Учет и аудит основных средств. Анализ эффективности их использования

Размещено на http://www.allbest.ru/

ИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И КУЛЬТУРЫ

КЫРГЫЗСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ ЖУСУПА БАЛАСАГЫНА

ЭКАНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КВАЛИФИКАЦИОННО-ВЫПУСКНАЯ РАБОТА.

на тему: «УЧЕТ И АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ»

Выполнила: студентка 5 курса

Специальность бухучет и аудит

Кожевяткина С.С.

Научный руководитель: профессор

Абдыкаиров Т.А.

Рецензент: профессор

Ермекбаев А.З.

Бишкек 2003 г.

СОДЕРЖАНИЕ

1 Краткая характеристика и организация учета по движению основных средств и их документальное оформление

1.1 Краткая характеристика, классификация и оценка основных средств

1.2 Организация учета наличия, аренды, поступления и выбытия основных средств и их документальное оформление

1.3 Порядок отражения в учете начисления амортизации и износа основных средств

1.4 Организация учета затрат на ремонт основных средств и их документальное оформление

2 Аудит учета основных средств

2.1 Аудит учета наличия основных средств и порядок проведения инвентаризации

2.2 Аудит операций по поступлению, выбытию и ремонту основных средств

3 Анализ эффективности использования основных средств и пути их улучшения

3.1 Анализ состава и структуры основных средств

3.2 Анализ эффективности использования основных средств и пути их улучшения

Заключение

Список использованной литературы

1 КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ПО ДВИЖЕНИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ИХ ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ

1.1 Краткая характеристика, классификация и оценка основных средств

Согласно Международными стандартами бухгалтерского учета №16 «Учет основных средств» и методологическим рекомендациям к нему:

- основные средства характеризуются как материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более 1 года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Время, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта или выполнения им в данном периоде определенных функций, рассматривается в учете как срок полезного использования.

Этот срок организация устанавливает самостоятельно (если он не определен в централизованном порядке или не указан в технических документах на конкретный объект), принимая во внимание:

- конкретные условия эксплуатации объекта с учетом планируемого количества смен работы, планово - предупредительных ремонтов, наличия агрессивной среды и других факторов;

- ожидаемую производительность объекта с учетом его технико-экономических показателей;

- действующие ограничения на эксплуатацию (например, срок аренды).

Основные средства (материальные активы) - активы длительного пользования, имеющие физическую натуральную форму:

- земля;

- здания;

- сооружения;

оборудование;

- транспортные средства;

- природные ресурсы и т.п.

Материальные активы разбиваются на 3 группы:

- подлежащие амортизации- здания, сооружения, оборудование, мебель, приспособления;

- подлежащие истощению - залежи полезных ископаемых, лесные угодья;

- земля, на подлежащая амортизации или истощению.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект - законченное устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно - обособленный предмет, способный самостоятельно выполнять необходимые функции в соответствии с его предназначением. Если устройство состоит из нескольких частей с различными сроками полезного использования, то каждая из них рассматривается в учете как самостоятельный инвентарный объект.

В аналитическом учете основные средства показывается исходя из характера использования: в эксплуатации, в запасе, резерве.

Во внимание принимаются также границы прав собственности, в пределах которых организация оказывает влияние на характер их использования: принадлежащие полностью предприятию, включая переданные в аренду, полученные в аренду или находящиеся в оперативном или хозяйственном управлении.

В организации учета основных средств важное значение имеют их классификация и оценка, оказывающее непосредственное влияние на размер амортизации (износа), включаемых в издержки производства.

Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам.

1. По функциональному назначению.

Производственные - основные фонды от величины и технического уровня которых зависит техническое оснащение предприятия.

Непроизводственные - средства потребительского назначения предназначенные для обслуживания культурно-бытовых нужд коллектива.

- здания;

- сооружения

2. По принадлежности

- собственные;

- арендованные.

3. По характеру использования

Действующие - находящиеся в данный момент в эксплуатации.

Бездействующие - на данный момент законсервированные.

Находящиеся в запасе.

На каждом предприятии в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций материальные основные фонды представлены следующими группами.

1. Земля - количество и стоимость земли, приобретенной субъектом на правах собственности или правах постоянного землепользования инвентарным объектом является каждый земельный участок, на который выдан акт.

2. Здания - архитектурно-строительные объекты назначение которых состоит в создании условий труда, жилья, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Инвентарным объектом считается каждое отдельно стоящее здание;

3. Сооружения инженерно - строительные объекты предназначенных для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций, не связанных с изменением предметов труда. Инвентарным объектом является каждое отдельное сооружение со всеми удобствами, составляющими с ним одно целое;

4. Передаточные устройства - устройства для передачи электрической, тепловой или механической энергии.

5. машины и оборудование инвентарным объектом является каждая машина, если она не часть другого инвентарного объекта, включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы ограждения, фундамент;

6. измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование - приборы и устройства для измерения, регулирования производственных процессов, а также приборы и аппаратура, используемые в лабораториях;

7. вычислительная техника и оргтехника - машины, устройства, приборы предназначенные для ускорения и автоматизации процессов;

8. транспортные средства - средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов. Инвентарным объектом является отдельный объект со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями;

9. инструмент - механизированные и немеханизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева и т.п. инвентарным объектом являются только те предметы, которые не входят в состав другого инвентарного объекта;

10. производственный и хозяйственный инвентарь - предметы производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций; оборудование, способствующее охране труда; вместилища для хранения жидких, сыпучих и других материалов; предметы производственного назначения. Инвентарный объект- предмет, который не является частью какого-либо другого инвентарного объекта и имеет самостоятельное значение;

11. рабочий, продуктивный и племенной скот - рабочий скот-лошади, волы, верблюды и другие рабочие животные. Продуктивный скот - крупный рогатый скот, жеребцы-производители и племенные кобылы, верблюды производители и матки, олени, самцы, хряки-производители и свиноматки, козы, овцематки и бараны-производители. Инвентарным объектом является каждое взрослое животное;

12. многолетние насаждения - искусственные многолетние насаждения независимо от их возраста. Молодые насаждения учитываются отдельно от достигших полного развития;

13. хозяйственный инвентарь - предметы офисного и хозяйственного обзаведения (столы, ковры, шкафы). Инвентарный объектом является каждый объект, имеющий самостоятельное значение.

14. прочие основные средства - библиотечные фонды, спортивный инвентарь и т.д.

15. капитальные затраты по улучшению земель (без сооружения) - затраты на инвентарного характера на мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования.

Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств.

Принцип единства оценки основных средств означает установление единой методологии их учета в различных организациях независимо от организационно - правовой формы собственности.

Принцип реальности раскрывает действительную стоимость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату.

В текущем учете основных средств применяются четыре вида оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная.

Согласно МСФО стоимость основных средств - это сумма, выплаченная, за приобретение, возведение, разработку или улучшение основных средств, включающая все затраты, напрямую связанные с приобретением, возведением, разработкой, или улучшением основного средства, включая его установку в таком состоянии, которое необходимо для предназначенного использования.

Согласно МСБУ №16 первоначальная стоимость представляет - стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств включающую в себя:

- договорную (продажную) цену, уплачиваемую покупателем продавцу;

- сумму информационных и консультационных услуг, способствующих приобретению;

- таможенные и иные платежи;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи;

- стоимость услуг посреднических организаций;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке основных средств;

- другие затраты, включая общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основных средств.

При взносе основных средств в счет вклада в уставный капитал организации первоначальной стоимостью объекта признается договорная его стоимость, согласованная с ее учредителями (участниками), если другое не предусмотрено действующим законодательством.

При бартерных сделках первоначальной стоимостью считается стоимость обмениваемого имущества в оценке, принятой в учете передающей стороны.

В случаях безвозмездного получения объект становится на учет по рыночной цене, действующей в данном регионе на дату его оприходования.

Изменение первоначальной стоимости объекта в течение срока его полезного использования не допускается, кроме следующих случаев:

- достройки;

- дооборудования;

- реконструкции;

- частичной ликвидации.

Результат [увеличение (+), уменьшение (-)] от изменения первоначальной стоимости объекта относится на резервный капитал организации.

Текущая стоимость - стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату. В соответствии с МСБУ №16 в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствии с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

Балансовая стоимость - первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и финансовой отчетности.

Стоимость реализации - стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учета современных условий их воспроизводства) на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации.

Ликвидационная стоимость - предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

1.2 Организация учета наличия, аренды, поступления и выбытия основных средств и их документальное оформление.

Основные средства могут поступить на предприятие одним из следующих способов:

- получено безвозмездно от физических лиц - увеличивается размер собственного капитала предприятия за счет роста фондов специального назначения (за вычетом расходов по доставке). Это ведет к росту устойчивости финансового положения. С другой стороны, это ведет к повышению удельного веса амортизационных отчислений и расходов на ремонт в себестоимости продукции, что при низкой фондоотдаче безвозмездно полученных основных средств может привести к увеличению прибыли и рентабельности;

- получено безвозмездно от юридических лиц - увеличиваются внереализационные доходы предприятия на величину первоначальной или остаточной стоимости объектов. Одновременно на сумму износа увеличиваются внереализационные расходы (убытки). На сумму расходов по доставке уменьшаются спец фонды, либо чистая прибыль, либо нераспределенная прибыль прошлых лет. В целом на сумму поступивших основных средств (за вычетом расходов по доставке) увеличивается балансовая прибыль;

- приобретение основных средств за плату - увеличиваются внеоборотные активы предприятия, изменяется структура капитала предприятия. В целом замедляется оборот капитала, сокращаются размеры наиболее ликвидных активов предприятия, ухудшается платежеспособность. На величину расходов по доставке и монтажу объектов уменьшается чистая прибыль или фонд накопления. Оборотные средства увеличиваются на сумму уплаченного НДС. По приобретенным транспортным средствам, помимо НДС, уплачивается налог на приобретение транспортных средств. Издержки производства увеличиваются на сумму налога с владельцев транспортных средств;

- долгосрочная аренда основных средств - увеличивается сумма внеоборотных активов и сумма задолженности арендодателям. Периодически уменьшается денежная наличность на сумму арендной платы и % за аренду. На сумму процентов уменьшается чистая прибыль или фонд накопления;

- текущая аренда основных средств - издержки арендатора увеличиваются на сумму арендной платы, а также на сумму расходов по капитальному ремонту, если это оговорено в договоре аренды.

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Объявлен уставный капитал организации, зафиксированный в учредительных документах	75-1 - 3620	85 - 5000
Оприходование объекта основных средств, полученного в счет вклада в уставный капитал по стоимости, указанной в учредительном договоре	01-1 - 2100	75-1 - 1595

Бухгалтерские проводки, отражающие поступление основных средств производственного назначения в качестве вклада в уставной капитал ОсОО «ЧСПМК» будут иметь вид:

Бухгалтерские проводки, отражающие безвозмездное получение основных средств будут иметь вид:

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Отражено поступление объекта	01 - 2110-2500	80 (83, 87) - 5999
Отражены затраты, связанны с поступлением объекта, без учета НДС	08 - 2110-2500	60, 76 - 3100
Отражен НДС на основании первичных документов.	19 - 1540	60, 76 - 3100
Невозмещаемый НДС списан на увеличение затрат, связанных с поступлением объекта	08 - 2100	19 - 1540
Затраты отнесены на увеличение первоначальной стоимости объекта ОС	01 - 2100	60, 76 - 3100,1800

Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, не требующих монтажа будут иметь вид:

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Отражена задолженность поставщику за поставку оборудования, не требующего монтажа (без учета НДС)	08-4 - 2100	60 - 3100
Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию	19-1 - 1540	60 - 3100
Произведена оплата поставщику за оборудование (включая НДС)	60 - 3100	51 - 1200
Оборудование введено в эксплуатацию и принято к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости	01-1 - 2100	08-4 - 2110-2500

Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, требующих монтажа будут иметь вид:

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Отражена задолженность поставщику за поставку оборудования, требующего монтажа (без учета НДС)	07-1 - 2100	60 - 3100
Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию	19-1 - 1540	60 - 3100
Произведена оплата поставщику за оборудование (включая НДС)	60 - 3100	51 - 1200
Отражены затраты по монтажу оборудования (оплата работ монтажных организаций) (включая НДС)	08-3 - 2100	76 - 3100,1800
Произведена оплата монтажной организации за выполненные работы по монтажу оборудования (включая НДС)	76 - 3100	51 - 1200
Смонтированное оборудование введено в эксплуатацию и принято к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости	01-1 - 2100	08-3 - 2110-2500

Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств в обмен на другое имущество будут иметь вид:

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Отражено поступление объекта в сумме, не включающей НДС	08 - 2110-2500	46, 47, 48 - 3100
Отражен НДС, подлежащий уплате таможенным органам (при импорте объектов).	19	76
Отражены услуги сторонних организаций, связанные с приобретением объекта, в сумме, не включающей НДС	08 - 2110-2500	60, 76 - 3100
Отражен НДС на основании первичных документов	19	46, 47, 48, 60, 76
Отражены собственные затраты организации, связанные с приобретением объекта и доведением его до пригодного к использованию состояния	08 - 2110-2500	10, 23, 69, 70... - 3560, 1610, 1800, 3610
Невозмещаемый НДС списан на увеличение суммы фактических затрат на приобретение объекта	08	19
Принят объект ОС к учету	01 - 2100	08 - 2110-2500

На исследуемом предприятие ОсОО «ЧСПМК» на начало 2002 г основные средства составили 1200000 сом. 5 компьютеров на сумму 500000 сом. 2 факс-модема F / M 33.6 К на сумму 69934сом. Офисную мебель на сумму 100000 сом. Промышленное оборудование 530066 сом.

1января 2002 г предприятию учредителем было безвозмездно подарен ксерокс Сanon 230 стоимостью 250000.

1 марта 2002 г предприятие приобрело 1 компьютер notebook Fujitsu Lifebook S - 5582 / 006 (P III 800 / 265 Mb / 30 Gb / DVD + CDRW / 13 / 3 на сумму 350000сом.

10 сентября 2002 г. Было ликвидировано 2компьютера по остаточной стоимости на сумму 100000 сом. И списан износ на сумму 200000 сом.

Начислена заработная плата работнику за разборку техники 5000 сом. И начислен социальный налог 1050 сом.

В офисе был произведен ремонт подрядным способом на сумму 300000 сом.

30 мая был приобретен производственный инвентарь на сумму 122000 сом были проведены следующие проводки.

Д 01 (2300) подаренный ксерокс и принтер на сумму К 75 (1595) 250000 сом. Д 01 (2300) 1 купленный компьютер на сумму К 60, 76 (3100) 350000 сом. Д 68 / 4 (2300) на сумму НДС 48275 сом. К 60, 76 (1540) на сумму остаточной стоимости ликвидированных компьютеров100000 сом. Д 85 (7110), К 01 (2100). Д 85 (7110) на сумму износа 200000 сом., К 01 (2390). Д 20 (7100) начислена заработная плата технику К 70 (3610) за разборку5000 сом. Д 20 (7100) начислен социальный налог 1050 сом. К 68 (3560).

Д 12 / 1 (2400) приобретен производственный инвентарь К 60, 76 (1530, 3100) 122000 сом. Д (1540) на сумму НДС 19520 сом. К (3110). Д 20 (7110) начислена амортизация на инвентарь, К 02 (2390) 1017 сом. Д 20 (7110) начислена амортизация на ксерокс 4166 сом, К 02 (2390). Д 20 (7110) начислена амортизация на компьютер, К 02 (2390). 1017 сом.

Учет аренда основных средств. Оценивая свое финансовое положение и платежеспособность хозяйствующие субъекты зачастую приходят к выводу о том, что иногда выгоднее взять необходимый объект основных средств во временное пользование у другого объекта, чем приобрести его в собственность, т.е. арендовать.

В договоре аренды должны найти отражение следующие пункты:

- состав и стоимость передаваемого в аренду имущества;

- размер арендной платы;

- срок аренды;

- распределение обязанностей сторон по восстановлению и ремонту арендованного имущества;

- обязанности арендодателя представить арендатору имущество в соответствии с условиями договора;

- порядок внесения арендной платы и возвращение имущества (после прекращения договора) арендодателю в состоянии, обусловленном договором.

Форма аренды и условия арендного договора влияют на отражение операций в учете.

Порядок учета аренды определен МСБУ №17 «Учет аренды».

Аренда - предоставление арендодателем арендатору за плату имущества во временное владение и пользование.

Форму аренды определяет сущность сделки. Аренда классифицируется на основании того, в какой степени риск и вознаграждение, связанные с правом пользования арендованным имуществом, переходят к арендатору или остаются у арендодателя.

Арендные платежи - кроме оговоренных заранее минимальных арендных платежей, гарантированных арендодателю, могут включать дополнительную оплату со стороны арендатора за оказанные услуги: освещение, отопление, связь и т. д.

Арендные платежи включают в себя:

- платы за финансирование (расходы на выплату процентов)

- платы, сокращающей балансовую стоимость арендного обязательства (погашение основного обязательства).

Срок аренды - не отменяемый период времени, на который арендатор заключает договор на аренду имущества, а также любые другие последующие периоды, в течение которых возможно продление сроков аренды с дальнейшей оплатой или без нее, на что арендатор имеет право выбора, которое оговорено в начале срока аренды.

Началом срока аренды является дата подписания договора на аренду.

Минимальные арендные платежи - платежи, которые арендатор обязан осуществлять в течение срока аренды (за минусом стоимости услуг и налогов которые должен оплатить арендодатель и которые должны быть ему возмещены).

Срок полезного функционирования имущества - характеризуется:

- периодом времени, в течение которого предполагается получить экономическую выгоду от использования имущества;

- ожидаемым количеством выпущенной продукции, полученным от использования имущества.

Негарантированная остаточная стоимость - это часть остаточной стоимости сданного в аренду имущества, реализацию которой арендодатель не гарантирует или реализацию которой гарантирует только сторона, связанная с арендодателем.

Предусмотренная процентная ставка при аренде - ставка дисконта, которая определяет дисконтированную стоимость имущества в начале аренды для определения минимальных арендных платежей и негарантированную остаточную стоимость в начале аренды по текущей стоимости арендованного актива.

ТЕКУЩЯЯ АРЕНДА - любая другая аренда за исключением финансируемой. Аренда, предусматривающая возврат основных средств арендодателю. Т.е в период аренды к арендатору переходит только право владения арендованными средствами. При текущей аренде риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на актив, остаются у арендодателя.

В бухгалтерском учете арендодателя основные средства, переданные в аренду, числятся в составе основных средств на соответствующих субсчетах к счетам подраздела «Основные средства» типового плана счетов.

Арендная плата, причитающаяся к получению, в соответствии с заключенным договором отражается по Дт 76 (2790) «прочая дебиторская задолженность» по соответствующему субсчету и по Кт 80 (9190) «прочие доходы от неосновной деятельности», субсчет «доход от передачи необоротных активов в текущую аренду».

Поступление арендной платы отражается по дебету соответствующих счетов по учету денежных средств и кредиту 76 (2790) «прочая дебиторская задолженность».

ОсОО «ЧСПМК» отдала в аренду 1 факс F / M 33.6 в текущую аренду стоимостью 50000 сом. Была начислена арендная плата в размере 8000 сом в месяц. Срок аренды 1 год.

Были сделаны проводки у арендодателя

При передаче факса в аренду стоимостью 50000 сом: Д 76 (2790), К 01 (2300)

Начислена арендная плата за текущий месяц 8000 сом: Д 76 (1401), К 68 (3400)

На сумму НДС по арендной плате 1280 сом: Д 76 (11401), К 68 (3400)

Начислена амортизация по переданным в аренду основным средствам 6666 сом: Д 20 (7100), К 02 (2190)

При поступлении арендной платы 9280 сом: Д 50, 51 (1110, 1200), К 76 (1401)

В конце года доход списывается на увеличение итогового дохода 96000 сом. (8000 * 12), Д 76 (9190), К 80 (5999)

По окончанию срока аренды основные средства возвращены арендодателю: Д 01 (2110-2500), К 76 (2790)

У арендатора будут сделаны следующие проводки.

На стоимость поступившего факса 50000 сом: Д 01 (2300), К 97 (4160)

На сумму начисленной арендной платы в части амортизации сом: Д 20 (8476), К 02 (2690)

Начислена арендная плата в части арендного процента 1200 сом: Д 76 (3510), К 50, 51 (1110)

На сумму НДС от арендной платы 1280 сом: Д 68 (1540), К 76 (3510)

На сумму перечисленной арендной платы 8000 сом: Д 76 (3510), К 50,51 (1110,1200)

В конце года списываются расходы по текущей аренде на уменьшение итогового дохода 14400 сом. (1200 * 12): Д 5999, К 9550

По окончании срока аренды возврат арендованного факса 50000 сом: Д 01 (2200), К 76 (2790)

Долгосрочная аренда. Учет долгосрочно арендуемых основных средств (счет 03 (2600)) и арендных обязательств (счет 97 (3290)). К долгосрочно арендуемым основным средствам предприятия относят объекты основных средств, которые (согласно договору аренды) по истечении срока аренды (или до его истечения) должны перейти в собственность предприятия или должны быть выкуплены при условии, что арендатор внесет всю выкупную цену.

Долгосрочно арендуемые основные средства предприятия арендаторы учитывают на одноименном счете 03 (2600), а задолженность перед арендодателем - на счете 97 (3290) «Арендные обязательства». Предприятия-арендаторы возмещают арендодателям в соответствии с условием договора стоимость основных средств (дебет счета 97 (3290), кредит счета 51 (1200)), начисляют (дебет счетов 81-2 (5900), кредит счета 97 (3290)) и перечисляют (дебет счета 97 (3290), кредит счета 51 (1200)) проценты за аренду.

Аналитический учет долгосрочно арендуемых основных средств ведут по их видам, а в разрезе видов - по инвентарным объектам.

Износ по этим основным средствам исчисляют в общеустановленном порядке и включают в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 43 (1600, 1636, 80007500), кредит субсчета 02-2 (2290)).

Если предприятие-арендатор допустит серьезные нарушения договорных условий, то долгосрочно арендуемые им основные средства могут быть востребованы арендодателем. Эти условия должны быть четко зафиксированы в договоре аренды.

По окончании договора долгосрочной аренды (или при условии досрочного выкупа - полного расчета арендатора с арендодателем за основные средства) арендованные основные средства становятся собственностью предприятия-арендатора. К этому моменту на счете 97 (3290) остатка нет. Основные средства со счета 03 (2600) переводят на счет 01 (2100) (дебет счета 01 (2100), кредит счета 03 (2600)), а износ по ним отражают внутренней записью по счету 02 (2690) (дебет субсчета 02-1 (2600), кредит субсчета 02-2 (2690)).

В конце года перед составлением годового отчета предприятие-арендатор в порядке инвентаризации своих расчетных взаимоотношений по обязательствам договора долгосрочной ренты посылает письмо-запрос арендодателю с просьбой подтвердить сумму, числящуюся в пользу арендодателя в остатке по счету 97 (3290). Она должна соответствовать сумме задолженности по арендным обязательствам, которые арендодатель учитывает на счете 09 (1590). Письмо следует послать заказное (уведомлением о вручении). Если письменный ответ от арендодателя не поступит, то исходя из принципа о молчаливом согласии можно считать, что арендодатель согласен с суммой долга и считает ее признанной. Инициатива выверки расчетов может исходить и от арендодателя. Тогда арендатору необходимо ответить на письмо-запрос арендодателя: подтвердить сумму долг, если , арендатор признает ее, либо мотивировать причины ее непризнания. В последнем случае необходимо выверить расчеты и прийти к согласованному остатку задолженности.

Понятие лизинга. Согласно Закону К.Р. «О финансовой аренде (лизинге)» принятому 23.07.2002 г.

Финансовый лизинг (аренда) является финансируемой в том случае, если риски и вознаграждения, связанные с правом пользования, в значительной степени передаются арендатору и если соблюдается хотя бы 1 из этих правил:

- срок аренды составляет не менее 80% срока полезного использования арендованного имущества, если только он не начинается в пределах последних 20% срока службы актива

- дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет не менее 90% от стоимости реализации сданного в аренду имущества;

- в конце срока аренды остаточная стоимость актива не может быть более 20% стоимости реализации на момент заключения договора аренды.

- при переходе права собственности на арендуемые активы арендатор обладает правом выкупа по фиксированной цене, определяемой в начале срока аренды.

Обычно фирмы располагают основным капиталом, который отражается в балансовых отчётах, но кроме этого они используют здания и оборудование, играющие важную роль и не являющиеся их собственностью.

При модернизации и развитии производства одним из важнейших вопросов является определение источников финансирования.

Можно попытаться самостоятельно оплатить приобретение и монтаж нового оборудования, при этом придется изъять из оборота некоторое количество средств, что могут позволить себе лишь немногие предприятия. К тому же, для того, чтобы выделить эти средства, необходимо заплатить налог на прибыль.

Другим источником финансирования может стать привлечение стороннего инвестора, но кредиторы предъявляют жесткие требования по обеспечению гарантий и высокий процент за привлекаемые средства.

Наиболее предпочтительным вариантом решения этой проблемы является финансовый лизинг. Он весьма распространен в современной международной коммерческой практике.

Под лизингом понимают имущественные отношения, при которых одна организация (пользователь - лизингополучатель) обращается к другой (лизинговой компании) с просьбой приобрести необходимое оборудование и передать его ей в пользование.

Лизинг - это вид предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование временно свободных или привлеченных заемных средств, когда по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество арендатору (лизингополучателю) за плату во временное пользование для предпринимательских целей.

Объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, относящееся по действующей классификации к основным средствам, кроме земельных участков и других природных объектов, а также объектов, запрещенных к свободному обращению на рынке.

Имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора лизинга, является собственностью лизингодателя, за исключением имущества, приобретаемого за счет бюджетных средств. Условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяется по согласованию между сторонами договора лизинга.

В договоре лизинга может быть предусмотрено право выкупа лизингового имущества лизингополучателем по истечении или до истечения срока договора.

Лизингодатель вправе использовать лизинговое имущество в качестве залога, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Лизингодатель, приобретая имущество для лизингополучателя, должен уведомить продавца о том, что это имущество предназначено для передачи его в аренду (лизинг) определенному лицу.

С момента поставки лизингового имущества лизингополучателю к нему переходит право предъявления претензий продавцу в отношении качества, комплектности, сроков поставки имущества и других случаев ненадлежащего выполнения договора купли-продажи, заключенного между продавцом и лизингополучателем.

Если иное не предусмотрено договором лизинга, лизингодатель не отвечает перед лизингополучателем за выполнение продавцом требований, вытекающих из договора купли-продажи, кроме случаев, когда ответственность за выбор продавца лежит на лизингодателе. В последнем случае лизингополучатель вправе по своему выбору предъявлять требования, вытекающие из договора купли-продажи, как непосредственно продавцу имущества, так и лизингодателю.

Лизингополучатель обязан застраховать лизинговое имущество в страховой компании, указанной лизингодателем. Риск случайной порчи или гибели лизингового имущества переходит к лизингополучателю в момент передачи ему лизингового имущества, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Лизинг рассматривается в качестве альтернативы традиционному банковскому кредитованию фирмы. Сегодня лизинг широко распространён в мировой практике, опережая темпы роста капиталовложений в их традиционной форме.

По данным многих литературных источников, объемы лизинговых операций в развитых странах составляет 25-30% от общей суммы прямых инвестиций. В Кыргызстане, этот показатель составляет примерно 2% в течение последних лет.

Использование лизинга предпочтительно по ряду причин. Он даёт возможность использовать в производстве наиболее передовую технику, не оплачивая её полной цены; повышать уровень квалификации работников, работающих на этой технике. В условиях перехода к рыночной экономике в нашей стране резко возрастает необходимость использования лизинга, об этом свидетельствует интенсивное развитие арендных коллективов.

Бухгалтерский учет лизинга. Бухгалтерский учет у лизингодателя. В бухгалтерском учете лизингодателя отражаются следующие операции:

- оприходование лизингового имущества;

- передача лизингового имущества в лизинг;

- учет реализации и финансового результата деятельности;

- возврат или выкуп имущества.

Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуются по дебету счета 03 (2600) «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду» в корреспонденции со счетом 08 (1590).

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю минуя лизингодателя, то указанные записи делаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя передача лизингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03 (2600).

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе (счет 03 (2600)), производится равномерно по дебету счета 20 (1600) и кредиту счета 02 (2690) «Износ основных средств». Ежемесячно накопленные на счете 20 (1600) суммы списываются в дебет счета 46 (7100) «Реализация продукции (работ и услуг)».

Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период и досрочно начисленные платежи отражаются по дебету счета 62 (1400) «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 46 (6110). Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 (1400) в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 (2600), субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» на счет 01 (2100) «Основные средства».

При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 47 (9190) «Реализация и прочее выбытие основных средств»: Д 76 (1590) «Задолженность по лизинговым платежам», К 47 (9500) - сумма задолженности по лизинговым платежам согласно договора; Д 47 (9500), К 03 (2600) - стоимость лизингового имущества; Д 47 (9500), К 83 (9140) - разница между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества.

При этом лизингодатель принимает указанное имущество на забалансовый учет (счете 021 «Основные средства, сданные в аренду») в разрезе лизингополучателей и видов имущества.

Причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается: Д 51 (1200), К 76 (1590).

Одновременно разница, учитываемая на счете 83 (9140) «Доходы будущих периодов», списывается с этого счета в корреспонденции с кредитом счета 80 (5999) «Прибыли и убытки» в части, приходящейся на сумму лизингового платежа: Д 83 (9140), К 80 (5999).

При возврате лизингового имущества лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 (2600) в корреспонденции со счетом 76 (1590) «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 (2600) по условной оценке.

Бухгалтерский учет у лизингополучателя. В бухгалтерском учете лизингополучателя отражаются следующие операции:

- поступление лизингового имущества;

- начисление лизинговых платежей;

- возврат лизингового имущества;

- выкуп лизингового имущества.

При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 (1590) субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения).

При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учета.

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001. Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 (2100-2500) и кредиту счета 02 (2190-2590) «Износ основных средств», субсчете «Износ собственных основных средств».

В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 31 (1830) «Расходы будущих периодов», а в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников - в дебет счетов учета собственных источников организации 88 (5985) «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). В корреспонденции со счетом 76 (1590), субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отображается по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 76 (4100), субсчет «Арендные обязательства». Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 в корреспонденции со счетом 01 (2600), субсчет «Арендованное имущество».

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 (4100) (субсчет «Арендные обязательства») в корреспонденции со счетом 76 (1590) (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»).

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится, исходя из его стоимости и норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов издержек производства в корреспонденции со счетом 02 (2690), субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг».

Возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашении всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается по счету 76:

- по дебету в корреспонденции с кредитом счета 01 (2600), субсчет «Арендованное имущество»;

- по кредиту в корреспонденции с дебитом счета 02 (2690), субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг».

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 (2100) и 02 (2190) внутренняя запись, связанная с переносом данных в субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

Досрочно начисленные платежи относятся либо в дебет счета 31 (1900) «Расходы будущих периодов», либо в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников - в дебет счетов учета собственных источников организации (81 (5900) «Нераспределенная прибыль») в корреспонденции со счетом 02 (2690) субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг».

Одновременно указанная сумма учитывается по дебету счета 76 (1590), субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетом 76 (3500), субсчет «Арендные обязательства».

Учет выбытия основных средств.

Основные средства выбывают из организации в результате.

Безвозмездная передача основных средств. На величину потерь от безвозмездной передачи основных средств (их остаточная стоимость плюс расходы по выбытию, плюс НДС) уменьшается чистая прибыль или фонд накопления, или нераспределенная прибыль прошлых лет. Уменьшается сумма основных средств.

Внесение вклада в уставный капитал дочернего предприятия. Вклад по цене соглашения выше остаточной ведет к росту внереализационных доходов предприятия. В противном случае убытки относят на уменьшение чистой прибыли или фонда накопления.

Продажа основных средств. Формируется финансовый результат (прибыль, убыток) от прочей реализации, который увеличивает (уменьшает) балансовую прибыль предприятия. Уменьшается размер основных средств, повышается ликвидность баланса, ускоряется оборот всего капитала. Оптимальным вариантом продаж для налогообложения прибыли является реализация основных средств по рыночной стоимости. Но оценка данной операции должна в первую очередь производиться с точки зрения производственной потребности предприятия в реализуемых объектах основных средств, возможности их замещения более производительными.

Ликвидация основных средств. Финансовый результат выявляется по каждому ликвидируемому объекту. Собственные источники предприятия уменьшаются на сумму недовнесенного в бюджет НДС и на сумму недоамортизации ликвидируемого объекта.

Для определения непригодности основных средств, а также для оформления всей необходимой документации на предприятии создают постоянно действующие комиссии, которые производят непосредственный осмотр объектов, подлежащих списанию, и устанавливают их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию; причины списания, а в необходимых случаях и виновных в преждевременном списании объектов; возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов, их оценку.

Полное или частичное списание основных средств оформляют актом о ликвидации основных средств (ф. ос 3) затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей от ликвидации и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудование отражают в акте по разделу «расчет результатов списания объекта.

Передачу основных средств одним предприятием другому и перемещение основных средств внутри субъекта оформляют актом по ф. ОС 1, который составляют в 2 экземплярах. На основании акта делают отметку о выбытии основных средств в инвентарных карточках и инвентарном списке основных средств (по месту нахождения, эксплуатации).

В связи с введением нового налогового кодекса произошли изменения в налоговом учете выбытия основных средств. При выбытии основных средств должен быть уменьшен стоимостной баланс подгруппы, в которую входили эти объекты:

- при реализации, передаче в финансовый лизинг - на стоимость реализации;

- при безвозмездной передаче - по балансовой стоимости, определяемой по данным бухгалтерского учета;

- при списании, утрате, уничтожении, порче, потере, в случаях страхования основных средств - по стоимости, определяемой исходя из суммы страховых выплат, выплачиваемых страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования.

Согласно Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, выбытие основных средств отражается развернуто: по Д-ту счета 01 (2110-2500) - первоначальная (восстановительная) стоимость и затраты, связанные с выбытием (снос, разборка, демонтаж, транспортировка и др.), по К-ту счета 47 (9570) сумма расходов по ликвидации основных средств. Всякое движение основных средств (прием, передача, внутреннее перемещение) оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1).

Чтобы проиллюстрировать этот раздел учета основных средств, рассмотрим несколько ситуаций из хозяйственной деятельности ОсОО «ЧСПМК».

В ноябре 2002 г. продали производственный инвентарь за 150000 сом. (включая НДС). Восстановительная стоимость -100000 сом, износ - 60000 сом. Ранее при приобретении этого дивана НДС был возмещен из бюджета. Затрат по реализации не было.

В бухгалтерском учете были произведены следующие записи: Д 47 (9570), К 01 (2400) 100000 - списана восстановительная стоимость инвентаря; Д 02 (2490), К 47 (9190) 60000 - списан начисленный за время эксплуатации износ; Д 76 (1401), К 01 (2400) на сумму предъявленного счета покупателям без НДС 126000 сом; Д 76 (1401), К 68 (3400) на сумму НДС 24000 сом; Д 50, 51 (1110, 1200), К 76 (1401) погашена задолженность покупателей по выставленному Счету 150000сом: Д 80 (5999), К 47 (9570) расходы на уменьшение итогового дохода 100000 сом, Д 47 (9190), К 80 (5999) доход на увеличение итогового дохода 126000 сом.

Сопоставив Д-т 9190 и К-т 5999 счета определяем результаты реализации. В данном случае доход составит 50000 сом.

При реализации основных средств, при приобретении которых входной НДС был возмещен, налогооблагаемой базой является договорная стоимость. Если же реализуется объект основных средств, оприходованный в свое время с НДС, то НДС рассчитывается Д 50, 51 (1110, 1200), К 76 (1401) 150000 - поступили денежные средства; Д 50, 51 (1110, 1200), К 76 (1401) 24000 - начислен НДС (150000 Х 16%);

Согласно МСФО, убыток или доход, возникший в результате выбытия основных средств, определяется как разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью, а также расходами, связанными с реализацией или прочим выбытием активов.

В соответствии с Методическими указаниями по «учету основных средств» списание и ликвидация в случае морального и (или) физического износа являются одним из способов выбытия основных средств. Предприятие имеет право списать основные средства даже в том случае, если объект годен для использования и не изношен физически или морально.

Предприятие может самостоятельно списать только основные средства, принадлежащие ему на праве собственности. В противном случае необходимо разрешение собственника. Для определения целесообразности списания основных средств и оформления актом на списание основных средств по форме №ОС-4 (для транспорта - по форме №ОС-4а), который утверждается руководителем предприятия.

При списании объекта основных средств с баланса предприятия списываются первоначальная (восстановительная) стоимость и износ проводками: Д 47 (9570), К 01 (2500) - списывается первоначальная (восстановительная) стоимость; Д 02 (2590), К 47 (99190) - списывается сумма износа на момент списания.

В результате списания основных средств (как и во всех случаях выбытия основных средств) счет 01 (2500) должен закрыться. В соответствии с Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в К.Р. в случае реализации и прочего выбытия имущества организации убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты.

Необходимо заметить, что финансовый результат от списания выявляется по каждому объекту основных средств. Убыток от операции списания основных средств хотя и относится на финансовый результат не уменьшает налогооблагаемую прибыль, которая корректируется на сумму убытка в сторону увеличения.

В соответствии Положения о составе затрат убыток от списания основных средств (как и другого имущества) уменьшает налогооблагаемую прибыль как внереализационные расходы, когда основные средства ликвидируются как:

- некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией стихийных бедствий;

- некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены.

Согласно Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности К.Р. в материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и предметов, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.

При списании основных средств (за исключением зданий и легковых автомобилей, а также основных средств, по которым в соответствии с инструкцией о порядке начисления и уплаты налога на добавленную стоимость, НДС не подлежит отнесению в зачет) с целью их дальнейшей разукомплектации на части, предназначенные для дальнейшего использования в целях облагаемого оборота, размер облагаемого оборота определяется в виде разницы между учетной стоимостью таких основных средств и оценочной стоимостью их частей (с учетом их износа).

Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

«По оборотам, освобожденным от налога на добавленную стоимость, НДС, подлежащий уплате поставщикам, и при таможенном оформлении, на относится в зачет, а включается в состав затрат налогоплательщика, а по основным средствам - на увеличение стоимости их приобретения»: Д 01 (2110-2500), К 76,62 (3100) включен НДС к возмещению в стоимость основных средств.

Рассмотрим как отражалось в бухгалтерском учете списание основных средств на анализируемом предприятии:

Предприятием ОсОО «ЧСПМК» было ликвидировано 2 компьютера по остаточной стоимости 100000 сом. Износ составил 200000 сом. Оборудование было разобрано на комплектующие и были проданы. Доход составил 10000 сом. За разбор технику было выплачено 5000 сом. Был начислен социальный налог 1050 сом.

В бухгалтерском учете сделаны проводки: Д 47 (9570), К 01 (2300) 100000 остаточная стоимость Д 02 (2390), К 47 (9190) 200000 износ Д 47 (8130), К 70 (3610) 5000 заработная плата технику Д 47 (8130), К 70 (3560) 1050 социальный налог Д 10 (1610), К 47 (9570) 10000 оприходованы комплектующие Д 47 (9190), К 80 (1610) 10000 доход полученный от ликвидации основного средства Д 80 (9190, 5999), К 47 (5999, 9570) 306050 расходы по ликвидации основного средства на уменьшение итогового дохода.