Финансово-хозяйственная деятельность предприятия на примере ООО "Спектр"

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

По этой статье показывается остаток по кредиту счета 77.

Статья «Прочие долгосрочные обязательства» - счета 68, 76 Долгосрочные пассивы, которые еще не были отражены в разделе IV «Долгосрочные обязательства» - это долгосрочные обязательства по лизингу и отсроченные долги перед бюджетами всех уровней.

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

Статья «Займы и кредиты» - счет 66

В этой статье отражается задолженность организации по кредитам и займам, полученным на срок менее 12 месяцев. Помимо этого, здесь можно отразить и задолженность, которая в прошлых отчетных периодах считалась долгосрочной, а в этом году должна быть погашена. Однако все такие случаи необходимо отметить в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Задолженность приводится с учетом процентов, которые организация должна уплатить на конец отчетного периода.

Группа статей «Кредиторская задолженность» - счета 60, 70, 69, 68, 76, 71, 62

В группе статей отражается кредиторская задолженность перед юридическими и физическими лицами по видам обязательств.

К прочей кредиторской задолженности относятся:

- платежи по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем;

- суммы арендных обязательств за основные средства, переданные предприятию на условиях долгосрочной аренды;

- кредиты банков, полученные организацией для выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство и другие цели;

- задолженность перед подотчетными лицами;

- задолженность по расчетам с гражданами за принятые от них скот и птицу для реализации;

- задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды (кроме государственных) и другие специальные фонды;

- краткосрочная задолженность по лизинговым и арендным обязательствам.

Статья «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» - счет 75

В бухгалтерском балансе отражается задолженность организации по дивидендам, процентам по акциям и облигациям, которые она начислила, но еще не выплатила. Если учредители организации одновременно являются его работниками, то выплата доходов им учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Об этом сказано в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 30 октября 2000 г. № 94н.

Статья «Доходы будущих периодов» - счет 98

Доходами, которые получены в отчетном периоде, но относятся к будущим, являются:

- стоимость безвозмездно полученного имущества;

- арендная плата, полученная за несколько месяцев вперед;

- разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц за недостачу материальных ценностей, и балансовой стоимостью этих ценностей;

- остатки сумм целевого финансирования и бюджетных средств в коммерческих организациях.

Статья «Резервы предстоящих расходов» - счет 96

Порядок создания резервов предстоящих расходов установлен пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета для того, чтобы равномерно включать в расходы отчетного периода определенные виды затрат. Организация может создавать резервы на:

- предстоящую оплату отпусков работникам;

- выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год;

- ремонт основных средств, ремонт предметов, предназначенных для сдачи в аренду, по договору проката;

- подготовительные работы в связи с сезонным характером производства;

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия.

Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год организация считает не целесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов подлежат присоединению к финансовому результату с отражением в бухгалтерском учете за январь.

Статья «Прочие краткосрочные обязательства»

К прочим краткосрочным обязательствам относятся обязательства, не нашедшие отражение по другим группам статей раздела. Этот показатель должен соответствовать понятию обязательства в соответствии со статьей 307 ГК РФ.

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Рекомендовано справочно приводить данные о ценностях, учтенных на забалансовых счетах.

После того как все данные проверены, в бухгалтерской учете отражены результаты годовой инвентаризации, можно приступить к реформации баланса.

Реформация баланса представляет собой операции по определению годового финансового результата деятельности организации. Она нужна также и для того, чтобы начать новый финансовый год с "нуля" (то есть с нулевых значений счетов доходов и расходов).

Реформация баланса отражается в бухучете по состоянию на 31 декабря отчетного года и заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов. При этом закрываются счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".

В конце года счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" должны быть закрыты - обнулены.

В конце каждого отчетного месяца на этих счетах должен определяться финансовый результат: сравниваются обороты за месяц по дебету и кредиту субсчетов к счету 90 (91). Этот ежемесячный результат отражается на субсчете 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов") в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" (субсчет 99-1-1 "Прибыль/убыток от обычной деятельности" или субсчет 99-1-2 "Сальдо прочих доходов и расходов"):

- Дебет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов") Кредит 99-1-1 (99-1-2) - отражена сумма прибыли за месяц;

- Дебет 99-1-1 (99-1-2) Кредит 90-9 (91-9) - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

Необходимо сделать такие проводки в конце декабря до реформации баланса.

Такая схема проводок приводит к тому, что на конец каждого месяца счета 90 и 91 имеют нулевое сальдо. Однако субсчета к этим счетам имеют остатки, накапливаемые в течение всего года. И только при реформации баланса остатки по всем субсчетам этих счетов обнуляются.

Например, при закрытии субсчетов счета 90 нужно сделать такие записи:

- Дебет 90-1 Кредит 90-9 - на сумму выручки, накопленной в течение года, закрывается субсчет 90-1 "Выручка" по учету выручки;

- Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4...) - закрыты субсчета по учету себестоимости продаж, НДС, акцизов и т.п.

По итогам приведенных записей все субсчета счета 90 закроются.

Субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы", закрываются в конце года аналогичным образом.

Как видно, при реформации баланса не происходит взаимодействия счетов 90 и 91 со счетом 99 "Прибыли и убытки".

На основе финансовых результатов, которые определяются ежемесячно и отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки", должен быть определен итоговый результат деятельности организации за год. При этом не надо забывать, что помимо финансовых результатов, сформированных на счетах 90 и 91, на счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются чрезвычайные доходы и расходы, а также доходы и расходы, не участвующие в формировании прибыли до налогообложения (перерасчеты по налогу на прибыль, штрафы и пени по налогам и сборам). Кроме того, счет 99 применяется для отражения сумм, связанных с расчетом налога на прибыль: суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств или активов.

Часто на балансовом счете 99 "Прибыли и убытки" открываются следующие субсчета:

- 99-1 "Прибыль/убыток до налогообложения":

- 99-1-1 "Прибыль/убыток от обычной деятельности";

- 99-1-2 "Сальдо прочих доходов и расходов";

- 99-1-3 "Чрезвычайные доходы и расходы";

- 99-2 "Налог на прибыль":

- 99-2-1 "Условный расход/доход по налогу на прибыль";

- 99-2-2 "Постоянные налоговые обязательства и активы";

- 99-3 "Налоговые санкции и пени";

- 99-9 "Сальдо прибылей и убытков".

Последний субсчет (субсчет 99-9 "Сальдо прибылей и убытков") нужен для того, чтобы закрыть остальные субсчета, открытые к счету 99 в конце отчетного года.

В итоге на субсчете 99-9 формируется сумма чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Кредитовое сальдо субсчета 99-9 означает, что организацией получена прибыль, а дебетовое - убыток. По окончании года этот счет закрывается. При этом сальдо счета 99 (субсчета 99-9) переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток".

Если организацией за отчетный год получена прибыль, то в учете отражается такая проводка:

Дебет 99-9 Кредит 84 - выявлена чистая (балансовая) прибыль по итогам отчетного года.

Если же получен убыток, то делается обратная запись:

Дебет 84 Кредит 99-9 - списан непокрытый убыток отчетного года.

1.3 Содержание и порядок составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Финансовый результат представляет собой изменение собственного капитала и в то же время сальдо доходов и расходов за отчетный период. В балансе финансовый результат показан свернуто, в этом документе нет сведений о том, какие операции обеспечили получение прибыли или убытка, какие расходы понесло при этом предприятие. Эта информация раскрывается в другой отчетной форме - отчете о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках - это стоимостное измерение деловой активности предприятия за конкретный отрезок времени. Если баланс дает статистическую картинку состояния экономических и финансовых результатов предприятия, то отчет о прибылях и убытках характеризует динамику использования этих ресурсов. Из этого документа можно получить данные об объёме операций по видам деятельности: сколько было продано товаров и готовой продукции, какова сумма доходов от финансовых и других операций, какова была величина, и каков был состав расходов предприятия за отчетный период. По существу, отчет о прибылях и убытках состоит из двух частей, в одной части представлена характеристика доходов, а в другой - дано описание расходов, обе эти части сбалансируются на величину полученного финансового результата.

Чтобы правильно составить Отчет о прибылях и убытках за год, необходимо помнить, что:

- все данные показываются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря отчетного года включительно;

- показатель, который нужно вычесть или который имеет отрицательное значение, записывается в круглых скобках;

- нельзя зачитывать прибыли и убытки, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен положениями по бухгалтерскому учету;

- если величина какого-либо дохода превышает 5 процентов от общей суммы доходов предприятия, то его нужно указать отдельно. Расходы, приходящиеся на такой доход, также показываются отдельно;

- в графе 3 приводятся обороты по счетам за отчетный год, а в графе 4 - за год, предшествующий отчетному.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

По строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»

Согласно пункту 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» к таким доходам относится выручка, полученная за проданную продукцию и товары, а также за выполненные работы и оказанные услуги. Суммовые разницы увеличивают или уменьшают выручку от реализации продукции (работ, услуг).

В бухгалтерском учете выручка отражается вместе с косвенными налогами - НДС, акцизами, экспортными пошлинами. Однако в форме № 2 эти налоги не указываются. Согласно пункту 3 ПБУ 9/99 они не являются доходами.

Предприятиям, ведущим несколько видов деятельности, не надо выделять показатели выручки и себестоимости отдельно по каждому виду. Но в соответствии с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, которые приведены в приказе № 67н, следует, что существенные показатели в балансе и данном отчете нужно указывать отдельно. Там же сказано, что предприятие само решает, какой процент считать существенным. Главное, чтобы он был не меньше 5 процентов. Поэтому, если доля продаж от иной деятельности составляет, к примеру, 8 процентов, то для того чтобы данные по этому виду деятельности не выделять в отчете, необходимо издать приказ и в нем укажите, что процент существенности на предприятии составляет, например, 10 процентов (или больше).

По строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»

В Отчете о прибылях и убытках указываются расходы по обычным видам деятельности, а именно затраты на изготовление продукции, приобретение и продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг. Определяя величину этих расходов, необходимо руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы организации» и отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма данного отклонения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж», а если ниже - то вычитается из него.

По строке «Валовая прибыль»

Валовая прибыль характеризует результат от обычных видов деятельности без Учета управленческих и коммерческих расходов. Строка 010 минус строка 020.

По строке «Коммерческие расходы»

К коммерческим расходам относятся расходы по сбыту продукции и издержки обращения. Например, затраты на рекламу, транспортировку и хранение продукции. Согласно пункту 9 ПБУ 10/99, коммерческие расходы можно списывать на себестоимость двумя способами:

- распределять между реализованной и нереализованной продукцией (списание в дебет 20 счета);

- полностью включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде (списание в дебет 90 счета).

Способ, которым организация собирается списывать коммерческие расходы, нужно оговорить в ее учетной политике.

По строке «Управленческие расходы»

К управленческим расходам относят общехозяйственные расходы организации:

- заработная плата административно-управленческого персонала;

- затраты на содержание основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- расходы на оплату консультационных и аудиторских услуг;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения и др.

Торговые фирмы строку 040 не заполняют. Все расходы таких фирм должны быть учтены по строке 030 Отчета.

Расходы на управление отражают у производственных организаций на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Порядок их списания зависит от того, каким способом на предприятии формируется себестоимость продукции (работ, услуг):

- по полной производственной себестоимости;

- по сокращенной себестоимости.

Если фирма учитывает готовую продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов учета производственных затрат (20, 23, 29).

В этом случае сумму управленческих (общехозяйственных) расходов по строке 040 "Управленческие расходы" отражать не надо - ее указывают по строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" формы N 2.

Если фирма ведет учет готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости, то общехозяйственные расходы списываются непосредственно в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж".

Списанную сумму отражают в строке 040 "Управленческие расходы" формы N 2. Выбранный способ списания закрепляют в учетной политике фирмы.

По строке «Прибыль (убыток) от продаж»

Прибыль (убыток) от продаж показывает финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется на счете 90/9 «Прибыль/убыток от продаж», который закрывается в конце каждого месяца счетом 99 «Прибыли и убытки». Расчетный показатель: строка 029 минус дебету (либо кредиту) счета 90, субсчет 9 "Прибыль (убыток) от продаж", в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Прочие доходы и расходы

В состав прочих включаются все доходы и расходы фирмы, которые не относятся к ее обычному виду деятельности.

По строке «Проценты к получению»

Процентами к получению считается сумма процентов, которую организация должна получить:

- по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам;

- от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете;

- от других организаций за предоставленные им займы.

По строке «Проценты к уплате»

Проценты, которые предприятие должно уплатить - это суммы процентов по облигациям, по кредитам и займам, полученным от других организаций.

По строке «Доходы от участия в других организациях»

По этой статье показывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций: дивиденды по акциям и т.д.

По строкам «Прочие доходы» и «Прочие расходы»

Строки 090 и 100 - прочие доходы и расходы (например, от продажи основных средств или материалов, штрафы, уплаченные за нарушение фирмой условий хоздоговоров). По строке 090 отражается сумма оборота по кредиту счета 90 «Прочие доходы и расходы», субсчета «Прочие доходы», в части полученных прочих доходов. По строке 100 отражается сумма оборота по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета «Прочие расходы», в части произведенных прочих расходов.

Прибыль (убыток) до налогообложения

По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за отчетный период. Он определяется следующим образом: к сумме прибыли (убытка) от продаж прибавляются проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие доходы. Затем из полученной суммы вычитаются проценты к уплате, прочие расходы.

По строке «Отложенные налоговые активы» отражается изменение «отложенных налоговых активов», которое влияет на размер чистой прибыли (убытка) в текущем отчетном периоде, или, другими словами, отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Если сумма уменьшает чистую прибыль (увеличивает убыток) отчетного периода, то ее необходимо отражать по этой строке в круглых скобках.

По строке «Отложенные налоговые обязательства» отражается изменение «отложенных налоговых обязательств», которое влияет на размер чистой прибыли (убытка) в текущем отчетном периоде, или, другими словами, отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По строке «Текущий налог на прибыль» указывается размер текущего налога на прибыль. Итоговый оборот по кредиту счета 68 корреспонденции со счетами 09, 77, 99 в части формирования текущего налога на прибыль минус итоговый оборот по дебету счета 68 в корреспонденции с теми же счетами.

По строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» указывается сумма чистой прибыли (убытка) текущего отчетного периода, которая равна конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», или, другими словами, результат от выполнения сложения (вычитания) показателей, указанных в строках: Прибыль (убыток) до налогообложения», «Отложенные налоговые активы», Отложенные налоговые обязательства» и «Текущий налог на прибыль».

Если организация в отчетном периоде получила убыток, то его сумму ей необходимо отражать по этой строке в круглых скобках.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

По строке «Постоянные налоговые обязательства (активы)» справочно отражается разница постоянных обязательств и постоянных налоговых активов, начисленных в текущем отчетном периоде.

По строке «Базовая прибыль (убыток) на акцию» указывается размер базовой прибыли (убытка) на акцию в текущем отчетном периоде. Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

По строке «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» показывается величина разводненной прибыли (убытка) на одну акцию, которая показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества.

По строке «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения (арбитражного суда) об их взыскании» приводятся суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные (уплаченные) предприятием.

По строке «Прибыль (убыток) прошлых лет» отражается прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году.

По строке «Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств» отражаются убытки, причиненные ненадлежащим исполнением обязательств, которые получает (возмещает) организация.

По строке «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте» указываются курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств в иностранной валюте.

По строке «Отчисления в оценочные резервы» записываются суммы направленные на образование оценочных резервов.

По строке «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, но которым истек срок исковой давности» вносятся суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности и которые в отчетном периоде списаны на финансовые результаты деятельности организации.

В пустой строке организация может указать иную информацию о прибылях и убытках, которую она не смогла указать в вышеуказанных строках.

1.4 Содержание и порядок составления формы № 3 «Отчет об изменении капитала»

Отчет об изменении капитала заполняют организации, в которых в соответствии с законодательством формируются уставный, добавочный, резервный капиталы. К таким организациям относятся акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью.

В Отчете об изменениях капитала раскрываются структура и движение капитала предприятия. Согласно пункту 66 Положения по бухгалтерскому учету в состав собственного капитала предприятия включаются: уставный (складочный), добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль и резервы.

При формировании Отчета об изменениях капитала организация должна учитывать, что предусмотренные в образце отдельные статьи, не имеющие в отчетном периоде числовых значений, не приводятся, за исключением случая, когда по статье были данные в предыдущем отчетном году. Если организация имеет существенное изменение капитала, не предусмотренное в образце, то она самостоятельно включает недостающую статью. Кроме того, допускается графу «Добавочный капитал» разбить на две части - «Эмиссионный доход» и «Дооценка активов», учитывая их разный характер образования и использования.

В форме № 3 имеется два раздела: I - «Изменения капитала» и II - «Резервы».

Для заполнения этой формы требуются данные, отраженные на счетах:

80 "Уставный капитал",

82 "Резервный капитал",

83 "Добавочный капитал",

84 "Нераспределенная прибыль".

Раздел I. Изменения капитала

В первом разделе приводятся не только данные об увеличении и уменьшении капитала, но и сам капитал, а точнее, составляющие, из которых он складывается: чистая прибыль, дивиденды (которые нужно вычитать) и прочие.

Эти дополнительные показатели введены для того, чтобы проследить изменение каждой составляющей капитала. Это подтверждает и тот факт, что бухгалтерам теперь следует приводить данные о движении капитала не только за отчетный, но и за предыдущий год.

Данные в форме указываются не только за отчетный, но и за два предыдущих года. Это нужно для того, чтобы показатели текущего и прошлого года в Отчете были сопоставимы. Это позволит проанализировать их значение в динамике.

Данные по строке "Остаток на 1 января отчетного года" должны соответствовать данным графы 3 раздела III "Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса (форма N 1).

Данные по строке "Остаток на 31 декабря отчетного года" должны соответствовать данным графы 4 раздела III "Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса (форма N 1).

Графа «Уставный капитал»

Уставный капитал акционерного общества равен номинальной стоимости всех выпущенных им акций.

В строке «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» указывается сумма на 31 декабря предшествующего предыдущему году (сальдо по кредиту счет 80 «Уставный капитал» на эту дату).

В строке «Остаток на 1 января прядущего года» отражается сумма уставного капитала на 1 января предыдущего года (сальдо по кредиту счета 80 «Уставный капитал» на эту дату).

Если в течение года предшествующего отчетному уставный капитал был увеличен, то сумма увеличения указывается в строке «Увеличения величины капитала за счет». Сумма увеличения уставного капитала отражается по соответствующим строкам формы (строки «Дополнительного выпуска акций», «Увеличение номинальной стоимости акций» и «Реорганизации юридического лица»). Если капитал вырос за счет другого источника, его указывают во вписываемой строке.

Таким образом, здесь указывается кредитовый оборот счета 80 «Уставный капитал» за предыдущий год.

Если в течение предыдущего года уставный капитал уменьшался, то сумму уменьшения отражается в строке «Уменьшения величины капитала за счет». При этом необходимо раскрыть, за счет чего произошло такое уменьшение. Для этого предусмотрены соответствующие строки формы № 3. Здесь также есть свободная строка, в которой вы можете указать свою причину уменьшения уставного капитала.

Таким образом, здесь указывается дебетовый оборот счета 80 «Уставный капитал» за предыдущий год.

Уставный капитал можно уменьшить лишь после того, как об этом будет сообщено всем кредиторам организации. При этом кредиторы могут потребовать, чтобы организация досрочно рассчиталась с ними по долгам (статья 90,101 ГК РФ).

Графа «Добавочный капитал»

Здесь указывается данные о движении добавочного капитала фирмы. Он, например, образуется в результате переоценки основных средств. Графа заполняется на основании данных по счету 83 «Добавочный капитал»

Увеличение добавочного капитала возможно, если:

- произошла дооценка имущества;

- был получен эмиссионный доход.

Уменьшение добавочного капитала возможно, если:

- списывается объект основных средств, который ранее был дооценен;

- средства добавочного капитала направляются на увеличение уставного капитала или на погашение убытка, полученного в отчетном году.

Графа «Резервный капитал»

Как уже было отмечено, резервный фонд создается за счет чистой прибыли, а использовать его можно на покрытие убытка и на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций, если нет иных средств. Это обязаны делать все акционерные общества.

При этом размер резервного капитала должен быть не менее 5 процентов от величины уставного капитала. Это означает, что уставом акционерного общества можно предусмотреть резервный капитал и в большей сумме

Фирмы, зарегистрированные как Общество с ограниченной ответственностью, не обязаны создавать резервный фонд. Но по желанию учредителей, закрепленному в уставе и в учетной политике, такие фирмы тоже могут создавать резервный фонд.

Резервный фонд также могут создавать кооперативы и унитарные предприятия на условиях, установленных уставом. А в некоммерческих организациях это не предусмотрено.

Для учета резервного капитала служит одноименный счет 82. Для заполнения графы «Резервный капитал» формы № 3 используется данные об операциях по этому счету.

Сведения об изменении резервного капитала в Отчете также приводятся за два года (отчетный и предыдущий год) и отражаются аналогично уставному и добавочному капиталу.

Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

В данной графе показывается движение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) фирмы, которая формируется после уплаты налога на прибыль и формирования отчислений в резервный капитал.

Для заполнения этого раздела используются данные по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Графа «Итого»

Эта графа раздела является расчетной. Чтобы её заполнить, необходимо суммировать данные граф 3 «Уставный капитал», 4 «Добавочный капитал», 5 «Резервный капитал» и 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Раздел II. Резервы

Что касается второго раздела, то в нем собраны воедино все резервы, то есть, данные об их остатках, поступлении и использовании. Как и в первом разделе, здесь также следует указывать данные за прошлый год. Резервы нужно показать в движении. Для этого данные об остатке резервов необходимо приводить на начало года, их пополнение и использование в течение года, а также остаток на конец года.

Показатели «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» (в акционерных обществах) и «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» (в предприятиях других форм собственности) - это резервный капитал.

Показатель «Оценочные резервы» заполняется на основании счетов (14, 59, 63).

Показатель «Резервы предстоящих расходов» отражает остатки резервов предстоящих расходов, учитываемые на счете 96.

Раздел III. Справки

При заполнении в Справке статьи «Чистые активы» принимается во внимание совместный приказ Минфина России № 10н и ФКЦБ России № 03-6/пз от 79 01-03 г. «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Чистые активы определяют вычитанием из суммы всех активов фирмы величины её обязательств. Иными словами, чистые активы - это стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами.

Справки, связанные с поступлением средств из бюджета и внебюджетных фондов, заполняются с учетом ПБУ 13/2000 и ПБУ 9/99.

1.5 Содержание и порядок составления формы № 4 «Отчет о движении денежных средств»

В Отчете о движении денежных средств отражается информация о том, за счет каких средств организация вела свою деятельность в отчетном и предыдущем году и как именно она их расходовала. В отчете отражается информация по каждому виду деятельности организации: текущей (основной), инвестиционной и финансовой.

В каждом разделе по виду деятельности предусмотрены статьи «Чистые денежные средства от текущей деятельности», «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» и «Чистые денежные средства от финансовой деятельности». Кроме того, предусмотрена итоговая статья - «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов». Показатель «Чистые денежные средства» является результатом вычета из данных по показателям об их поступлении данных по показателям об их использовании.

Раздел «Движение средств по текущей деятельности»

В этом разделе отражают данные о поступлении и расходовании наличных и безналичных средств по текущей деятельности.

Текущей считают основную деятельность, направленную на достижение уставных целей и задач фирмы. К таким видам относят выпуск готовой продукции, продажу товаров, выполнение работ или оказание услуг и т.д.

Если сдача имущества в аренду, в том числе и по договорам лизинга, является для фирмы уставным видом деятельности или отвечает критерию существенности, отражается она в этом же разделе.

Строка «Остаток денежных средств на начало года»

В этой строке указывается общая сумма наличных и безналичных денег, которые находятся в кассе и на банковских счетах фирмы, по состоянию на 31 декабря предыдущего года (столбец 3). Для этого суммируйте дебетовое сальдо по счетам 50, 51, 52 и 55 (за исключением сальдо по счету 50, субсчет 3). Если у компании есть валюта (наличная или безналичная), пересчитайте ее в рубли по курсу Банка России на 31 декабря предыдущего года.

Показатель этой строки Отчета на начало отчетного года может не соответствовать показателю, приведенному в строке "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" формы N 4 за прошлый год. Это произойдет в том случае, если у фирмы есть средства в валюте. Ведь при составлении Отчета за отчетный год остатки валюты пересчитываются в рубли по курсу на 31 декабря отчетного года (п. 7 ПБУ 3/2006). А в форме N 4 за прошлый год они были пересчитаны по курсу ЦБ РФ на 31 декабря прошлого года.

Строка «Средства, полученные от покупателей, заказчиков»

Здесь указывается сумма всех денег, полученных в отчетном году от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Кроме того, по этой строке надо отразить остаток авансов, перечисленного покупателями, на конец отчетного года.

По этой строке формы отражаются обороты по дебету счетов 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". НДС из этих сумм вычитать не нужно. Их указывают в Отчете вместе с налогом.

По этой строке отчета не указывают денежные средства, полученные в оплату проданных основных средств, акций, нематериальных активов и других внеоборотных активов. Эти суммы впишите в строки 210 и 220 Отчета.

Строка «Прочие доходы»

Здесь указывается сумма денег, поступивших на банковские счета или в кассу фирмы в отчетном году, если она не нашла отражения в строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков".

По этой строке, в частности, могут быть отражены:

- суммы денег, возвращенных в кассу подотчетными лицами;

- суммы штрафов, пеней и неустоек, полученные фирмой за нарушение партнерами условий хоздоговоров;

- суммы, полученные в возмещение ущерба от виновных лиц или страховщиков;

- деньги, полученные организацией безвозмездно;

- излишки денежных средств, выявленные в результате инвентаризации;

- доходы от операций с тарой;

- компенсации, полученные от государства (например, при отчуждении имущества фирмы под строительство инфраструктуры), и т.д.

Здесь также можно отразить полученную арендную плату. Однако она может быть указана в Отчете по-разному.

Если сдача имущества в аренду является основным видом деятельности фирмы, то сумма полученной платы вписывается в строку "Средства, полученные от покупателей, заказчиков" Отчета. Если нет, то эти суммы включаются в состав прочих доходов.

Если налоговая инспекция не вовремя вернула фирме переплаченный налог (например, НДС, уплаченный поставщикам экспортируемого товара), то помимо самого налога она должна уплатить вам еще и пени за просрочку платежа. Эти пени также отражаются по строке "Прочие доходы" формы N 4.

Таким образом, по этой строке формы отражаются обороты по дебету счетов 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д.

Строка 150 «На оплату приобретенных товаров и иных оборотных активов»

Здесь указывается сумма денег, перечисленных с расчетного счета или выданных из кассы в отчетном году поставщикам и подрядчикам для оплаты их товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Кроме того, по этой строке надо отразить остаток на конец года авансов, которые фирма перечислила поставщикам (подрядчикам) в отчетном году.

По этой строке отражаются обороты по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных (50, 51, 52 и 55) и (71) подотчетных средств.

По этой строке не указывают деньги, перечисленные (выданные) в оплату основных средств, акций, нематериальных и других внеоборотных активов. Эти суммы впишите в строку 290 или 300 Отчета.

Строка 160 «На оплату труда»

В этой строке указывается сумму денег, выданных в отчетном году из кассы организации или перечисленных с расчетного счета на оплату труда сотрудников. Кроме того, здесь отразите деньги, выданные в качестве:

- надбавок и доплат (за квалификационный разряд, выслугу лет и т.п.);

- премий и других выплат стимулирующего характера, предусмотренных системой оплаты труда;

- отпускных.

В этой строке Отчета должны быть указаны дебетовые обороты счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счетов, связанных с движением денежных средств:

- 50 "Касса" - если зарплата выдается из кассы;

- 51 "Расчетные счета" - если заработную плату перечисляют на пластиковые карты сотрудников.

Суммы дивидендов, выплаченные акционерам, которые одновременно являются работниками предприятия, по этой строке не отражаются.

Для учета таких величин предусмотрена отдельная строка 170.

Строка 170 «На выплату дивидендов, процентов»

По этой строке Отчета отражаются суммы дивидендов (или процентов), которые начислены и выплачены в отчетном году акционерам (участникам) фирмы.

Отражение в учете этой операции зависит от того, является ли акционер (участник) работником фирмы.

Таким образом, в этой строке указывается дебетовый оборот счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты с учредителями по выплате доходов", или счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (аналитика "Доходы от участия в капитале организации") в корреспонденции с кредитом счетов 50 и 51. Кроме того, по этой строке отражаются суммы процентов, выплаченные по собственным ценным бумагам (векселям, облигациям), а также по полученным кредитам и займам.

Уплаченные проценты по кредитам и займам отражаются проводкой:

Дебет 66 (67) Кредит 50 (51)

- уплачены проценты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам (займам).

Строка 180 «На расчеты по налогам и сборам»

В строку 180 вписываются суммы налогов, перечисленные фирмой как налогоплательщиком и налоговым агентом в бюджет в отчетном году.

Это могут быть:

- НДС;

- налог на имущество;

- налог на прибыль;

- налог на доходы физических лиц;

- транспортный налог;

- акцизы;

- госпошлина и др.

В этой строке формы нужно указать как сами суммы налогов (например, по НДС), так и авансовые платежи по ним (например, налог на прибыль). Кроме того, здесь отражаются штрафы и пени, которые фирма заплатила за нарушение налогового законодательства.

В строку 180 записывается дебетовый оборот счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции с кредитом счета 51.

Здесь указывают только те суммы налогов, которые уплачены в рамках обычной деятельности фирмы.

Строка «На прочие расходы»

Здесь указываются суммы, перечисленные со счетов фирмы или выданные из кассы в течение отчетного года, не нашедшие отражения по предыдущим строкам Отчета и связанные с ее текущей деятельностью. По этой строке, в частности, могут быть отражены такие расходы:

- суммы денег, выданных подотчетным лицам;

- займы, выданные работникам;

- суммы штрафов, пеней и неустоек, уплаченные фирмой за нарушение условий хоздоговоров;

- суммы, уплаченные фирмой в возмещение ущерба, и т.д.

Строка «Чистые денежные средства от текущей деятельности»

В этой строке отражается разница между деньгами, поступившими и израсходованными в рамках текущей деятельности фирмы.

Для этого из суммы поступивших на расчетный счет или в кассу средств вычитаются перечисленные (выданные) с расчетного счета (из кассы) деньги.

Если по итогам года фирма получила отрицательный результат, то его в Отчет вписывают в круглых скобках.

Это бывает, когда на начало отчетного года было достаточно средств на счетах и в кассе, а также, если на нужды текущей деятельности фирма использовала доходы от финансовой и инвестиционной деятельности.

Раздел «Движение средств по инвестиционной деятельности»

В этом разделе отражают данные о поступлении и расходовании наличных и безналичных средств по инвестиционной деятельности.

Инвестиционная деятельность связана с вложениями организации долгосрочного характера. Например, это может быть покупка или продажа недвижимости, оборудования, нематериальных активов. Помимо этого, к инвестиционной деятельности относят долгосрочные финансовые вложения организации (приобретение ценных бумаг, вложения в уставные капиталы других фирм и т.п.).

Строка 210 «Выручка от продажи основных средств»

В строку 210 вписываются доходы от реализации основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке, полученные фирмой в отчетном году.

В строку 210 записываются данные из дебетовых оборотов по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Полученные суммы отражаются вместе с НДС.

В эту строку не включают суммы оплаты, полученные от покупателей готовой продукции (товаров, работ или услуг). Такие суммы отражают в строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков".

Строка 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений»

В строку 220 вписываются доходы от реализации векселей, акций и облигаций, поступившие в отчетном году.

Таким образом, в строке 220 выбираются нужные данные из дебетового оборота по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Если купля-продажа ценных бумаг является для фирмы основным видом деятельности, то полученные доходы отражают по строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков".

Строка 230 «Полученные дивиденды»

По строке 230 указываются суммы полученных фирмой в течение отчетного года дивидендов по принадлежащим ей акциям и долям в уставных капиталах других организаций.

В строку 230 вписываются дебетовый оборот по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Если при выплате дивидендов с них был удержан налог на прибыль, их сумму отражают в Отчете за вычетом этого налога.

Таким образом, в строке 220 бухгалтер должен указать реально полученную сумму.

Строка 240 «Полученные проценты»

Здесь указываются проценты по финансовым вложениям (например, облигациям, векселям и т.д.), полученные фирмой в отчетном году. По этой строке также отражаются суммы процентов, начисленных кредитными организациями (банками) по депозитным и расчетным счетам.

В строке 240 отражаются дебетовый оборот по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55, субсчет "Депозитные счета", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по причитающимся процентам", и другими субсчетами этого счета, по которым отражены указанные доходы.

Доходы по акциям (дивиденды) нужно указать не в строке 240, а в строке 230 "Полученные дивиденды" формы N 4.

Строка 250 «Поступления от погашения займов»

В строку 250 вписываются суммы долгосрочных займов, ранее предоставленных фирмой другим организациям и возвращенных заемщиками в отчетном году.

Если заем был выдан на более короткий срок, его сумму вписывают в раздел "Движение денежных средств по финансовой деятельности".

Строка 280 «Приобретение дочерних компаний»

Как известно, имущество компании, созданное за счет вкладов учредителей и акционеров, принадлежит самой компании. Это относится и к дочерним предприятиям. И даже приобретение всех долей (акций) дочерней фирмы не означает покупку самой "дочки". Компанию можно купить только по договору купли-продажи. Поэтому здесь указывают сумму денег, вложенную в отчетном году в приобретение дочерних фирм как имущественных комплексов.

В строке 250 отражается кредитовый оборот по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Прочие дебиторы и кредиторы" (аналитика "Приобретение дочернего предприятия").

Строка 290 «Приобретение объектов основных средств»

По строке 290 указываются суммы, уплаченные в отчетном году поставщикам за приобретенные основные средства (производственные машины, оборудование, транспортные средства и т.д.) и нематериальные активы (исключительные права на патенты, изобретения и т.д.).

Кроме того, здесь отражаются суммы авансов, перечисленные под предстоящую поставку указанных ценностей.

В строке 290 указывается кредитовый оборот, который числится на конец года по счетам 50, 51, 52, 55, 71 в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" в части оплаты приобретенных объектов основных средств, нематериальных активов и другого имущества. Если компания получает имущество по договору лизинга, то суммы, перечисленные лизингодателю, отражаются по строке "Погашение обязательств по финансовой аренде" раздела "Движение денежных средств по финансовой деятельности". Тот факт, что объект лизинга учитывается на балансе в компании, в расчет не принимается.

Строка 300 «Приобретение ценных бумаг и других финансовых вложений»

Здесь указываются суммы средств, направленных в отчетном году на оплату долгосрочных финансовых вложений. В частности, здесь нужно учесть оплату приобретенных фирмой акций, долгосрочных векселей, долей в уставных капиталах других организаций и т.п. Кроме того, по строке 300 отражаются расходы, связанные с покупкой этих ценностей (например, расходы на оплату юридических и нотариальных услуг). Эти расходы включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений.

В строке 300 отражается кредитовый оборот, который числится на конец года по счетам 50, 51, 52, 55, 71 в корреспонденции со счетом 76 или 58 (субсчета 1 "Паи и акции", 2 "Долговые ценные бумаги", 3 "Вклады по договору простого товарищества" и т.п.).

Строка 310 «Займы, предоставленные другим организациям»

По этой строке отражаются суммы долгосрочных займов, выданных фирмой в отчетном году другим организациям.

Долгосрочным считают заем, выданный на срок более 12 месяцев. Если заем был выдан на более короткий срок, его сумму вписывают в раздел "Движение денежных средств по финансовой деятельности" во вписываемых строках.

В строке 310 отражается кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58, субсчет 3 "Предоставленные займы".

Строка 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности»

В этой строке отражается разница между деньгами, поступившими и израсходованными в рамках вашей инвестиционной деятельности. Для этого из суммы поступивших денег вычитаются выплаченные деньги.

Если при этом получается отрицательный результат, то его вписывают в Отчет в круглых скобках.

Раздел «Движение средств по финансовой деятельности»

В этом разделе отражают данные о поступлении и расходовании наличных и безналичных средств по финансовой деятельности организации.

Финансовая деятельность - это краткосрочные (на срок не более 12 месяцев) вложения фирмы. Например, выпуск облигаций, векселей, других ценных бумаг и т.д.

Строка «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг»

Эту строку должны заполнять акционерные общества. В ней бухгалтер должен указать объем средств, поступивших в отчетном году в результате размещения (продажи) фирмой собственных (эмитированных ею) акций.

В строке "Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг" Отчета отражается дебетовый оборот, отраженный на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетом 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Строка «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями»

В эту строку вписываются суммы краткосрочных займов, полученных фирмой в отчетном году от других организаций. Заем считают краткосрочным, если он предоставлен на срок не более 12 месяцев.

Если займы получены на более длительный срок, то их сумму вписывают в раздел "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности".

В строке "Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями" отражается дебетовый оборот по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетом 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Строка «Погашение займов и кредитов (без процентов)»

В эту строку вписываются суммы краткосрочных займов, ранее полученных вашей фирмой и возвращенных заимодавцам в отчетном году.

Краткосрочным считают заем, полученный на срок не более 12 месяцев. Если деньги были взяты на более длительный срок, то сумму возвращенного займа указывают во вписываемой строке раздела "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности".

В этой строке отражается кредитовый оборот, числящийся по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетом 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Строка «Погашение обязательств по финансовой аренде»

Эту строку нужно заполнить, если фирма взяла имущество в лизинг. Здесь указываются лизинговые платежи, перечисленные в отчетном году.

В этой строке отражается кредитовый оборот по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (аналитика "Финансовая аренда").

Строка «Чистые денежные средства от финансовой деятельности»

В этой строке отражается разница между деньгами, которые поступили и израсходованы в рамках финансовой деятельности фирмы.

Если получился отрицательный результат, то он вписывается в Отчет в круглых скобках.

Строка «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов»

Здесь указывается разница между суммами денежных средств, поступивших и израсходованных в рамках всех видов деятельности фирмы (текущей, инвестиционной и финансовой).

Ее значение можно рассчитать по следующей формуле:

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов = Чистые денежные средства от текущей деятельности + Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности + Чистые денежные средства от финансовой деятельности.

Если получился отрицательный результат, то он записывается в Отчет в круглых скобках.

Строка «Остаток денежных средств на конец отчетного периода»

В эту строку Отчета вписывается сумма денежных средств, которая осталась в кассе организации, а также на расчетных, валютных и специальных счетах в банках фирмы по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Если форма заполнена правильно, этот показатель будет равен сумме денежных средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денег фирмы за год по всем видам деятельности.

Строка «Величина влияния изменений курса иностранной валюты»

Эта строка заполняется, если в отчетном году числилась иностранная валюта на банковских счетах или в кассе. Здесь указывается разность между всеми положительными и отрицательными курсовыми разницами, которые образовались в отчетном году по счетам 50 и 52.

1.6 Содержание и порядок составления формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

В Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N5) расшифровываются некоторые показатели самого баланса.

В отличие от других форм отчетности (N 2, 3 и 4) данные в Приложении к балансу в основном приводят только за отчетный год.

В форме N 5 предусмотрены свободные строки. В них можно вписать дополнительную информацию, необходимую отразить в том или ином разделе. При этом строки, которым не присвоены коды органами статистики, фирма может закодировать самостоятельно. Это необходимо отразить в учетной политике.