- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

- таможенные пошлины;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

- затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию;

- затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

- проценты по кредитам, которые предприятие взяло на приобретение МПЗ/10/.

Оценке использованных материалов нужно уделять особое внимание, поскольку в бухгалтерском учете их цена формирует себестоимость готовой продукции, а в налоговом - включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Таким образом, выбирая тот или иной метод оценки израсходованных материалов, можно влиять на себестоимость продукции, на величину налогооблагаемой прибыли и на сумму налога на имущество.

Многие предприятия ведут текущий учет материалов по учетным ценам - по средним закупочным ценам, плановой себестоимости и др. отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов /10/.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов производится следующими методами оценки запасов:

по средней себестоимости;

по себестоимости каждой единицы продукции;

по себестоимости первых по времени покупок (метод ФИФО);

по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО) /10/.

Первым способом можно определять стоимость любых израсходованных материалов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. При отпуске в производство материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, средняя себестоимость определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце/47/.

Метод средней себестоимости позволяет достичь золотой середины. Поскольку учитывает колебание цен, сглаживая их. Также средней при этом методе выходит и стоимость оставшегося сырья/40/.

Второй способ оценки материалов обязателен к применению организаций в случае, если используемые сырье и материалы не могут заменять друг друга или подлежат особому учету, например драгоценные металлы, камни и т.д. Другие материальные запасы можно оценивать по себестоимости каждой единицы, если их номенклатура невелика, и можно определить, какие именно запасы списаны в производство/40/.

В течение отчетного месяца материальные ресурсы списываются на производство по учетным ценам, а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам / 10/. Главным преимуществом метода оценки запасов по стоимости каждой единицы является то, что он позволяет определять реальную себестоимость израсходованных материалов./40/.

Метод ФИФО предполагает, что материалы отпускаются в производство с учетом стоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материалов, находящихся в запасе или на складе на конец отчетного периода производится по стоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости произведенных товаров учитывается стоимость первых по времени приобретения сырья и материалов/40/.

При методе ФИФО стоимость списанных материалов наименьшая, т.е. ФИФО «занижает» себестоимость выпущенной продукции и в результате увеличивает налогооблагаемую прибыль. При этом стоимость остатка материалов на складе является наибольшей, что в свою очередь приводит к повышению суммы налога на имущество. Получается, что метод ФИФО невыгоден/40/.

При применении метода ЛИФО предполагается, что сначала организация использует те запасы, которые она купила последними. Таким образом, оценка материалов, находящихся в запасе на конец месяца, производится по стоимости ранних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров учитывается стоимость поздних по времени приобретения сырья и материалов/21/.

Метод ЛИФО - метод бухгалтерского учета материальных запасов в стоимостном выражении по цене последней поступившей или изготовленной партии. Он позволяет устранить инфляционное занижение расчетной себестоимости готовой продукции. Если руководство предприятия ставит целью минимизацию налога на прибыль и налога на имущество, то материальные ценности лучше всего списывать методом ЛИФО, поскольку в данном случае себестоимость увеличивается, а прибыль уменьшается. В то же время при использовании этого метода бухгалтер сможет предоставить руководству информацию о рыночной стоимости израсходованных материалов, т.к. запасы оцениваются при этом по стоимости последних закупок/40/.

При определении учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей является каждый вид, сорт, марка, т.е. каждый номенклатурный номер /31/.

На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемого способа оценки запасов, т. е. по средней себестоимости /31/.

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости /31/.

Понятие о номенклатуре

Номенклатура - систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых на данном предприятии /31/. Документ «Номенклатура материальных ценностей» должен содержать следующие данные о каждом материале:

1) технически правильное наименование;

2) полную характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и т.п.);

3) номенклатурный номер - условное обозначение (уникальное), заменяющее по существу перечисленные признаки /31/.

Если же в Номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется Номенклатурой-ценником. Номенклатура-ценник предназначен для нормирования, планирования и учета материально-производственных запасов/31/.

Четкая классификация (группировка) материальных ценностей по определенным признакам и выбор единицы учета необходимы для своевременной и правильной организации учета материально-производственных запасов, как на складе, так и в бухгалтерии /31/.

Необходимость использования номенклатуры-ценника вызвана тем, чтобы все отделы и службы предприятия пользовались едиными установленными учетными ценами /31/.

1.3. Нормативно-правовое обеспечение организации учета материально-производственных запасов. Задачи учета материалов и основные требования, предъявляемые к нему

В настоящее время при экономической нестабильности на рынке очень важное значение приобретает нормативно-правовое обеспечение учета материальных ценностей /17/.

В целях создания национальной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и приведения ее в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 была принята Программа реформирования системы бухгалтерского учета /19/.

Основные направления Программы предусматривают:

совершенствование нормативного правового регулирования;

формирование нормативной базы;

методическое обеспечение (разработка методических указаний, рекомендаций и т. п.) /19/.

Ключевым элементом реформирования системы бухгалтерского учета являются разработка новых и уточнение ранее утвержденных стандартов учета и внедрение их в практику /19/.

Нормативно-правовое обеспечение учета материальных ценностей осуществляется с помощью законодательных актов и нормативных документов:

1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Утвержден указом Президента РФ от 21.11.96г. № 129-ФЗ (ред. от 30.06.03г.) /45/;

2) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98г.;

3) Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.07.98г. № 34 (ред. от 24.03.00г.);

4) Приказ Минфина РФ от 31.10.00г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению». Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий;

5) Налоговый Кодекс РФ (часть 2) от 05.08.00г. №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.00г.) /51/;

6) Основные положения по учету тары на предприятиях, производственных объединениях (Утвержден Минфином СССР 30.09.85г. №166);

7) Приказ Минфина РФ от 09.06.01г. №44н «Об утверждении положения по бух. учету «Учет МПЗ» ПБУ 5/01» /47/;

8) Инструкция о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности (Утвержден Минфином РФ 30.10.97г.) /53/;

9) Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приложение к приказу Минфина РФ от 13.06.95г. №49 /49/;

10) Рабочие документы конкретной организации (учетная политика, план счетов и т.д.).

На основании имеющейся нормативной базы и анализа специальной литературы можно выделить основные задачи учета материалов:

формирование фактической себестоимости запасов;

контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции;

своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

проведение анализа эффективности использования запасов /33/.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов:

- сплошное, непрерывное и полное отражение движения и наличия запасов;

- учет количества и оценка запасов;

- оперативность (своевременность) учета запасов;

- достоверность;

-соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

-соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета/52/.

2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «КРАСНОДАРСКИЙ ЭКСПЕРИМЕНТАЛЬНЫЙ МАСЛОЗАВОД»

2.1 История создания ОАО «Краснодарский экспериментальный маслозавод»

ОАО “Краснодарский экспериментальный маслозавод” - старейший на Кубани, основан торговым домом «Барон Штейнгель» в 1895 году. Известен не только в крае, но и по всей России своей экологически чистой продукцией для рыбной, консервной и пищевой промышленности. Вся продукция и упаковка сертифицированы. Завод на протяжении многих лет не имел забраковок и возврата продукции по качеству. В 1997 году при заводе открыт филиал кафедры технологии жиров Кубанского Технологического Университета, идет на практике подготовка молодых специалистов для масложировой промышленности. На заводе работает аккредитованная лаборатория, оснащенная новейшими отечественными и зарубежными приборами, позволяющими контролировать качество на всех технологических стадиях до выпуска готовой продукции. Тесное сотрудничество с Северо-Кавказским филиалом института жиров позволяет своевременно решать проблемы касающихся аналитических исследований, практического применения новейших технологий, разработок регламентирующих документов. Учитывая специфику производства, предприятие ежегодно проводит текущий ремонт цеха по производству растительного масла. Ведется реконструкция котельной, проведена реконструкция канализационных сетей, текущий ремонт рафинационного цеха и административного здания. На реконструкцию предприятия в 2003 году направлено 1700,0 тыс. р. В 2000 году пущена в эксплуатацию новая линия дезодорации производительностью до 100 т/сутки. В настоящее время 80 % всего выпущенного масла подвергается глубокой очистке с последующей дезодорацией. Ежегодно на заводе перерабатывается от двадцати до 30 тысяч тонн семян подсолнечника. На заводе трудится 200 человек, верность традициям, преемственность поколений, стабильная зарплата даже в годы перестройки, позволило сохранить стабильный, слаженный, квалифицированный коллектив. Более 100 летний опыт работы завода позволил предприятию добиться высочайшего качества продукции и конкурировать с наиболее известными отечественными и зарубежными производителями, о чем свидетельствует многочисленные медали и дипломы.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров. Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет гражданские права и обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенными федеральными законами.

Цель ОАО “КЭМЗ” - получение прибыли.

Предмет деятельности ОАО “КЭМЗ”:

· переработка семян масличных культур;

· выработка пищевых и технических масел и их реализация;

· производство и реализация пищевой продукции;

· переработка отходов производства и сырья, а также их реализация;

· торговая, торгово-закупочная деятельность (закупка сельхоз продукции у юридических и физических лиц, в том числе за наличный расчет);

· посредническая деятельность;

· организация предприятий общественного питания;

· отпуск пара, воды, электроэнергии потребителям;

· изготовления нестандартного оборудования и его реализация;

· производство товаров народного потребления, их реализация;

· сдача в аренду имущества ОАО.

Открытое акционерное общество “Краснодарский экспериментальный маслозавод”, создано в соответствии с ГК РФ и федеральным законом “Об акционерных обществах” и действует в соответствии с законами РФ. Общество имеет организационно-правовую форму - открытого акционерного общества. Место нахождения общества: 350033, Краснодар, ул. Ставропольская, 9.

Общество создается без ограничения срока. Общество вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

2.2 Формы бухгалтерского учета и отчетности, применяемые на ОАО «Краснодарский экспериментальный маслозавод»

За организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций ответственность несет руководитель предприятия.

Бухгалтерский учет в ОАО «КЭМЗ» ведет отдел бухгалтерии во главе с главным бухгалтером, который назначается на должность генеральным директором на контрактной основе.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с:

1. Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. года №129-ФЗ;

2. Гражданским кодексом РФ части I и II;

3. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34-н;

4. планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94-н;

5. ПБУ «Учетная политика организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98г. №60н;

6. налоговым кодексом РФ часть 2-я федерального закона от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

7. методическими рекомендациями: главы 21,22,23 и т.д.

Бухгалтерский учет во главе с главным бухгалтером ведет коллектив бухгалтеров, который подчиняется непосредственно главному бухгалтеру. Для бухгалтеров распределены обязанности по ведению бухгалтерских операций и возложена мера ответственности за правильность приемки, хранению, отпуска материальных ценностей, соблюдения норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, норматива использования оборудования и инструментов.

ОАО «КЭМЗ» ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по принципу двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета на основании рабочего плана счетов. Рабочий план счетов разрабатывается главным бухгалтером с учетом особенностей производства и целей учета и утверждается генеральным директором. Учет операций ведется в валюте РФ -- рублях и копейках, без округлений до рублей.

В организации для ведения бухгалтерского учета формируется учетная политика в соответствии с установленными допущениями и требованиями и которая содержит основные положения учета операций и отражает особенности их учета.

Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета является первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, отражающие в хронологическом порядке по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета -- это совокупность учетных регистров, которые предопределяют связь синтетического и аналитического учета, методику и технику регистрации хозяйственных операций, а также технологию и организацию учетного процесса.

На ОАО «КЭМЗ» применяется журнально-ордерная форма и смешанная форма с применением компьютерной программы «RS-баланс».

Эта форма основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.

Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по их использованию за отчетный месяц.

Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для руководства и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

Используются два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости, в основу построения которых положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов, в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

На ОАО «КЭМЗ» используются следующие журналы-ордера и ведомости к ним:

- №1 «Касса»;

- №2 «Расчётный счёт»;

- №3 ведется по кредиту счета 50 «Касса»;

- №6 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;

- №7 «Расчеты с подотчётными лицами»;

- №8 ведется по кредиту счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам»,19 «НДС», 04 «Нематериальные активы»,05 «Амортизация нематериальных активов»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- №10 «Затраты основного и вспомогательного производства», по кредиту счетов 10 Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»;

- № 11 ведется по кредиту счетов 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- №12 ведется по кредиту 84 «Нераспределенная прибыль»;

- №13 «Амортизация основных средств»;

- №15 ведется по кредиту 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»;

- №16 кредиту 01 «Основные средства» и 08 «Вложение во внеоборотные активы».

Не ведутся ведомости 12 и 15.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги, с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров.

В соответствии с Федеральным законом 123-ФЗ от 23.07.98г ОАО « КЭМЗ» составляет бухгалтерскую отчетность и предоставляет ее в установленные сроки органам статистики и государственной власти.

В состав годовой бухгалтерской отчётности включаются :

· бухгалтерский баланс -- форма №1 (приложения А, В, Д);

· отчёт о прибылях и убытках -- форма №2 ( приложения Б, Г, Ж);

· пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках;

· отчёт о движении капитала -- форма №3;

· отчёт о движении денежных средств - форма №4;

· приложение к бухгалтерскому балансу -- форма №5;

· пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях.

Кроме того, завод проходит обязательную ежегодную аудиторскую проверку, которую осуществляет аудиторская фирма «Аэлита».

2.3 Анализ экономической деятельности ОАО «Краснодарский экспериментальный маслозавод»

Для разработки экономического анализа необходимо произвести исследование отдельных показателей деятельности предприятия, которые приведены в таблицах. Так, анализ основных экономических показателей деятельности предприятия отражен в таблице 1.

Таблица1 -- Экономические показатели деятельности ОАО «КЭМЗ»

Как видно из представленных данных выпуск товарной продукции в 2004 г. уменьшился по сравнению с 2003 г. и 2004г. на 27,81% и на 45,24 % соответственно, что привело к уменьшению себестоимости товарной продукции в 2005г. по сравнению с 2003г. на 11,82 % и по сравнению с 2004г. на 37,66%. Выручка от реализации уменьшилась в 2005г. по сравнению с 2003г. на 3,09% и по отношению с 2004г. на 28,49%, что увеличило затраты на 1руб. товарной продукции на 22,14% в 2005г. по отношению к 2003г. и на 13,85% по сравнению с 2004г. Такие низкие показатели обусловлены тем, что предприятие сознательно пошло на снижение прибыли с целью обеспечения бесперебойной работы в так называемое “межсезонье”. Так же завод принял решение продать свою продукцию с убытком, чтобы на эти средства закупить продукцию и обеспечить работу завода до наступления нового урожая.

В 2005 году заводом переработано 19996 т семян подсолнечника, что на 14,85% ниже показателя 2003 года и на 31,28% ниже, чем в 2004году.

Заработная плата выплачивалась в срок без задержек и в полном объеме. В 2005 году фонд заработной платы увеличился по сравнению с 2003 годом на 37,68%, но уменьшился по сравнению с 2004 годом на 0,91%. Среднемесячная зарплата выросла с 6048 руб. до 7225 руб. в 2005 году по сравнению 2003 годом, но по сравнению с 2004 годом она уменьшилась на 7,84%. Работникам завода было выплачено по их заявлениям материальная помощь, в том числе на компенсацию затрат по летнему отдыху. По состоянию на 01.01.2006 года по заводу отсутствует задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами.

Ресурсы предприятия включают в себя: численность работников, производственные площади, стоимость основных средств, оплата труда работникам предприятия, оборотные средства предприятия. Все эти показатели отражены в таблице № 2.

Из данных таблицы №2 видно, что среднегодовая численность работников увеличилась по отношению к 2003 г. и 2004г. и составила 107, 28% и 103,27% соответственно. Производственные площади за период с 2003 г. по 2005г. не изменились. Среднегодовая стоимость основных производственных средств также увеличилась на 14,45% в 2005 г. по отношению с 2003г. и на 11,10% по отношению к 2004г. Годовая оплата труда 1 работника в 2005 году по отношению к 2003 г. увеличилась на 28,32% и уменьшилась по отношению к 2004г. на 4,05%. Среднегодовая сумма оборотных средств уменьшилась как по отношению к 2003 г., так и по отношению к 2004г. и составила 74,84% и 79,28% соответственно.

Таблица 2 - Ресурсы предприятия

Результаты таблицы № 2 показывают, что выручка от реализации продукции в 2005г. уменьшилась на 3,09% по отношению к 2003г. и на 28,49% по отношению к 2004г., что привело к убыткам. Чистая прибыль в 2003г. составила 8076 тыс. руб., а в 2004г.- 5592 тыс. руб., но в 2005г. финансовым результатом деятельности стал убыток 134 тыс.руб. Фондоотдача в 2005г. уменьшилась на 28,77% по сравнению с 2003г. и на 45,84% по отношению с 2004г. Окупаемость реализованной продукции в 2005 г. уменьшилась по сравнению с 2003г. и 2004г. соответственно на 5,66% и на 4,76%. Производство продукции в 2005г. уменьшилось на 18,35% по отношению с 2003г. и на 39,47% по отношению к 2004г.

По показателям таблицы № 2 видно, что выручка от реализации продукции упала, увеличились расходы на продажу, что привело к убыткам в 2005году.

По показателям таблицы № 3 видно, что денежные средства в 2004г. уменьшились по отношению к 2003г. и 2004г. на 26,33% и 5,61% соответственно. Срочные обязательства в 2005г. уменьшились на 23,81% относительно 2003г. и на 9,99% относительно 2004г. Коэффициент абсолютной ликвидности не менялся в течение 2003-2005 г.г. Денежные средства, расчеты и прочие активы уменьшились в 2005г. относительно 2003г. и 2004г. на 26,33% и на 5,61% соответственно. Сумма всех оборотных средств в 2005г. уменьшилась на 36,01% относительно 2003г. и на 13,22% относительно 2004г. Общий коэффициент покрытия (к-т текущей ликвидности) уменьшился в 2005г. относительно 2003г. на 15,75% и относительно 2004г. на 3,20%.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть текущей краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и приравненных к ним финансовым вложениям.

Общий коэффициент покрытия (коэффициент текущей ликвидности) показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства.

Коэффициент абсолютной ликвидности меньше 0,10, а коэффициент текущей ликвидности меньше 0,99, что указывает на организацию с кризисным финансовым состоянием. Оно не платежеспособно и неустойчиво с финансовой точки зрения. Можно сказать, предприятие убыточно и относится к пятому классу, согласно критериям оценки финансового состояния.

Таблица 3 - Показатели, характеризующие ликвидность и платежеспособность предприятия

Таким образом, деятельность предприятия характеризуется нестабильностью развития и спадом производства. Сочетая разумную политику использования кредитов и собственных средств предприятие сможет произвести реконструкцию завода, модернизацию оборудования, что позволит снизить себестоимость продукции и повысить прибыль от реализации.

3. УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА ПРИМЕРЕ ОАО «КРАСНОДАРСКИЙ ЭКСПЕРИМЕНТАЛЬНЫЙ МАСЛОЗАВОД»

3.1. Первичные документы, отражающие движение материалов

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Для учета материалов на ОАО «КЭМЗ» применяется первичная учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки информации.

Первичная документация играет важную роль в организации материального учета, т.к. является его основой.

Все хозяйственные операции оформляются документально. Первичные документы составляются в момент их совершения или сразу после окончания. Они содержат обязательные реквизиты и составляются по типовым формам:

- наименование документа;

- дата составления;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

-измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

-наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц, их расшифровки и оттиск печати.

Все используемые реквизиты являются дополнительными и вытекают из содержания хозяйственной операции.

На ОАО «КЭМЗ» все первичные документы можно классифицировать:

1) По назначению:

2) По порядку отражения операций:

3) По способу охвата операций:

4)По месту составления

Рисунок 2 - Классификация первичных документов на ОАО «КЭМЗ»

Все перечисленные документы должны быть тщательно оформлены, иметь соответствующие подписи должностных лиц.

На основе вышесказанного для систематизации и полного представления данной информации составим перечень первичных документов по учету материалов:

· «Книга складского учета или карточка учета материалов» (форма № М-17);

· «Приходный ордер» (форма № М-4);

· «Акт о приемке материалов» (форма № М-7);

· «Лимитно-заборная карта» (форма № М-8);

· «Требование-накладная» (форма № М-11);

· «Накладная на отпуск материалов на сторону» (форма № М-15);

· «Доверенность» (форма № М-2);

· «Счет-фактура».

С 26 февраля 2000 года применяется новая форма счета-фактуры, утвержденная постановлением Правительства Российской Федерации от 19.01.2000 года № 46. Изменен перечень обязательных реквизитов счета-фактуры, и, следовательно, в форме этого учетного документа появились новые графы: «Страна происхождения» и «Номер грузовой таможенной декларации». Бланк счета-фактуры может быть изготовлен типографическим способом или самостоятельно с помощью компьютера.

Счет-фактуры составляется в двух экземплярах.

Первый экземпляр передается покупателю не позднее 10 дней со дня отгрузки товара или получение аванса, второй остается у организации, продавшей этот товар. Счет- фактура составляются на русском языке, и может быть заполнен как с использованием компьютера или пишущей машинки, так и от руки.

В счет-фактуре не допускается подчистки и помарки. Исправления заверяются подписью руководителя и печатью поставщика. Необходимо также указать дату, когда эти исправления сделаны.

Заполненный счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации поставщика, а также работником, ответственным за отпуск товаров. После этого счет-фактура скрепляется печатью организации. Первый экземпляр остается покупателю, второй - у продавца.

Для обеспечения нормального хода процесса производства продукции необходимо регулярное и бесперебойное снабжение материальными ценностями.

Материальные ценности на маслозавод поступают по следующим каналам:

§ от поставщиков;

§ подотчетных лиц;

§ собственного производства.

На поставку материалов предприятие заключает договора, своевременность поступления осуществляется ОМТС. В ОМТС ведут ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает расчетные и другие сопроводительные документы - платежное требование, товарно-транспортную накладную и др. В ОМТС по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, цен, качества и др. договорным условиям. В результате проверки на расчетном документе ставиться пометка о полном или частичном акцепте.

Проверенные платежные требования из ОМТС передаются в бухгалтерию.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков, экспедитору выдают наряд и доверенность (форма М-2), в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку. Обязательными реквизитами доверенности являются:

§ наименование предприятия покупателя и его банковские реквизиты;

§ сроки доверенности;

§ ФИО уполномоченного лица;

§ наименование поставщика, материала;

§ единица измерения и количество.

Доверенности регистрируются в книге учета выданных доверенностей. Выписку доверенности производит ОМТС или бухгалтерия.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает зав. складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Обязательные реквизиты счета:

§ №, дата выписки;

§ наименование поставщика и его банковские реквизиты;

§ наименование покупателя и его банковские реквизиты;

§ наименование товара, единица измерения, количество, цена, сумма;

§ подписи и печать.

Принятые кладовщиком материалы оформляются односторонними и многосторонними Приходными ордерами № М-4. Приходные ордера выписываются на фактически принятое количество материальных ценностей в день поступления в 2-х экземплярах: первый сдается в бухгалтерию, где он служит основанием для учета поступления материалов, а второй - остается на складе для записей в карточках складского учета материалов.

Общими реквизитами приходного ордера являются:

§ номер приходного ордера и дата выписки;

§ наименование поставщика;

§ наименование материала;

§ единица измерения;

§ количество по сопроводительным документам и фактически принятое количество.

При установлении несоответствия поступивших материалов их количеству и качеству составляется Акт о приемке материалов № М-7 , служащий основанием для предъявления претензий поставщику.

Например, на маслозавод привезли лампы ЛОН 100 Вт (шт.), согласно счету-фактуре №714 от 20.09.2005г. в количестве - 300 шт., а фактически принято - 290 шт. Недостача составила - 10 шт. Составляем приемный акт, который будет служить основанием для предъявления претензий поставщику.

«Акт о приемке материалов» применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику, отправителю. Акт составляется членами приемной комиссии в двух экземплярах с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя или представителя незаинтересованной организации.

После приемки ценностей один экземпляр акта с приложением документов направляется поставщику, а на основании другого бухгалтер приходует материалы.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа может служить Товарно-транспортная накладная типовой формы 1-Т, которую составляет грузоотправитель.

Подотчетные лица приобретают материалы на предприятиях торговли, рынке за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является Товарный счет или Акт, составляемый подотчетным лицом. Акт прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.