Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на примере ООО "УРАЛКАМСЕРВИС"

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» ;

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»);

счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кт 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»);

счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дебет 51 «Расчетный счет» Кт 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»).

По дебету счета 69.1 должны отражаться заключение перечисленные суммы платежей (Дебет 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» Кредит 51 «Расчетный счет»), а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование (Дебет 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).

Страховые взносы, направляемые предприятием в Фонд обязательного медицинского страхования РФ, являются составной частью ЕСН, поэтому налоговая база, подлежащая аудиторской проверке и определяемая при исчислении суммы страховых взносов в Фонд обязательного медицинского страхования РФ, определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР и ФСС РФ.

При аудите расчетов с ФОМС РФ аудиторам также следует проверить сроки, в течение которых данный налог должен быть перечислен, а именно: не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, его необходимо уплатить двумя платежными поручениями на счета ФФОМС РФ и ТФОМС РФ.

И, наконец, в заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.3 - «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Кроме этого, на предприятии могут вестись счета 69.3.1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ФФОМС РФ» и 69.3.2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ТФОМС РФ».

По кредиту счета 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» должны отражаться суммы отчислений в ФОМС РФ, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. Кредит 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» );

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»);

счетом 99 «Прибыли и убытки» -- на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»);

счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дебет 51 «Расчетный счет» Кт 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»).

По дебету счета 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дебет 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» Кредит 51 «Расчетный счет»).

Таблица 3.4.Проверка начисления единого социального налога

Просмотр налоговой декларации по единому социальному налогу на (Приложение 15) показал, что декларация заполнена верно, при арифметическом подсчете ошибок обнаружено не было. ООО «УРАКАМСЕРВИС» применяет действующие ставки единого социального налога.

На основании федерального закона 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» мной была проведена аудиторская проверка ООО «УРАЛКАМСЕРВИС» расчетов по налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость, единого социального налога. По результата аудиторской проверки по налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость, единого социального налога составлено модифицированное аудиторское заключение.

При планировании и проведении аудиторской проверки учета расчетов по налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость, единого социального налога мною была проверено соблюдение положений налоговой политики предприятия и действующего законодательства по учету и формированию доходов и расходов предприятия, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Проверка по налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость, единого социального налога проводилась выборочным методом по участкам учета.

Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость, единого социального налога показала, что существенных нарушений в данной области учета обнаружено не было. Данные финансовой отчетности и налоговых деклараций можно признать достоверными.

В ходе проверки были обнаружены следующие нарушения:

- Не верно заполненные накладные на отгрузку товаров, по не унифицированной форме, а так же не ведение форм первичной учетной документации по движению товаров, предусмотренной для торговых организаций постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 и федеральным законом 129-ФЗ о «Бухгалтерском учете». Данное нарушение может трактоваться, как грубое нарушение правил бухгалтерского учета. Согласно статьи 120 Налогового кодекса РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов. Данное правонарушение согласно п.2 статьи 120 Налогового кодекса влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей. Данное правонарушение влечет так же взыскание административного штрафа с должностных лиц в размере от 20 до 30 минимальных оплат труда, согласно кодекса об административных правонарушениях. Данное нарушение может повлечь существенные для третьих лиц последствия. Отгруженных товар по не унифицированной форме фискальными органами может быть не принят к расходам, в результате у контрагентов ООО «УРАЛКАМСЕРВИС» возникнет занижение налогооблагаемой базы.

В результате проверки было выявлено что ООО «УРАЛКАМСЕРВИС» не применяет положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02, что не противоречит действующему законодательству, субъекты малого предпринимательства к которым предприятие относится могут не применять ПБУ 18/02.

Для полноты и правильности раскрытия информации по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом в финансовой (бухгалтерской отчетности), рекомендуется вести учет отложенных налоговых активов и налоговых обязательств.

В целях сближения налогового и бухгалтерского учета предприятию рекомендуется пересмотреть учетную политику для целей бухгалтерского учета по пункту оценки стоимости товара и включения в первоначальную стоимость транспортных расходов.

Для установления достоверности финансовой и налоговой отчетности ООО «УРАЛКАМСЕРВИС» во всех существенных отношениях сделан расчет количественного значения уровня существенности допускаемых нарушений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косвенном налогообложении. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета нашего государства. Причем доля поступлений от налога на добавленную стоимость в общих налоговых доходах государства неуклонно возрастает. Этот налог прочно занимает первое место среди всех налоговых доходов государства.

Однако, несмотря на ведущую роль НДС в налоговой системе Российской Федерации в отечественном законодательстве все же сохраняются значительные проблемы, требующие своего скорейшего разрешения. Причем на повестке дня остро стоит вопрос изменения методики расчета НДС, повышения роли и значения расчетных документов в системе налога, значительного сокращения перечня используемых льгот, отмены специальных порядков расчета НДС в ряде случаев, проявивших себя не эффективно.

Российское законодательство по НДС характеризуется чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога, требуют своей унификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налога.

Налог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косвенном налогообложении. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета нашего государства. Причем доля поступлений от налога на добавленную стоимость в общих налоговых доходах государства неуклонно возрастает. Этот налог прочно занимает первое место среди всех налоговых доходов государства.

Однако, несмотря на ведущую роль НДС в налоговой системе Российской Федерации в отечественном законодательстве все же сохраняются значительные проблемы, требующие своего скорейшего разрешения. Причем на повестке дня остро стоит вопрос изменения методики расчета НДС, повышения роли и значения расчетных документов в системе налога, значительного сокращения перечня используемых льгот, отмены специальных порядков расчета НДС в ряде случаев, проявивших себя не эффективно.

Российское законодательство по НДС характеризуется чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога, требуют своей унификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налога.

В данной работе были проанализирован учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, по налогу на прибыль и по налогу на имущество на примере ООО «УРАЛКАМСЕРВИС».

Аудиторская проверка формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль показала, что существенных нарушений в данной области учета обнаружено не было. Данные финансовой отчетности и налоговых деклараций можно признать достоверными, несмотря на ряд выявленных нарушений.

В результате проверки было выявлено что ООО «УРАЛКАМСЕРВИС» не применяет положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02, что не противоречит действующему законодательству, субъекты малого предпринимательства к которым предприятие относится могут не применять ПБУ 18/02.

Для полноты и правильности раскрытия информации по налогу на прибыль и обязательств пред бюджетом в финансовой (бухгалтерской отчетности), рекомендуется вести учет отложенных налоговых активов и налоговых обязательств.

В целях сближения налогового и бухгалтерского учета предприятию рекомендуется пересмотреть учетную политику для целей бухгалтерского учета по пункту оценки стоимости товара и включения в первоначальную стоимость транспортных расходов.

Для организации учета прочих расходов относящихся к обоим видам деятельности рекомендуется организовать аналитический учет прочих расходов по видам деятельности.

Для установления достоверности финансовой и налоговой отчетности ООО «УРАЛКАМСЕРВИС» во всех существенных отношениях сделан расчет количественного значения уровня существенности допускаемых нарушений.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Федеральный закон "О бухгалтерском учёте" от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ.

Федеральный закон «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» от 22 июля 2005 г. № 119-AP/

Закон РФ от 15.05.91 №1244-1 (в ред. Федерального закона от 12.02.2001 №5-ФЗ) «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС».

Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 1 и 2.

Трудовой кодекс Российской Федерации. - М.: ООО "ВИТРЭМ", 2002.

Налоговый кодекс Российской Федерации.

Положение по бухгалтерскому учёту Учётная политика предприятия, утверждённая приказом МФ РФ от 09/12/98 года №60 (ПБУ 1/98).

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г., в редакции изменений и дополнений, внесенных приказом Минфина РФ №107 от 30.12.2003

План счетов бухгалтерского учёта. - М.: ИНФРА-М, 2001.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н (с изменениями и дополнениями).

Постановление Правительства от 2 декабря 2000 г. № 914 2Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»( с изм. от 15 марта 2001 г., 27 июля 2002 г., 16 февраля 2004г.)

Приказ Минфина РФ от января 2005 г. № 3н «О проставлении налоговыми органами отметок на счетах-фактурах и заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов»

Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ Часть вторая от 5 августа № 117-ФЗ ( с изменениям от 20 декабря 2005 г.)

Александров И.М. Налоги и налогообложение. - М., 2004.

Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002.

Братчикова Н.В. Налоговый кодекс: Порядок уплаты единого социального налога (взноса)//Мир права № 12., 2004.

Васильева Т.В. Оздоровление за счет средств ФСС России в 2003году// Российский налоговый курьер, 2003, №10.

Воробьева Е.В. Единый социальный налог и налог на доходы физических лиц.2002-2003. - М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2002.

Гейц И.В. Единый социальный налог. Практическое руководство для бухгалтеров и налоговых инспекторов. М., 2005.

Комментарий к Налоговому Кодексу РФ с постатейными материалами. Части первая и вторая - глава 24. 2003 г.

Лансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. М.: МЦФЭР, 2005.

Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (утв. приказом МНС РФ от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344).

Никитов Н.Н. Единый социальный налог - проблемы и перспективы// Российский налоговый курьер № 6, 2005.

Черник Д.Г. Налоги. - М.: Финансы и статистика, 2006.

Шаталов С.Д. Единый социальный налог (взнос). - М.: МЦФЭР, 2005.

Размещено на Allbest