Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на примере ООО "УРАЛКАМСЕРВИС"

По кредиту счета 69/1«Расчеты по социальному страхованию» должны отражаться суммы отчислений в Фонд социального страхования РФ, а также поступление частичной стоимости путевок и суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

-счетами, на которых отражено начисление оплаты труда,- в части отчислений, производимых за счет организации (Дебет 20 «Основное производство», дебет 23 «Вспомогательное производство», дебет 25 «Общепроизводственные расходы», дебет 26 «Общепроизводственные расходы» , дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» );

-счетом 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»);

-счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»).

По дебету счета 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дебет 69.1«Расчеты по социальному страхованию» Кредит 51 «Расчетные счета» ), а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование (Дебет 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).

Страховые взносы, в размере 2,9 процентов в Фонд социального страхования уплачиваются в сроки, установленные для выплаты заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15-ого числа месяца следующего за отчетным периодом.[18]

Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) образован в целях обеспечения социального страхования. Он предназначен для выплаты государственных пенсий, оказания материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам. Для этого каждая организация и предприятие, а также индивидуальные предприниматели производят ежемесячно сверх оплаты труда отчисления в Пенсионный фонд РФ в соответствии с установленным в централизованном порядке тарифом страховых взносов.

Таблица 2.2. Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на 2006 г.

База для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280 000 рублей	14 процентов	10 процентов	4 процента
От 280 001 рублей до 600 000 рублей	39 200 рублей + 6,5% с суммы превышающей 280 000 рублей	22 400 рублей + 2,4% с суммы превышающей 280 000 рублей	16 800 рублей + 2,4% с суммы превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	56 800 рублей	33 320 рублей	24 480 рублей

Налоговая база регламентируется главой 24 Налогового кодекса РФ, а именно статьей 237 Налогового кодекса РФ, при этом необходимо учесть, что в нее не включаются суммы, указанные в статье 238 и статье 239 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, налоговая база (для лиц, являющихся работодателями) будет определяться как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам. Налоговая база для налогоплательщиков, не производящих выплаты физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты), будет определяться как сумма доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В связи с введением в действие Федерального закона от 15.12.01г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» с 1 января 2002г. работодатели должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. То есть часть налога, которую они уплачивали в Пенсионный фонд РФ в 2001г., теперь, согласно вышеуказанному закону, уплачивается в федеральный бюджет, а страховой тариф разделен на две части. За счет первой части будет финансироваться страховая, а за счет второй - накопительная часть трудовой пенсии.

Порядок исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлен законодательно и практически аналогичен порядку исчисления и уплаты ЕСН.

Бухгалтерский учет расчетов с Пенсионным фондом РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.2 - «Расчеты по пенсионному обеспечению», с соответствующими аналитическими субсчетами: 69.2-1 «ЕСН в части, зачисляемый в федеральный бюджет», 69.2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии», 69.2-3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии».

По кредиту счета 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» отражаются суммы отчислений в Пенсионный фонд РФ, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

-счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дебет 20 «Основное производство», дебет 23 «Вспомогательное производство», дебет 25 «Общепроизводственные расходы», дебет 26 «Общепроизводственные расходы», дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»);

-счетом 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» );

-счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»).

По дебету счета 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей (Дебет 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» Кредит 51 «Расчетные счета).[18]

Средства Фонда обязательного медицинского страхования предназначены для дополнительных медицинских услуг работникам на основании страхового полиса.

Обязательное медицинское страхование призвано обеспечить всем гражданам страны равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи. В этих целях все организации, независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели обязаны перечислять взносы в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС РФ) по тарифу страховых взносов, установленному главой 24 Налогового кодекса РФ «Единый социальный налог», в процентах от начисленной оплаты труда по всем основаниям.

Так как медицинское страхование создано с целью обеспечения гарантии гражданам на случай возникновения необходимости медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий за счет средств этого фонда, для этого создаются Федеральный (ФФОМС РФ) и территориальные (ТФОМС РФ) фонды обязательного медицинского страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения.

Страховые взносы, направляемые предприятием в Фонд обязательного медицинского страхования РФ, являются составной частью ЕСН, поэтому налоговая база, определяемая при исчислении суммы страховых взносов в Фонд обязательного медицинского страхования РФ, определяется аналогично налоговой базе при исчислении суммы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ.

Размер взносов в Фонд обязательного медицинского страховаия РФ также определяется на основании статьи 241 Налогового кодекса РФ и представляет собой разные налоговые ставки для разных категорий налогоплательщиков.

Бухгалтерский учет расчетов на обязательное медицинское страхование ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.3 - «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Кроме этого, на предприятии используются следующие субсчета 69.3-1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ФФОМС РФ» и 69.3-2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ТФОМС РФ».

По кредиту счета 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» отражаются суммы отчислений в Фонд обязательного медицинского страхования РФ, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

-счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дебет 20 «Основное производство», дебет 23 «Вспомогательное производство», дебет 25 «Общепроизводственные расходы», дебет 26 «Общепроизводственные расходы» , дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»);

-счетом 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»);

-счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дебет 51 «Расчетные счета» Кт 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»).

По дебету счета 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дебет 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» Кредит 51 «Расчетные счета»).

Тариф страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования составляет 3,1% (из них 1,1% в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 2,0% в территориальный).[18]

Таким образом, одним из источников формирования внебюджетных фондов является единый социальный налог, уплачиваемый работодателем, расчеты с внебюджетными фондами ведутся на счете 69 « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

2.3 Порядок расчетов по налогам и сборам на ООО «УРАЛКАМСЕРВИС»

Для целей налогообложения выручку от реализации продукции (работ, услуг) ООО «УРАЛКАМСЕРВИС» определяет по мере отгрузки (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу). С 1 января 2006 г. выручка от реализации продукции (работ. услуг) определяется только по отгрузке. ( Федеральный закон № 119-ФЗ от 22.07.2005 г., статья 167 Налогового кодекса РФ)[6].

При методе реализации «по отгрузке» задолженность организации перед бюджетом возникает после отгрузки товаров покупателям. На практикуемом предприятии ООО «УРАЛКАМСЕРВИС» отражение реализации проданных товаров осуществляется после выставления счет-фактура по форме, установленной Постановлением Правительства номер 914 от 2 декабря 2000 года (с изм. от 11 мая 2006 г.). Счет-фактура регистрируется в журнале выставленных счетов-фактур. А в бухгалтерских регистрах отражаются следующие хозяйственные операции:

- отражена выручка от реализации проданных товаров на сумму 234 000 рубля:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 1 «Расчеты с покупателями»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка от продаж»

-выделен НДС, отложенный к уплате в бюджет, в сумме 35 694,91 рубля:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3«Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 7 «Расчет НДС по отгрузке »

Поступившие платежи за реализованную продукцию ООО «УРАЛКАМСЕРВИС» отражает бухгалтерской проводкой:

Дебет счетов 51 «Расчетный счет», 50 «Касса»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

После поступления платежей ООО «УРАЛКАМСЕРВИС» отражает задолженность по НДС перед бюджетом:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 7 «Расчет НДС по отгрузке »

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 3 «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость».

Получение авансов (предварительной оплаты) под поставку товаров отражается на ООО «УРАЛКАМСЕРВИС» следующим образом:

- получен аванс под предстоящую поставку товаров от ООО «Карат» в сумме 556 621,93 рубль:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2 «Авансы полученные»

Налог на добавленную стоимость с полученного аванса исчисляется по расчетной ставке: 556 621,93 х 18/118 = 84 908,43 рублей и в бухгалтерском учете отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2«Авансы полученные»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 3 «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость».

При этом ООО «УРАЛКАМСЕРВИС», получив аванс, выписывает счет-фактуру на предоплату в одном экземпляре и регистрирует ее в журнале регистрации выставленных счетов-фактур .

При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного налога на добавленную стоимость сначала делается обратная вышеуказанной запись:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»

Затем отражаются все операции, связанные с реализацией продукции (работ, услуг) в установленном порядке. В книгу покупок заносится запись с пометкой «Зачет НДС с аванса».

Счет фактура выписывается при отгрузке товаров, и подписывается руководителем или главным бухгалтером организации.

На практикуемом предприятии счета-фактуры выписываются в установленном порядке и регистрируются в журнале выставленных счетов-фактур в электронном варианте с помощью бухгалтерской программы «1С. Бухгалтерия». Книгу продаж ООО «УРАЛКАМСЕРВИС» формирует, распечатывает и брошюрует по итогам года.

Рассмотрим порядок отражения налога на добавленную стоимость по поступившим услугам на ООО «УРАЛКАМСЕРВИС». Согласно заключенного договора номер 1/03 от 01 января 2006 года ООО «ЧСМП» оказало услуги ООО «УРАЛКАМСЕРВИС» по техническому обслуживанию пожарной сигнализации. К акту о приемке сдаче работ был выписан счет-фактура номер 3 от 29 марта 2006 года, на основании которой ООО «УРАЛКАМСЕРВИС» сделало следующие бухгалтерские записи:

-отражены услуги по техническому обслуживанию на сумму 1 788,42 рублей:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-выделен НДС по услугам в соответствии со счет фактурой ООО «ЧСМП» в сумме 321,92 рубль:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 04 «НДС по услугам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На основании документов, подтверждающих факт оплаты товаров, составляется запись:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

После фактической оплаты ООО «УРАЛКАМСЕРВИС» за оказанные услуги ООО «ЧСМП», производится следующая бухгалтерская запись.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 3 «Расчеты по НДС»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 04 «НДС по услугам»

ООО «УРАЛКАМСЕРВИС» уплачивает НДС ежемесячно, поэтому представляет налоговые декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем). Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн. руб., вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший квартал - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (пункт 5 и пункт 6 статьи 174 Налогового кодекса РФ). Не позднее указанных сроков они должны и перечислить налог в бюджет соответственно за истекший месяц или истекший квартал. (Приложение 4)

ООО «УРАЛКАМСЕРВИС» признает доходы и расходы для целей налогообложения прибыли методом начисления. При этом датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг) ООО «УРАЛКАМСЕРВИС» считает день отгрузки. Что касается расходов, то в учетной политике ООО «УРАЛКАМСЕРВИС» прописано, что периодом признания расходов по выполненным сторонними организациями работам, услугам, отгруженным товарам считать:

-при поступлении счетов-фактур до 15 числа месяца, следующего за отчетным, - период в котором эти расходы возникли;

-при поступлении счетов-фактур после 15 числа месяца следующего за отчетным, - период поступления счет фактуры .

ООО «УРАЛКАМСЕРВИС» в соответствии со статьей 318 Налогового кодекса РФ производит разделение расходов на прямые и косвенные.

К прямым расходам ООО «УРАЛКАМСЕРВИС» относит:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относят все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса РФ, осуществляемых ООО «УРАЛКАМСЕРВИС» в течение отчетного (налогового) периода.

При этом сумму косвенных расходов на реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, ООО «УРАЛКАМСЕРВИС» в полном объеме относит к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Налоговым кодексом.

Сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, ООО «УРАЛКАМСЕРВИС» также относит к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки товаров.

В состав внереализационых расходов ООО «УРАЛКАМСЕРВИС» вошли:

- расходы в виде процентов по кредитам банков;

- расходы по формированию резервов по сомнительным долгам;

-расходы на содержание переданного по договору аренды имущества.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ ООО «УРАЛКАМСЕРВИС» уменьшает свой налогооблагаемый доход на сумму резерва по сомнительным долгам. ООО «УРАЛКАМСЕРВИС» использует резерв по сомнительным долгам на покрытие убытков от безнадежных долгов, которыми являются: задолженность по которой истек срок исковой давности и по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа и при ликвидации организации. Суммы отчислений в резервы ООО «УРАЛКАМСЕРВИС» включает во внереализационные расходы равномерно в течение отчетного периода. Сумму резерва по сомнительным долгам определяют по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности. При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не превышает 10 процентов от выручки отчетного периода, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ.

По итогам отчетного периода нарастающим итогом ООО «УРАЛКАМСЕРВИС» не позднее 28 числа, следующего за отчетным периодам, предоставляет в налоговые органы по месту своего нахождения и нахождения обособленного подразделения налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций, заполненную в соответствии с Едиными требованиями к формированию и формализации налоговых деклараций и Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций. (Приложение 5)

ООО «УРАЛКАМСЕРВИС» определяет налоговую базу и предоставляет налоговые декларации по налогу на имущество по месту ее нахождения: в ИФНС по Калининскому району города Челябинска.

По каждому объекту определяется объект налогообложения - движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе ООО «УРАЛКАМСЕРВИС» в качестве основных средств, признаваемыми таковыми в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

При определении среднегодовой стоимости имущества по месту нахождения организации за отчетный период 9 месяцев 2006 года бухгалтерия ООО «УРАЛКАМСЕРВИС» произвела следующие расчеты:

Стоимость имущества по месту нахождения организации за отчетный период составила:

- на 1 января 2006 года - 48 806 752 рубля

- на 1 февраля 2006 года - 48 641 367 рублей

- на1 марта 2006 года - 48 508 583 рубля

- на 1 апреля 2006 года - 48 365 949 рублей

-на 1 мая 2006 года - 48 223 045 рублей

-на 1 июня 2006 года - 48 080 141 рубль

-на 1 июля 2006 г. - 47 937 237 рублей

-на 1 августа 2006 г. - 47 794 333 рублей

-на 1 сентября 2006 г. - 47 651 429 рублей

-на 1 октября 206 г. - 47 508 525 рублей

Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев будет равна 48 151 736,1 рубля (48 806 752+48 641 367+48 508 583+48 365 949 + 48 223 045 + 48 080 141 + 47 937 237 + 47 794 333 + 47 651 429 + 47 508 525) : (9+1)).

Сумма авансового платежа за отчетный период составила 264 835 рублей ((48 151 36 х 2,2%) х 1/4). (Приложение 6)

В бухгалтерских регистрах была отражена следующей записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 3 «Расходы по налогам»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 6 «Расчеты по налогу на имущество».

При заполнении расчета авансовых платежей по Единому социальному налогу исчисление сумм Единого социального налога производится в карточках индивидуального учета отдельно по каждому сотруднику. Сводный учет рассчитанных показателей ООО "УРАЛКАМСЕРВИС" ведет в карточке, рекомендованной в приказе МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443. Фрагмент сводной карточки организации представлен в Приложении 7.

Сумма исчисленных авансовых платежей по налогу за 9 месяцев 2006 года:

- в доле федерального бюджета (строка 0200 графы 3) равна 831200 руб.;

- в доле ФСС России (строка 0200 графы 4) - 120524 руб.;

- в доле ФФОМС (строка 0200 графы 5) - 45176 руб.;

- в доле ТФОМС (строка 0200 графы 6) - 83120 руб.

Сумму налогового вычета следует отразить в строках 0300-0340 раздела 2. Показатели в эти строки переносятся из графы 15 сводной карточки. За 9 месяцев 2006 года величина налогового вычета (строка 0300) равна 581840 руб. (Приложение 8).

Организация аналитического учета сроится таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды. Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налогов, требуют своей унификации, так как их многочисленность и разрозненность являются причиной ряда нарушений порядка исчисления и уплаты налогов.

ГЛАВА 3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ

3.1 План, программа и методика аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Целью аудиторской проверки является соответствие применяемого в организации порядка определения, формирования, исчисления, а также учета и расчетов с бюджетом и внебюджетным фондам нормативным документам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде.

Задачами аудиторской проверки расчетов с бюджетом и внебюджетным фондам являются:

-проверка правильности определения объекта налогообложения;

-проверка правильности определения состава налоговой базы;

-проверка правильности определения налогового периода;

-проверка правильности применяемых ставок налогов, зачисляемых в бюджет и внебюджетных фондов;

-проверка правильности порядка исчисления налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога;

-проверка возможности применения льгот по налогам и единому социальному налогу;

-проверка правильности заполнения декларации по налогам и единому социальному налогу;

-проверка правильности порядка уплаты в бюджет.

Определив цель и задачи аудиторской проверки, следует перейти к планированию проверки расчетов с бюджетом по налогам и единому социальному налогу.

Знакомство с системой бухгалтерского учета предприятий включило в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

-Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

-Организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

-Порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

-Порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

-Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;

-Критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

-Средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Система бухгалтерского учета экономического субъекта считается эффективной, так как в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

-Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

-Операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

-Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

-Зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

В начале планирования аудиторской проверки получено общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства принимается решение о том, что полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке, не стоит. Далее аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Надежность системы внутреннего контроля оценивается как "низкая" и более удобно и экономически оправдано не полагаться на эту систему.

Программа аудиторской проверки представлена в таблице 3.1.

Таблица 3.1. Программа аудиторской проверки.

№п/п	Печень аудиторских процедур	Период проведения	Рабочие документы
1	2	3	4
1	Установление лица, ответственного за ведение учета и отчетности по налогам и единому социальному налогу	11.09.06	Приказы директора.
2	Проверка наличия учетной политики в целях налогообложения и информации в ней о порядке расчета налогооблагаемой базы и расчетов по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество, единому социальному налогу.	11.09.06	Учетная политика в целях налогообложения и приказ об ее утверждении.
3	Определение формы и способов ведения налогового учета.	18.09.06	Учетная политика в целях налогообложения.
4	Изучение результатов последней проведенной инвентаризации расчетов по налогам	25.09.06	Заключение инвентаризационной комиссии.
5	Определение объекта налогообложения	03.10.06	Первичные документы бух. учета
6	Определение состава налоговой базы	10.10.06	Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество.
7	Определение объекта налогообложения	10.10.06	Первичные документы бух. учета
8	Проверка определения правильности налогового периода	17.10.06	Учетная политика в целях налогообложения
9	Определение правильности применения ставок налога на имущество, налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого социального налога	24.10.06	Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество, налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, единому социальному налогу
10	Проверка правильности исчисления налога на имущество, налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого социального налога	31.10.06	Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество, на добавленную стоимость, налогу на прибыль, единому социальному налогу
11	Проверка порядка уплаты налога на имущество, на добавленную стоимость, единому социальному налогу, налогу на прибыль	07.10.06	Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество, на добавленную стоимость, налогу на прибыль, единому социальному налогу Учетная политика в целях налогообложения. Платежные документы.
12	Определение сроков уплаты налогов	14.10.06	Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество, налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, единому социальному налогу Учетная политика в целях налогообложения
13	Проверка возможности применения льгот по налогу на имущество, налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, единому социальному налогу	21.10.06	Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество, налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, единому социальному налогу Учетная политика в целях налогообложения
14	Проверка обоснованности отсрочки оплаты по налогу на имущество, налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, единому социальному налогу и возможности её применения	28.10.06	Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество, налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, единому социальному налогу Учетная политика в целях налогообложения
15	Возможность наложения штрафных санкций	28.10.06	Регистры налогового учета, декларации
16		Проверка правильности заполнения декларации по налогу на имущество, налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, единому социальному налогу	28.10.06	Декларация
17	Обобщение результатов аудиторской проверки	28.10.06	-
18	Формулирование выводов и предложений по совершенствованию системы учета аудируемого объекта.	28.10.06	-

При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее: предприятие не имеет рискованных видов деятельности и нетрадиционных операций, не занимается внешнеэкономической деятельностью, не имеет дочерних и зависимых организаций, зависит от поставщиков, занимается двумя видами деятельности. Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как низкий и принять его к расчету 50 процентов.

При общем знакомстве с системой внутреннего контроля на предприятие не было выявлено средств контроля. Принимая во внимание оценку системы учета и внутреннего контроля, система внутреннего контроля оценивается как низкая риск устанавливается 80 процентов.

Риск аудита принимается равным 5 процентов, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите многих видов налогов.

Риск необнаружения соответственно равен:

5% / (50% * 80%) = 12,5%.

И оценивается как низкий.

Расчет уровня существенности, используемого в ходе аудиторской проверки, представлен в таблице, на основании данных формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 9). Расчет уровня существенности производится в соответствии со стандартом аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск»

Таблица 3.2Расчет уровня существенности

Наименование показателя	Значение баз. показ., тыс .р.	Доля,%	Значение, приним. для нахождения уровня существ., тыс. р.
Балансовая прибыль	190346,00	5	9517,3
Валовый объем реализации без НДС	1842192	2	36843,84
Валюта баланса	2536406	2	50728,12
Собственный капитал	1860202	10	186020,2
Общие затраты предприятия	1718758	2	34375,76

Среднее арифметическое показателей графы 4= (9517,3+36843,84+50728,12+186020,2+34375,76)/5=63497,04

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(186020,2-63497,04)/63497,04*100%=193%

Поскольку отклонение наибольшего показателя от среднего является значительным, принимаем решение отбросить значения 186020,2 тыс. р. и не использовать его при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(36843,84+50728,12 + 34375,76)/3= 40 649,24тыс. р.

Полученную величину допустимо округлить до 41 000 тыс. р. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие до и после округления составляет:

(41 000-40649,24)40649,24*100%=0,8%, что находится в пределах 20%

На основании проведенного анализа учетной политики и влияние на прибыль расхождений в налоговом и бухгалтерском учете были выявлены следующие расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом: при формировании стоимости покупных товаров в сумме затрат на транспортные расходы; представительские, рекламные расходы и расходы на командировку сверх норм, амортизация по основным средствам введенным до 1 января 2002 года.

В ходе планирования аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом «ключевых по риску областей», вероятность ошибок в которых высока были выявлены следующие участки учета: распределение расходов на продажу относящихся к обоим видам деятельности, формирование себестоимости покупных товаров, амортизация основных средств. Сплошные проверки в данных областях проводится не будут.

Являясь субъектами малого предпринимательства предприятие не применяет ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль»

Проанализировав полученные данные, аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль будет производиться по следующей блок-схеме (Приложение 10 ).

Более детально комплекс проводимых аудиторских процедур, которые будут применяться при проверке представлен в документах РД 1п (Приложение 11 ), РД 3б (Приложение 12,13)

3.2 Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетным фондам на ООО «УРАЛКАМСЕРВИС»

Проведение проверки осуществляется в соответствии с программой аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ООО «УРАЛКАМСЕРВИС» ведется главным бухгалтером самостоятельно и единолично. В приказе директора о приеме на работу главного бухгалтера указан перечень его должностных обязанностей, среди которых числится ведение налогового учета. Следовательно, главный бухгалтер отвечает за определение объекта налогообложения, состав налоговой базы, налогового периода, применяемых ставок, порядок исчисления и своевременной уплаты налога в бюджет.

На следующем этапе проверки изучалась учетная политика организации. В учетной политике для целей налогового учета по вопросу налога на имущество предприятия есть только два пункта, в которых говориться, что начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится линейным способом. Не оговорены форма и способы ведения налогового учета, срок полезного использования основных средств и нематериальных активов, не определен налоговый период, порядок и сроки уплаты налога на имущество в бюджет, а также существуют ли льготы по данному налогу и возможность отсрочки платежа в бюджет. Отсутствие в учетной политике многих пунктов раскрывающих налог на имущество затрудняет проведение аудиторской проверки и определения правильности расчетов с бюджетом по данному налогу.

В ходе проверки было установлено, что налоговый учет ведется, автоматизировано с применением программы 1С: Бухгалтерия 7.7.

Налоговый учет ведется отдельно от бухгалтерского учета. Налоговые регистры заполняются на основании первичных документов налогового учета. На предприятии используются рекомендованные типовые формы учетных регистров, самостоятельно разработанных форм нет.

Объектом налогообложения на данном предприятии являются: основные средства.

При проверке была изучена следующая первичная документация:

акты приемки-передачи ОС;

акты о приемке оборудования; акты о приемке оборудования в монтаж; инвентарные карточки.

Проверка состояние учета основных средств заключается в правильности организации аналитического учета; правильности л проведения последней инвентаризации, каковы её результаты и отражены ли они в учете; контроль достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.

Однако на предприятии с, момента его основания, инвентаризация не производилась. ООО «УРАЛКАМСЕРВИС» относится к категории малых предприятий с общим штатом сотрудников 30 человек, по этой причине руководство самостоятельно контролирует движение основных средств на предприятии и не видит необходимости проведения инвентаризации.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках, что снижает трудоёмкость учётной работы, даёт возможность группировать основные средства, позволяет автоматизировать учётный процесс, а также значительно расширить информацию об отдельных объектах основных средств. По причине того, что на предприятии не проводилась инвентаризация, изучение инвентарных карточек было важным моментом в определении наличия основных средств. Данные инвентарных карточек совпадают с аналитическими данными карточки счета 01 «Основные средства».

В ходе контроля устанавливается, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; учитывается ли при этом их движение; правильно ли применяются нормы амортизации. Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде. Для проверки правильности операций по начислению амортизации основных средств, было установлено, что амортизация начисляется линейным способом первого числа каждого месяца на все объекты основных средств и учитывается проводкой Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 02 «Амортизация основных средств». Сроки полезного использования и нормы амортизации определены, верно.

Определим балансовую стоимость основных средств: сальдо на конец периода по счету 01 «Основные средства» за минусом сальдо на конец периода по счету 02 «Амортизация основных средств».

Данные соответствуют данным по строке 120 бухгалтерского баланса.

Налогооблагаемой базой по налогу на имущество организаций является среднегодовая стоимость имущества.

Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимают отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета: 01 «Основные средства» - за минусом суммы амортизации учитываемой на счете 02 «Амортизация основных средств» - Стоимость имущества ООО «УРАЛКАМСЕРВИС», являющаяся налогооблагаемой базой составила 47508525 руб. налогооблагаемая база определена верно, данные совпадают с данными налоговой декларации.

Таблица 3.2.Проверка начисления налога на имущество

№ п/п	Показатель	По данным предприятия	По данным аудитора	отклонения
1	Среднегодовая стоимость имущества за налоговый отчетный период	48151360 руб.	48151360 руб	Нарушений не выявлено
2	Ставка налога на имущество	2,2%	2,2%	Нарушений не выявлено
3	Сумма налога за налоговый период	264832	264832	Нарушений не выявлено

Просмотр налоговой декларации по налогу на имущество (Приложение 6) показал, что декларация заполнена верно, при арифметическом подсчете ошибок обнаружено не было. ООО «УРАКАМСЕРВИС» применяет действующие ставки налога на имущество.

При аудиторской проверке ООО «УРАЛКАМСЕРВИС» расчетов по налогу на прибыль было проведено:

- анализ ежеквартальных авансовых платежей на основе расчета налога за квартал;

- проверку расчета налога на прибыль за отчетный период;

- анализ задолженности по налогу на прибыль на основе результатов деятельности за отчетный период.

Предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за отчетный период и ставки налога. Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль должна производиться не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы указанного налога. Суммы, дополнительно причитающиеся в бюджет по квартальным расчетам, вносятся предприятиями в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.

Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в истекшем квартале.

В ходе проверки осуществлялись следующие процедуры:

- сопоставление остатка по счету учета налога на прибыль с данными Главной книги;

- подготовку расчета по остаткам задолженности по налогу на прибыль и выверку остатков;

- анализ расчета налога на прибыль, сделанного клиентом, и всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами налога на прибыль;

- обсуждение с клиентом факторов, повлиявших на расчет налога. Причина различий между расчетной и фактической суммой налога должна быть объяснена и отражена в документах;

- пересчет и проверку правильности подсчетов;

- сверку авансов по налогу на прибыль по предварительной и окончательной сумме налога.

Анализ квартальных авансовых платежей, подготовленных на расчетах за отчетный период, основывается на выверке квартальных платежей по выпискам банка, документации по предварительным расчетам налога и анализе своевременности авансовых платежей во избежание последующих штрафов и пеней.

Проверка фактической задолженности налога на прибыль на основе результатов операций включает:

-сверку прибыли до уплаты налогов по счету прибылей и убытков;

- сверку задолженности по налогу на прибыль с данными окончательной налоговой декларации;

- пересчет и проверку правильности задолженности налога на прибыль за год с указанием правильности применения ставки налога и использования льгот, соответствия сроков уплаты налогов.

Просмотр налоговой декларации по налогу на прибыль (Приложение 16) показал, что декларация заполнена верно, при арифметическом подсчете ошибок обнаружено не было. ООО «УРАКАМСЕРВИС» применяет действующие ставки налога на прибыль.

Таблица 3.3.Проверка начисления налога на прибыль

№ п/п	Показатель	По данным предприятия	По данным аудитора	отклонения
1	Доходы от реализации	19032405 руб.	19032405 руб	Нарушений не выявлено
2	Внереализационные доходы	1658375 руб.	1658375 руб.	Нарушений не выявлено
3	Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	18141893 руб.	18141893 руб.	Нарушений не выявлено
4	Налоговая база	364807 руб.	364807 руб.	Нарушений не выявлено
5	Ставка налога на прибыль, всего	24%	24%	Нарушений не выявлено
	-федеральный бюджет	6,5%	6,5%	Нарушений не выявлено
	-бюджет субъекта Российской Федерации	17,5%	17,5%	Нарушений не выявлено
6	Сумма начисленного налога на прибыль	87554 руб.	87554 руб.	Нарушений не выявлено
	-федеральный бюджет	23712 руб.	23712 руб.	Нарушений не выявлено
	-бюджет субъекта Российской Федерации	63842 руб.	62842 руб.	Нарушений не выявлено
7	Сумма налога на прибыль к доплате	1869 руб.	1869 руб.	Нарушений не выявлено
	-федеральный бюджет	1387 руб.	1387 руб.	Нарушений не выявлено
	--бюджет субъекта Российской Федерации	482 руб.	482 руб.	Нарушений не выявлено

При аудиторской проверке НДС были проведены следующие процедуры:

- анализ налоговых отчетов за предыдущие периоды, выявление вопросов, по которым имелись замечания, и выполнение рекомендаций по этим вопросам;

- сравнение остатков по счетам НДС за текущий период с остатками за предыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений;

- сравнение фактических ставок за текущий период и анализ значительных или необычных отклонений;

- анализ уплаты платежей в бюджет за отчетный период.

При аудиторской проверке НДС, уплаченного при приобретении товаров, работ и услуг, проанализированы расчеты НДС при приобретении оборотных средств и НДС, который возмещается из бюджета.

При анализе НДС по приобретению оборотных средств проводится проверка остатков по Главной книге, составления баланса по расчетам с бюджетом и первичных документов.

Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.

При анализе уплаченного НДС, который возмещается из бюджета, аудиторы провели:

- выверку по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по НДС";

- выверку данных о расчетах по налогу, представляемых в налоговый орган;

- составление баланса (с целью проверки) и выборку первичных документов для проверки правильности учета уплаченного НДС по полученным запасам, материальным и нематериальным средствам, работам и услугам.

Данная процедура предполагает точное распределение по отчетным периодам расчетов с бюджетом по НДС. (Приложение 14)

При проверке правильности учета полученного НДС, включаемого в стоимость реализуемых товаров, работ и услуг, и соответствия задолженности по НДС перед бюджетом аудиторы проверили:

- остатки по Главной книге;

- составили сводную ведомость и проанализировали данные счета расчетов по НДС;

- данные по расчетам налога, представленные в налоговую инспекцию;

- проанализировали правильность применения ставок налога в зависимости от характера бизнеса и типа реализуемой продукции;

- пересчитали задолженность по НДС за отчетный период;

- проанализировали правильность применения льгот по НДС в соответствии с законодательными актами;

- определили периодичность уплаты НДС на основе расчета среднемесячной задолженности по НДС;

- провели выборочную проверку правильности составления документации и расчетов по налогу путем сравнения с данными банковских выписок во избежание пеней и штрафов.

Просмотр налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость на (Приложение 19) показал, что декларация заполнена верно, при арифметическом подсчете ошибок обнаружено не было. ООО «УРАКАМСЕРВИС» применяет действующие ставки налога на добавленную стоимость.

При проверке раздела бухгалтерского учета - учет расчетов с внебюджетными фондами, устанавливается правильность определения налоговой базы, которая регламентируется 24 Налогового кодекса РФ, а именно статьей 237 Налогового кодекса РФ. При этом аудитору необходимо учесть, что в нее не включаются суммы, указанные в статьей 238 и статьей 239 Налогового кодекса РФ. Таким образом, налоговая база (для лиц, являющихся работодателями) будет определяться как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам. Налоговая база для налогоплательщиков, не производящих выплаты физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты), будет определяться как сумма доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Проверялась правильность применения той или иной налоговой ставки, которые регламентируются статьей 241 Налогового кодекса РФ. Аудитор при определении правильности применения налоговой ставки установил категорию налогоплательщика и, исходя из этого, размер страхового тарифа.

Кроме того, в связи с введением в действие ФЗ от 15.12.01г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» с 1 января 2002г. работодатели должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Каждое предприятие, как плательщик взносов, должно быть зарегистрировано в местном отделении Пенсионного фонда РФ, куда оно и перечисляет страховые взносы. Поэтому на данном этапе аудитору проверяет соответствие сроков уплаты ЕСН в части страховых взносов в ПФР действующему законодательству. На основании гл.24 Налогового кодекса РФ и закона №167-ФЗ за три дня до получения зарплаты, а если она не выплачивалась, то не позднее 12-го числа месяца, следующего за отчетным, организация должна уплатить двумя платежными поручениями 14 процентов от фонда оплаты труда (страховой взнос) на счет ПФР. Не позднее 15-го числа месяца, следующего за выдачей зарплаты, необходимо отправить платежное поручение на оплату ЕСН (в части перечислений в федеральный бюджет).

В заключение аудита расчетов с Пенсионным фондом РФ аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских проводок. Бухгалтерский учет расчетов с Пенсионным фондом ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.2 - «Расчеты по пенсионному обеспечению».

По кредиту счета 69.2 должны отражаться суммы отчислений в ПФР, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями.

На проверяемом предприятии бухгалтерские записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, -44 «Расходы на продажу Кредит 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»);

счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»);

счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»).

По дебету счета 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дебет 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» Кредит 51 «Расчетные счета»).

Страховые взносы, направляемые предприятием в ФСС РФ, являются составной частью ЕСН и регулируются главой 24 Налогового кодекса РФ «Единый социальный налог». Поэтому при проверке налоговой базы, определяемой при исчислении суммы страховых взносов в ФСС РФ, необходимо помнить, что она определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР. Единственным дополнением будет исключение из налогооблагаемой базы любых вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам (п.3 ст.238 Налогового кодекса РФ)

Аудитор проверяет сумму налога, подлежащей перечислению в фод социального страхования РФ, и сроков ее уплаты. При определении суммы, подлежащей перечислению, предприятие-налогоплательщик должен уменьшить ее на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ, и, не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, отправить платежное поручение на оплату налога (страхового взноса).

В заключение аудита расчетов с Фондом социального страхования РФ аудитор осуществляет проверку правильности составления бухгалтерских записей. Как известно, бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.1 - «Расчеты по социальному страхованию».

По кредиту счета 69.1 должны отражаться суммы отчислений в ФСС РФ, а также поступление частичной стоимости путевок и суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. На проверяемом предприятии записи производятся в корреспонденции со: