Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

расчет бюджет налог

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ

1.1 Экономическая сущность налогообложения в условиях рыночных отношений

1.2 Виды налогов и сборов

ГЛАВА 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ

2.1 Теоретические основы учета расчетов с бюджетом

2.2 Налоговый учет расчетов с внебюджетными фондами в теоретическом аспекте

2.3 Порядок расчетов по налогам и сборам на ООО «УРАЛКАМСЕРВИС»

ГЛАВА 3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ

3.1 План, программа и методика аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

3.2 Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на ООО «УРАЛКАМСЕРВИС»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Государственный бюджет является финансовым планом страны, утверждаемым Федеральным Собранием РФ как закон. Бюджет - главное звено в формировании государственных финансов. Через бюджет государство концентрирует значительную долю национального дохода для финансирования народного хозяйства, социально - культурной сферы, укрепления обороны страны и содержания органов государственной власти и управления. Совокупность всех видов бюджетов образует бюджетную систему государства. Взаимосвязь между её отдельными звеньями, организацию и принципы построения бюджетной системы принято называть бюджетным устройством.

Бюджетные отношения представляют собой финансовые отношения государства на федеральном, региональном и местном уровнях с государственными, акционерными и иными предприятиями и организациями, а также населением по поводу формирования и использования централизованного фонда денежных ресурсов.

Доходы бюджетов формируются на налоговой основе: предусмотренные налоговым законодательством России федеральные, региональные и местные налоги, пени и штрафы; и неналоговых доходах -доходах от внешнеэкономической деятельности, доходах от имущества, находящегося в государственной собственности. К неналоговым доходам относится и возврат бюджетных ссуд.

Так как основные доходы бюджетов всех уровней - налоговые поступления, налоговая система призвана:

- обеспечить более полную и своевременную мобилизацию доходов бюджета, без осуществления которой невозможно проводить социально - экономическую политику государства;

- создать условия для регулирования производства и потребления в целом и по отдельным сферам хозяйствования, учитывая при этом особенности формирования и перераспределения доходов различных групп населения.

Главная проблема налоговых взаимоотношений предприятий с государством - крайняя нестабильность налоговой политики, неопределенность изначальных «правил игры» предприятий с государством, внесение изменений и дополнений в законы о налогах и инструкции задним числом или в течение финансового года, что с точки зрения общих принципов рыночной экономики не допустимо. Постоянное «латание дыр» налогового законодательства усложняет производственное планирование и развитие, делает непредсказуемым инвестирование, и в конечном счете дезорганизует предпринимательство.

Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов РФ об отдельных видах налогов. За последние годы произошли серьезные изменения в этой области.

Формирование рыночных отношений в России привело к необходимости реформирования налоговой системы. При разработке новой налоговой системы были использованы накопленный отечественный опыт и практика зарубежных стран. Появились новые виды налогов. В настоящее время на территории России собирается свыше сотни установленных налогов и сборов.

Основные положения о налогах и сборах в РФ определены Конституцией РФ (статья 57), Налоговым кодексом РФ, первая часть которого введена в действие с 1 января 1999г., Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской федерации» от 27 декабря 1991 г., федеральными законами о конкретных налогах и сборах, затем Налоговым Кодексом Российской Федерации (часть первая) (с изменениями на 02.02. 2006 года), а также Налоговым Кодексом Российской Федерации (часть вторая) (с изменениями на 05.12. 2006 года).

Порядок исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов дополнительно разъясняется в постановлениях Правительства РФ, Министерства по налогам и сборам. Государственного таможенного комитета, Положениями о бухгалтерском учете, различными инструкциями и т.п. В законодательном порядке определены общие принципы построения налоговой системы, основные виды взимаемых налогов и сборов, права, обязанности и ответственность лиц, участвующих в налоговых отношениях.

К налоговым органам Российской федерации относятся органы Федеральной налоговой службы, федеральные органы налоговой полиции и органы Государственного таможенного комитета. Для обеспечения уплаты налогов налоговые органы наделены полномочиями контролирующего характера и правами воздействия на нарушителей налогового законодательства.

Поэтому очень важна единая система контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей.

Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что множественность установленных налогов и сборов, хотя и позволяет решать разнообразные государственные задачи и реализовывать различные функции, создает тенденцию увеличения расходов по их взиманию и условия уклонения от уплаты отдельных налогов.

Особое значение имеет налоговое стимулирование увеличения налогооблагаемой базы, являющейся основой роста налоговых поступлений в бюджет.

Цель дипломной работы: проследить на конкретном примере исполнение процесса расчета организации с бюджетом на основе вышеперечисленных нормативных документов.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «УРАЛКАМСЕРВИС», созданное в городе Челябинске в 2000 году. Основными видами деятельности Общества являются:

-оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;

-оптовая торговля эксплуатационными материалами и принадлежностями машин и оборудования;

Технико-экономические показатели, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность ООО «УРАЛКАМСЕРВИС» представлены в таблице .

Таблица 1. Технико-экономические показатели ООО «УРАЛКАМСЕРВИС»

Наименование показателя	Единицы измерения	9 месяцев 2005 год	9 месяцев 2006 год	Абсолютное отклонение
1	2	3	4	5
Выручка	Тыс. руб.	1750165	1842192	+92027
Себестоимость проданных товаров	Тыс. руб.	1548576	1651756	+103180
Затраты на 1 рубль выполненных работ	Коп.	0,88	0,74	-0,14
Кредиторская задолженность	Тыс. руб.	370194	220111	-150083
В т.ч. задолженность перед Бюджетом	Тыс. Руб.	12428	3321	-9107
Дебиторская задолженность	Тыс. руб.	646220	585801	-60419
Превышение (снижение) дебиторской задолженности над кредиторской задолженностью (превышение «+», снижение «-«)	Тыс. руб.	+276026	+365690	+89664

ООО «УРАЛКАМСЕРВИС» за 9 месяцев 2006 года по сравнению с аналогичным периодом 2005 года увеличил объем продаж на 92 027 тысяч рублей, что говорит о росте покупателей у ООО «УРАЛКАМСЕРВИС» и спросе на их товар.

Учетная финансовая политика в организации предусматривает исчисление налоговой базы по мере отгрузки.

Предметом исследования являются расчеты данного предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами

ООО «УРАЛКАМСЕРВИС» не участвует в неналоговых источниках бюджета.

Задачи дипломной работы:

- основываясь на теоретических знаниях изучить особенности бухгалтерского учета расчетов предприятия с бюджетом;

- провести анализ полученных расчетов и дать объективную оценку полученным результатам;

- провести аудит расчетов предприятия с бюджетом, а также сроков их исполнения.

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ

1.1 Экономическая сущность налогообложения в условиях рыночных отношений

Согласно статьи 4.1 Закона Российской Федерации «О предприятиях и предпринимательской деятельности» предприятием является хозяйствующий субъект, созданный в порядке, установленном законом для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

Основным обобщающим финансовым показателем хозяйственной деятельности предприятия, в конечном счете, является прибыль. Это сумма превышения выручки, полученной за реализованную продукцию, работы, услуги над суммой затрат на их выполнение. Прибыль, оставшаяся у предприятия после удержания налогов и прочих платежей в бюджет, поступает в распоряжение предприятия. Ее сумма должна быть достаточной для обеспечения производственного, научно-технического и социального развития предприятия, повышения личных доходов его работников. Во многом это зависит от способности предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе переносить непредвиденные потрясения и поддерживать свою платежеспособность в неблагоприятных обстоятельствах свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот. Финансовое состояние предприятия напрямую зависит от грамотного и юридически безупречного ведения бухгалтерского учета, а в условиях нестабильности российской экономики, которая характеризуется резким спадом производства, ростом инфляции, появлением большего числа безработных, существенным сокращением государственного сектора, роль учета расчетов с бюджетом по налогообложению значительна. В современных условиях учет расчетов с бюджетом по налогообложению на предприятии актуален, поэтому данной теме посвящена настоящая выпускная квалификационная работа.[6]

Управление налогообложением - это важнейшая сфера научно-технических исследований и методических действий, являющихся частью общей теории и практики управления. Один из принципов российского налогообложения - обязательность, всеобщность налогов, равенство всех по отношению к налогообложению. Таким образом, все это доказывает неизбежность хозяйствующих субъектов от налогов.

Усиливается контроль со стороны государства за уплатой налогов, ужесточаются меры к предприятиям - неплательщикам. В этой ситуации вопросы снижения налогового бремени, оптимизации налогообложения актуальны для предприятия как никогда.

В соответствии с федеральным законодательством России все организации обязаны вести бухгалтерский учет и представлять государственным органам отчетность. Лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, должны предоставлять налоговым органам декларацию о доходах и расходах, которую невозможно составить без ведения бухгалтерского учета по единым правилам, устанавливаемым Федеральными правительственным органами. Декларации (расчет) хозяйствующий субъект составляет на основании налоговых регистров, первичных бухгалтерских документов, бухгалтерских регистров в которых отражен учет расчетов с бюджетом по налогообложению.[1]

Налог - элемент общественного бытия. Понятие налогов возникло на заре человеческой цивилизации с появлением первых общественных потребностей. Без налогов не могло существовать ни одно государственное образование.

Восприятие необходимости налога как такового позволило классикам экономической мысли более 300 лет назад сформулировать фундаментальные принципы налогообложения и определения налога в качестве «жертвоприношения», «добровольно отдаваемых наложений», «страховой премии», «платы за общественные услуги». Начальной формой налогообложения, которая применялась на самой ранней стадии образования государства, можно считать жертвоприношение. Оно было не писаным законом и становилось принудительным сбором и четко определенной ставкой.

Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства. Они выполняют разнообразную деятельность: политическую, экономическую, социальную. В докапиталистическую эпоху значительная часть государственных потребностей покрывалась доменами - доходами от недвижимости, главным образом земли, находящейся в собственности главы государства, которыми являлись короли, императоры, монархи и регалиями - доходами монопольного права государства на занятие определенной хозяйственной деятельностью.[6]

По мере развития товарно-денежных отношений государственная собственность постепенно сокращается (продается, дарится) и доход от нее сводится к минимуму. А одновременно расширяются старые и появляются новые функции государства: а, следовательно, возрастают расходы. Сокращение собственных доходов государства (регалий и доменов) приводит к тому, что налоги становятся главным видом доходов государства. Конечно, государство может использовать для покрытия расходов государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что требует еще дополнительные средства. При особых обстоятельствах власть прибегает к выпуску денег в обращение, что приводит к тяжелым экономическим последствиям для страны - инфляции. Это еще раз доказывает, что главный доход государства - налоги; других более приемлемых методов в условиях рынка оно еще не изобрело.

Налоги - важная экономическая и финансовая категория. Как экономическая категория они тесно связаны с движением стоимости совокупного общественного продукта и его основной частью национального дохода. В своем движении они проходят четыре фазы: производство, распределение (первичное, вторичное), обмен и использование.

Налоги, участвуя в мобилизации стоимости совокупного общественного продукта и национального дохода для казны, возникают не на всех фазах движения, а только на второй фазе - распределения или перераспределения, тем самым обеспечивают государство финансовыми ресурсами. Источником налогов выступает новая стоимость, то есть национальный доход, созданный в производстве трудом, капиталом и природными ресурсами.

Национальный доход, произведенный в процессе производства, распадается на две части: одна - собственникам в форме прибыли и доходов вторая - наемным работникам в форме оплаты труда. Обе части становятся конкретными доходами основных социальных групп. Такое деление национального дохода в производстве является первичным его распределением и находится вне налоговых отношений.

Государство в первичном распределении национального дохода по существу не участвует, в этих условиях налоги становятся для него главным методом мобилизации части национального дохода. Принимая участие в перераспределении национального дохода: налоги или налоговые отношения предполагают наличие двух субъектов: налогоплательщика и государства, между которыми возникает движение стоимости в денежной форме - объект налоговых отношений. Оно носит односторонний характер: от налогоплательщика к государству, но при этом отсутствуют эквивалентность, то есть плательщик конкретно за свой платеж ничего не получает.

Налоги, участвуя в распределении новой стоимости, выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений, изменяясь в зависимости от требований производства и обмена, носят производственный характер. Специфическая форма производственных отношений налогов формирует их общественное содержание, которое дает возможность проникнуть в их сущность, раскрыть внутреннюю природу, объяснить роль налогов как особого процесса производства, оказывающего воздействие на его различные стороны.

Кроме общественного содержания налоги имеют материальную основу, то есть представляют собой реальную стоимость денежных средств общества, мобилизованную государством. Мобилизация части национального дохода в денежной форме осуществляется государством принудительно в форме налоговых платежей, взимаемых со всего населения страны. Отчужденная и присвоенная посредством политического принуждения часть новой стоимости превращается в централизованный фонд жизнедеятельности.

Образование государственного денежного фонда выступает как содержание налогов. Следовательно, налоги - инструмент аккумулирования части новой стоимости, которая становится собственностью государства.

В 1998 году была принята и с 1 января 1999 года вступила в действие первая часть Налогового Кодекса Российской Федерации. Этот документ регламентирует общие положения налоговой системы России, включающие перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами. Так понятие налога и сбора в нем трактуется следующим образом:

- под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организацией и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований;[6]

- под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организацией и физических лиц, уплата, которых является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).[6]

Следует отметить, что в практике налогообложения распространены, следующие общепризнанные в большинстве стран элементы налогов:

- субъект налогообложения

- объект налога

- налоговая база

- налоговая ставка

- налоговые льготы.

Указанные элементы налогов являются объединяющим налогом всех налогов и сборов. Через эти элементы в законах о налогах устанавливается вся налоговая процедура, в частности порядок и условия исчисления налогооблагаемой базы и самой налоговой суммы, определяются ставки, сроки и другие условия налогообложения. Они были присущи налогу с момента его зарождения.

Таким образом, понятие налога и сбора раскрывает не только сущность, но и их роль в расширенном воспроизводстве.

Функции любой экономической категории раскрывают ее сущность, внутреннее содержание и общественное значение.

Налог - экономическая категория, как таковая она не выполняет определенных функций. В ней же заложен экономический потенциал, то есть общественное предназначение - выражать ту или иную совокупность воспроизводственных отношений. Потенциал налога как экономической категории реализует система налогообложения, которой и свойственны определенные функции. Система налогообложения является инструментом перераспределения доходов потенциальных налогоплательщиков, следовательно, действующая система налогообложения дает представление о полноте использования функций налогообложения, а точнее о роли налоговой системы.

Функциональная результативность системы налогообложения определяются сущностью двух экономических категорий «налог и налогообложение».

Функциональное предназначение системы налогообложения определяется не только из сущностного содержания этих экономических категорий, но и принципов налогообложения.

- обязательность, всеобщность налогов, равенство всех по отношению к налогообложению;

- справедливость (уплате налогов в соответствии с величиной доходов, размеров имущества);

- определенность и понятность (прироста) взимания налога;

- экономичность и эффективность функционирования системы налогообложения;

- не дискриминационный характер налогов (по социальным, расовым, национальным, религиозным и другим критериям);

- не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушая единое экономическое пространство России.

В условиях высоко развитых рыночных отношениях налогам присущи две функции: фискальная и регулирующая. Однако, по мнению ученых, кроме фискальной и регулирующей функций налоги выполняют еще три, а именно: распределительную, стимулирующую и контрольную. Это связано с тем, что при раскрытии экономической сути функции определяют его различные сегменты, отображающие процессы распределения, стимулирования и контроля.

Фискальная функция (фиск - государственная казна) проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развития. С ее помощью удовлетворяются необходимые общенациональные потребности, образуется централизованный денежный фонд государства. Данная функция обеспечивает реальную возможность для перераспределения части стоимости национального дохода в пользу определенные групп общества. Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Конец прошлого и начало нового века характеризуется увеличением налоговых поступлений государства, что обусловлено особенностями современного производства, расширением деятельности государства.

Рост объемов производства, научно-технический прогресс создают реальные возможности для увеличения национального дохода, а, следовательно, и финансовых ресурсов государства за счет налоговых поступлений. С развитием рыночных отношений значение фискальной функции возрастает.

Регулирующая, а иначе - стимулирующая функция налогов осуществляется в форме: льгот и санкций. Налоговые льготы и санкции установлены налоговыми законами [6].Данная функция означает, что налоги активно участвуя в перераспределительном процессе оказывают влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая ее темпы, то есть, усиливая или ослабляя накопление капитала. Исходя из смысла понятие «стимул», означающего побуждение к действию, можно заключить, что побудить к таковому можно и поощрив и наказав. Применение в налогообложении поощрений или санкции представляет собой регулирующее действие или определение вмешательство. Посредством регулирующей функции формируются противовесы излишнему фискальному гнету, то есть создаются специальные механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и общегосударственных экономических интересов.

Налоговая система активно участвует в реализации этих функций: вводя одним налоги и отменяя другие. Рынок обуславливает расширение прав ее участников, рост их самостоятельности и одновременно ответственности за результаты производства.

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Она показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмент стоимостного распределения и перераспределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений. Распределительная функция налогов наиболее тесно связана с фискальной функцией.[14 ]

Суть данной функции заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную.

Другая функция налогов - контрольная с ее помощью оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, а также появляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

В условиях острой конкуренции, свойственной рыночной экономике, налоги становятся одним из важнейших инструментов независимого контроля за эффективностью финансово-хозяйственной деятельности. Из конкурентной борьбы выбывает тот, кто не способен рассчитаться с государством.

Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений бюджетной политики.

Таким образом, функции налогов представляют собой единство противоположностей. Фискальная функция обуславливает действия и развитие регулирующей функции. Возросшее фискальное значение налоговых доходов создает объективные условия для более широкого и углубленного воздействия на процесс производства. Вместе с тем регулирование производства, которое направлено на ускорение темпов экономического роста, повышает доходность определенных групп населения и может расширить базу для фискальной функции. А, следовательно, функции налогов взаимосвязаны и взаимообусловлены, но это не исключает самостоятельности каждой из них, взятой в отдельности. Например, акциз на табак преследует фискальные цели - получение дохода для государства, а амортизационная политика - экономическая цель.

Каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений, противостоящих друг другу. Фискальная функция отражает отношение налогоплательщика к государству, а регулирующая - государства к налогоплательщику.

Казалось бы, не все ли равно, какими будут функции, главное - наполнить казну государства, однако от ориентации на ту или иную функцию зависит экономическое положение страны, состояние бизнеса, благосостояние граждан. Если же принятая в законе система налогообложения не сориентирована на реализацию внутреннего потенциала экономической категории «налогообложение», то в конечном итоге роль такой системы окажется негативной, несмотря на все меры налоговых администраций по обеспечению дохода бюджета страны.

Как исторически и экономически закономерно Россия перешла на рыночный путь развития, предполагающий становление и укрепление современной системы налогообложения. Качество ее функционирования во многом предопределяет формирование бюджета страны, развитие предпринимательства в России, уровень стабильного обеспечения граждан.

1.2 Виды налогов и сборов

Налоговая система Российской Федерации включает различные виды налогов, классифицирующихся по разным признакам. Группировка налогов по методам их установления и взимания, характеру применяемых ставок и объектов обложения представляет собой классификацию налогов.

В зависимости от того, какой уровень устанавливает важнейшие элементы налога и вводит его в действие, налоги подразделяются на государственные и местные. Исходя из федерального устройства отдельных государств, в том числе и Российской Федерации, государственные налоги подразделяются на федеральные и региональные, то есть налоги субъектов Федерации. Применительно к Российской Федерации систему налогов необходимо характеризовать как совокупность федеральных, региональных и местных налогов.

Согласно статьи 19 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» к федеральным налогам и сборам относятся:

- налог на добавленную стоимость,

- акцизы,

- налог на прибыль организаций,

- налог на доходы физических лиц,

- единый социальный налог,

- налог на операции с ценными бумагами,

- налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения,

- налог на добычу полезных ископаемых,

- государственная пошлина,

- таможенная пошлина,

- платежи за пользование природными ресурсами,

- сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний,

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов,

- плата за пользование водными объектами,

- сбор за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртсодержащей и алкогольной продукции.

Согласно статьи 20 Закона к региональным налогам и сборам относятся:

- налог на имущество организаций,

- транспортный налог,

- налог на игорный бизнес,

- лесной доход.

Согласно статьи 21 Закона к местным налогам и сборам относятся:

- земельный налог,

- налог на имущество физических лиц,

- налог на рекламу.

Виды налогов и сборов в Российской Федерации определены статьей 12 Налогового Кодекса [6]. Федеральные налоги в Российской Федерации установлены налоговым законодательством и являются обязательными к уплате на территории страны. Перечень региональных налогов установлен также Налоговым Кодексом, но эти налоги вводятся в действие законами субъектов Федерации. Вводя в действие региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти субъектов Федерации определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных федеральным законом. Таков же порядок введения местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие представительными органами местного самоуправления.

В зависимости от метода взимания налогов они делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, а поэтому при налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить такие налоги, как подоходный налог с населения, налог на прибыль, налог на имущество как юридических, так и физических лиц и ряд других налогов.[6]

В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом.

Прямые налоги зависят от величины доходов и размера имуществ. Чем больше доход, тем больше величина прямого налога.

Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем.

Владелец товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству. Иначе косвенные налоги называют налогами на потребление. Они не зависят от величины доходов и размера имущества.

При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы или услуги), выступающий в качестве посредника между государством и фактическим плательщиком налога - потребителем этого товара (работы или услуги). Таким образом, указанные налоги предназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. Примером косвенного налогообложения могут служить такие яркие представители, как налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные пошлины.

Косвенные налоги являются наиболее простыми для государства с точки зрения их взимания, но для налогоплательщиков, с точки зрения укрывательства от их уплаты, достаточно сложны. Привлекательность для государства эти налоги имеют еще и потому, что поступления их в казну прямо не привязано к финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения, и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы предприятий и организаций. [21]

Учитывая вышеуказанные особенности косвенного налогообложения, государство вынуждено использовать и прямые налоги, чтобы под налоговое воздействие попало как можно больше число объектов деятельности налогоплательщика: создающее материально-техническую основу деятельности имущество предприятий, рабочая сила, потребляемые в производстве ресурсы, доход. Все это создает достаточную устойчивость налоговых поступлений и одновременно усиливает зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности.

В свою очередь прямые и косвенные налоги подразделяют на несколько видов. Среди прямых налогов выделяют реальные и личные. Реальными налогами облагаются продажа, покупка или владение имуществом, и их взимание не зависит от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика. К ним относятся: земельный налог, налог на имущество, налог на недвижимость и некоторые другие. Личные налоги, в отличие от реальных, учитывают финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность. Они взимаются с физических и юридических лиц или у источника дохода, или по декларации. Примером личного обложения могут служить налог на прибыль, налог на доходы физических лиц.

Косвенные налоги подразделяются также на акцизы и таможенные пошлины. Акцизы бывают индивидуальные и универсальные. Индивидуальные акцизы устанавливаются как по отдельным видам товаров, так и по группам товаров. Государственная фискальная монополия в практике Российской налоговой системы отсутствует, она используется не всеми странами.

Налоги классифицируются по характеру использования на общие и специальные.

К общим налогам относятся большинство взимаемых в любой налоговой системе налогов. Их отличительной особенностью является то, что они после поступления в бюджет любого уровня обезличиваются и расходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете.

В отличие от них специальные налоги имеют строго целевое назначение и закреплены за определенными видами расходов. В Российской Федерации таковыми являются взносы в государственные социальные внебюджетные фонды, транспортный налог.

Классификация налогов производится еще и по субъекту налогообложения: юридические лица и физические лица.

В зависимости от установленных ставок налогообложения налоги подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

В зависимости от характера отражения в бухгалтерском учете налоги классифицируются на:

- включаемые в себестоимость (земельный налог, единый социальный налог);

- уменьшающие финансовый результат до уплаты налога на прибыль (налог на имущество организаций, налог на рекламу);

- уплачиваемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия или чистой прибыли (налог на прибыль, экологические платежи сверх норматива);

- включаемые в цену продукции (акцизы, таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость);

- удерживаемые из дохода работника (налог на доходы физических лиц).[14]

Следует отметить, что существует особая категория налогов - это специальные налоговые режимы. В статье 18 Налогового Кодекса дано их определение.

Это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных настоящим Кодексом и принимаемый в соответствии с ним федеральными законами. К специальным налоговым режимам относятся :

- упрощенная система налогообложения (глава 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации),

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации),

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельхозналог) (глава 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации),

- система налогообложения в особых экономических зонах (Магаданская и Калининградская области),

- система налогообложения для организаций, зарегистрированных в качестве налогоплательщиков в налоговых органах закрытых административно-территориальных образованиях (ЗАТО, пример: г.Снежинск),

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4 Налогового кодекса Российской Федерации).

Особенностью этих налогов является то, что со дня их введения на территории соответствующих субъектов Федерации с налогоплательщиков прекращается взимание большинства налогов, которые предусмотрены Налоговым Кодексом Российской Федерации.

С введением в действие Налогового Кодекса Российской Федерации с 01 января 1999 года происходит динамичный процесс налоговой реформы. Налоговый Кодекс дополняется, изменяется и пополняется новыми главами, частями, статьями. 2004 год - завершающий этап налоговой реформы. На рассмотрении несколько новых глав Налогового кодекса, в частности, они будут посвящены налогу на наследование и дарение, государственной пошлине, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц.

Управление налогообложением - это важнейшая сфера научно-технических исследований и методических действий, являющихся частью общей теории и практики управления. Один из принципов российского налогообложения - обязательность, всеобщность налогов, равенство всех по отношению к налогообложению. Таким образом, все это доказывает неизбежность хозяйствующих субъектов от налогов.

ГЛАВА 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ

2.1 Теоретические основы учета расчетов с бюджетом

В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место.

Подавляющее число показателей, составляющих базу налогообложения, в том числе главные из них - объем реализации продукции (товаров, услуг) и сумма полученной прибыли, отражаются в системном бухгалтерском учете предприятия.

Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды.

Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие. Для учета этих операций используется счет 68 "Расчеты с бюджетом", к которому открываются субсчета по видам налоговых платежей. На этом счете учитывается информация о расчетах с бюджетом по налогам, уплачиваемым предприятием.[15]

Счет 68 «Расчеты с бюджетом» на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 «Расчеты с бюджетом» отражается в активе баланса, а кредитовый -- в пассиве.

Для сверки расчетов с бюджетом, анализа уплаченных налогов, штрафных санкций по налогам, пени надо знать не только общую сумму задолженности бюджету, но и ее расшифровку по налогу (подсубсчет 001), штрафам (002) и пени (003). Аналитический учет в таком разрезе можно вести с помощью современных систем автоматизации бухгалтерского учета.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, подлежащим начислению в бюджет, предназначен счет 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за проданные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности отражаются по кредиту данного счета. В дебете этого счета отражаются суммы, перечисленные в бюджет с расчетного счета организации и суммы, списанные с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам), по мере их оплаты поставщикам.

Задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость»

В соответствии с Постановлением Правительства номер 914 от 2 декабря 2000 года (с изменениями и дополнениями от 11 мая 2006 г.) организации обязаны для учета налога на добавленную стоимость выписывать счета-фактуры и вести журналы-ордера этих первичных документов, а также книги продаж и покупок. (Приложение 1)

Счет фактура выписывается при отгрузке товаров, и подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. [11]

При исчислении НДС, подлежащего внесению в бюджет, следует учитывать налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную исходя из налоговой базы и соответствующей налоговой ставки, на налоговые вычеты. Налоговым вычетам подлежат суммы:

- предъявленные налогоплательщику и фактически уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ;

- уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;

- удержанные и уплаченные налоговыми агентами (кроме сумм налога по операциям реализации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству).

Счета-фактуры представляют собой важный формальный документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету и возмещению. В соответствии с требованиями статьи 169 Налогового кодекса РФ в счете-фактуре должны быть указаны: порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и Полученные счета-фактуры регистрируются на практикуемом предприятии в журнале полученных счетов-фактур. По итогам налогового периода формируется книга покупок. Итоговая сумма книги покупок отражает сумму налога на добавленную стоимость подлежащую вычету из бюджета. (Приложение 2 )

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, предназначается счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость» по приобретенным ценностям предназначен для обобщения информации об уплаченных или причитающихся к уплате суммах налога на добавленную стоимость. Запись по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы НДС по приобретенным материально производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов. Списание накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет « Расчеты с бюджетом по НДС» или другими соответствующими счетами. (Приложение 3)

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях налогообложения главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации признается:

- для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ;

С 1 января 2002 года понятие «расходы» не связано с понятием «себестоимость». «Себестоимость продукции» - это термин бухгалтерского учета. А так как расчет налога на прибыль теперь производится на основании данных налогового учета, то отождествлять себестоимость с расходами, учитываемыми в целях налогообложения, нельзя.

В налоговом учете доходом признается экономическая выгода организации в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Об этом сказано в статье 41 Налогового Кодекса Российской Федерации. Величина доходов определяется исходя из рыночных цен, которые определяются условиями сделки. Это следует из пункта 1 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации. Доходы в зависимости от видов деятельности и операций могут быть следующими:

- доходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

- внереализационные доходы.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работ, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной или натуральной форме.

В статье 251 Налогового Кодекса Российской Федерации приведен исчерпывающий перечень доходов, которые не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. [6]

Налоговый кодекс РФ для расчета налога на прибыль устанавливает два метода определения доходов и расходов - кассовый метод и метод начисления. При этом кассовый метод согласно пункту 1 статьи 273 Налогового кодекса РФ вправе использовать только те предприятия, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила один миллион рулей за каждый квартал. В этом случае датой получения дохода организацией будет признаваться:

- день поступления средств на счета в банк или в кассу;

- день поступления иного имущества (работ, услуг имущественных прав);

- день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом, например, путем зачета взаимных требований.

На остальные организации распространяется порядок признания доходов по методу начисления. По этому методу доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг или имущественных прав).

Если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и если связь между доходами и расходами четко не определяется или устанавливается косвенным путем, налогоплательщик самостоятельно распределяет доходы с учетом соблюдения принципа равномерности признания доходов и расходов. У организаций, применяющих метод начисления, датой получения доходов от реализации признается дата перехода права собственности на отгруженную продукцию (работ, услуги).

Под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса РФ), убытки), осуществленные налогоплательщиком. Статья 252 Налогового кодекса РФ содержит важный принцип, в соответствии с которым «расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода». Именно этим принципом должны руководствоваться налогоплательщики, если у них есть сомнения, можно ли включать в расходы те или иные затраты.

В целях налогообложения все расходы делятся на:

- связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг);

- внереализационные расходы

Налоговым кодексом так же предусмотрено, что расходы делятся на элементы. В зависимости от данной классификации расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются:

- на материальные расходы ;

- на расходы на оплату труда ;

- на суммы начисленной амортизации;

- на прочие расходы ; [6]

С 1 января 2004 года объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качество объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета. Налогообложению налогом на имущество организаций подлежит имущество, принадлежащее организациям на праве собственности, переданное в хозяйственное ведение, оперативное управление, доверительное управление имуществом, совместную деятельность.

Таким образом, глава 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса РФ предусматривает налогообложение налогом на имущество организаций балансовой стоимости основных средств, то есть зданий, сооружений, машин, оборудования, инвентаря, транспортных средств и других материальных ценностей, отнесенных в соответствии с правилами бухгалтерского учета к основным средствам.

Объект налогообложения по сравнению с действующим законодательством претерпел значительные изменения. Из налогообложения выведены такие виды облагаемого имущества, как нематериальные активы, запасы (включая товары) и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика (то есть значительная часть имущества - примерно 40 процентов).

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.[6]

Налоговая база по налогу на имущество организаций исчисляется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого для целей исчисления налога на имущество организаций по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

В Челябинской области налог на имущество организаций введен в действие законом Челябинской области от 27 ноября 2003 года номер 189-30 «О налоге на имущество организаций». Ставка налога установлена в размере 2,2 процента от налоговой базы. Для организаций, осуществляющих благотворительную деятельность на территории Челябинской области по приоритетным направлениям, установленным законом Челябинской области об областном бюджете на соответствующий финансовый год, сумма налога в части, зачисляемой в областной бюджет, уменьшается на 50 процентов от суммы средств, преданных юридическими лицами на благотворительные цели, но не менее чем на 50 процентов от суммы налога, подлежащей зачислению в областной бюджет.

Статья 4 Закона предусматривает сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу. Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается не позднее десяти дней со дня окончания срока представления декларации за налоговый период,[6] установленного пунктом 3 статьи 386 Налогового Кодекса РФ. Уплата авансовых платежей по налогу по итогам отчетного периода производится не позднее пяти дней со дня окончания срока представления налогового расчета по авансовым платежам по налогу за соответствующий отчетный период [6], установленного пунктом 2 статьи 386 Налогового Кодекса РФ.

Налоговым периодом признан календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательным (представительным) органам субъекта Российской Федерации предоставлено право при введении налога не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки определяются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

Авансовые платежи уплачиваются ежеквартально по окончании отчетного периода как 1/4 суммы налога, исчисленной по состоянию на первое число месяца, следующего за отчетным периодом.

2.2 Налоговый учет расчетов с внебюджетными фондами в теоретическом аспекте

Одним из источников формирования внебюджетных фондов является единый социальный налог, уплачиваемый работодателем, в соответствии с 2 частью Налогового кодекса РФ.

Таблица 2.1Ставки Единого социального налога

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования	Фонд медицинского обязательного страхования	Итого
			Федеральный фонд медицинского обязательного страхования	Территориальный фонд медицинского обязательного страхования
До 280 000 рублей	20 процентов	2,9 процента	1,1 процент	2,0 процента	26 процентов
С 280 001 рубля до 600 000 рублей	56 000 рублей + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 рублей	8 960 рублей + 1,1% с суммы, превышающей 280 000 рублей	2 240 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 рублей	5 600 рублей + 0,55 с суммы, превышающей 280 000 рублей
	81 280 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей	12 480 рублей +2,0%с суммы, превышающей 600 000 рублей

Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 открываются следующие субсчета:

69- 1 Расчеты по социальному страхованию

69-2 Расчеты по пенсионному обеспечению

69-3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию

Как известно, бухгалтерский учет расчетов с Фондом социального страхования РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.1 - «Расчеты по социальному страхованию».