребления могут быть скрыты посредством составления неправильных корреспонденций счетов, искажения записей в учетных регистрах бухгалтерских записей, не подтвержденных документами, а также сторнировочных записей без документальных подтверждений и действительной необходимости, неправильного подсчета или переноса итогов с одной страницы регистра на другую.

Обязанностью ревизора является также проверка правильности и обоснованности перечисления денежных средств за товарно-материальные ценности. С этой целью следует сверить суммы, указанные в платежных документах, с данными выписок банка и записями по сч.631 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 36 «Расчеты с разными дебиторами», 675 «Расчеты с прочими кредиторами». Убедившись в правильности таких записей, проверяют по приходным документам полноту и правильность оприходования товарно-материальных ценностей. В случае сомнения в подлинности документов или достоверности операций следует провести встречную их проверку у поставщиков этих товарно-материальных ценностей. Выявленные при встречных проверках расхождения оформляются промежуточными актами.

Расчеты с поставщиками и покупателями имеют место практически на любом предприятии. К ним можно отнести следующие расходы:

- приобретение товарно-материальных ценностей для собственного потребления;

- оплата услуг оказанных другими организациями;

- оказание услуг сторонним организациям.

Основными задачами при ревизии расчетов с поставщиками и покупателями являются:

- установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

- проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

- проверка правильности и обоснованности списания задолженности.

Источниками информации для поведения ревизии расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторами являются:

- регистры синтетического учета и отчетность (баланс (ф. № 1), главная книга).

- регистры синтетического и аналитического учета расчетов.

- первичные документы по учету расчетов (накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры, договора и др.).

Ревизор в обязательном порядке проверяет расчеты по налогам и платежам. Основными задачами ревизии является проверка правильности проведения соответствующих расчетов по платежам в бюджет и государственные целевые фонды, и своевременности их перечисления в соответствии с действующим законодательством.

Во время проведения ревизии расчетов по налогам и платежам ревизоры руководствуются Налоговым кодексом Украины, Законами Украины «О государственной контрольно-ревизионной службе в Украине», «О государственной налоговой службе», «О системе налогообложении», «Об НДС», «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

Источниками ревизии являются: декларации по НДС, справки и расчеты по отдельным видам платежей, выписки банка с приложенными к ним документами о перечислении необходимых сумм в бюджет и в государственные целевые фонды, бухгалтерские записи по счетам 64 «Расчеты по налогам и платежам», 70 «Доходы общего фонда», 71 «Доходы специального фонда», 80 «Расходы из общего фонда», 81 «Расходы из специального фонда», мемориальные ордера, Главная книга и баланс по счету 64 «Расчеты по налогам и платежам», акты предыдущих проверок и другие.

При проверке расчетов по НДС, проверяющий анализирует правильность оформления налоговых накладных и книги учета приобретенных товаров (работ, услуг) и книги учета продаж.

На счете 65 «Расчеты по страхованию» ведется учет расчетов по сборам на обязательное государственное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование, на обязательное социальное страхование на случай безработицы и прочие расчеты по страхованию.

Во время проверки правильности начисления и расходования денежных средств социального страхования ревизор руководствуется действующим законодательством.

Начиная ревизию расчетов по социальному страхованию, в первую очередь, следует выяснить, зарегистрировано ли учреждение как плательщик страховых взносов по месту нахождения Пенсионного фонда, фонда социального страхования или комитета профсоюза.

Ревизор проверяет правильность сделанных записей на субсчетах счета 65 «Расчеты по страхованию»:

- дебет 65 «Расчеты по страхованию»;

-кредит 32 «Счета в казначействе» - на суммы, перечисленные профсоюзам;

-кредит 66 «Расчеты по оплате труда» - начисление работникам учреждения за больничные листы;

- кредит 30 «Касса» - на суммы единоразовой помощи.

Проверке также подлежат расходы за счет удержаний на социальное страхование: помощь по беременности и родам, единовременная помощь при рождении ребенка, на санаторно-курортное лечение, на захоронение, на выплату помощи в связи с временной нетрудоспособностью.

По расходам заработная плата занимает наибольшую часть, поэтому проверке на расходы по заработной плате уделяется особое внимание.

Основными задачами ревизии является:

- соответствие нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаний из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по заработной плате;

- правильность организации труда, соответствие установленным ставкам и окладам;

- своевременности и правильности начисления и выплаты заработной платы согласно с действующей системой оплаты труда;

- правильность осуществления расчетов с органами социального страхования.

Основными источниками ревизии являются:

- штатное расписание, должностные оклады, тарифные сетки;

- основные формы первичной учетной документации для определения количественного состава работников (приказ или распоряжение на принятие на работу, перевод на другую работу, приказ на увольнение; личная карточка; приказ или распоряжение об отпусках; табель учета рабочего времени и расчетов заработной платы; и другие);

- трудовые договоры, справки и расчеты для начисления заработной платы;

- реестры синтетического и аналитического учета (мемориальный ордер № 5, Главная книга по счету 66 «Расчеты по оплате труда»);

- финансовая и статистическая отчетность.

Результаты ревизии оформляются актом ревизии финансово-хозяйственной деятельности. В акте ревизии записываются нарушения, ошибки или позитивные стороны деятельности учреждения, которые подлежали проверке.

Акт ревизии составляется в двух экземплярах, один из которых вручается руководителю контрольно-ревизионного отделения (КРУ), другой - руководителю учреждения (главному врачу) для ознакомления и подписания.

Акт подписывают ревизор, главный врач и главный бухгалтер Автохозяйство УОЗ СГС . Акт ревизии финансово-хозяйственной деятельности Автохозяйство УОЗ СГС за период с 01.04.04 г. по 01.03.06г. предоставлен в Приложении 15.

Раздел 3. Организация и методика контроля денежных средств денежных потоков

3.1 Организация внешнего контроля предприятия

Внешний контроль в Автохозяйстве УОЗ СГС проводит контрольно- ревизионная служба. Работа КРС определена законом о КРС от 26.01.1993 г. №2939.Основная задача КРС закреплена в ст. 2 Законом контроля за расходованием средств и материальных ценностей, их сохранности, состояние и достоверность бухгалтерского учета и отчетности в бюджетных учреждениях. КРС осуществляет свои функции государственного контроля в форме ревизий и проверок. (ст. 2 Закона о КРС)

В Автохозяйстве УОЗ СГС КРУ контролирует порядок ведения бухгалтерского учета и достоверность отчетности о выполнении Госбюджета Украины и местных бюджетов, смет, основываясь ч. 1 ст. 113 БКУ.

При проведении внешнего контроля КРУ проводит ревизии и проверки финансово-хозяйственную деятельность (ФХД) в учреждениях, беспрепятственно обследует склады, хранилища, производственные и другие помещения для выяснения вопросов, связанных с ревизией или проверкой.

При необходимости опечатывается касса и кассовые помещения, склады, архивы, приостанавливаются расходные операции. Ревизия-метод документального контроля за ФХД организации, соблюдением законодательства по финансовым вопросам, достоверностью учета и отчетности, способ документального выявления недостач, растрат. По результатам ревизии составляют акт. Проверка представляет собой один из этапов ревизии-это обследование и изучение отдельных ФХД учреждения, которая может проводится как во время ревизии, так и отдельно, как самостоятельный метод контроля. Результаты проверки оформляют справочной или докладной запиской.

На Автохозяйстве УОЗ СГС проводятся плановые проверки. Плановые проверочные мероприятия предусмотрены в плане работы КРУ в Автохозяйстве УОЗ СГС. Проверку проводят не чаще одного раза в календарный год. За десять дней до указанной проверки учреждению направляется уведомление с датами её начала и завершения. Продолжительность планируемых выездов не превышает 20 дней. Внезапные выездные проверки в Автохозяйстве УОЗ СГС не проводились.

В ходе проведения внешней проверки в Автохозяйстве УОЗ СГС контролерам предоставляется рабочее место, связь, копировальная техника, а также другие услуги условий труда.

При проведении проверки бюджетного учреждения работники КРУ проверяют:

-наличие, правильность и обоснованность формирования единой сметы доходов и расходов бюджетного учреждения;

-правильность списания на расходы средств и материальных ценностей по каждой статье сметы;

-наличие надлежащим образом оформленных кассовых, банковских и других бухгалтерских документов, их достоверность;

-сохранность (состояние хранения) средств и материальных ценностей и правильность ведения их учета;

-состояние бухгалтерского учета и их отчетности;

-документы, связанные с операциями по кассе и по каждому открытому счету в банках за время прошедшее после предыдущей ревизии.

Результаты оформляются актом (если выявлены нарушения, а также по итогам ревизии), либо справкой (если нет нарушений). Акт (справку) подписывают руководитель ревизионной группы, руководитель и главный бухгалтер проверяемого учреждения и другие лица, которым дано право подписи финансовых документов. Ознакомляются и подписывают акт (справку) в течении трех рабочих дней с даты его вручения (поступления).

3.2 Контроль денежных средств

Для обеспечения достоверности отражения в бухгалтерском учете движения денежных средств в Автохозяйство УОЗ СГС проводится внутренний и внешний контроль. Внутренний контроль - инвентаризация денежных средств, а внешний контроль проводится Контрольно-ревизионной службой г. Симферополя.

Порядок проведения инвентаризации установлен Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов, расчетов и других статей баланса, утвержденной приказом Главного управления Государственного казначейства Украины от 30.10.1998 г. №90.

Инвентаризация - это метод бухгалтерского учета, служащий для обеспечения соответствия учетных данных средств хозяйства их фактическому наличию. В зависимости от полноты охвата средств инвентаризация подразделяется на два вида - полную и частичную.

Полная инвентаризация охватывает все без исключения средства учреждения.

Частичная инвентаризация охватывает какой-либо один вид средств учреждения.

Инвентаризации могут быть плановыми и внезапными. Плановые инвентаризации проводятся в заранее установленные сроки. Внезапные проводятся неожиданно для материально ответственного лица с целью установления наличия ценностей.

Плановые инвентаризации денежных средств в кассе проводятся в учреждении ежемесячно. Инвентаризация кассы осуществляется в присутствии кассира. На период проведения инвентаризации прием и выдача денежных средств в кассе учреждения прекращаются.

Основными функциями внутреннего контроля является:

- проверка достаточности и соответствия действующим нормативным актам и прочим документам системы внутренних регламентов и процедур контроля (приказов, распоряжений, инструкций, распределение полномочий и ответственности между сотрудниками);

- проверка наличия, состояния правильности оценки активов, соблюдения расчетной дисциплины, полноты и своевременности внесения налоговых платежей;

- проверка правильности организации, методологии ведения бухгалтерского учета, достоверности бухгалтерской отчетности;

- организация подготовки к проведению внешнего контроля, проверок налоговых и других контрольных органов.

Для проведения инвентаризации приказом главного санитарного врача создается комиссия, которую возглавляет его заместитель. Состав комиссии утвержден приказом «Об организации бухгалтерского учета» №26-а от 13.07.2001 г., который приведен в Приложении 4.

Данные о выявленных и подсчитанных ценностях заносятся в инвентаризационные описи, которые подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии. Инвентаризационные описи представляют собой документы, фиксирующие наличие и состояние средств на дату инвентаризации.

При инвентаризации кассы, кассир подписывает каждый лист описи, что у него нет претензий к комиссии и проверенные ценности приняты им на хранение.

Для выявления результатов инвентаризации бухгалтерия составляет сличительные ведомости, в которых сопоставляет данные бухгалтерского учета с фактическими данными, выявленными и зафиксированными в инвентаризационных описях. В сличительной ведомости выявляются результаты инвентаризации - излишки или недостачи.

При проведении инвентаризации кассы за период 2006, 2007 гг. в Автохозяйство УОЗ СГС излишек или недостач денежных средств не выявлено, что подтверждено протоколами инвентаризационной комиссии - Приложение 13.

Внутренний контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета, по расчетам с поставщиками и заказчиками, за коммунальные услуги, учреждение проводят ежедневно на основании выписок с регистрационного и специального регистрационного счетов. Также остатки денежных средств на регистрационных счетах отражаются в месячных, квартальных и годовых отчетах ф.№ 2д «Отчет об исполнении сметы учреждения», №4-1д «Отчет о поступлении и использовании средств, полученных как плата за услуги, предоставляемые бюджетными учреждениями» и № 7д «Отчет о задолженности бюджетных учреждений», которые проверяются Госказначейством г. Симферополя.

На основании проведенного исследования, делаем вывод, что внутренний контроль по учету и отражению хозяйственных операций в бухгалтерском учете по денежным средствам в Автохозяйство УОЗ СГС проводится в соответствии с действующим законодательством и нормативным актам.

Внешний контроль в бюджетных учреждениях проводится Контрольно-ревизионной службой Украины. В Автохозяйство УОЗ СГС ревизию проводит Контрольно-ревизионное управление в АРК.

Согласно, Приказа Президента Украины «О методах повышения эффективности контрольно-ревизионной работы» от 27.08.2000г. №1031/2000, контрольно-ревизионная служба обязана обеспечивать строгий контроль за процессом исполнения бюджета всех уровней и внебюджетных фондов, а также контроль за сохранностью государственного и коммунального имущества всеми предприятиями, учреждениями и организациями независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

Контроль - проверка исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их законности и экономической целесообразности.[15]

Основными задачами финансово-хозяйственного контроля является:

- проверка порядка исполнения и реализации государственной политики контроля по использованию организациями средств бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, состояния учета и отчетности;

- принятие органами государственной контрольно-ревизионной службой обязательных к исполнению организациями решений по фактам нарушений финансовой дисциплины, не целевого использования средств, неуплаты налогов, сборов (обязательных платежей), неналоговых платежей и скрытие полученных доходов;

- периодическое проведение плановых ревизий и проверок использования бюджетных средств и внебюджетных фондов, хранение имущества, но не реже одного раза в два года;

- установление административной ответственности за несоблюдение порядка проведения операций с бюджетными средствами, не целевое использование средств бюджета и внебюджетных фондов, неисполнение требований контрольных органов по устранению нарушений;

- осуществление финансового контроля контрольно-ревизионной службой во взаимодействии с органами налоговой службы, государственного казначейства, судом и прокуратурой с целью недопущения ведения двойного учета;

- систематическое информирование органов исполнительной власти и органов местного самоуправления по фактам нарушений финансовой дисциплины и внесений предложений об обеспечении их устранения и привлечения виновных к ответственности.[15]

При проверке Контрольно-ревизионные службы наиболее часто используют следующие приемы и способы контроля:

Инвентаризация - способ фактической проверки наличия товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также контроль по их сохранности. Большинство случаев недостач, краж, растрат выявляются с помощью инвентаризации.[15]

Экономический анализ показателей производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий во время ревизии особенно необходим. Только с помощью глубокого анализа можно выяснить причины неисполнения заданий по реализации продукции, по прибыли, установить факторы, которые влияют на увеличение или уменьшение затрат. [15]

Методом контрольного обмера фактический объем выполненных работ на отдельных участках сопоставляют с объемом работ, оформленных по документам, на основании которых начислена заработная плата и списаны материалов. При выявлении завышенной стоимости выполненных работ не допускается зачет стоимости выполненных, но не включенных в акты приемочных работ. [15]

Проверка исполнения принятых решений является одним из способов фактического контроля. Метод проверки исполнения законов, указов, постановлений, положений, инструкций, распоряжений, приказов органично сочетаются как в фактическом, так и в документальном контроле.

Письменные пояснения материально ответственных и должностных лиц необходимы для выявления причин допущенных нарушений и виновных лиц. Пояснения способствуют выяснению причин и условий нарушений.

Ревизию кассовых операций осуществляют согласно Положению «О ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине», утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от15.12.2004г. №637.

Основным задачами ревизии при проверке кассы является:

· обеспечение сохранности средств, ценных бумаг и бланков строгой отчетности в кассе, своевременного и полного их оприходования и использование по целевому назначению;

· законность и хозяйственная целесообразность кассовых операций и соответствие установленным правилам;

· соответствие установленного лимита остаткам наличности в кассе и срок их хранения.

Ревизия кассовых операций осуществляется в такой последовательности:

5) проводят внезапную инвентаризацию кассы с покупюрным пересчетом денег и проверку других ценностей;

6) проверяют на соответствие Порядку ведения кассовых операций;

7) своевременность и правильность оприходования и выдача денежных средств из кассы;

8) встречная проверка операций на счете 30 «Касса» с корреспондирующими счетами 32 «Счета в казначействе», 33 «Прочие средства», 66 «Расчеты по оплате труда» и другими.

Ревизия кассы проводилась сплошным методом. Источниками ревизии являются: приходный и расходный кассовые ордера с приложенными к ним документами, отчеты кассира (кассовые книги), уведомление казначейству об установленном лимите кассы, мемориальный ордер №1, чековые книжки, корешки использованных чеков, аннулированные чеки.

Перед началом инвентаризации комиссия получает от кассира последний отчет с приложенными оправдательными документами и расписку соответствующего содержания, которая находится на лицевой стороне акта инвентаризации.

Отчет кассира (отрывной лист кассовой книги) с приложенными приходно-расходными документами проверяется комиссией и визируется. На каждом документе и отчете в правом верхнем углу ревизор расписывается и ставит дату, с целью во избежание подмены отчета или приложенных документов.

Кассир раскладывает деньги по купюрам и составляет покупюрную опись. Деньги в пачках, запакованные бандеролями банка, раскрываются.

Деньги, прочие ценности сначала пересчитывает кассир под присмотром комиссии, а затем ревизирующее лицо (ревизор). Если итоги их подсчета не сходятся, то проверочный подсчет проводит член комиссии (главный бухгалтер).

Остаток на конец отчетного периода сравнивают с остатком, выведенным в следующем отчете кассира, мемориальном ордере №1, Главной книге.

В каждом отчете кассира следует проверить порядок нумерации приходных и расходных кассовых ордеров, их даты, соответствие нумерации тому периоду, за который сделан отчет, выяснить нет ли подчисток дат. Сравнивая данные мемориального ордера №1 с Главной книгой, ревизор устанавливает реальность сумм остатков кассы путем проверки записей с дебета и кредита счета 30 «Касса», сделанных на основе приходных и расходных кассовых ордеров.

Последовательность ревизии кассовых операций показана в таблице 3.2.

Таблица 3.2. Схема последовательности контроля и ревизии кассовых операций при мемориально-ордерной форме учета.

Документы и регистры бухгалтерского учета	Процедуры контроля
Приходные и расходные кассовые ордера Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов Книга учета принятой и выданной кассиром наличности. Отчет кассира (кассовая книга) Мемориальный ордер №1 по счету 30 «Касса» Главная книга и баланс по счету 30 «Касса»	Проверка фактического наличия денежных сумм, ценных бумаг и прочих ценностей кассы (инвентаризация) Проверка полноты оприходования и обоснованности выдачи наличности согласно целевому использованию Проверка соответствия данных отчету кассира и приложенных к нему документов записям в мемориальном ордере №1, Главной книге и балансу по счету 30 «Касса».

Инвентаризация денежных средств оформляется актом инвентаризации наличия денег. Денежные суммы, выплаченные на основании расчетно-платежной ведомости, показывают с отметкой: «До начала инвентаризации в ведомости выплачено ____грн.____коп.». В акте инвентаризации наличия денежных средств, вместе с другими показателями, указываются последние номера кассовых ордеров: приходного №______, расходного №_______, чеков на получение наличности в банке №_____. Акт составляется в двух экземплярах и подписываются членами комиссии инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом.

Акт инвентаризации денежных средств и ценных бумаг и сличительная ведомость по кассе, составленные на момент ревизии в Автохозяйство УОЗ СГС за период с 001.04.04г. по 01.03.06г., представлены в Приложении 14.

На основании акта инвентаризации кассы и данных сличительной ведомости составляется соответствующий раздел акта ревизии финансово-хозяйственной деятельности Автохозяйство УОЗ СГС за период с 01.04.04г. по 01.03.06г., где оговариваются результаты ревизии кассы.

Во время проведения ревизии операций по счетам в казначействе ревизор руководствуется такими нормативными документами: Инструкция об открытии банками счетов в национальной и иностранной валюте, утвержденной постановлением Управления Национального банка Украины от 18.12.1998г. №527; Инструкцией №7 «О безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины», утвержденной постановлением Национального банка Украины от 02.08.1996г. №204 и другими.

Ревизия осуществляется выборочным способом и начинается с проверки исполнения Порядка открытия счетов в казначействе (банках) и исследование выписок за весь период ревизии, а также приложенных к ним документов. В первую очередь, проверяют законность и обоснованность проведенных операций, и отражение их в бухгалтерском учете.

Важной обязанностью ревизора является проверка полноты и достоверности банковских выписок и приложенных к ним документов. Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. При отсутствии отдельных выписок следует также обратиться в учреждение банка (казначейства).

В случае возникновения сомнений в подлинности документов (отсутствие банковского штампа, исправления перечисленных сумм, наименования получателя денег и даты совершения операций) необходимо провести встречную проверку платежных документов, хранящихся в делах учреждения, с платежными документами в банке или у контрагента по операциям. Одновременно с проверкой достоверности операций и подлинности банковских документов выявляется правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах.

Иногда злоупотребления могут быть скрыты посредством составления неправильных корреспонденций счетов, искажения записей в учетных регистрах бухгалтерских записей, не подтвержденных документами, а также сторнировочных записей без документальных подтверждений и действительной необходимости, неправильного подсчета или переноса итогов с одной страницы регистра на другую.

Обязанностью ревизора является также проверка правильности и обоснованности перечисления денежных средств за товарно-материальные ценности. С этой целью следует сверить суммы, указанные в платежных документах, с данными выписок банка и записями по сч.631 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 36 «Расчеты с разными дебиторами», 675 «Расчеты с прочими кредиторами». Убедившись в правильности таких записей, проверяют по приходным документам полноту и правильность оприходования товарно-материальных ценностей. В случае сомнения в подлинности документов или достоверности операций следует провести встречную их проверку у поставщиков этих товарно-материальных ценностей. Выявленные при встречных проверках расхождения оформляются промежуточными актами.

Расчеты с поставщиками и покупателями имеют место практически на любом предприятии. К ним можно отнести следующие расходы:

- приобретение товарно-материальных ценностей для собственного потребления;

- оплата услуг оказанных другими организациями;

- оказание услуг сторонним организациям.

Основными задачами при ревизии расчетов с поставщиками и покупателями являются:

- установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

- проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

- проверка правильности и обоснованности списания задолженности.

Источниками информации для поведения ревизии расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторами являются:

- регистры синтетического учета и отчетность (баланс (ф. № 1), главная книга).

- регистры синтетического и аналитического учета расчетов.

- первичные документы по учету расчетов (накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры, договора и др.).

Ревизор в обязательном порядке проверяет расчеты по налогам и платежам. Основными задачами ревизии является проверка правильности проведения соответствующих расчетов по платежам в бюджет и государственные целевые фонды, и своевременности их перечисления в соответствии с действующим законодательством.

Во время проведения ревизии расчетов по налогам и платежам ревизоры руководствуются Налоговым кодексом Украины, Законами Украины «О государственной контрольно-ревизионной службе в Украине», «О государственной налоговой службе», «О системе налогообложении», «Об НДС», «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

Источниками ревизии являются: декларации по НДС, справки и расчеты по отдельным видам платежей, выписки банка с приложенными к ним документами о перечислении необходимых сумм в бюджет и в государственные целевые фонды, бухгалтерские записи по счетам 64 «Расчеты по налогам и платежам», 70 «Доходы общего фонда», 71 «Доходы специального фонда», 80 «Расходы из общего фонда», 81 «Расходы из специального фонда», мемориальные ордера, Главная книга и баланс по счету 64 «Расчеты по налогам и платежам», акты предыдущих проверок и другие.

При проверке расчетов по НДС, проверяющий анализирует правильность оформления налоговых накладных и книги учета приобретенных товаров (работ, услуг) и книги учета продаж.

На счете 65 «Расчеты по страхованию» ведется учет расчетов по сборам на обязательное государственное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование, на обязательное социальное страхование на случай безработицы и прочие расчеты по страхованию.

Во время проверки правильности начисления и расходования денежных средств социального страхования ревизор руководствуется действующим законодательством.

Начиная ревизию расчетов по социальному страхованию, в первую очередь, следует выяснить, зарегистрировано ли учреждение как плательщик страховых взносов по месту нахождения Пенсионного фонда, фонда социального страхования или комитета профсоюза.

Ревизор проверяет правильность сделанных записей на субсчетах счета 65 «Расчеты по страхованию»:

- дебет 65 «Расчеты по страхованию»;

-кредит 32 «Счета в казначействе» - на суммы, перечисленные профсоюзам;

-кредит 66 «Расчеты по оплате труда» - начисление работникам учреждения за больничные листы;

- кредит 30 «Касса» - на суммы единоразовой помощи.

Проверке также подлежат расходы за счет удержаний на социальное страхование: помощь по беременности и родам, единовременная помощь при рождении ребенка, на санаторно-курортное лечение, на захоронение, на выплату помощи в связи с временной нетрудоспособностью.

По расходам заработная плата занимает наибольшую часть, поэтому проверке на расходы по заработной плате уделяется особое внимание.

Основными задачами ревизии является:

- соответствие нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаний из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по заработной плате;

- правильность организации труда, соответствие установленным ставкам и окладам;

- своевременности и правильности начисления и выплаты заработной платы согласно с действующей системой оплаты труда;

- правильность осуществления расчетов с органами социального страхования.

Основными источниками ревизии являются:

- штатное расписание, должностные оклады, тарифные сетки;

- основные формы первичной учетной документации для определения количественного состава работников (приказ или распоряжение на принятие на работу, перевод на другую работу, приказ на увольнение; личная карточка; приказ или распоряжение об отпусках; табель учета рабочего времени и расчетов заработной платы; и другие);

- трудовые договоры, справки и расчеты для начисления заработной платы;

- реестры синтетического и аналитического учета (мемориальный ордер № 5, Главная книга по счету 66 «Расчеты по оплате труда»);

- финансовая и статистическая отчетность.

Результаты ревизии оформляются актом ревизии финансово-хозяйственной деятельности. В акте ревизии записываются нарушения, ошибки или позитивные стороны деятельности учреждения, которые подлежали проверке.

Акт ревизии составляется в двух экземплярах, один из которых вручается руководителю контрольно-ревизионного отделения (КРУ), другой - руководителю учреждения (главному врачу) для ознакомления и подписания.

Акт подписывают ревизор, главный врач и главный бухгалтер Автохозяйство УОЗ СГС . Акт ревизии финансово-хозяйственной деятельности Автохозяйство УОЗ СГС за период с 01.04.04 г. по 01.03.06г. предоставлен в Приложении 15.

Раздел 4. Анализ денежных потоков государственного учреждения

4.1 Анализ экономического состояния Автохозяйства УОЗ СГС

Анализ финансового состояния учреждения является одним из этапов анализа хозяйственной деятельности учреждения, он позволяет не только правильно оценить использование экономического потенциала, но и выработать тактику хозяйственного развития учреждения.

Учреждение самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития, исходя из производственной необходимости, социальных нужд коллектива и города Симферополь.

Отношения учреждения с другими предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами во всех сферах хозяйственной деятельности осуществляется на основе договоров или по их заявлениям.

Автохозяйство УОЗ СГС является бюджетной организацией некоммерческого характера, для которых получение прибыли не является основной деятельностью. Учреждение включено в Реестр неприбыльных организаций.

Учреждение зарегистрировано и как неплательщик налога на добавленную стоимость (НДС) и налог на прибыль.

Согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, других платежей, а также учета их поступления в Пенсионный фонд Украины, утвержденной постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.10.2001г. №16-6, Автохозяйство УОЗ СГС относится к плательщикам сбора на обязательное государственное пенсионное страхование. Зарегистрировано в Управлении Пенсионного фонда в г. Симферополь Киевского района. А также в органах социального страхования.

Учреждение находится на казначейском обслуживании. В Главном управлении Государственного казначейства Украины г. Симферополь открыты регистрационные счета:

- 82435600923421 - регистрационный счет по общему фонду;

- 84445600923421 - специальный регистрационный счет по специальному фонду.

Регистрационные счета открываются на один бюджетный год и ежегодно обновляются. Специальные регистрационные счета открываются для учета собственных поступлений.

К собственным поступлениям учреждения относятся средства, получаемые от предоставления платных услуг. С клиентами-заказчиками заключаются договоры об оказании услуг. Выдаются счета и акты выполненных работ, согласно «Прейскуранта работ и услуг, которые оказываются и предоставляются за плату учреждениям и организациям государственной санитарно-эпидемиологической службой» утвержденного Кабинетом Министров Украины от27.08.2003 г. №1351 с изменениями. Оплата услуг производится через кассы банков на специальный регистрационный счет 84445600923421, так как в Автохозяйство УОЗ СГС не предусмотрена касса для оплаты счетов. Госказначейство, в свою очередь, зачисляет средства на специальный регистрационный счет учреждения по видам собственных поступлений.

Доходы по специальным средствам учитываются на субсчете 711 «Доходы по средствам, полученным как плата за услуги». Для учета фактических расходов за счет специальных средств предназначен субсчет 811 «Расходы по средствам, полученным как плата за услуги».

Автохозяйство УОЗ СГС финансируется непосредственно из государственного бюджета. Бюджетное финансирование представляет собой выделение средств из бюджета в распоряжение руководителя учреждения на осуществление расходов, предусмотренных бюджетом.

Финансирование осуществляется в пределах ассигнований, предусмотренных сметой бюджетного учреждения. При финансировании следует обязательно соблюдать принцип целевого использования бюджетных средств. Бюджетное финансирование носит безвозмездный характер.

Смета бюджетного учреждения представляет собой плановый документ, подтверждающий полномочия относительно получения доходов и осуществления расходов, определяющий объем и направление средств для выполнения им своих функций и достижения целей, определенных на год в соответствии в бюджетными назначениями.

Неотъемлемой частью сметы является план ассигнований, представляющий собой помесячное распределение ассигнований, утвержденных в смете для общего фонда. В отличии от сметы, план ассигнований составляется по сокращенной форме экономической классификации расходов.

Бюджетная классификация представляет собой единую систематизированную группировку доходов, расходов и финансирования бюджета по признакам экономической сущности, функциональной деятельности, организационного устройства и другим признакам.

Учреждения и организации, получающие бюджетные ассигнования из государственного бюджета, составляют отчетность об исполнении смет доходов и расходов. С целью установления единых требований к порядку составления месячных, квартальных и годовых отчетов об использовании средств государственного бюджета, Государственным казначейством Украины утверждены формы отчетности.

4.2 Анализ движения денежных потоков

Хозяйственная деятельность любого предприятия неразрывно связана с движением средств. Каждая хозяйственная операция сопровождается или поступлением, или затратой средств. Средства обслуживают практически все аспекты финансовой деятельности.

Непрерывный процесс движения средств во времени являет собой денежный поток, который образно сравнивают с системой "финансового кровообращения", которое обеспечивает жизнеспособность организации.

Финансовый анализ -- это процесс исследования финансового состояния и главных результатов финансовой деятельности учреждения, с целью выявления резервов повышения эффективности развития.[12]

Основная цель анализа денежных потоков:

обнаружить уровень достаточности средств, необходимых для нормального функционирования учреждения;

определить эффективность и интенсивность их использования в процессе операционной и финансовой деятельности.

В теории финансового обеспечения в зависимости от методов, которые применяют, различают такие основные системы финансового анализа, который проводится в Автохозяйстве УОЗ СГС: горизонтальный анализ; вертикальный анализ; сравнительный анализ; анализ коэффициентов; интегральный анализ

1. Горизонтальный (или трендовий) финансовый анализ базируется на изучении динамики отдельных финансовых показателей во времени. В процессе использования этой системы анализа рассчитываются темпы роста (прироста) отдельных показателей финансовой отчетности за ряд периодов и определяются общие тенденции их изменений (или тренду). В финансовом обеспечении распространены такие виды горизонтального (трендового) финансового анализа: