Облік, аналіз і аудит основних засобів підприємств

75

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДИПЛОМНА РОБОТА

на тему: «Облік, аналіз і аудит основних засобів підприємств»

ЗМИСТ

ВСТУП

Розділ 1. ЕКОНОМІЧНА СУТНІСТЬ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ПІДПРИЄМСТВА

1.1 Сутність, класифікація та оцінка основних засобів

1.2 Синтетичний та аналітичний облік основних засобів

РОЗДІЛ 2. АНАЛІЗ СТАНУ ТА ЕФЕКТИВНОСТІ ВИКОРИСТАННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ НА ОБЛПЛЕМПІДПРИЄМСТВІ

2.1 Аналіз складу, динаміки, структури і технічного складу основних засобів на Облплемпідприємстві

2.2 Аналіз ефективності використання основних засобів на Облплемпідприємстві

2.3 Особливості аналізу обладнання та витрат потужності Облплемпідприємства

РОЗДІЛ 3. ШЛЯХИ УДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ НА ОБЛПЛЕМПІДПРИЄМСТВІ

ВИСНОВКИ ТА ПРОПОЗИЦІЇ

Вступ

Виробничий процес в індустріальних та постіндустріальних державах не можна уявити без такої складової як основні засоби, або, іншими словами, технічна база підприємства. Саме вона визначає сучасний рівень виробництва та його ефективність. Механізація та автоматизація виробничих процесів вивільняє людей від важкої рутинної роботи, здешевлює виробництво продукції, підвищує її якість.

Основою існування і розвитку суспільства є діяльність із виробництва необхідних матеріальних благ і надання послуг. Таку регулярну діяльність на постійній основі, що передбачає одержання доходу в грошовій, матеріальній або інших формах, називають господарською діяльністю.

Господарська діяльність, спрямована на виробництво певної продукції, є виробничою діяльністю, її результати - матеріальні блага: засоби виробництва, і предмети споживання.

Створені на виробництві матеріальні блага розподіляються, відбувається їх обмін, споживання. Ці неперервні процеси утворюють процес відтворення, для нормального здійснення якого необхідне постійне спостереження за його перебігом.

Мета даної дипломної роботи закріпити і розширити теоретичні знання, набути практичних навичок виконання облікової роботи, вивчення структури організації, технологію виробництва, систему і форму бухгалтерського обліку.

Об'єктом дослідження є господарські процеси, пов'язані з аналізом основних засобів на Київському обласному державному підприємстві по племінній справі у тваринництві. облік аналіз аудит

Облік ведеться з метою контролю за господарською діяльністю підприємства та активного впливу на її результати. За допомогою обліку відображають і контролюють стан і рух коштів, а також господарські процеси, пов'язані з виробництвом, розподілом, обміном і споживанням матеріальних благ.

Отже, необхідність обліку випливає передусім з потреб виробничої діяльності та є важливою функцією управління.

Основні засоби мають значну питому вагу в загальній сумі активів Облплемпідприємства, вони є одним з найважливіших об'єктів фінансового обліку, що вимагає контролю за їх рухом, організації синтетичного та аналітичного обліку, визначення зносу (амортизації), проведення ремонту, модернізації, оновлення застарілих і технічно застарілих об'єктів.

За допомогою таких засобів людина впливає на предмет праці з метою трансформування вхідних матеріальних ресурсів у грошовий продукт.

До основних засобів, завдяки яким у процесі виробництва працівник впливає на матеріальні ресурси, відносяться матеріальні об'єкти (виробничі споруди, будинки, машини, транспортні засоби), а також комунікації, що забезпечують виробничий процес (шляхи сполучення, мачти, лінії електропередач).

Обслуговуючи виробництво і виробничу сферу протягом тривалого часу, основні засоби поступово зношуються і переносять свою вартість на вироблену продукцію частинами, в міру зношування і зберігають свою натуральну форму до кінця служби строку. Від рівня забезпеченості підприємства основними засобами залежить випуск готової продукції, та створення належних умов для праці і соціального розвитку колективу. Сукупна вартість основних засобів визначає виробничу потужність підприємства, рівня фондовіддачі, фондомісткості, фон доозброєння й ряд інших техніко-економічних показників діяльності підприємства.

Бухгалтерський облік основних засобів повинен забезпечити таку інформацію: точну величину надходження, вибуття і переміщення основних засобів; своєчасне і правильне нарахування амортизації; визначення результату від реалізації і ліквідації окремих об'єктів і розрахунок витрат на ремонт та модернізацію; отримання даних про рух основних засобів, їх початкову та залишкову вартість, та інші показники використання основних засобів.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 „Основні засоби ”, визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби та інші необоротні матеріальні активи, а також розкриття інформації про них у фінансовій звітності [ 2 ] .

Тема даної роботи є актуальною, оскільки основні засоби мають важливе практичне значення для кожного підприємства. Вони є внутрішнім відображенням тієї господарської єдності, яка властива кожному підприємству. Основні засоби є також джерелом інформації для аналізу фінансового стану підприємства.

Предметом дослідження є забезпечення підприємства основними фондами та аналіз їх використання .

Основне завдання роботи є ознайомлення зі складом основних фондів у цілому на підприємстві і за окремими групами. При цьому виявити рух і напрямок зміни основних фондів, питома вага промислових основних фондів , виробничих і невиробничих.;

Визначення рівня використання основних фондів і факторів, які впливають на нього;

Установлення належної комплектності наявного парку обладнання;

З'ясування ефективності використання обладнання в часі та за потужністю;

Розрахунок впливу використання основних фондів на обсяг продукції;

Виявлення резервів підвищення ефективності використання основних фондів.

Київське обласне державне підприємство по племінній справі у тваринництві створене згідно наказу Мінсільгосппроду України від 11.06.96 р. № 182 на базі реорганізованих Київського обласного виробничого об'єднання по племінній справі в тваринництві та Білоцерківського племпідприємства. Київське обласне державне підприємство по племінній справі у тваринництві є правонаступником Київського обласного виробничого об'єднання по племінній справі в тваринництві.

Київське обласне державне підприємство по племінній справі у тваринництві засноване на державній власності і підпорядковане Міністерству аграрної політики України.

Основними напрямками діяльності Підприємства є:

- участь в розробці програм селекційно-племінної роботи в області;

- участь в розробці загальнодержавних програм захисту і розвитку племінного тваринництва та якісного удосконалення сільськогосподарських тварин і організація їх виконання в області;

- запровадження науково-технічних досягнень в галузі відтворення поголів'я сільськогосподарських тварин;

- реклама і популяризація племінної продукції серед споживачів;

- організація заготівлі і реалізації племінної худоби;

- проведення, через службу імуногенетики, контрольних досліджень за достовірністю походження племінних тварин;

- організація державного обліку племінних плідників;

Розділ 1. ЕКОНОМІЧНА СУТНІСТЬ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ПІДПРИЄМСТВА

1.1 Сутність, класифікація та оцінка основних засобів

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 „Основні засоби ” [ 2 ] :

основні засоби - матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або поставки товарів, надання послуг, здавання їх в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціокультурних функцій, очікуваний термін корисного використання яких більше одного року .Одиницею обліку основних засобів є окремий об'єкт. Окремим об'єктом основних засобів є закінчений пристрій з усіма приладдям і пристосуваннями до нього; конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій; відокремлений комплекс конструктивно з'єднаних предметів однакового або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс - певну роботу тільки у складі комплексу, а не самостійно; незавершені капітальні інвестиції; інший актив, або частина такого активу - що контролюється підприємством.

Щодо вірогідності отримання економічних вигод підприємство має використовувати основні засоби з такими цілями :

- використання основного засобу у процесі виробництва;

- використання основного засобу у процесі поставки товарів, виконання робіт, надання послуг;

- використання основних засобів для надання їх в оренду;

- використання основних засобів для здійснення адміністративних та соціально-культурних функцій.

Якщо один об'єкт основних засобів складається з частин, які мають різний строк корисного використання, то кожна з цих частин може визнаватися в бухгалтерському обліку окремим об'єктом основних засобів.

Господарські операції з будівництва, виготовлення, придбання, введення в експлуатацію, підтримання в робочому стані, - поліпшення вибуття основних засобів оформляються первинними документами, які розкривають інформацію про:

- назву первинного документу , яка характеризує оформлену господарську операцію;

- дату складання;

- назву підприємства, від імені якого складено документ;

- зміст, кількісні та вартісні показники обсягу господарської операції;

назву об'єкта основних засобів, його інвентарний номер, дату початку місце експлуатації, термін корисного використання;

- технічну характеристику (площа, обсяг, місткість, потужність тощо) та вартість об'єкта , його переоцінку, ремонт, поліпшення, амортизацію.

- посади осіб, які здійснювали господарську операцію та оформлення первинних документів з їх підписами;

- перелік технічної документації, що передається (приймається) разом з об'єктом основних засобів, вид і кількість дорогоцінних металів, що містяться в об'єкті ;

- походження коштів (власні, цільові), використаних для придбання, будівництва, і поліпшення основних засобів, та безоплатно одержані основні засоби;

- особистий підпис та інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу.

Терміни, що застосовуються в бухгалтерському обліку, мають таке значення:

Амортизація ? систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом строку їх корисного використання.

Вартість, яка амортизується, ? первісна або переоцінена вартість необоротних активів з вирахуванням їх ліквідаційної вартості.

Група основних засобів - сукупність однотипних за технічними характеристиками, призначенням та умовами використання необоротних матеріальних активів.

Зменшення корисності ? втрата економічної вигоди в сумі перевищення залишкової вартості активу над сумою очікуваного відшкодування.

Знос основних засобів - сума амортизації об'єкта основних засобів з початку його використання.

Первісна вартість - історична (фактична) собівартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів

Переоцінена вартість - вартість необоротних активів після їх переоцінки.

Залишкова вартість - різниця між первісною (переоціненою) вартістю та сумою зносу та сумою зносу основних засобів.

Справедлива вартість - ринкова вартість, визначена шляхом експертної оцінки.

Ліквідаційна вартість - сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації необоротних активів після

закінчення строку їх корисного використання (експлуатації), за

вирахування витрат, пов'язаних з продажем .

Не належать до основних засобів:

1) Предмети терміном служби меншим за один рік незалежно від їхньої вартості.

2) Спеціальні інструменти спеціальні пристосування для підприємств серійного і масового виробництва певних виробів або для виконання індивідуальних замовлень незалежно від їхньої вартості й терміну служби;

3) Формений одяг, призначений для видачі працівникам підприємства , незалежно від вартості і терміну служби.

Вищезазначені малоцінні необоротні матеріальні не відносять до основних засобів у тому разі, коли суб'єкти господарювання вибрали метод нарахування амортизації передбачений податковим законодавством. Якщо підприємство вибрало інший метод нарахування амортизації, передбачений П(С)БО 7, тоді вартісні ознаки предметів, які можна віднести до малоцінних і швидкозношуваних предметів, визначаються суб'єктом господарювання самостійно. Згідно з податковим законодавством щодо нарахування амортизації основні засоби поділяються на виробничі та невиробничі основні фонди [ 2 ].

Виробничі основні фонди є частиною основних засобів, яка бере участь у процесі виробництва тривалий час, зберігаючи при цьому натуральну форму. Вартість основних виробничих фондів переноситься на вироблений продукт поступово, частинами, у міру використання. Поновлюються основні виробничі фонди через капітальні інвестиції .

Невиробничі основні фонди - це житлові будинки та інші об'єкти соціально-культурного й побутового обслуговування, які не використовуються в господарській діяльності, але перебувають на балансі підприємства.

На відміну від виробничих невиробничі основні фонди не беруть участі в процесі виробництва і не переносять своєї вартості на вироблений продукт, відтворюючись тільки за рахунок прибутку, який залишається в розпорядженні підприємства. Незважаючи на те, що невиробничі основні фонди безпосередньо не впливають на обсяг виробництва, збільшення цих засобів пов'язане з поліпшенням добробуту підприємства. Це в кінцевому підсумку позитивно позначається на результатах діяльності підприємства, на зростанні продуктивності праці.

В організації правильного обліку основних засобів головною є науково обґрунтована їх класифікація(групування) за найважливішими економічними та технічними оцінками, рис 1.1.

Згідно із Законом України „Про оподаткування прибутку підприємств ” передбачено з метою нарахування амортизації для визначення в подальшому оподатковуваного прибутку підприємства, основні фонди підлягають розподілу за такими групами [ 1 ]

Група 1 - Будівлі, споруди, їхні структурні компоненти, передавальні пристрої в тому числі житлові будинки та їх частини, вартість капітального поліпшення землі;

Група 2 - автомобільний транспорт та вузли до нього; меблі; побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти, включаючи електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичної обробки інформації; інформаційні системи; телефони, мікрофони та рації; різне конторське обладнання, устаткування та приладдя;

Група 3 - інші основні засоби, не включені до груп 1 і 2, а саме: робочі машини й устаткування, вимірювальні й регулювальні прилади, інструменти й верстатне устаткування;

Група 4 - електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичної обробки інформації , їх програмне забезпечення, пов'язані з ними скануючи та печатні пристрої.

Облплемпідприємство використовує такі основні засоби:

1. Будинки, споруди, передавальні пристрої - рахунок 103;

2. Силові машини, робочі машини - рахунок 104;

3. Вантажний транспорт, легкові машини - рахунок 105;

4. Вимірювальні пристрої, обчислювальна техніка - рахунок 106.

Для потреб бухгалтерського обліку основні засоби класифікуються наступним чином (рис 1.1).



Рис 1.1. Класифікація основних засобів

Таблиця 1.1. Класифікація основних засобів за групами

№ Назва
1.Основні засоби
1.1 Земельні ділянки
1.2 Капітальні витрати на поліпшення земель
1.3 Будинки, споруди та передавальні пристрої
1.4 Машини та обладнання
1.5 Транспортні засоби
1.6 Інструменти, прилади, інвентар (меблі)
1.7 Робоча і продуктивна худоба
1.8 Багаторічні насадження
1.9 Інші основні засоби
2. Інші необоротні матеріальні активи
2.1 Бібліотечні фонди
2.2 Малоцінні необоротні матеріальні активи
2.3 Нетитульні споруди
2.4 Природні ресурси
2.5 Інвентарна тара
2.6 Предмети прокату
2.7 Інші необоротні матеріальні активи
3 Незавершені капітальні інвестиції

Первісна вартість об'єкта основних засобів складається з таких витрат:

- суми, що сплачують постачальникам активів за виконання будівельних вантажних робіт (без непрямих податків);

- реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;

- суми ввізного мита;

- суми непрямих податків у зв'язку з придбанням або створенням нових засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємством);

- страхування ризиків доставки;

- витрати на установку, монтаж, налагодження основних засобів;

- інші витрати, безпосередньо пов'язані з доведенням основних засобів до стану, в якому придатні для використання із запланованою метою.

Витрати відсотків за користування кредитом не включаються до первісної вартості основних засобів, придбаних повністю або частково за рахунок позикового капіталу.

Первісна вартість об'єктів основних засобів, зобов'язання за які визначені загальною сумою, визначаються розділом цієї суми пропорційно до справедливої вартості окремого об'єкта основних засобів.

Первісна вартість безоплатно отриманих основних засобів дорівнює їх справедливій вартості на дату отримання.

Первісною вартістю основних засобів, що внесені до статутного капіталу підприємства, визначається погоджена засновниками їх вартість.

Первісна вартість об'єктів, переведених до основних засобів з оборотних активів, товарів, готової продукції тощо, дорівнює її собівартості, яка визначається з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку 9 „Запаси [6 ]та 16 „Витрати[7] .

Первісна вартість об'єкта основних засобів, отриманого в обмін на подібний об'єкт, дорівнює залишковій вартості переданого об'єкта основних засобів. Якщо залишкова вартість переданого об'єкта перевищує його справедливу вартість, то первісною вартістю об'єкта основних засобів, отриманого в обмін на подібний об'єкт, є справедлива вартість переданого об'єкта з включенням різниці до витрат звітного періоду.

Первісна вартість об'єкта основних засобів придбаного в обмін на неподібний об'єкт, дорівнює справедливій вартості переданого об'єкта, збільшеній (зменшеній) на суму еквівалентних коштів що була передана під час обміну. Первісна вартість об'єкта збільшується на суму витрат, пов'язаних з поліпшенням його (модернізація, добудова тощо) що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об'єкта. Первісна вартість зменшується у зв'язку із частковою ліквідацією об'єкта. Витрати, що здійснюються для підтримання об'єкта в робочому стані та одержання первісно визначеної суми майбутніх вигод його використання, включаються до складу витрат. Підприємство може переоцінювати об'єкт основних засобів застосовується за рішенням керівництва та оформляється наказом підприємства. Частота проведення переоцінки залежить від коливань справедливої вартості основних засобів, тобто якщо їх справедлива вартість суттєво більш ніж на 10 % відрізняється від балансової вартості. Операції з переоцінки основних засобів включають операції зі збільшення первісної вартості об'єкта основних засобів та їх зносу (дооцінку), та операції зі зменшення первісної вартості об'єкта основних засобів та їх зносу - уцінку. При переоцінці основних засобів накопичена інформація повинна бути скоригована. Це пов'язано з тим, що в результаті переоцінки балансова вартість доводиться до справедливої вартості з врахуванням ступеню зносу об'єкту на дату переоцінки. Переоцінена сума первісної вартості та зносу об'єкта основних засобів визначається відповідно як добуток первісної вартості або зносу та індексу переоцінки. Індекс переоцінки визначається діленням справедливої вартості об'єкту, який переоцінюється, на його залишкову вартість. У разі переоцінки об'єкта основних засобів здійснюється переоцінка всіх об'єктів групи основних засобів, до якої належить цей об'єкт. Відображення в бухгалтерському обліку результатів переоцінки вартості основних засобів залежить від результатів попередніх переоцінок. Якщо переоцінка вартості даного об'єкта основних засобів здійснюється перше, то в бухгалтерському обліку на Облплемпідприємстві, її результати буде відображено в табл. 1.2.

Таблиця 1.2. Переоцінка та зменшення корисної вартості об'єкта на Облплемпідприємстві

Зміст операції	Дебет	Кредит
1. Відображено результати до оцінки основних засобів на суму: а) дооцінки ліквідаційної вартості	10 „Основні засоби ”	423 „ Дооцінка активів ”
б) дооцінка зносу	423”Дооцінка активів ”	131”Знос основних засобів ”
2. Відображення результатів уцінки О.З. які раніше були недооцінені на суму: а) уцінки зносу	131”Знос основних засобів ”	10”Основні засоби ”
б) уцінки ліквідаційної вартості	975”Уцінка не оборотних активів та фінансових інвестицій ”	10”Основні засоби ”
3. Відображення результатів уцінки О.З., раніше до оцінених на суму: а) уцінки зносу	131”Знос основних засобів ”	10”Основні засоби ”
б) уцінка ліквідаційної вартості в межах суми попередніх уцінок	423”Дооцінка активів ”	10”Основні засоби ”
в) перевищення уцінки ліквідаційної вартості об'єкта над попередніми дооцінками об'єкта	975”Уцінка не оборотних активів та фінансових інвестицій ”	10”Основні засоби ”
4. відображення результатів дооцінки об'єктів, раніше уцінених а) на суму дооцінки зносу об'єкта	10”Основні засоби ”	131”Знос основних засобів ”
б) на суму дооцінки ліквідаційної вартості в межах попередніх уцінок, які були включені у витрати	10”Основні засоби ”	746”Інші доходи від звичайної діяльності ”
в) на суму перевищення дооцінки ліквідаційної вартості над сумою попередніх уцінок, які були включені у склад витрат	10”Основні засоби ”	423”Дооцінка активів ”
5. Дооцінка об'єкта незавершеного будівництва, який раніше не до оцінювався	15”Капітальні інвестиції ”	423”Дооцінка активів ”
6. Уцінка об'єкта незавершеного будівництва, який раніше недооцінювався	975”Уцінка не оборотних активів та фінансових інвестицій ”	15”Капітальні інвестиції ”
7. Дооцінка раніше уціненого об'єкта незавершеного будівництва	15”Капітальні інвестиції ”	746”Інші доходи від звичайної діяльності ”
б) На суму перевищення дооцінки над сумою попередніх уцінок	15”Капітальні інвестиції ”	423”Дооцінка активів ”
8.Уцінка незавершеного будівництва, раніше до оціненого а) на суму уцінки в межах попередніх уцінок	423”Дооцінка активів ”	10”Основні засоби ”
б) На суму перевищення уцінки над попередніми дооцінками	975”Уцінка не оборотних активів та фінансових інвестицій ”	10”Основні засоби ”
10. збитки від зменшення корисності об'єктів	975”Уцінка не оборотних активів та фінансових інвестицій ”	131”Знос основних засобів ”
11.Відновлення корисності об'єктів після знищення причин попереднього зменшення корисності	131”Знос основних засобів ”	746”Інші доходи від звичайної діяльності ”

При введенні до оціненого об'єкта незавершеного будівництва в експлуатацію сальдована сума дооцінки заноситься в інвентарну картку аналітичного обліку (буде списана на рах.44 „Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)”при його вибутті).

При організації обліку основних засобів і нематеріальних активів в Україні підприємствам та їх об'єднанням, госпрозрахунковим організаціям ( крім банків), представництвам іноземних організацій, які здійснюють діяльність в Україні , а також підприємствам, діяльність яких фінансується за рахунок коштів бюджету, необхідно керуватися такими законодавчими та нормативними документами.

1. Положення (стандартом) бухгалтерського обліку 7 ”Основні засоби ”. Затверджено наказом Міністерством фінансів України № 92 від 27.02 2000р.(зареєстровано в Міністерстві юстиції України 18 травня 2000р за № 288/4509) [ 2 ].

2. Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств та організацій №291 від 30.11.99р. (зареєстровано в Міністерстві юстиції України №893/4186 від 21.12.99 р.) [ 3 ]

3. Наказом Міністерства статистики України № 352 від 29.12.1995р. „Про затвердження типових форм первинного обліку”. Цим наказом Міністерство статистики затвердило типові форми первинної облікової документації з обліку основних засобів, які введені в дію 1 січня 1996р.[4]

4. Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженої приказом Мінфіну України від 11.09.94р. № 69 .

1.2 Синтетичний та аналітичний облік основних засобів

Завдання обліку основних засобів:

- своєчасне відображення на рахунках бухгалтерського обліку повної інформації про оцінку, переоцінку і надходження основних засобів, їх

внутрішнє переміщення (зі складу в цех (відділ, дільницю), з цеху в цех, тощо), вибуття (реалізація ліквідація, безоплатна передача, нестача, псування тощо);

- відображення даних про нарахування амортизації основних засобів за звітний період та їх зносу з початку корисного використання;

- визначення витрат, пов'язаних з підтриманням основних засобів у робочому стані, їх ремонтом і поліпшенням ;

- визначення фінансових результатів від реалізації та іншого вибуття основних засобів;

- оперативне забезпечення керівництва підприємства необхідною інформацією про стан основних засобів через автоматизацію обліково-обчислювальних робіт на базі сучасних засобів обчислювальної техніки.

Одиницею обліку основних засобів, як уже зазначалося, є окремий інвентарний об'єкт.

Інвентарний об'єкт -- предмет або комплекс конструктивно поєднаних предметів з усіма пристроями та пристосуваннями для ви конання певних самостійних функцій і певної роботи. [ 5 ].

Для організації обліку та забезпечення контролю за збереженням основних засобів кожному інвентарному об'єкту, незалежно від того, знаходиться він в експлуатації чи в запасі, присвоюється відповідний інвентарний номер. Цей номер зберігається за об'єктом на час його знаходження на підприємстві. Інвентарні номери об'єктів, які вибули (передані безоплатно, реалізовані, ліквідовані як зношені чи з інших причин), не можуть присвоюватись іншим основним засобам із нових надходжень.

Аналітичний пооб'єктний облік основних засобів веде бухгалтерія Облплемпідприємства на інвентарних картках у гривнях (без копійок). Інвентарна картка форми 03-6 використовується для обліку всіх видів основних засобів (будівель, споруд тощо), а також для групового обліку однотипних об'єктів основних засобів, які прийняті в експлуатацію в одному календарному місяці й мають однакові виробничо-господарське призначення, технічну характеристику й вартість.

Інвентарну картку відкривають на кожний інвентар ний об'єкт (групу). Якщо до інвентарного об'єкта належать окремі пристрої та прилади, що становлять із ним одне ціле, в картці подають перелік цих частин. До інвентарних карток не вносять усіх показників технічної документації. Характеристика об'єктів і їхніх окремих конструктивних елементів має бути короткою і відображати індивідуальні особливості об'єкта. Проіндексовані (переоцінені) об'єкти основних засобів записують за відновною вартістю в розділі картки «Реконструкція, модернізація». Картки недіючих основних засобів групують окремо.

Облік об'єктів основних засобів за місцем їхньої експлуатації (розміщення) здійснюють в інвентарному списку. Дані пооб'єктного обліку основних засобів за місцями їхнього знаходження мають бути тотожні записам в інвентарних картках (книгах).

В окремих випадках облік об'єктів за місцем їхньої експлуатації може здійснюватися на інвентарних картках, які бухгалтерія виписує у двох примірниках. Другий примірник передається за місцем знаходження об'єкта. У разі переміщення об'єкта інвентарна картка разом із накладною на переміщення передається за новим місцем експлуатації (знаходження) [8,с. 120] .

Кількість карток за об'єктами в місцях експлуатації (знаходження) має відповідати їхній кількості в бухгалтерії, що досягається підрахунком та зіставленням карток.

Інвентарні картки, картки обліку руху основних засобів сумарно звіряють з даними синтетичного обліку основних засобів.

Порядок, ведення рахунків бухгалтерського обліку та їхнє призначення встановлює Інструкція про застосування Плану рахунків.

Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби визначено в П(С)БО 7 «Основні засоби» [ 2 ].

Для обліку та узагальнення інформації про наявність і рух власних чи отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів, існує активний рахунок 10 «Основні засоби».

Рахунок 10 «Основні засоби» має такі субрахунки:

101 «Земельні ділянки»;

102 «Капітальні витрати на поліпшення земель»;

103 «Будинки та споруди»;

104 «Машини та обладнання»;

105 «Транспортні засоби»;

106 «інструменти, прилади та інвентар»;

107 «Робоча і продуктивна худоба»;

108 «Багаторічні насадження»;

109 «Інші основні засоби».

На субрахунку 101 «Земельні ділянки» ведеться об лік земельних ділянок, якими володіє та які використовує підприємство у своїй операційній діяльності.

На субрахунку 102 «Капітальні витрати на поліпшення земель» ведеться облік капітальних вкладень у поліпшення земель (меліоративні, осушувальні, іригаційні та інші роботи). Такі капітальні вкладення включають до основних засобів щороку в сумі витрат, що мають відношення до прийнятих в експлуатацію площ, незалежно від закінчення всього комплексу робіт.

На субрахунку 103 «Будівлі та споруди» ведеться об лік наявності та руху будівель, споруд, їхніх структур них компонентів і передавальних пристроїв, а також житлових будинків.

На субрахунках 104 «Машини та обладнання», 105 «Транспортні засоби», 106 «Інструменти, прилади та інвентар», 107 «Робоча й продуктивна худоба», 108 «Багаторічні насадження» ведеться облік основних засобів згідно з назвами цих субрахунків. На субрахунку 109 «Інші основні засоби» ведеться облік основних засобів, які не включено в перелічені суб.рахунки.

Облік надходження основних засобів Облплемпідприємства відображено в табл. 1.3. Надходження основних засобів на підприємство здійснюється кількома способами: безоплатне одержання; придбання за плату (купівля); будівництво (спорудження) власними силами; одержання як внеску до статутного капіталу; інші випадки зарахування на баланс.

Таблиця 1.3. Облік надходження основних засобів на Облплемпідприємстві

№ п/ п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Зарахування об'єктів капітальних інвестицій після вводу в експлуатацію	10 „Основні засоби ”	15 „Капітальні інвестиції ”
2	Отримані основні засоби З від засновника підприємства об'єкта ОЗ	10„Основні засоби	46 „Неоплачений капітал ”
3	Відображення вартості одержаних основних засобів які, безповоротно отримані основних засобів	10 „Основні засоби	424”Одержа-ні Основні засоби
4	Зарахування витрат на транспортування і монтаж в склад їх первісної вартості ,які отримані безповоротно	”10 „Основні засоби	15 „Капітальні інвестиції ”
5	Оприбуткування раніше не облікованих основних засобів на балансі	10 „Основні засоби	746”Інші доходи від звичайної діяльності ”
6.	Переведення помилково не зарахованих малоцінних і швидкозношуваних предметів, які знаходяться у стані основних засобів	112”Малоцінні необоротні матеріальні активи ”	22 ”Малоцінні і швидкозношувані предмети ”
7	Включення в склад Основних Засобів предметів, які знаходяться в експлуатації або були помилково включені в склад МШП	106 ”Інструмент-ти, прилади, інвентар	76 „Інші доходи ”

Капітальні інвестиції обліковують на активному рахунку 15 «Капітальні інвестиції» (табл.1.4), який має такі субрахунки:

151 «Капітальне будівництво»;

152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»;

153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів»;

154 «Придбання (створення) нематеріальних акти вів»;

155 «Формування основного стада».

Таблиця 1.4. Облік капітальних інвестицій на Облплемпідприємстві

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Придбання устаткування, яке потребує монтажу	205”Будівельні матеріали ”	63”Розрахунки з постачальниками та підрядниками ”
2	Відображення суми податкового кредиту з ПДВ	641”Розрахунки з податками ”	63”Розрахунки з постачальниками та підрядниками ”
3	Передача устаткування на монтаж	15 „Капітальні інвестиції ”	205”Будівельні матеріали ”
4	Придбання устаткування, яке не потребує монтажу, інструменту, інвентарю, меблів.	15 „Капітальні інвестиції ”	63”Розрахунки з постачальниками та підрядниками ”
5	Відображення суми з ПДВ	641”Розрахунки з податками ”	685”Розрахунки з іншими кредиторами ”
6	Відображення витрат на проектні, будівельні та монтажні роботи	15 „Капітальні інвестиції ”	63”Розрахунки з постачальниками та підрядниками ”
7	Відображення суми з ПДВ в рахунках підрядників і проектних організацій	641”Розрахунки з податками ”	63”Розрахунки з постачальниками та підрядниками ”
8	Витрати на транспортування і монтаж безповоротно одержаних ОЗ	15 „Капітальні інвестиції ”	685”Розрахунки з іншими кредиторами ”
9	Сума ПДВ в рахунках на послуги транспортування	641”Розрахунки з податками ”	685”Розрахунки з іншими кредиторами ”
10	Витрати на будівництво об'єкта господарським способом. А) матеріали	15 „Капітальні інвестиції ”	205”Будівельні матеріали ”
11	Б) послуги допоміжних виробництв (машин, механізмів)	15 „Капітальні інвестиції ”	23 „Виробництво
12	В) оплата праці працівників, які зайняті в будівництві	15 „Капітальні інвестиції ”	66”Розрахунки з оплати праці
13	Г) відрахування на соціальні мироприємства	15 „Капітальні інвестиції ”	65”Розрахунки по страхуванню ”
14	Послуги машин і механізмів сторонніх організацій на об'єкті будівництва господарським способом	15 „Капітальні інвестиції ”	685”Розрахунки з іншими кредиторами ”
15	Відображення суми ПДВ в рахунку за послуги машин і механізмів	641”Розрахунки з податками ”	685”Розрахунки з іншими кредиторами ”
16	Витрати на поліпшення, реконструкцію, модернізацію, добудову ОЗ	15 „Капітальні інвестиції ”	63”Розрахунки з постачальниками та підрядниками ”
17	Сума ПДВ	641”Розрахунки з податками ”	63”Розрахунки з постачальниками та підрядниками ”
18	Затрати на реконструкцію та модернізацію об'єктів в оренді	15 „Капітальні інвестиції ”	63”Розрахунки з постачальниками та підрядниками ”
19	Сума ПДВ	641”Розрахунки з податками ”	63”Розрахунки з постачальниками та підрядниками ”

На дебеті рахунка 15 «Капітальні інвестиції» відображають збільшення понесених витрат на придбання чи створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів, на кредиті -- їхнє зменшення (введення в дію. прийняття в експлуатацію придбаних або створених не матеріальних активів та ін).

На субрахунку 151 «Капітальне будівництво» відображають витрати на будівництво, що. здійснюється господарським і підрядним способом, для власних потреб підприємства. На цьому субрахунку обліковують і об ладнання, що потребує монтажу в процесі будівництва, і авансові платежі для фінансування цього будівництва.

На субрахунку 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» обліковують витрати на придбання або виготовлення власними силами матеріальних активів, облік яких ведеться на рахунку 10 «Основні засоби» (крім об'єктів будівництва та основного стада) [9,с.340].

Документальне оформлення обліку надходження, використання й вибуття основних засобів на Облплемпідприємстві.

Існують такі типові форми первинної документації з обліку основних засобів [ 6 ].

ОЗ-1 „Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення ) основних засобів ”.

ОЗ-2 „Акт приймання-передачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів.

ОЗ-3 „Акт списання основних засобів ”.

ОЗ-4 „Акт списання автотранспортних засобів ”.

ОЗ-5 „ Акт №... про установку, пуск та демонтаж будівельної машини ”.

ОЗ-6 „ Інвентарна картка обліку основних засобів ”.

ОЗ-7 „Опис інвентарних карток з обліку основних засобів ”.

ОЗ-8 „Картка обліку руху основних засобів ”.

ОЗ-9 „ Інвентарний список основних засобів ”.

ОЗ-14 „Розрахунок амортизації основних засобів (для промислових підприємств)”.

ОЗ-15 „Розрахунок амортизації основних засобів (для будівельних організацій)”.

ОЗ-16 „Розрахунок амортизації автотранспорту ”.

Уведення в дію об'єктів основних засобів, а також їх купівлю комісія оформляє актом приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів за формою ОЗ-1, який використовується для:

- зарахування до складу ОЗ окремих об'єктів;

- обліку ведення об'єктів ОЗ в експлуатацію;

- оформлення внутрішнього переміщення ОЗ з одного підрозділу (цеху відділу, дільниці) до іншого .

- вилучення об'єктів із складу ОЗ при передачі іншому підприємству (організації) - у разі продажу (обміну)і безоплатної передачі.

Склад комісії, яка складає акт, визначається наказом з облікової політики підприємства або затверджується окремим розпорядженням керівника. Акт затверджує керівник підприємства.

Кожний об'єкт зараховують до ОЗ окремим актом. Виняток можливий лише під час обліку інвентарю, інструментів, устаткування і подібних об'єктів, якщо вони однотипні, мають однакову вартість і приймаються в одному календарному місяці.

Перший примірник акта передають в бухгалтерію, і на його підставі робиться запис в інвентарній картці форми ОЗ-6. До акта додається необхідна технічна документація, яку згодом передають до одного з відділів (у бухгалтерії не зберігається).

При прийманні основних засобів акт складають в одному примірнику, при передачі іншому підприємству - в двох ( на підставі другого примірника акта працівник, що передає об'єкт ОЗ, робить відповідний запис у інвентарному списку ОЗ-9).

Акт є єдиним первинним бухгалтерським документом; у ньому зазначають : склад комісії, докладну характеристику об'єкта, джерело придбання (спорудження), рік спорудження чи випуску заводом, дату введення в експлуатацію, коротку технічну характеристику, результати випробування, відповідність технічним умовам, висновок комісії. Вказують також , хто прийняв відомості, необхідні для нарахування зносу. У разі надходження підприємство основних засобів, які вже були в експлуатації, в акті прийняття-передачі зазнають суми зносу.

Акти зберігають протягом усього терміну експлуатації об'єкта і протягом трьох років і одного місяця після його списання з обліку за умови, що за цей час було проведено документальну ревізію.

Введення в дію деяких об'єктів потребує складання спеціальних актів державного приймання. У таких випадках акти за формою ОЗ-1 не складають.

Приймання закінчених робіт із добудови та дообладнання об'єкта, що проводяться за рахунок капітальних вкладень і збільшують його балансову вартість, оформляють актом приймання-передачі відремонтованих реконструйованих і модернізованих об'єктів(форма ОЗ-2).

Якщо ремонт, реконструкцію і модернізацію виконує стороннє підприємство, акт складають у двох примірниках. Другий примірник передають підприємству, яке виконувало капітальний ремонт, реконструкцію, модернізацію.

Бухгалтерія на підставі цих документів відкриває інвентарну картку, присвоює об'єкту порядковий номер, який після цього проставляють в акті приймання-передачі. Інвентарні картки є підставою для ведення аналітичного обліку основних засобів.

За розташування в одній будівлі кількох структурних підрозділів підприємства, по яких витрати обліковують окремо, крім загальної інвентарної картки на об'єкт (будівлю) в цілому, відкривають довідкові інвентарні картки з позначкою «Для нарахування амортизації» окремо за кожним напрямом витрат згідно із затвердженим роз поділом площі та балансової вартості між відповідними користувачами.

Технічна документація на певний інвентарний об'єкт після відкриття на нього інвентарної (картки (запису в книгу) не зберігається в бухгалтерії, а передається під розписку, у відповідний підрозділ підприємства. Заповнені інвентарні картки реєструються в описах (форма 03-7), які веде бухгалтерія (в одному примірнику) за класифікаційними групами (видами) основних засобів.

Облік об'єктів основних засобів за місцем їх знаходження (експлуатації, зберігання) здійснюється в інвентарному списку (форма 03-9) в осіб, відповідальних за їх незбереження. Підприємствам дозволено вести облік об'єктів за місцем їхнього знаходження в інвентарних картках, які в цьому випадку бухгалтерія виписує у двох примірниках (другий примірник передається за місцем знаходження об'єкта). В разі переміщення об'єкта цей примірник разом із накладною на переміщення (форма 03-1) передається за новим місцем знаходження. Наклад ну на внутрішнє переміщення основних засобів з одного підрозділу в інший складає у двох примірниках працівник підрозділу ? здавача. Перший примірник передається в бухгалтерію, а другий залишається в підрозділі-здавачеві. Аналогічну накладну виписують під час передачі основних засобів в експлуатацію із запасу.

Якщо у процесі переміщення основного засобу здійснюють розбирання його фундаменту чи іншої частини об'єкта або демонтаж усього об'єкта, це Оформляють актом за формою 03-3. Витрати на новому місці в такому разі роблять за рахунок коштів фінансування капітальних вкладень і додають до балансової вартості об'єкта.

За безоплатної передачі основних засобів іншому підприємству або продажу стороннім організаціям на кожний інвентарний об'єкт складають акт за формою 03-1. Відпуск об'єкта основних засобів у порядку реалізації оформляють товарно-транспортною накладною (рахунком-фактурою), в якій бухгалтерія визначатиме первісну чи відновну вартість об'єкта, нараховуватиме знос за час експлуатації, відпускну ціну, ПДВ та ін. За необхідності до неї може додаватися технічна та інша документація, яка є на підприємстві.

Для списання непридатних об'єктів основних засобів також створюють спеціальну комісію. На об'єкт, призначений для списання, комісія складає акт на списання основних засобів (форма 03-3), а при списанні вантажного чи легкового автомобіля, причепа або пів причепа -- акт на описання автотранспортних засобів (форма 03-4). В акті зазначають: найменування об'єкта, його інвентар ний номер, дату введення в експлуатацію, місце експлуатації, первісну вартість, суму нарахованого зносу за час експлуатації, обґрунтування необхідності списання з балансу. В ньому також визначаються витрати на ліквідацію об'єкта та вартість матеріалів, що мають бути оприбутковані після проведення операції. В акті робиться розрахунок результатів ліквідації.

В акті на списання автотранспортних засобів, крім цього, зазначають пробіг автомобіля, а при списанні основних засобів, що вибули внаслідок аварії , додають копію про аварію, а також пояснення причин аварії і зазначають заходи, вжиті до винних осіб.

Акт на списання складають в двох примірниках. Після затвердження керівником підприємства перший примірник акта передають в бухгалтерію, другий залишають у матеріально-відповідальної особи. Він є обґрунтуванням для здачі на склад матеріалів, отриманих у результаті ліквідації об'єкта [10,с.250].

Для отримання аналітичних даних про наявність і рух основних засобів за їхніми класифікаційними ознаками бухгалтерія на підставі підсумкових даних в інвентарних картках (книгах) за звітний місяць заповнює картку обліку руху основних засобів за формою ОЗ-8

Інвентарні картки заповнюють па підставі таких пер винних документів з обліку руху основних засобів:

За даними картки складають оборотну відомість руху 03, підсумки якої, звірені з даними синтетичного обліку, є підставою для складання звітності про наявність і рух 03.

Малі підприємства можуть вести аналітичний облік у відомості В-1.

На взяті в оренду окремі об'єкти основних засобів інвентарні картки не відкривають. Реєстром аналітичного обліку в орендаря є отримана від орендодавця копія інвентарної картки, що зберігається в бухгалтерії орендаря окремо.

На підприємствах з невеликою кількістю інвентарних об'єктів облік основних засобів можна вести в інвентарній книзі або відомості.

Форми 03-14 «Розрахунок амортизації основних засобів (для промислових підприємств)», 03-15 «Розрахунок амортизації основних засобів (для будівельних організацій)», 03-16 «Розрахунок амортизації автотранспорту» використовують для розрахунку амортизації 03. Вони дещо громіздкі, однак є єдиними реєстрами для розрахунку амортизації за будь-якої форми ведення бухгалтерського обліку за ручної обробки інформації.

Ці форми заповнюють на підставі інвентарних карток форми 03-6 з урахуванням змін, внесених актом форми 03-2 приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів. На підставі розрахунків заповнюють картки обліку форми ОЗ-8 руху основних засобів (наприкінці місяця).

Основні засоби вибувають в результаті їх безповоротної передачі, продажу іншим організаціям, повного фізичного та морального зносу, в результаті скривдження внаслідок стихійного лиха або аварій або невідповідності визнання їх активом.

Підприємство має право передачі іншим підприємствам, продавати, здавати в оренду, передавати в безкоштовну експлуатацію на певний період або списати їх з балансу.

Списання з балансу основних засобів робиться при умові, що відновлення їх є неможливим або економічно невигідним і не можна продати їх іншим підприємствам.

Для вирішення питань ліквідації основних засобів та їх списання з балансу на підприємствах створюються постійно діючі комісії.

На основі рішення комісії складається акт про ліквідацію основних засобів, в якому вказується дані огляду засобів, які належать ліквідації та списанню, причини, що спричинили непридатність засобів для подальшої експлуатації. Якщо причиною являється передчасний знос або аварія, то обов'язково повинен бути акт про аварію в якому вказуються конкретні винуватці, а також можливість подальшої експлуатації окремих деталей, матеріалів їх оцінка. Ліквідація основних засобів оформляється актом на списання основних засобів типової форми ОЗ-3. Акт складається з двох частин. У першій частині вказується технічний стан засобів, інвентарний номер, дата вводу в експлуатацію, балансова та залишкова вартість, причина ліквідації, а в другій - розрахунок результатів від ліквідації. Другу частину заповнюють після затвердження акту. Основні засоби ліквідуються в наступних випадках, вказаних на рис 1.2



Рис. 1.2 Вибуття основних засобів

Після складання комісією акту та його затвердження проводять демонтаж основних засобів, знищення або розібрання. При ліквідації всі матеріальні цінності оприбутковуються на склад по накладній, яка додається до акту про ліквідацію основних засобів.

Якщо ліквідується декілька об'єктів, то результати ліквідації відображуються в обліку відокремлено. Взаємне перекриття прибутку та збитку від ліквідації основних засобів не допускається. Часткова ліквідація основних засобів оформляється так як вище було сказано.

У випадку часткової ліквідації об'єкта основних засобів його первинна (переоцінена) вартість та знос зменшуються згідно суми первинної (переоціненої) вартості та зносу ліквідованої частини об'єкта.

Продуктивна худоба, вибракувана від основного стада та поставлена на відгодівлю, здана заготівельним організаціям, продана на сторону, а також робоча худоба, вибракувана із основного стада, списується у порядку, установленому по ліквідації основних фондів.

Фінансовий результат від вибуття об'єктів основних засобів визначається вирахуванням з доходу від вибуття об'єктів основних засобів їх залишкової вартості, непрямих податків і витрат, пов'язаних з вибуттям. При ліквідації об'єкту основних засобів його первинна (переоцінена) вартість та знос зменшуються згідно суми первинної (переоціненої) вартості та зносу ліквідованої частини об'єкта. Регістри аналітичного обліку вибулих основних засобів додаються до документів, якими оформлені факти вибуття основних засобів.

Прибуток або збиток від вибуття основних засобів відображають у Звіті про фінансові результати відповідно у складі інших доходів або витрат від звичайної діяльності. Проте, якщо причиною була надзвичайна подія, відповідну суму прибутку або збитку відображають як фінансовий результат від надзвичайних подій.

Передача основних засобів одним підприємством іншому здійснюється у відповідності з діючим законодавством України. Безповоротна передача основних засобів оформляється актом. При цьому до акта додається авізо (справка), в якій підтверджується факт прийому на баланс де вказується вартість прийнятих основних засобів та їх знос.