Аудит материальных ценностей на складах и в бухгалтерии

По данным инвентаризации, составляют описи, которые подписывают все члены инвентаризационной комиссии, а МОЛ, кроме того, по каждой описи дают расписку.

Оформленную опись председатель инвентаризационной комиссии передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости.

Сличительные ведомости составляют только по тем МПЗ, по которым выявлены отклонения от учетных данных. Их подписывает главный бухгалтер и МОЛ. Если установлены недостачи или излишки, МОЛ предоставляет письменное объяснение. Недостачи сверх установленных норм убыли относятся на виновных лиц, а излишки подлежат оприходованию. Взаимозачет излишков и недостач в результате пересортицы допускается в виде исключения за один и тот же проверяемый период у одного и того же МОЛ по МПЗ одного и того же наименования. Недостача МПЗ сверх норм убыли и потери МПЗ, когда конкретные виновники недостачи и порчи не установлены или во взыскании отказано судом, могут быть списаны организацией на финансовые результаты. Проверку обеспечения сохранности материальных ценностей и состояния складского хозяйства можно кратко изложить в схеме.

Проверка обеспечения сохранности МПЗ

Рисунок 7- Проверка обеспечения сохранности ТМЦ.

Рисунок 5 - Проверка обеспечения сохранности МПЗ

4.3 Проверка операций по движению материалов на ОАО «Краснодарский экспериментальный маслозавод». Поверка состояния складского хозяйства

В понятие «движение» входит поступление, внутренние перемещения и потребление или реализация МПЗ на сторону

Основная задача проверки операций по поступлению МПЗ - проверка полноты и своевременности оприходования поступающих материальных запасов.

Основные каналы поступления:

- от поставщиков на основе договора поставки;

- приобретение за наличный расчет через подотчетных лиц;

- из собственного производства;

- безвозмездная передача;

- приобретение от физических лиц за наличный расчет.

Проверка операций по поступление МПЗ включает:

1) соблюдение порядка и отчетов по доверенностям;

2) проверка закупки материалов через подотчетных лиц. Своевременность оприходования, достоверность оправдательных документов;

3) оприходование от собственного производства. Правильность их оценки;

4) материалы в пути:

- реальность их стоимости;

- проверка утрат грузов, по которым не были предъявлены претензии;

- поступившие, но не оприходованные.

Нарушение порядка оприходования и списания МПЗ приводит к хищению продукции, а также излишков сырья, из которых затем изготавливают неучтенную продукцию или же реализуют их без отражения операций в учете с целью сокрытия доходов от налогообложения и присвоение полученных средств.

В этих целях необходимо проверить:

1) Проверить правильность классификации запасов по всероссийскому классификатору в зависимости от отрасли-производителя для установления номенклатурного номера; правильность классификации по экономическому содержанию, назначению и структуре.

2) Анализ расчетно-платежных документов, подтверждающих поступление МПЗ от поставщиков: платежные требования-поручения, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями (спецификациями, удостоверениями качества и т.д.).

3) Сопоставление данных первичных документов по оплате поставщиков и данных документов на оприходование МПЗ, а также проверка в наличии правильно оформленных договоров по этим сделкам.

4) Сопоставление данных первичных документов по поступлению ценностей с данными складского учета (отчеты о движении МПЗ, журналы-ордера).

5) Проверка правильности оценки (согласно учетной политике) МПЗ при поступлении, приобретении.

6) Письменные запросы, устные опросы работников, специалистов, «третьих» лиц.

7) Проверка правильности учета (выделение на счете 19 «НДС по полученным материальным ценностям») и принятие к зачету (возмещению) НДС.

8) Проверка правильности корреспонденции счетов - нет ли случаев, когда поступающие ТМЦ не оприходованы, а отмечены на другие счета (по учету затрат, расчетов, фондов).

Аудитору следует обращать внимание на постановку контроля за неотфактурованными поставками. Поступление в отчетном месяце неотфактурованные МПЗ, по которым поставщики не предъявили расчетныех документов (счетов-фактур, платежных требований и др.) отражаются в журнале-ордере № 6 по условной оценке раздельно по каждой поставке, причем вместо номера счета ставится буква «Н». В следующем месяце, по поступлении счетов, эти записи сторнируются с одновременным оприходованием материалов по фактической их себестоимости на основании расчетных документов поставщиков.

Существенную роль играет контроль за достоверным отражением в бухгалтерском учете и балансе стоимости материалов, находящихся в пути, то есть оплаченных, но еще не прибывших к концу отчетного года грузов. Этому вопросу необходимо уделить достаточно внимания, так как иногда допускаются случаи неправомерного отражения некоторыми организациями по статье «МПЗ в пути» выявленных при приемке материалов недостач, различных претензионных сумм по расчетам с поставщиками, дебиторской задолженности за оплаченные и длительное время не оприходованные (а под час и похищенные) ценности. Поэтому объектами аудиторского контроля должны стать учетные записи в журнале-ордере № 6 в части расчетов за оплаченные материальные ценности, находящиеся в пути.

9) Проверка правильности списания МПЗ по разным направлениям (реализация, безвозмездная передача, списание из-за недостач, порчи, хищений). Для этих целей необходимо проанализировать правильность оформления документов по расходу и внутрихозяйственному перемещению МПЗ; правильность их учета в бухгалтерии.

10) Сопоставление (сверка) данных документов на списание ценностей и соответствующих реестров бухгалтерского учета. Особое внимание необходимо уделить списанию материалов на реализацию.

11) Проверка правильности оценки МПЗ, списанных на издержки производства и реализованных. В соответствии с ПБУ 5/01 определение фактической себестоимости материальных ресурсов разрешается производить одним из следующих вариантов метода оценки запасов:

- по себестоимости единицы приобретения материалов;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

Из указанных вариантов оценки организация выбирает один вариант в учетной политике самостоятельно. Поэтому надо проверить обоснованность, полезность для управления и правильность использования выбранного в учетной политике варианта оценки материальных ресурсов.

12) Проверка правильности корреспонденций счетов по списанию МПЗ со склада, расходу в производственной и непроизводственной деятельности, реализации.

Случаи злоупотреблений и хищений, связанных с товарно-материальными ценностями, могут быть представлены в следующей форме.

Рисунок 6 - Виды злоупотреблений в операциях с ТМЦ

Эти нарушения могут быть выявлены в результате сверки документов на не поступившие грузы с железной дороги и анализа арбитража об отказе исков.

Виды хищений на складе:

- Прямые - носят временный характер до накопления перекрывающих его излишков (выявляются инвентаризацией);

- Замаскированные - фиктивные приходные или расходные накладные других мест хранения, с которыми существуют товарные отношения (выявляются выборочной проверкой по важнейшим группам материалов).

При перемещении со склада на склад в производство:

· Недостача может перекрываться суммовыми ризницами, возникающими в результате сознательных ошибок таксировке документов. При этом в обоих экземплярах операций совпадают, но количество неодинаково (со склада списывается больше, чем поступило в производство).

· Ошибка в таксировке в одном экземпляре исправляется учетным работником без сверки с первым экземпляром, что ведет к не выявлению хищения.

При отгрузке и реализации возможно сознательное создание недостачи с последующим отнесением взыскиваемых сумм на дебиторские счета. В дальнейшем эти суммы списываются на основании отказа арбитража в иске.

Злоупотребления выявляются в процессе проверки посредством анализа документов, предоставляемых одновременно покупателю и арбитражу. Привлекаются эксперты для проверки подлинности подписей и печатей.

Проверка состояния складского хозяйства

Проведение аудиторской проверки состояния складского хозяйства начинают с обследования складских помещений и мест хранения материальных ценностей.

На проверяемом предприятии ОАО «КЭМЗ» материалы распределены по кладовым, каждой из которых присвоен свой порядковый номер, который затем указывается во всех расходных и приходных документах. По данному порядку в каждой кладовой сосредоточены материалы определенных групп. На предприятии существуют склады сырья, материалов и готовой продукции. В самих складах МПЗ размещены по секциям, а внутри секций по группам, типам в штабелях, мешках, контейнерах, ящиках, поддонах и т.д., что обеспечивает быструю их приемку и отпуск, а также дает возможность контролировать фактическое наличие материальных ценностей и наличие по документам. Также склады предприятия обеспечиваются исправными весами, измерительными приборами и тарой.

Следует отметить, что соблюдаются правила охраны складов, в частности по окончании рабочего дня на наружные запоры складов накладываются пломбы, а перед открытием помещения проверяется состояние замков и пломб.

При осуществлении контроля за вывозом материально-производственных запасов со склада на предприятии ОАО «КЭМЗ» выдаются пропуска на вывоз товарно-материальных ценностей, которые сдаются работнику охраны и регистрируются в книге регистрации пропусков, что позволяет проверить полноту их возврата.

На проверяемом предприятии установлен список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей (инженеры, экономисты, кладовщики).

Учет материалов на складе осуществляет приемосдатчик (кладовщик), который является материально-ответственным лицом. С кладовщиком заключен типовой договор по установленной форме о полной материальной ответственности.

Управление производственными запасами требует рациональной организации их аналитического учета, на основе предварительно разработанной номенклатуры. Номенклатура на ОАО «КЭМЗ» составляется на основе технических характеристик материалов, топлива и других материальных ресурсов. Она позволяет легко и быстро находить нужные наименования материалов, способствует ведению учета с наименьшими затратами труда, повышению его оперативности и достоверности. Номенклатурный номер материала проставляется на всех документах на поступление и расходование материалов, а также в регистрах бухгалтерского учета. На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык (форма ФМУ №45) и прикрепляет его к месту хранения материалов.

В ярлыке указывают наименование материальных ценностей, их номенклатурный номер, единицу измерения, норму запаса и цену.

На проверяемом предприятии в оформлении материальных ярлыков обнаружены нарушения. Во-первых, на многих ярлыках не указывается номенклатурный номер материала. Во-вторых, также не указывается норма запаса или же вместо нормы запаса ставят количество остатка.

Учет движения товарно-материальных ценностей на складах осуществляют в карточках складского учета, которые открывают на каждый номенклатурный номер. Записи в карточках складского учета кладовщики делают на основании первичных документов в день совершения операции. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому кладовые располагают оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. В них на основании первичных документов отражаются те же данные, что и в карточках складского учета. Ведомости составляют по складам и используют для контроля за движением и состоянием производственных запасов на складах и для оперативного управления. Ежемесячно кладовщик составляет справки о залежалых и неходовых товарах, о невыполненных нарядах, что позволяет руководителю предприятия и транспортной группе более эффективно координировать погрузку материалов.

Первичные документы после записи их в карточках складского учета передают в бухгалтерию ОАО «КЭМЗ» на проверку. Если документы по каким-либо причинам возвращаются в кладовую, то возврат оформляется реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов. Приемосдатчики расписываются в реестре и берут обратно документы на переоформление. Переоформленные документы повторно записываются в книгу сдачи документов и сдаются в бухгалтерию. Это говорит об усилении контроля за проверкой первичных документов в бухгалтерии.

В ходе проверки сохранности производственных запасов изучим вопрос о состоянии кадров материально ответственных лиц. Состав материально-ответственных лиц и их соответствие необходимым профессиональным требованиям смотрят по личным делам, находящимся в отделе кадров ОАО «КЭМЗ». Здесь также проверяют профессиональную подготовленность работников снабжения, знание правил и сроков приемки и отпуска материальных ценностей, оформление первичной документации по движению производственных запасов и ведения карточек складского учета. Контроль за деятельностью материально-ответственных лиц и за исполнением ими своих обязанностей осуществляет главный бухгалтер, в первую очередь, и работники бухгалтерии.

По результатам проверки состояния складского хозяйства и сохранности товарно-производственных запасов на ОАО «КЭМЗ» устанавливается необходимость проведения внезапной выборочной или сплошной инвентаризации в целом по складу или у отдельных материально-ответственных лиц. Также это достигается путем изучения слабых и сильных сторон внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета.

Таблица 6 - Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета материально-производственных запасов

№ п/п	Содержание вопроса	Содержание ответа	Символы значений	Выводы
I.Внутренний контроль
1	Имеется ли служба внутреннего аудита, ревизионная комиссия?	Имеется ревизионная комиссия	У3	Ревизионная комиссия на общих началах
2	Имеются ли должностные инструкции или положения о работе службы внутреннего контроля	Нет	У2	В составе ревизионной комиссии нет специалистов
3	Проводится ли инвентаризация производственных запасов?	Да	У4	Инвентаризация проводится в срок, указанный в ПБУ
4	Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования материалов?	Да	У3	Проверить выборочно первичные документы по приходу
5	Проверяется ли использование МПЗ по различным направлениям?	Проверяются только первичные и сквозные документы	У2	Нет фактического контроля. Провести проверку
6	Проверяется ли законность и целесообразность расходования производственных запасов?	Да	У4	Проверяется на всех каналах расходования
7	Проверяется ли правильность оценки производственных запасов внутренними контролерами?	Да	У3	Проверить оценку материально-производственных ресурсов
II. Система учета
8	Произведена ли классификация производственных запасов для их учета?	Да	У4	Организован синтетический и аналитический учет МПЗ
9	Организован ли аналитический учет на должностном уровне, ведутся ли карточки складского учета?	Да	У3	Проверить выборочно записи на субсчетах 10 «Материалы»
10	Выделяются ли НДС отдельной строкой в расчетных и платежных документах?	Да	У3	Выборочно проверить эти документы
11	Составляют ли акты списания МПЗ, приходящих в непригодность?	Да	У3	Проверить полноту заполнения актов при списании МПЗ, приходящих в негодность
12	Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета систематически?	Да	У4	Каждый месяц производится сверка аналитического и синтетического учета с данными главной книги

Значения символов:

У1 - низкий уровень;

У2 - ниже среднего уровня;

У3 - средний уровень;

У4 - высокий уровень.

Из данных этого тестирования следует, что организация и осуществление внутреннего контроля по вопросам исследования находятся в основном на среднем (У3) и высоком (У4) уровнях. Организация и ведение бухгалтерского учета отвечают современным требованиям. Основной недостаток внутрихозяйственного контроля - это отсутствие фактического контроля за движением производственных запасов, а поэтому следующим этапом проверки должна стать инвентаризация материально-производственных запасов.

На предприятии ОАО «КЭМЗ» инвентаризация производственных запасов проводится в соответствии с «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (приказ от 13.06.95г. №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»). Для проведения инвентаризации на данном предприятии создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Инвентаризация товарно-материальных ценностей производится по их местонахождению и материально-ответственному лицу. Проверка фактического наличия производственных запасов производится при обязательном участии материально-ответственных лиц. На проверяемом предприятии инвентаризация проводилась 01.12.05г., о результатах которой составлен акт после заседания инвентаризационной комиссии. По результатам инвентаризации недостач и излишков комиссией по инвентаризации не обнаружено. Была проверена вся документация, отражающая проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей за проверяемый период: приказ генерального директора №85 от 15.11.05г., инвентаризационные описи, акты инвентаризации, протоколы инвентаризационных комиссий. Инвентаризационные описи были заполнены без помарок и пометок, незаполненные строки в них были перечеркнуты.

Таким образом, входе проверки документации по инвентаризации материально-производственных запасов нарушений не было.

Правильная и четкая организация поступления и отпуска запасов и достоверное отражение этих операций в учете содействуют выполнению снабжающими органами своих основных функций - обеспечению сохранности МПЗ и бесперебойному снабжению предприятия.

При осуществлении контроля за правильностью и своевременностью документального оформления хозяйственных операций, связанных с поступлением, перемещением и отпуском материальных ценностей, выясним, какая первичная документация применяется на предприятии ОАО «КЭМЗ». На предприятии все хозяйственные операции, связанные с движением товарно-материальных ценностей, оформляются формами, утвержденными Госкомитетом России.

Перечень специализированных форм первичных учетных документов, применяемых на ОАО «КЭМЗ»:

М-2 - доверенность (Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97г. №71а);

М-4 - приходный ордер (Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97г. №71а);

М-8 - лимитно-заборная карта (Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97г. №71а);

М-11- требование-накладная (Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97г. №71а);

М-15- накладная на отпуск материалов на сторону (Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97г. №71а);

М-17- карточка складского учета (Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97г. №71а);

1-Т- товарно-транспортная накладная (Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97г. №71а).

В ходе проведения первичной документации на соответствие формам, утвержденным Госкомитетом России на предприятии за сентябрь 2005г. обнаружено нарушение: акты на списание спецодежды используются формы старого образца.

Поступление материалов на проверяемом предприятии ОАО «КЭМЗ» начинается с заключения договора. Для оплаты отгруженных материалов поставщики предъявляют покупателям счета, к которым прилагают документы, подтверждающие отгрузку. На складе счета поставщиков записывают в журнал учета поступающих грузов, по которому контролируют своевременность оприходования материально-производственных запасов. После заполнения счета передают кладовщику для приемки материалов. При поступлении материально-производственных запасов от поставщиков кладовщик проверяет соответствие фактического их количества данным документов поставщика. Если расхождений не обнаружено, то на маслозаводе выписывается приходный ордер на все количество поступаемого груза. Затем приходные ордера записываются в книгу сдачи документов и передаются в бухгалтерию. Бухгалтер проверяет правильность оформления, количество и сумму приходного ордера, сверяя его с копией счета.

Несмотря на то, что ведение учета на ОАО «КЭМЗ» обеспечено программным комплексом и ведется на ЭВМ, в настоящее время параллельно используются ручные карточки складского учета, что позволяет проверить достоверность компьютерных данных, пока осуществляется наладка программы под специфику предприятия.

Основным методом проверки операций по поступлению материально-производственных запасов является сопоставление сопроводительной документации поставщика с приходными документами склада и записями в карточках складского учета.

В ходе проведения проверки (арифметической проверки, сверки приемного акта со счетом фактурой, накладной и с договором на поставку) операции по поступлению семян подсолнечника от 28.09.05г. нарушений выявлено не было.

Следует отметить, если при приемке материально-производственных запасов от поставщиков не установлено расхождений с данными сопроводительных документов, поэтому кладовщик не составляет акт о приемке материалов.

В ходе выборочной проверки правильности документального оформления поступления материалов от поставщика были выявлены некоторые нарушения: в накладной № К-296 от 22.03.05г. ООО «Канат СТД» отсутствуют данные доверенности, по которой получены материалы и отсутствует печать продавца.

Тщательной проверке подлежат операции, отражающие поступления товарно-материальных ценностей, приобретенных подотчетными лицами. На маслозаводе приказом утвержден список лиц, которым разрешено приобретать товарно-материальные ценности за наличный расчет. После осуществления покупки подотчетным лицом составляется авансовый отчет, прикладываются документы, подтверждающие покупку. В ходе проведения проверки (законности, необходимости приобретения, полноты оприходования, правильности, правильности оформления оправдательных документов) операции по поступлению запчастей к ксероксу, приобретенных подотчетным лицом, выявлено, что в авансовом отчете не проставлен его номер, а срок предоставления отчета не соответствует положенному сроку (в течение 3 дней). А в другом авансовом отчете не проставлены его номер и не указана сумма (остаток) предыдущего аванса.

Поступление материальных ценностей возможно также от списания основных средств. За проверяемый период не были оприходованы материалы от списания основных средств. При проверке операций по поступлению материально-производственных запасов необходимо проверить действующий на предприятии порядок выдачи доверенностей на их получение. На маслозаводе этим занимается бухгалтер, который оформляет доверенность и выдает под расписку получателю. Выдача этих доверенностей регистрируется в журнале учета выданных доверенностей и допускается только лицам, работающим на ОАО "КЭМЗ". Использованные доверенности оправдываются приходными документами, а неиспользованные возвращаются обратно в бухгалтерию. Также на проверяемом предприятии соблюдается срок выдачи доверенностей (10 дней).

Для обобщения и систематизации вышесказанного движение документации по учету поступления производственных запасов отобразим в виде схемы.

Рисунок 7 - Движение документации по учету поступления товарно-материальных ценностей

Правильная организация отпуска материально-производственных запасов со складов служит немаловажным фактором эффективности производственно-финансовой деятельности предприятия.

При аудите операций по отпуску и реализации материально-производственных запасов необходимо проверить действующую на предприятии систему отпуска и реализации запасов и порядок документального их оформления. Материально-производственные запасы со склада отпускаются по требованиям, на основании которых склад выписывает счета покупателю за отпущенные материально-производственные запасы. Требования являются первичными расходными документами, на основе их ведутся записи в карточках складского учета. Из этого видно, насколько важно проконтролировать правильность и законность составления документа. Также для получения ТМЦ необходима доверенность от предприятия покупателя. ОАО "КЭМЗ" контролирует сроки выдачи доверенностей, подписи на них и печать организации. Распечатанные счет фактуры подписывают кладовщик, главный бухгалтер и руководитель. Затем, к счету-фактуре оформляют платежные требования-поручения и банковские счета-фактуры, которые необходимы для книги продаж. Для наглядности проверки операций по движению ТМЦ составим таблицу.

Таблица 7 - Проверка операций по движению ТМЦ

Каналы движения МПЗ	Методы проверки	Первичные документы	Регистры	Выявленные нарушения
			Синтетического учета	Аналитического учета
Поступление	· Формальная проверка · Арифметическая проверка · Сверка приходных документов с записями в карточках складского учета	Счет фактура, накладная, приемный акт	Журнал-ордер №6, главная книга	Карточки складского учета	Нарушений не обнаружено
Отпуск и реализация МПЗ	· Формальная проверка · Арифметическая проверка · Сверка расходных документов склада с сопроводительными документами	Требования, счет фактура, квитанция в приеме груза	Журнал-ордер №10, Главная книга	Карточки складского учета	Нарушений не обнаружено

Проверка правильности отражения товарно-материальных ценностей в отчетности предприятия

ОАО «КЭМЗ» составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34) и с Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (с изменениями на 24.03.00г.), а предоставляет ее государственным органам для целей налогообложения. ГНИ и другие государственные органы, на которые законодательством РФ наложена проверка деятельности предприятия, осуществляют ее в пределах своей компетенции. Результаты проверок сообщаются предприятию. В ходе проведения визуальной (арифметической, формальной) проверки бухгалтерской отчетности предприятия за 2005г., подписанной руководителем и главным бухгалтером ОАО «КЭМЗ» нарушений обнаружено не было.

Проверим правильность отражения товарно-материальных ценностей в отчетности предприятия, т.е. в бухгалтерском балансе (форма №1). Остатки товарно-материальных ценностей показываются в активе баланса в разделе I «Внеоборотные активы», подразделе «Запасы» по строке 211. МПЗ учитываются по их фактической себестоимости. В соответствии с ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится на маслозаводе по средневзвешенной себестоимости запасов.

В результате проверки правильности отражения товарно-материальных ценностей в бухгалтерском балансе нарушений обнаружено не было.

В конце аудиторской проверки по ее результатам аудитор составляет Аудиторский отчет, в котором указываются все этапы проведенной проверки и документы, использованные в ходе аудита. На ОАО «КЭМЗ» проводится выборочная ежеквартальная проверка или по полугодиям. С аудиторской фирмой «Аэлита» (лицензия № 001080, выданная Минфином РФ от 24.07.02г.) заключен договор на осуществление аудиторских услуг.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Целью дипломной работы явилось рассмотрение организации учета материалов, обеспечение сохранности материальных ценностей на основе изучения материалов и анализа хозяйственной практики, выявление недостатков в учете и использовании запасов предприятия, а также разработка мероприятий по улучшению финансового состояния предприятия.

В соответствии с поставленной целью были решены следующие задачи:

1. Рассмотрены материально-производственные запасы, как объект учета и контроля, т.е. исследованы их: сущность, классификация, оценка, нормативно-правовое обеспечение.

2. Изучены действующая практика учета материалов на исследуемом предприятии, т.е. проведен анализ: документального оформления поступления, выбытия, расходования материалов; учета материалов на складе; взаимосвязи складского учета с бухгалтерским.

3. Разработаны предложения и определены направления совершенствования организации учета.

В первой главе работы отражены теоретические основы учета МПЗ. Изучив периодическую литературу и нормативно-правовые источники, мы пришли к заключению, что в качестве материально-производственных запасов принимаются активы: 1) используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ и оказании услуг); 2) предназначенные для продажи; 3) используемые для управленческих нужд организации.

Также можно выделить основные задачи учета материалов:

1). формирование фактической себестоимости запасов;

2). контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

3). правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

4). контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции;

5). своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

6). проведение анализа эффективности использования запасов.

Основными законодательными актами, регламентирующими бухгалтерский учет МПЗ являются:

-Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Утвержден указом Президента РФ от 21.11.96г. № 129-ФЗ (ред. от 30.06.03г.);

-Приказ Минфина РФ от 09.06.01г. №44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет МПЗ» ПБУ 5/01»;

-Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01г. № 119н и другие.

Во второй главе рассмотрена экономическая характеристика и анализ хозяйственной деятельности ОАО «КЭМЗ». Исследовав отдельные экономические показатели деятельности предприятия, мы сделали заключение, что деятельность предприятия характеризуется нестабильностью развития и спадом производства. Сочетая разумную политику использования кредитов и собственных средств предприятие сможет произвести реконструкцию завода, модернизацию оборудования, что позволит снизить себестоимость продукции и повысить прибыль от реализации.

В третьей главе освещены вопросы по учету МПЗ на ОАО «КЭМЗ». Таким образом, мы выяснили, что на ОАО «КЭМЗ» используется первичная документация, отвечающая требованиям основных Положений по бухгалтерскому учету МПЗ, приспособленная для автоматизированной обработки информации. На ОАО «КЭМЗ» применяется журнально-ордерная форма учета. Синтетический учет МПЗ ведется на счете 10 «Материалы», он предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря, тары и других ценностей организации. Материальные ценности на счете 10 «Материалы» учитываются по фактической себестоимости их приобретения или заготовления. Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.п.) сальдовым методом на основе использования оборотных ведомостей. На ОАО «КЭМЗ» открыты забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».

В четвертой главе мы рассмотрели методику проведения аудита МПЗ, часто встречающиеся ошибки в учете МПЗ на ОАО «КЭМЗ». Очень подробно описана аудиторская проверка правильности проведения инвентаризации МПЗ и операций по движению МПЗ, а также проверка состояния складского хозяйства. По результатам аудиторской проверки МПЗ на ОАО «КЭМЗ» можно прийти к заключению, что на исследуемом предприятии учет МПЗ ведется в соответствии с нормативными документами, предусмотренными законодательством. В ходе аудиторской проверки правильности отражения МПЗ в бухгалтерской отчетности ОАО «КЭМЗ» за исследуемый период существенных нарушений не обнаружено.

В заключении обобщим полученные нами результаты. Таким образом, при рассмотрении материально-производственных запасов как объекта учета и контроля, т.е. исследуя их, мы пришли к следующим выводам:

Огромную роль в решении поставленных задач играет четко организованный учет. Он должен оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления производственными запасами в целях оптимальных условий для изготовления высококачественной продукции и изыскания резервов снижения ее себестоимости в части рационального использования материалов.

Необходимое условие деятельности предприятий - хорошо отлаженные хозяйственные связи, т.к. они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства, своевременность отгрузки и реализации.

Четкая классификация материально-производственных запасов по определенным признакам и выбор единицы учета необходимы для своевременной и правильной организации синтетического и аналитического учета.

Важной предпосылкой организации учета материалов является их оценка. Она имеет значение и для более эффективной организации обработки данных учета. На рассматриваемом предприятии учет ведется по средней себестоимости.

Учет материальных ценностей на предприятии отвечает как условиям производственного потребления материалов, так и требованиям организации складского хозяйства, и обеспечивает выполнение одной из основных задач учета - контроль за сохранностью материальных ценностей во время их приемки и хранения.

В ходе рассмотренных вопросов контроля за сохранностью и движением материально-производственных запасов на ОАО ”КЭМЗ ” можно выделить ряд положительных моментов. Во-первых, ежемесячно заведующий складом составляет справки о залежалых и неходовых товарах, что позволяет руководителю и ОМТС более эффективно координировать обеспеченность маслозавода, а также позволяют осуществлять контроль за состоянием производственных запасов. Бухгалтер материально-производственного отдела два раза в месяц предоставляет оперативный отчет главному бухгалтеру о состоянии запасов, что дает возможность получить полную картину об остатках на складах предприятия и выписывать накладные на отпуск на сторону в соответствии с фактическим наличием материалов.

Следует отметить, что на данном предприятии ведется учет входящей и исходящей документации, а также составляются акты сверки по реализованным материально-производственным запасам.

Негативными моментами в работе предприятия стали единичные случаи неправильного оформления первичных документов, несоответствие цен в договоре и документах поставщика, а также на предприятии не проводится инвентаризация расчетов со всеми поставщиками и покупателями.

Предложения:

Необходимо осуществить постоянный контроль за выполнением договорных обязательств, усилить контроль за товарно-материальными ценностями, поступающими через подотчетных лиц, а также необходимо поднять роль контроля в оформлении первичных документов по учету товарно-материальных ценностей.

Усилить контроль за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.

Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий. Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки.

Большое значение для сохранности материалов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Важным условием повышения эффективности использования материальных ресурсов является усиление личной и коллективной ответственности, а также материальной заинтересованности рабочих, руководителей в рациональном использовании указанных ресурсов.

Предприятия обязательно должны стремиться к соблюдению норм производственных запасов материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток к срыву производственного процесса.

Чтобы улучшить учет материальных ресурсов, нужно постоянно совершенствовать применяемые документы и учетные регистры, т.е. более широко использовать накопительные документы (лимитно-заборные карты, ведомости и др.).

Эти результаты мы получили в результате изучения и анализа действующих законодательных актов, нормативных документов, а также сравнения и анализа на данной базе хозяйственной практики на примере ОАО “КЭМЗ”.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Агафонова М.Н. «Бухгалтерский учет», Учебник, М.: Бератор-Пресс, 2003г.;

2. Андреев В. Д. «Практический аудит» 2004г.;

3. Астахов В.П. «Бухгалтерский финансовый учет». Учебник, - 2-е издание. Москва, 2001 г.;

4. Акчурина Е.В., Солодко Л.П. «Бухгалтерский финансовый учет»: Учебное пособие. - М.: Издательство «Экзамен», 2004г.;

5. Баканов Н.И., Шеремет А.Д. «Теория экономического анализа» М. Финансы и статистика, 2002 г.;

6. Балабанов И.Т. «Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта». Изд. 2-е, доп. - М.:Финансы и статистика, 2001г.;

7. Барышников Н.А. «Организация и методика проведения общего аудита». Москва, 2003г.;

8. Безруких П.С., Ивашкевич В.Б. и др. «Бухгалтерский учет»: Учебник Под общей ред. П.С. Безруких П.С. - М.: Бухгалтерский учет, 2004 г.;

9. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. «Аудит»- Роснов н/Д.: Феникс, 2003г.;

10. Божков П.Г., «Формирование фактической себестоимости МПЗ» // журнал «Бухгалтерский учет», 2001г., № 13;

11. Винсент Дж.Лев. «Как понимать и использовать финансовую отчетность»: Пособие Эрнст и Янг: Пер с англ. - М., 2002 г.;

12. Волков Н.Г. «Учет производственных запасов» // журнал «Бухгалтерский учет», 2001г., №4;

13. Глушков А.Б. «Практический аудит на современном предприятии: цели и задачи аудита». Москва, 2002г.;

14. Данилевский Ю.А. Особенности проведения аудиторской проверки операций с товарно-материальными ценностями // Глав.бух. 2002г. №1 ;

15. Джаарбеков С.М., Старостин С.Н., Комментарий к новому плану счетов. М., Книжный мир., 2001г.;

16. Завьялова З.М. «Теория экономического анализа» Курс лекций. - М.: Финансы и статистика, 2002г.;

17. Ивашкевич В.Б., Куликова Л.И. «Бухгалтерское дело»: Учебное пособие.-М.: Экономист, 2005г.;

18. Камаев В.Д. «Экономическая теория» учебник для ВУЗов 5-е издание; издательство «ВЛАДОС», М.- 2002г.;

19. Климова М.А. «Бухгалтерское дело»: Учебное пособие для вузов._ИНФРА-М, 2004г.;

20. Ковалев В.В., Патров Я.В. «Как читать баланс». - 3-е изд. Перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика,2001г.;

21. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский учет и аудит. Москва: 2004г.;

22. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет».М:ИНФРА-М, 2004 г.;

23. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. «Бухгалтерский учет». 2-е изд., доп. М.: Финансы и статистика 2004г.;

24. Кирьянова З.В. «Теория бухгалтерского учета»: Учебник 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2002г.;

25. Куттер М.И. «Теория бухгалтерского учета»: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004г.;

26. Луговой В.А., «Учет производственных запасов: материалов, топлива, запчастей, инвентаря», АО «Аудит», 2000г.;

27. Нитецкий О.С., Кудрявцев И.Д. «Аудит предприятия: методология аудиторской проверки хозяйственно- финансовой деятельности», Учебное пособие, 2003г.;

28. Новодворский В.Д. «Бухгалтерский (финансовый) учет» - М.:ИНФРА-М, 2003г.;

29. Овсийчук М.Ф. «Аудитор» 2002г.;

30. Осмоловский В.В. «Теория анализ хозяйственной деятельности»: Учебник/ Мн.: Новое знание, 2001г..;

31. Петров В.В. «Учет материально-производственных запасов» // журнал «Бухгалтерский учет», 2001г., №18;

32. Подольский В.И. «Аудит: практикум»-М.:ЮНИТИ, 2004г.;

33. Проскуровская Ю.И. «Бухгалтерское дело». Курс лекций

34. Прудников В.М. «Настольная книга бухгалтера», 3-е изд., допю: в 4 т., т.2/ Сост. -М.: ИНФРА-М,2003г.;

35. Пучкова С.И. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Уч. Пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС- 2002г.;

36. Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» - Минск: ООО «Новое знание», 2002г.;

37. Селезнева Н.Н., Скобелева И.П. «Консолидированная бухгалтерская отчетность: Учебное пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2000г.;

38. Соколов В.Я. «Аудиторский словарь» - М.: Финансы и статистика, 2003г.;

39. Степанов В.И., Мешков А.А. «Экономия и нормирование материальных ресурсов», М., Высшая школа», 2001г.;

40. Таран М.И., Архипова О.А. «Бухгалтерский учет материально-производственных запасов» Изд. «Экзамен», Москва, 2005г.;

41. Хахонова Н.Н. «Основы бухгалтерского учета и аудита». Серия «Учебники Феникса». - Росто н/Д.: Феникс, 2003г;

42. Черепанов А.Л. «Практический аудит». Учебное пособие. 2002г.;

43. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. «Методика финансового анализа» - М: ИНФРА-М, 2001г.;

44. Шеремет А.Д., Суйц В.П. «Аудит»- М.:Инфра- М, 2004г.;

45. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-фз от ноября 1996г. (редакция от 28.03.2002г.);

46. Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г.);

47. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н «Об утверждении Положения о бухгалтерском учете «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01»;

48. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34) ПБУ 4/99;

49. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49;

50. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98г.;

51. Налоговый Кодекс РФ (часть 2) от 05.08.00г. №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.00г.);

52. Методические указания по бух. учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01г. № 119н;

53. Инструкция о порядке выдачи доверенностей на получение товарно материальных ценностей и отпуска их по доверенности (Утвержден Минфином РФ 30.10.97г.).

Размещено на Allbest.ru