Финансово-хозяйственная деятельность предприятия на примере ООО "Спектр"

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы заключается в огромной важности предмета исследования для финансовой системы предприятия и её стабильного функционирования. В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования. Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и в корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков. Лично для меня данная тема является актуальной, так как меня интересует правильность систематизирования информации в учетных регистрах и её обобщение в формах бухгалтерской отчетности, а также взаимная сверка между показателями разных форм.

Объектом исследования является система бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменений, выражающихся в сплошном, непрерывном, документальном отражении всех хозяйственных операций. Бухгалтерский учет существует, разумеется, не сам для себя и не для налоговой инспекции. Конечным его выражением должен стать процесс извлечение через анализ и синтез полезной для руководства информации.

Предметом исследования является бухгалтерская отчетность. Бухгалтерская отчетность представляет совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйствененной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Цель курсовой работы изучить теоретические аспекты бухгалтерской отчетности, провести анализ форм бухгалтерской (финансовой) отчетности на предприятии ООО «Спектр», а также разработать рекомендации по улучшению экономической работы предприятия.

Основными задачами курсовой работы являются:

1. Изучить теоретические аспекты составления бухгалтерской отчетности;

2. Проанализировать формы бухгалтерской (финансовой) отчетности на предприятии ООО «Спектр»;

3. Разработать рекомендации по улучшению экономической работы предприятия и, прежде всего, по совершенствованию бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Гипотеза исследования. Результатами исследования является совершенствование бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии ООО «Спектр».

Новизна проблемы. Разработать рекомендации по формированию тенденций перспектив развития ООО «Спектр».

Источниковая база исследования. Процесс составления бухгалтерской отчетности будет освещен в рамках действующих нормативных документов, таких как ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ и соответствующие Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98 от 09.12.98, ПБУ 2/94 от 20.12.94, ПБУ 3/06 от 27.11.06, ПБУ 4/99 от 06.07.99 и т.д.).

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Нормативно-законодательная база по учету и отчетности

В процессе функционирования предприятия возникает поток разнообразной информации об его деятельности. Наряду с внутренней, используемой для целей управления самого предприятия, создается многообразие внешней отчетной информации - статистической, налоговой, организационной и другой, важное место в которой занимает бухгалтерская отчетность предприятия.

При составлении бухгалтерской отчетности используются следующие действующие нормативно-законодательные документы:

- Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.).

- Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.).

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г.).

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/ 94 (утв. приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. № 167).

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006» (утв. приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н).

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н).

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н).

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н) (с изменениями от 18 мая 2002 г.).

- Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98)» (утв. приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н).

- Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01» (утв. приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н).

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.).

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33 н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)

- Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 5н) (с изменениями от 30 марта 2001 г.).

- Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н).

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н).

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91н).

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 (утв. приказом Минфина РФ от 2 августа 2001г. № 60н).

- Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (утв. приказом Минфина РФ от 2 июля 2002 г. № 66н).

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н)

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н).

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» (утв. приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н).

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г.).

- Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В перечне нормативных документов отсутствует ссылка на Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н. Это связано с тем, что многие правила, приведенные в Положении, противоречат нормам, зафиксированным в вышедших после его утверждения положениях по бухгалтерскому учету. С целью устранения дублирования правил бухгалтерского учета в нормативных документах принято решение о подготовке приказа об отмене Положения № 34н начиная с бухгалтерской отчетности 2004 г.

К бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям , раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98).

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельности и служит исходной базой для последующего планирования. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и её финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, при национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных ПБУ 4/99.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть, исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решение и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации.

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом месячная и квартальная отчетность является промежуточной.

Отчетность организации классифицируется по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности. Составляют её по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал, полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую - промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность - это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Бухгалтерская отчетность делится на промежуточную (периодическую) и годовую. Периодическая отчетность составляется за квартал, полугодие и 9 месяцев нарастающим итогом с начала года. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса (форма №1) и отчета о прибылях и убытках (форма №2).

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организации состоит из:

а) Бухгалтерского баланса (форма №1);

б) Отчета о прибылях и убытках (форма №2);

в) Отчета об изменении капитала (форма №3);

г) Отчет о движении денежных средств (форма №4);

д) Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

е) пояснительной записки;

ж) аудиторского заключения.

Состав годовой бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций):

1. Бухгалтерский баланс - форма № 1 (характеризует имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, представляя данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив)).

2. Отчет о прибылях и убытках - форма № 2 (характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период).

3. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

4. Специальные формы, (устанавливаются министерствами и ведомствами, субъектами РФ и согласовываются с Минфином РФ).

5. Отчет об использовании бюджетных ассигнований организацией (предоставляется организациями, получившими указанные ассигнования).

Аудиторское заключение, (подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности организации).

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организации, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление недостаточно детальной информации акционерам существенно приблизила её к отчетности западных стран.

1.2 Содержание и порядок составления формы № 1 «Бухгалтерский баланс»

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают по кредиту в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебиту отдельных счетов собираются в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов. При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах Главной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров. На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным Книги учета хозяйственных операций. Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов. Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Основное содержание бухгалтерского баланса представлено в ПБУ 4/99. Конкретизация содержания баланса по годам осуществляется приказами Минфина РФ по квартальной и годовой отчетности. Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности.

Баланс предприятия состоит из двух частей. В первой части показываются активы, во второй - пассивы предприятия. Обе части всегда сбалансированы: итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме строк по пассиву. Называется эта сумма валютой баланса. По каждой строке баланса предприятия заполняются две графы. В первую графу заносится финансовое состояние на начало отчетного года (вступительный баланс), а во вторую графу - на конец года (заключительный баланс). В ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) указаны числовые показатели, которые должен содержать бухгалтерский баланс. В таблице 1 представлено содержание бухгалтерского баланса.

Таблица 1 - Содержание бухгалтерского баланса

Раздел	Группа статей	Статьи
1	2	3
АКТИВ
Внеобо- ротные активы	Нематериальные активы	Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности
		Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы
		Организационные расходы
		Деловая репутация организации
	Основные средства	Земельные участки и объекты природопользования
		Здания, машины, оборудование и другие основные средства
		Незавершенное строительство
	Доходные вложения в материальные ценности в материальные ценности	Имущество для передачи в лизинг
		Имущество, предоставляемое по договору проката
	Финансовые вложения	Инвестиции в дочерние общества
		Инвестиции в зависимые общества
		Инвестиции в другие организации
		Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев
		Прочие финансовые вложения
Оборотные активы	Запасы	Сырьё, материалы и другие аналогичные ценности Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)
		Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные
		Расходы будущих периодов
	Налоги на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
	Дебиторская задолженность Финансовые вложения	Покупатели и заказчики
		Векселя к получению
		Задолженность дочерних и зависимых обществ
		Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал
		Авансы выданные
		Прочие дебиторы
		Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев
		Собственные акции, выкупленные у акционеров
		Прочие финансовые вложения
	Денежные средства	Расчетные счета
		Валютные счета
		Прочие денежные средства
ПАССИВ
Капитал и резервы	Уставный капитал
	Добавочный капитал
	Резервный капитал	Резервы, образованные в соответствии с законодательством
		Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток - вычитается)
Долгосрочные обязательства	Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после
		отчетной даты
		Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
	Прочие обязательства
Кратко- срочные обязатель- ства	Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
		Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
	Кредиторская задолженность	Поставщики и подрядчики
		Векселя к уплате
		Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами
		Задолженность перед персоналом организации
		Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами
		Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов
		Авансы полученные
		Прочие кредиторы
	Доходы будущих периодов
	Резервы предстоящих расходов и платежей

Актив баланса

Раздел I «Внеоборотные активы»

Статья «Нематериальные активы» - счета 04, 05

В этой статье приводится остаточная стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат организации. Остаточная стоимость равна разнице между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации. Первоначальная стоимость купленных НМА определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Согласно пункту 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», нематериальными считаются активы, которые:

- не имеют материально-вещественной (физической) структуры;

- можно отделить от другого имущества;

- используются в производственной деятельности;

- применяются в течение срока полезного использования или обычного операционного цикла, каждый из которых должен быть больше одного года;

- организация не планирует перепродать;

- могут приносить доход в будущем.

В составе нематериальных активов можно учесть исключительные права и результаты интеллектуальной деятельности:

- изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- компьютерные программы, базы данных;

- товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- селекционные достижения;

- имущественные права на топологию интегральных микросхем;

- деловую репутацию организации;

- организационные расходы.

Деловой репутацией может обладать организация, которая покупает другое предприятие как единый имущественный комплекс.

Под организационными расходами понимаются все затраты на создание юридического лица (оплата консультационных, юридических услуг, расходы по нотариальному заверению копий учредительных документов, подлинности подписей руководителя и главного бухгалтера на банковских карточках, расходы на изготовление печатей и другие затраты, понесенные до государственной регистрации организации), которые признаются вкладом участников в уставный капитал в соответствии с учредительными документами.

На каждый нематериальный актив должны быть оформлены документы, которые подтверждают, что он действительно существует и организация имеет на него исключительные права. Как правило, это патенты, свидетельства и т. д.

До 1 января 2001 года, когда ПБУ 14/2000 еще не действовало, организации могли учитывать в составе НМА, на которых нет исключительных прав. Делать это позволяет пункт 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34 н. С 2001 года данный пункт применяется в части, не противоречащей ПБУ 14/2000. Поэтому лицензии и компьютерные программы, на которые у организации нет исключительных прав, нужно учитывать в составе расходов будущих периодов.

При заполнении статьи «Нематериальные активы» следует учитывать нововведения, обусловленные ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». С 1 января 2003 г. в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности появился новый вид активов - расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, которые дали положительный результат. Этот актив учитывается в составе нематериальных активов, но им не является. Если по давшим положительный результат расходам оформлен в надлежащем порядке патент или другой документ, то эти расходы приобретают статус нематериального актива.

Согласно пункту 15 ПБУ 14/2000, амортизацию нематериальных активов можно начислять одним из следующих способов:

- Линейным;

- Пропорционально объему продукции;

- Уменьшаемого остатка.

Амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно. Чтобы определить сумму амортизации, надо знать срок полезного использования нематериального актива.

Если срок полезного использования нематериального актива определить невозможно, то считается, что он будет служить 20 лет. В налоговом учете этот срок - 10 лет.

В бухгалтерском учете амортизацию нематериальных активов можно отражать одним из двух способов:

- накопление амортизации на отдельном счете;

- уменьшение первоначальной стоимости объекта на сумму начисленной амортизации.

Вполне возможно, что в бухгалтерском и налоговом учете для одного нематериального актива установлены разные способы амортизации, а также различные сроки полезного использования. В этом случае и амортизационные отчисления будут различны. А, следовательно, станет отличаться и остаточная стоимость. При составлении баланса остаточную стоимость НМА надо взять из данных не налогового, а бухгалтерского учета.

Статья «Основные средства» - счета 01, 02

В этой статье бухгалтер указывает остаточную стоимость основные средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в составе основных средств учитываются активы, которые:

- используются в производственной деятельности, либо для управленческих нужд организации;

- служат более 12 месяцев;

- в дальнейшем будут приносить организации доход;

- организация не собирается продавать.

Все эти условия должны выполняться одновременно.

В пункте 5 ПБУ 6/01 определено, что к основным средствам относятся: здания, сооружения; рабочие и силовые машины; оборудование; измерительные и регулирующие приборы; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги; капитальные вложения на коренное улучшение земель, в арендованные основные средства, земельные участки, объекты природопользования.

Согласно пункту 18 ПБУ 6/01, амортизацию основных средств можно начислять одним из следующих способов:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- списания стоимости пропорционально объему продукции.

Следует отметить, что по основным средствам, стоимость которых не превышает 10000 рублей (пункт 18 ПБУ 6/01 и пункт 7 статьи 256 НК РФ), а также по книгам, брошюрам и другим видам печатной продукции амортизация не начисляется. Принимая эти активы к учету, их стоимость можно сразу списать на расходы. Кроме того, нельзя начислять амортизацию по объектам жилого фонда, внешнего благоустройства, продуктивному скоту, а также многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, по земельным участкам и объектам природопользования.

Статья «Незавершенное строительство» счета 07, 08

В учете строительных работ следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным приказом Минфина России от 30 декабря 1993 № 160 и Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94.

В этой статье баланса отражаются капитальные вложения организации. К ним относятся:

- расходы по любым строительно-монтажным работам, осуществляемым как хозяйственным, так и подрядным способам;

- стоимость приобретенных зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря и нематериальных активов, еще не введенных в эксплуатацию, окончательная стоимость которых не сформирована или права, на которые не зарегистрированы;

- сумма затрат на приобретение ценных бумаг, право собственности на которые еще не перешло к предприятию - инвестору;

- стоимость прочих капитальных работ (это могут быть проектно-изыскательные работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством и другие);

- стоимость объектов капитального строительства, которые используются, но еще не введены в эксплуатацию;

- стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы;

- расходы по формированию основного фонда.

Кроме того, в этой группе статей отражаются:

- стоимость приобретенного оборудования, еще не переданного в монтаж;

- авансы, выданные подрядчику, который ведет капитальное строительство.

При заполнении статьи «Незавершенное строительство» следует учитывать ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». При выполнении НИОКР затраты по ним предварительно собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В связи с этим остатки затрат по незаконченным НИОКР должны отражаться по соответствующей статье бухгалтерского баланса.

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, которые не дали положительный результат, как известно, списываются по окончании работ на счет прибылей и убытков как внереализационные убытки, которые найдут свое отражение в Отчете о прибылях и убытках.

Статья «Доходные вложения в материальные ценности» - счета 03,02

К доходным вложениям в материальные ценности относятся:

- вложения в имущество, предназначенное для сдачи в аренду, в прокат, т.е. предоставленное во временное пользование за плату с целью получения дохода;

- имущество, приобретенное для передачи в лизинг.

В учете необходимо руководствоваться приказом Минфина России от 17 февраля 1997 года № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

В балансе отражается остаточная стоимость имущества, приобретенного в лизинг. Срок полезного использования такого имущества ничем ни ограничен, т.е. он, как правило, равен периоду, на который заключен договор лизинга.

Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование, учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств».

Статья «Долгосрочные финансовые вложения» - счета 58, 59

Финансовые вложения подразделяются на:

- долгосрочные, срок обращения, по которым более 12 месяцев;

- краткосрочные, если срок обращения не более 12 месяцев после отчетной даты.

К финансовым вложениям относятся: паи и акции, долговые ценные бумаги, предоставленные займы, вклады по договору простого товарищества, инвестиции в дочерние и зависимые общества, в уставные (складочные) капиталы других организаций.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы - кредиторской задолженности - в пассив баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект.

В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе баланса как дебиторская задолженность.

В учете следует применять Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденный приказом Минфина России от 15 января 1997 г. № 2.

При заполнении статьи следует руководствоваться ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Указанное положение внесло ряд новых правил учета финансовых вложений, которые следует применять при формировании бухгалтерского баланса. Прежде всего, это возможность использовать несколько видов оценки отдельных объектов финансовых вложений. Помимо первоначальной стоимости введены текущая рыночная стоимость и дисконтированная стоимость.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Разница между оценкой на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в качестве операционных доходов или расходов) или увеличение доходов и расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений. Таким образом, коммерческая организация отражает положительную разницу по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательную - обратной корреспонденцией.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости. При этом ПБУ 18/02 ввело понятие обесценения финансовых вложений, не имеющих текущей рыночной стоимости, через устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений. В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна проверить наличие условий для устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Указанная проверка производится по всем финансовым вложениям (а не только по ценным бумагам, как было ранее) организации, по которым имеются признаки их обесценения. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе операционных расходов), а некоммерческая - за счет увеличения расходов.

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных доходов) или уменьшения расходов у некоммерческой организации.

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся. Информация о применении такой оценки и способах расчета дисконтированной стоимости должна приводиться в пояснительной записке. Кроме того, организация должна обеспечить подтверждение обоснованности расчета путем привлечения специалистов - аудиторов или оценщиков.

Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги создается в конце года за счет финансовых результатов в организациях, которые имеют вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется. Резерв создается в случае, если рыночная стоимость ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. В этом случае в балансе отражается рыночная стоимость финансовых вложений за минусом суммы образованного резерва.

Статья «Отложенные налоговые активы» - счет 09

В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

По этой статье показывается остаток по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Раздел II «Оборотные активы»

Группа статей «Запасы» - счета 10, 11, 14, 15, 16, 20, 21, 23, 29, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 97

Материально производственные запасы учитываются в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», а также ПБУ 10/99 «Расходы организации».

К запасам организации относятся: сырье, материалы, готовая продукция, товары и т.д., т.е. любое имущество, которое организация использует в производстве продукции (работ услуг), для управленческих нужд или для продажи.

Единственное ограничение: срок его полезного использования не может превышать 12 месяцев.

В балансе запасы указываются по фактической себестоимости, в которую включаются все расходы, связанные с их приобретением и подготовкой к использованию.

Фактическую себестоимость материально-производственных запасов (МПЗ), по которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменять нельзя (п. 12 ПБУ 5/01).

Фактическими расходами на приобретение МПЗ являются:

- суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу) в соответствии с договором;

- плата за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;

- таможенные пошлины и иные аналогичные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением МПЗ;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;

- затраты на заготовку и доставку запасов до места их использования;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Стоимость материалов может отражаться в бухгалтерском учете двумя способами:

- по фактической себестоимости;

- по учетным ценам.

В первом случае фактическая себестоимость материалов формируется на счете 10 «Материалы». Во втором случае их стоимость формируется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Предприятие должно указать в приказе об учетной политике, какая цена принимается за учетную.

Минфин России разработал и утвердил Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (приказ от 26.12.02 г. № 135н), в которых предусмотрены некоторые изменения по бухгалтерскому учету указанных ценностей.

Спецоснастка и специальная одежда могут учитываться в зависимости от принятой организацией учетной политики либо на счете 01 «Основные средства» (с применением порядка амортизации, используемого для объектов основных средств), либо на счете 10 «Материалы» (с применением механизма погашения стоимости, установленного в Методических указаниях), либо одна часть - на счете 01, а другая часть - на счете 10. В случае учета указанных ценностей на счете 10 к нему открываются два субсчета: «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и «Специальная оснастка, и специальная одежда в эксплуатации».

В зависимости от принятого варианта учета спецоснастки и специальной одежды остатки указанных ценностей в бухгалтерском балансе отражаются либо по статье «Основные средства», либо по статье «Запасы» по строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности».

В случае существенности сумм спецоснастки она может быть выделена в отдельную статью.

Готовую продукцию промышленные предприятия учитывают по фактической или нормативной (плановой) себестоимости. Товары учитываются в торговых организациях по покупной стоимости, которая определяется как разница между продажной стоимостью и торговой наценкой.

В балансе стоимость готовой продукции или товаров отражается уменьшенной на сумму резерва под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14). Создавать такие резервы организации позволяет пункт 25 ПБУ 5/01. Резерв создается, когда текущая рыночная цена готовой продукции оказалась ниже ее фактической себестоимости. Такая ситуация возможна, если готовая продукция устарела или рыночная цена на нее снизилась.

Резерв создается в конце года, а восстанавливается по мере продажи продукции, по которой он был создан. Об этом сказано в пункте 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Расходами будущих периодов являются:

- суммы, уплаченные за рекламу производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);

- стоимость лицензии на право заниматься определенным видом деятельности;

- стоимость неисключительных прав на компьютерные программы;

- затраты на сертификацию продукции, работ, услуг;

- расходы на подготовку кадров, которые уплачены вперед;

- затраты на подготовку к работе в сезонных отраслях;

- затраты на освоение новых производств;

- затраты на ремонт основных средств, если такие ремонты делаются нерегулярно и организация не создает соответствующий резерв и т. п.

Расходы будущих периодов списываются двумя способами: равномерно в течение определенного срока или пропорционально объему выпущенной продукции. Об этом сказано в пункте 65 Положения по ведению бухгалтерского учета.

Если срок, в течение которого необходимо списать расходы будущих периодов определить невозможно, то он устанавливается самостоятельно. Это решение должно быть утверждено приказом руководителя организации.

В главе 25 Налогового кодекса РФ нет перечня расходов будущих периодов. Здесь лишь установлен принцип равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (ст. 272 НК РФ).

К прочим запасам и затратам относятся стоимость МПЗ и признанных организацией отложенных расходов. В случае если организация не признает учтенные коммерческие расходы в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде, неописанные расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов относятся к остатку неотгруженной продукции.

Статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - счет 19

В соответствии со статьями 171, 172 НК РФ предприятие имеет право возместить НДС, уплаченный поставщикам, если товары (работы, услуги):

- оприходованы;

- оплачены;

- приобретены для производственной деятельности, облагаемой НДС, либо для перепродажи;

- оформлены счетом-фактурой, в котором отдельной строкой выделена сумма НДС.

Сумма НДС подлежит отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм НДС для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия.

Группы статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» - счета 60, 62, 63, 68,71, 73, 75, 76.

Дебиторская задолженность может быть долгосрочной и краткосрочной.

Данные о долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности надо указывать раздельно.

Следует отметить, что дебиторская задолженность, которая в прошлом году считалась долгосрочной, в этом году может стать краткосрочной. Например, задолженность была принята к учету в сентябре 2001 года, а погасить ее должны в феврале 2003 года. Такую задолженность организация может указать в отчетности за 2002 год как краткосрочную. Об этом нужно сообщить в пояснениях к Бухгалтерскому балансу.

При составлении отчетности организация может выявить сомнительную дебиторскую задолженность.

Сомнительный долг - это дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующим гарантиями.

На сумму сомнительной дебиторской задолженности организация может создавать резерв сомнительных долгов, о чем сказано в пункте 70 Положения по ведению бухгалтерского учета. На сумму созданного резерва уменьшаются соответствующие показатели баланса, которые содержат информацию о дебиторской задолженности, по которой создан этот резерв.

Резерв по сомнительным долгам создается после проведения инвентаризации дебиторской задолженности.

Расходы организации на формирование резерва по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Это следует из пункта 8 статьи 265 НК РФ.

В налоговом учете сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % выручки (без учета НДС), о чем сказано в статье 266 НК РФ.

При отражении задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал следует иметь ввиду, что к моменту регистрации организации надо оплатить менее 50 % уставного капитала, указанного в учредительных документах.

К прочим дебиторам относится задолженность:

- финансовых и налоговых органов;

- работников предприятия по предоставленным им ссудам и займам;

- работников по возмещению материального ущерба;

- подотчетных лиц;

- по штрафам признанным должником или судом и т.д.

Статья «Краткосрочные финансовые вложения» - счета 58, 59

Краткосрочные финансовые вложения осуществляются в инвестиции в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., предоставление другим организациям займов на срок до 12 месяцев. При заполнений статей «Краткосрочные финансовые вложения» следует учитывать ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Статья «Денежные средства» - счета 50, 51, 52, 55, 57

В балансе указывается сумма денежных средств, которыми располагает предприятие. При этом иностранная валюта, находящаяся на валютном счете либо в кассе организации, пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года. Такой порядок установлен ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Пассив баланса

Раздел III «Капитал и резервы»

Статья «Уставный капитал» - счет 80

В разных формах предприятий для характеристики уставного капитала применяются различные термины:

- для акционерных обществ, обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью - уставный капитал;

- для товариществ - складочный капитал;

- для производственных кооперативов - паевой фонд;

- для государственных и муниципальных унитарных предприятий - уставный фонд.

Решение об увеличении или уменьшении уставного капитала акционерного общества принимает общее собрание акционеров. Увеличивать или уменьшать величину уставного капитала можно только после того, как в учредительные документы организации будут внесены соответствующие изменения.

Статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров» - счет 81

Указанная статья является контрпассивной статьей по отношению к статье «Уставный капитал». Поэтому цифровые значения статьи показываются в отчете в круглых скобках, т.е. в отрицательном значении.

Статья «Добавочный капитал» - счет 83

В соответствии с пунктом 68 Положения по бухгалтерскому учету в добавочный капитал включаются:

- суммы проведенной в установленном порядке дооценки внеоборотных активов;

- разница, которая образовалась, когда сумма амортизации, начисленная на дату переоценки основных средств и НМА, превысила сумму амортизации основных средств и НМА, полученную путем индексации или прямого пересчета;

- эмиссионный доход акционерного общества (разница между рыночной ценой размещенных акций и их номинальной стоимостью за минусом издержек на их продажу);

- курсовые разницы, образовавшиеся после погашения задолженности в иностранной валюте по взносам в уставный (складочный) капитал;

- средства целевого финансирования, направленные некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов.

Статья «Резервный капитал» - счет 82

Резервы, образованные в соответствии с законодательством, обязаны создавать все акционерные общества. Это установлено пунктом 1 статьи 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Акционерные общества создают резервный фонд, чтобы покрывать свои убытки, погашать облигации и выкупать акции.

Резервный фонд образуется за счет ежегодных отчислений 5 процентов от чистой прибыли общества. Его размер не может быть меньше 15 процентов уставного капитала, а в производственных кооперативах - не менее 10 процентов от паевого фонда.

Резервный фонд разрешено создавать не только акционерным обществам, но и всем другим предприятиям. Размер фонда и порядок его формирования предприятие указывает в своих учредительных документах и отражает в соответствующей строке.

Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - счет 84

В учете отражается сумма прибыли, оставшаяся в распоряжении организации по результатам работы за прошлые годы и отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образованные в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.).

В балансе записывается убыток, который предприятие получило в прошлые годы и (или) отчетный год и до сих пор не погасило.

При рассмотрении итогов деятельности и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели по решению собственников или в соответствии с уставом могут быть направлены:

- прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением средств на покрытие капитальных вложений);

- резервный фонд;

- добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке).

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Статья «Займы и кредиты» - счет 67

В этой статье показываются займы и кредиты, которые организация должна погасить более чем через 12 месяцев. Задолженность предприятия по кредитам и займам приводится с учетом начисленных процентов. Это установлено пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета.

Порядок заключения договоров займа и кредита регулируется главой 42 Гражданского кодекса РФ.

Порядок отражения в бухгалтерском учете кредитов и займов предусмотрен ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Статья «Отложенные налоговые обязательства» - счет 77

В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.