Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ

Финансовый факультет. Очная форма обучения

Специальность «Бухгалтерский учет и аудит»

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ

Студентка Бакановская Елена Николаевна

Зав.кафедрой Корнева Галина Викторовна

Руководитель Якшина Ирина Станиславовна

Москва - 2003

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические и методологические основы бухгалтерского и налогового учёта операций с основными средствами в организации

1.1 Классификация и оценка основных средств

1.2 Учет амортизации основных средств

1.3 Документальное оформление и учет операций с основными средствами

1.4 Учет налогов по хозяйственным операциям движения основных средств

Глава 2. Порядок ведения бухгалтерского и налогового учёта операций с основными средствами в обществе с ограниченной ответственностью «Технол

2.1 Краткая характеристика ООО «Технол-М» и организация учета в ней основных средств

2.2 Учет поступления и определения первоначальной стоимости основных средств

2.3 Учет амортизации основных средств

2.4 Учет ремонта, модернизации и выбытия основных средств

Глава 3. Совершенствование учёта и налогообложения основных средств в ООО «Технол-М

3.1 Введение дополнительного контроля учета и создание резерва предстоящих расходов по ремонту основных средств

3.2 Отнесение основных средств на консервацию

3.3 Рекомендации по проведению переоценки и инвентаризации

3.4 Совершенствование приказа об учетной политике организации и применение новых форм учета операций с основными средствами для ведения бухгалтерского и налогового учета

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.

Средства труда - это станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструменты и т.п., а материальные условия процесса труда - производственные, транспортные средства и другие.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течении нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения. Этой теме уделяет большое внимание не только каждое предприятие, но и такие государственные органы, как Министерство финансов, Министерство по налогам и сборам, отраслевые министерства и ведомства.

В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому и налоговому учету основных средств. Наряду с законом РФ “О бухгалтерском учете” с учетом изменений и дополнений, Положению по ведению бухгалтерского отчета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 27.07.98 г. №34н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина РФ от 20.07.98, №33н), введено Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” - ПБУ 6/01 (Приказ Минфина от 30.03.01, № 26н). Госкомстатом Росси разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по учету основных средств. Имели место серьезные изменения и дополнения в Законы РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, “О налоге на добавленную стоимость”. Введен в действие Налоговый кодекс Российской Федерации и новый План счетов бухгалтерского учета.

Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологию учета и налогообложения основных средств.

На этом фоне дипломная работа на тему “Бухгалтерский и налоговый учет операций с основными средствами” является достаточно актуальной и своевременной. Различные нововведения в общую структуру бухгалтерского и в учет основных средств в частности, невольно заставляют бухгалтера обращаться к учебным пособиям нового издания и искать, как и что конкретно изменилось в структуре форм учета на предприятии и изменилось ли вообще. В этой работе использовались самые свежие данные и на их основе раскрывалась выбранная тема.

Целью дипломной работы является рассмотрение вопросов учета поступления, оценки, движения, ремонта и выбытия основных средств в организации, принципы группировки, методы начисления амортизации и налогообложения основных средств.

Объектом дипломной работы выбрано российское производственное предприятие Общество с ограниченной ответственностью “Технол М”.

Предметом исследования является финансово-экономическая деятельность вышеуказанного предприятия.

Задачей дипломной работы было поставлено на примере движения активов ООО “Технол М” рассмотреть аспекты, связанные с правильностью ведения бухгалтерского учета, документального оформления операций, связанных с учетом основных средств, рассмотреть порядок расчета амортизации, оценки и переоценки объектов основных средств, исследовать правила налогообложения и рассмотреть систему налогового учета основных средств, а также разработать рекомендации по совершенствованию учета операций с основными средствами на исследуемом предприятии.

Теоретическую базу дипломной работы составили законодательные и нормативные акты, инструктивные материалы учебные пособия, научные статьи в экономических журналах отечественных и зарубежных экономистов.

Практическим материалом работы послужили финансовая, статистическая отчетность, первичные документы, данные бухгалтерского учета ООО “Технол М”.

Положения и выводы дипломной работы иллюстрируются таблицами, систематизированным цифровым материалом, примерами. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, а также списка использованной литературы и приложений.

Глава 1. Теоретические и методологические основы бухгалтерского и налогового учёта операций с основными средствами в организации

1.1 Клрссификация и оценка основных срелств

Ведущая роль в общем объеме основного капитала отводится материальным активам, являющихся частью имущества предприятия.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 для принятия к учету активов необходимо выполнение следующих условий:

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, а именно сроком полезного использования более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается дальнейшая перепродажа данных активов;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Объекты основных средств организации учитываются на счете 01 “Основные средства”.

Единицей бухгалтерского учета является инвентарный объект, т.е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями, выполняющее самостоятельные функции.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход и экономические выгоды организации (Приказ Минфина России от 18.05.02 № 45н).

При определении состава и группировки основных средств в соответствии с пунктом 3 Методических указаний по учету основных средств следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. № 359. Кроме этого с 2001г. группировка объектов основных средств предусматривает предметы, ранее относимые к МБП, со сроком их полезного использования свыше 12 мес. если срок полезного использования соответствующих предметов составляет менее 12 мес., они учитываются по отдельно открываемому субсчету “Инвентарь и хозяйственные принадлежности к счету “Материалы” (ПБУ 6/01).

Согласно вышеуказанным законодательным актам, а также действующим правилам, классификацию основных средств можно представить по следующим признакам:

По назначению основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

По видам основные средства организации подразделяются на здания, сооружения, машины, оборудование, вычислительная техника, измерительные приборы и устройства, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, скот (рабочий, продуктивный, племенной, молодняк), многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, земельные участки и объекты природопользования, капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушение, орошение и т.д.), спецодежда и обувь, орудия лова, сменное оборудование и т.п.

По отраслям предусмотрено подразделение основных средств на следующие группы: промышленность, сельское хозяйство, транспорт, строительство, торговля, связь, образование и др.

По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные.

По признаку использования объекты основных средств подразделяют на находящиеся в эксплуатации, запасе, реконструкции на консервации.

По функциональному назначению основные средства подразделяются на промышленно-производственные, производственного назначения других отраслей народного хозяйства, объекты социальной сферы.

Виды стоимости основных средств

Важное значение в бухгалтерском учете имеет оценка основных средств. Она влияет на определение общей стоимости этой части имущества организации, а следовательно на величину амортизации, себестоимости продукции, налогов на имущество и прибыль.

Согласно п.7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость представляет собой историческую оценку конкретного наименования объекта при принятии его к учету и включает в себя следующие затраты:

договорную (продажную) цену, уплачиваемую покупателем продавцу;

сумму информационных и консультационных услуг, способствующих приобретению;

таможенные и иные платежи;

регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи;

стоимость услуг посреднических организаций;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке основных средств;

другие затраты, включая общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основных средств.

Согласно п.12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость включаются также фактические расходы организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

В текущем учете основных средств, кроме первоначальной стоимости применяются еще несколько видов оценки:

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств исходя из современных цен, из современных условий изготовления аналогичных объектов. Перевод первоначальной стоимости основных средств в восстановительную производится в результате их переоценки, дату и порядок осуществления которой определяет Правительство РФ.

Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учета современных условий их воспроизводства) на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации.

Ликвидационная стоимость - стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т.п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке.

Амортизируемая стоимость - стоимость, которая будет перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. она исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ее ликвидационной части.

Страховая стоимость - величина страховой оценки объектов основных средств, подверженных риску повреждения, утраты или уничтожения (определяется на основании договора страхования).

Налогооблагаемая стоимость - стоимость основных средств, определяемая для целей налогообложения.

Приобретение основных средств за плату

Фактические затраты по приобретению основных средств сначала должны быть учтены по Дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (без налога на добавленную стоимость):

Дебет 08 Кредит 60 (76, ...)

Затем на основании счетов-фактур отражается сумму налога на добавленную стоимость:

Дебет 19 Кредит 60 (76, ...) - учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств.

После того как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, делают проводку: Дебет 01 Кредит 08

После оплаты объекта основных средств отражают вычет по НДС:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

Если объект основных средств подлежит государственной регистрации (например, здание или автомобиль), то проводку по Дебету счета 01 можно сделать только после того, как такая регистрация проведена.

Приобретение подержанных основных средств

Если организация приобрела объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), его первоначальную стоимость определяется также исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с его приобретением.

Приобретение подержанных основных средств в учете отражается так же, как обычная покупка основных средств.

Приобретение основных средств, цена которых выражена в условных единицах

Цена основных средств может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому цену, установленную в иностранной валюте или условных единицах, нужно пересчитывать в рубли.

Так, в договоре купли-продажи может быть предусмотрено условие, что основные средства оплачиваются в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

В такой ситуации необходимо:

а) отразить задолженность перед поставщиком на момент перехода права собственности на основные средства (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);

б) скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность исходя из суммы денежных средств, фактически перечисленных поставщику.

Если курс валюты на дату оплаты основных средств будет выше, чем на дату их оприходования, то возникает отрицательная суммовая разница. На эту сумму необходимо увеличить затраты на приобретение основных средств.

Увеличение затрат отражается проводкой:

Дебет 08 Кредит 60

Одновременно увеличивается и сумма НДС, подлежащую уплате поставщику:

Дебет 19 Кредит 60

Если курс валюты на дату оплаты основных средств будет ниже, чем на день их оприходования, то возникает положительная суммовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить затраты на приобретение основных средств.

Чтобы отразить уменьшение затрат, делают сторнировочную проводку:

Дебет 08 Кредит 60

Одновременно уменьшается и сумма НДС:

Дебет 19 Кредит 60

Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал

Если организация получила объект основных средств в качестве вклада в уставный капитал, то необходимо учесть его на балансе по стоимости, согласованной между учредителями (п. 9 ПБУ 6/01).

Если организация - открытое или закрытое акционерное общество, то цену основных средств, которую устанавливают учредители, должен подтвердить независимый оценщик (п.3 ст.34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

В ООО независимый оценщик должен привлекаться для определения рыночной стоимости основных средств, если размер вклада превышает 20 000 рублей (п.2 ст.15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Как отражается в учете получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал, покажет пример.

Одним из учредителей ООО "Стандарт" является ЗАО "Темп". В качестве вклада в уставный капитал "Стандарта" "Темп", по согласованию с другими учредителями, передал технологическое оборудование. Согласованная стоимость этого оборудования, подтвержденная независимым оценщиком, составила 25 000 руб. Расходы по доставке оборудования составили 1 200 руб. (в том числе НДС - 200 руб.). Оборудование готово к использованию, поэтому расходы на монтаж не предусмотрены.

Бухгалтер "Стандарта" сделал проводки:

Дебет 75-1 Кредит 80

- 25 000 руб. - отражена задолженность ЗАО "Темп" по вкладу в уставный капитал ООО "Стандарт";

Дебет 08 Кредит 75-1

- 25 000 руб. - получено оборудование в счет вклада в уставный капитал;

Дебет 08 Кредит 60

- 1 000 руб. (1 200 - 200) - отражена сумма транспортных расходов (без НДС) по доставке оборудования в организацию;

Дебет 19 Кредит 60

- 200 руб. - отражена сумма НДС по транспортным расходам (на основании счета-фактуры транспортной организации);

Дебет 01 Кредит 08

- 26 000 руб. - оборудование введено в эксплуатацию;

Дебет 60 Кредит 51

- 1 200 руб. - оплачен счет транспортной организации;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 200 руб. - произведен налоговый вычет.

Получение основных средств безвозмездно

В соответствии с требованиями п.8 ПБУ 9/99 “Доходы организации”, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н, активы, полученные безвозмездно включаются в состав внереализационных доходов.

Согласно п. 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности (приказ Минфина России от 28.06.00 3 60н), безвозмездное получение основных средств осуществляется с использованием счета 98 “Доходы будущих периодов”. При этом доходом по основным средствам, полученным безвозмездно, следует считать сумму в размере начисленной амортизации.

Если организации основные средства переданы безвозмездно, их стоимость определяется исходя из рыночной цены на подобные основные средства.

Составляются следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 98-2 - получены основные средства безвозмездно (отражена рыночная стоимость).

Дебет 01 Кредит 08 - основные средства введены в эксплуатацию.

Дебет 20,23, 26 ... Кредит 02 - начислена амортизация.

Дебет 98 Кредит 91 - одновременно сумма начисленной амортизации включается в состав внереализационных доходов.

Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 5 базовых сумм (то есть более 500 руб.) между коммерческими организациями запрещены (ст.575 ГК РФ).

Таким образом, безвозмездно получить основные средства организация может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.

В целях налогообложения стоимость безвозмездно полученного имущества включается в налогооблагаемую базу в полном размере.

Приобретение основных средств по товарообменному договору

Согласно п.11 ПБУ 6/01 стоимость ценностей, переданных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обязательствах обычно организацией определяется стоимость аналогичных ценностей. Таким образом, первоначальная стоимость этих основных средств будет формироваться по стоимости обмениваемого имущества исходя из цены этого имущества, по которой организация его реализует в сравнимых обстоятельствах.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных по бартерному договору, рассчитывается исходя из рыночной стоимости того имущества, которое передали взамен.

Если рыночную цену переданного имущества установить невозможно, тогда стоимость полученных основных средств определяется исходя из цен, по которым организация приобретает аналогичные основные средства.

Изменения первоначальной стоимости объекта в течение срока его полезного использования не допускается, кроме случаев: достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

Результат (увеличение, уменьшение) от изменения первоначальной стоимости объекта относится на добавочный капитал организации.

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств для целей налогового учета

Формирование первоначальной стоимости объекта основных средств осуществляется в соответствии с положениями ст. 257 НК РФ.

Особенностью оценки первоначальной стоимости основных средств для целей налогового учета является то, что она может не совпадать с первоначальной стоимостью основных средств, определенной по правилам бухгалтерского учета. Случаи, в которых формирование первоначальной стоимости основных средств по бухгалтерскому учету и для целей налогообложения различны, приведены в таблице (Приложение 1).

Порядок формирования первоначальной стоимости объекта основных средств зависит от способа его поступления:

приобретение по договору купли-продажи - первоначальная стоимость объекта основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Первоначальная стоимость основного средства, являющегося предметом лизинга, определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ;

создание собственными силами - первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами;

безвозмездное получение по договорам дарения - ст. 256 НК РФ исключает из состава амортизируемого имущества объекты основных средств, переданные по договорам в безвозмездном пользование.

Объекты основных средств, полученные безвозмездно по договорам дарения (глава 32 ГК РФ) подлежат включению в состав амортизируемого имущества.

Пунктом 8 ст. 250 НК РФ устанавливается порядок оценки имущества, полученного безвозмездно:

При получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение).

1.2 Учет амортизации основных средств

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества, то есть изнашиваются и приходят в негодность. Существует несколько видов износа основных средств.

Физический износ можно частично восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.

Моральный износ проявляется в неспособности основных средств выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современной технике.

Социальный износ возникает вследствие того, что теряется потребительская стоимость, не обеспечивающая социальных потребностей работников.

Экологический износ - это категория основных средств, не удовлетворяющая требованиям охраны среды.

Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные фонды новыми, более современными экземплярами. Денежные средства, направляемые на замену основных средств, могут быть получены из выручки за реализуемые товары и услуги. Экономический механизм постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопления денежного фонда для замены изношенных материалов называется амортизацией.

Она начисляется по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств введен в эксплуатацию, то есть после того, как будет сделана проводка:

Дебет 01 Кредит 08

Амортизация по каждому объекту основных средств начисляется только в пределах его стоимости, учтенной на счете 01 "Основные средства".

Если оборудование полностью самортизировано, но организация продолжает его использовать, остаточная стоимость такого оборудования равна нулю, то есть на балансе организации такое оборудование числится по нулевой стоимости. Начислять амортизацию на такое оборудование не нужно.

Начисление амортизации в учете отражается по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат (расходов): 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 97)

Начисление амортизации приостанавливается:

на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения этих работ превышает 1 год;

на период консервации основных средств на срок более трех месяцев.

Амортизация не начисляется по следующим основным средствам:

· по объектам жилищного фонда

· по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;

· по продуктивному скоту;

· по многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

· по другим объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (например, земельные участки и объекты природопользования).

Не учитывается при налогообложении прибыли амортизация, начисленная по основным средствам:

· купленным за счет бюджетных средств целевого финансирования (за исключением имущества, полученного при приватизации);

· бюджетных организаций;

· некоммерческих организаций (если эти основные средства приобретены за счет целевых средств и используются для осуществления некоммерческой деятельности).

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу можно списывать на затраты по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации.

Амортизация для целей бухгалтерского учета и для налогообложения начисляется по-разному.

Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета

Существует 4 способа начисления амортизации основных средств:

1 - линейный;

2 - способ уменьшаемого остатка;

3 - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4 - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При начислении амортизации используется любой из вышеперечисленных способов. Для этого все основные средства организации должны быть разделены на однородные группы объектов, объединенных общими признаками (например, здания, однотипные станки, легковой автотранспорт).

По объектам одной группы основных средств можно использовать только один из перечисленных способов.

Выбранный способ начисления амортизации применяется в течение всего срока полезного использования объекта основных средств.

Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).

Если же в Классификации срок полезного использования для приобретенного объекта основных средств не указан, можно установить его самостоятельно (например, исходя из ожидаемого срока службы объекта основных средств).

Линейный способ

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Пример

ЗАО "Темп" приобрело станок. Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет.

При использовании линейного способа начисления амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка.

Первоначальную стоимость станка примем за 100%. Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. x 20%).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 2 000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение 5 лет на эту сумму бухгалтер будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

Способ уменьшаемого остатка

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе. Однако начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта основных средств на начало каждого отчетного года.

Пример

Вернемся к предыдущему примеру и рассчитаем сумму ежемесячных амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.

Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5).

В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. x 20%). Остаточная стоимость станка на конец первого года - 96 000 руб. (120 000 - 24 000). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 2 000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение первого года начисления амортизации бухгалтер будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 2 000 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 19 200 руб. (96 000 руб. x 20%). Остаточная стоимость станка на конец второго года составит 76 800 руб. (96 000 - 19 200). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 1 600 руб. (19 200 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение второго года начисления амортизации бухгалтер будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 1 600 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В последующие годы амортизация будет начисляться аналогично.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример

Срок полезного использования станка - 5 лет. Следовательно, сумма чисел лет срока полезного использования станка составит: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

5 : 15 x 120 000 руб. = 40 000 руб.

Ежемесячные амортизационные отчислений - 3 333,3руб. (40 000 руб.:12мес.).

Ежемесячно в течение первого года начисления амортизации бухгалтер будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 3 333,3 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

4 : 15 x 120 000 руб. = 32 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 2 666,7 руб. (32 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение второго года начисления амортизации бухгалтер будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 2 666,7 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При этом способе начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример

Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб. Экономический отдел на основании данных технической документации рассчитал, что станок должен быть полностью самартизирован, когда с его помощью будет выпущено 1 000 единиц продукции.

В первый год эксплуатации станка фактический выпуск продукции составил 600 единиц. Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:

600 : 1 000 x 120 000 руб. = 72 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 6 000 руб. (72 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно бухгалтер будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):

Дебет 20 Кредит 02

- 6 000 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Во второй год эксплуатации станка фактический выпуск продукции составил 400 единиц. Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:

400 : 1 000 x 120 000 руб. = 48 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 4 000 руб. (48 000 руб.: 12 мес.). Ежемесячно бухгалтер будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):

Дебет 20 Кредит 02

- 4 000 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Налоговый учет амортизации

Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. В составе выручки от продажи продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или другие счета предприятия и списывают с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

Для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений нужно производить от первоначальной стоимости объектов по единым нормам, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. № 1072, с учетом постановлений Правительства РФ от 31.12.97 г. № 1672 и от 24.06.98 г. № 672. Данный порядок установлен Методическими рекомендациями по отдельным вопросам налогообложения прибыли Госналогслужбой РФ от 27.10.98 г. № ШС-6-02/768.

Главой 25 НК РФ кардинальным образом изменена регламентация амортизации основных средств.

Во-первых, статьей 256 НК РФ установлен перечень имущества, по которому не начисляется амортизация для целей налогообложения и который несколько отличается от аналогичного перечня, установленного для целей бухгалтерского учета пунктом 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н:

· если согласно пункту 18 ПБУ 6/01 приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты по мере их отпуска в производство, то для целей налогообложения амортизация на издания не начисляется;

· если согласно пункту 18 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете одномоментно можно списывать основные средства стоимостью не более 10000 руб. за единицу, то согласно статье 256 ПК РФ в налоговом учете разрешается списывать одномоментно имущество стоимостью не более 10 000 руб.

Во-вторых, согласно пункту 8 статьи 258 ПК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

В-третьих, главой 25 ПК РФ изменен подход к определению срока полезного использования основных средств, который устанавливается налогоплательщиком самостоятельно, но на основании классификации основных средств, которая должна быть утверждена Правительством РФ до 15 января 2002 г.

Пунктом 3 статьи 258 НК РФ установлены 10 групп амортизируемого имущества, конкретное наполнение которых должно быть произведено Правительством РФ.

1 группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно.

2 группа - свыше 3 лет до 5 лет

3 группа - свыше 3 лет до 5 лет

4 группа - свыше 5 лет до 7 лет

5 группа - свыше 7 лет до 10 лет

6 группа - свыше 10 лет до 15 лет

7 группа - свыше 15 лет до 20 лет

8 группа - свыше 20 лет до 25 лет

9 группа - свыше 25 лет до 30 лет

10 группа - свыше 30 лет.

Установленный срок полезного использования для целей налогового учета фиксируется в “Карточке налогового учета основных средств”.

В-четвертых, в соответствии со статьей 259 НК РФ оговорены два метода начисления амортизации имущества для целей налогообложения: линейный и нелинейный.

Положением о составе затрат был установлен лишь один метод -- линейный -- исходя из норм амортизационных отчислений, утвержденных Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 № 1072 "О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

При применении линейного метода сумма начисленной амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемого имущества и нормы амортизации, установленной для данного объекта исходя из срока его полезного использования.

При применении нелинейного метода начиная с месяца, в котором остаточная стоимость амортизируемого имущества достигнет 20 % от первоначальной (восстановительной) стоимости объектам, амортизация начисляется в следующем порядке:

· остаточная стоимость в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов;

· сумма начисленной за месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

В-пятых, статьей 259 НК РФ по-иному решаются вопросы использования ускоренной и замедленной амортизации: установлены исчерпывающие случаи применения ускоренной амортизации в отношении амортизируемых основных средств:

· для основных средств, используемых в агрессивной среде или с повышенной сменностью, - с коэффициентом не выше 2;

· для основных средств, являющихся предметом лизинга, -- с коэффициентом не выше 3 (данный порядок предусмотрен статьей 31 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ "О лизинге").

Если ранее применение замедленной амортизации устанавливалось самой организацией, то статьей 259 НК РФ определены два случая, когда принудительно применяется коэффициент 0.5:

· для легковых автомобилей первоначальной стоимостью более 300 тыс. руб. и пассажирских микроавтобусов первоначальной стоимостью более 400 тыс. руб., приобретенных как в собственность, так и полученным по договору лизинга.

Пунктом 12 статьи 259 1-1 К РФ установлено, что по основным средствам, бывшим в употреблении, которые приобрела организация, амортизация начисляется исходя из нормы амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников.

Данная норма не является новой, но в налоговое законодательство она введена впервые (порядок начисления амортизации разъяснен в письме МНС России от 11.09.2000 №ВГ-6-02/731).

Статьей 259 НК РФ не предусмотрена ускоренная амортизация для малых предприятий и для активной части производственных основных средств

По результатам проведенной инвентаризации все объекты основных средств, имеющиеся на балансе организации на 1.01.2002 целесообразно отнести к следующим группам:

ОС-1 - имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств;

ОС-2 - имущество, полученное в рамках целевого финансирования;

ОС-3 - имущество, полученное сельскохозяйственным товаропроизводителем мелиоративных и иных объектов, сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств;

ОС-4 - имущество, переданное по договорам в безвозмездное пользование;

ОС-5 - объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты;

ОС-6 - продуктивный скот и другие одомашненные дикие животные;

ОС-7 - приобретенные издания, произведения искусства;

ОС-8 - имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 тыс. руб. включительно;

ОС-9 - имущество, находящееся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев;

ОС-10 - имущество, признаваемое амортизируемым в соответствии со ст. 256 НК РФ;

ОС-11 - объекты капитальных вложений, по которым установлен срок окончания строительства;

ОС-12 - объекты капитальных вложений, по которым документы переданы на регистрацию прав;

ОС-13 - объекты МБП, переданные в состав основных средств;

ОС-14 - имущество, переданное на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев.

Объекты основных средств, не включаемые в состав амортизируемого имущества: ОС-1, ОС-2, ОС-3, ОС-5, ОС-6, ОС-7, ОС-8, ОС-13.

В карточке налогового учета по таким объектам в графе “Амортизационная группа” ставится номер амортизационной группы “0”.

Объекты основных средств, начисление амортизации по которым приостановлено: ОС-4, ОС-9, ОС-14.

В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ объекты основных средств, начало начисления амортизации по которым не наступило по правилам бухгалтерского учета в налоговом учете должны амортизироваться: ОС-12.

Амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых больше, чем срок полезного использования данного амортизируемого основного средства, установленный в соответствии с требованиями ст. 258 НК РФ на 01.01.2002г., выделяются в отдельную амортизационную группу - группу А.

Как правило, срок полезного использования объекта основных средств по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, определенный постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 не совпадает с тем сроком полезного использования, который был определен при вводе объекта в эксплуатацию для целей бухгалтерского учета № 1072. В связи с этим для целей налогового учета оставшийся срок полезного использования пересчитывается.

Для этой цели используется регистр налогового учета “Расчет амортизационных отчислений по основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ”. Оставшийся срок полезного использования объекта основных средств, определенный в этом регистре, используется для определения сумм начисленной амортизации по таким основным фондам.

Выбранный метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета должен быть закреплен в учетной политике, метод начисления амортизации для целей налогового учета - в учетной политике для целей налогообложения.

Проще всего закрепить в обеих учетных политиках единый и для бухгалтерского, и для налогового учета линейный метод амортизации - это позволит избежать двойной работы.

С другой стороны, выбрав для налогового учета нелинейный метод, можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в первые годы эксплуатации основного средства амортизацию в большей сумме.

Сумма амортизации, начисленной по объекту основных средств прежним владельцем, в расчет приниматься не должна.

Чтобы начислить амортизацию подержанного объекта на балансе организации, нужно от срока полезного использования, исчисленного для нового объекта вычислить срок фактической эксплуатации объекта у прежнего владельца. Если приобретенный подержанный объект основных средств уже полностью отработал свой срок, можно определить срок его полезного использования самостоятельно.

1.3 Документальное оформление и учет операций с основными средствами

Для учета основных средств разработаны формы первичной документации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997г. (в редакции от 2 июля 1999 г.) № 71а.

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1)

Акт применяется:

· для учета ввода в эксплуатацию основных средств, купленных у поставщиков, приобретенных безвозмездно или созданных в организации;

· для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое.

Обычно акт составляют в одном экземпляре на каждый объект основных средств.

При внутреннем перемещении основных средств акт выписывают в 2 экземплярах. Первый экземпляр передают в бухгалтерию, второй остается в подразделении, передавшем основные средства.

Срок полезного использования объекта основных средств устанавливается самостоятельно (например, исходя из ожидаемого срока его эксплуатации). Примерные сроки полезного использования для всех групп основных средств приведены в постановлении Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

На основании акта бухгалтер должен сделать соответствующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60 (75, 76, 98-2, ...)

оприходован объект основных средств;

Дебет 01 Кредит 08

объект основных средств введен в эксплуатацию.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей можно списывать на затраты по мере их отпуска в производство или эксплуатацию (п.1 ст.256 НК РФ, п.18 ПБУ 6/01).

Для этого делают в учете запись:

Дебет 20 (23, 26, 29, 44, ...) Кредит 01

После оформления акт передают в бухгалтерию, прилагая к нему техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.)

Таким образом Акт приемки передачи основных средств имеет несколько пользователей в различных отделах организации (Приложение 2).

Акт о приемке оборудования (форма N ОС-14)

Акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя в 2 экземплярах. Первый экземпляр передают вместе с оборудованием на склад, второй экземпляр - в бухгалтерию.

Если монтаж поступившего оборудования будет осуществлять подрядная организация, то в состав комиссии может быть включен ее представитель. Принимая оборудование для установки, он должен подписать акт. В этом случае акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма N ОС-15) не оформляют, а представителю подрядной организации передают один экземпляр акта о приемке оборудования (форма N ОС-14).

Бухгалтер должен заполнить в акте графу "Корреспондирующий счет" и сделать проводку:

Дебет 07 Кредит 60 (76)

оприходовано оборудование, требующее монтажа.

На основании актов и приложенной к ним документации в бухгалтерии организации составляются инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают технический или другой отделы.

Инвентарная карточка учета основных средств (форма ОС-6)

Инвентарную карточку оформляют в одном экземпляре на каждый объект основных средств. Можно оформить одну общую карточку на несколько объектов основных средств (например, на производственный и хозяйственный инвентарь), если эти объекты:

поступили в организацию в одном календарном месяце;

имеют одинаковую стоимость, назначение и технические характеристики.

Согласно п. 26 ПБУ 6/01, восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта (текущего, среднего, капитального), а также модернизации и реконструкции.

Ремонт основных средств

Основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии, что требует определенных затрат. Согласно Положению о составе затрат, расходы на содержание и ремонт основных средств относятся к текущим затратам, то есть включаются в себестоимость ремонта.

Ремонт, реконструкцию или модернизацию основных средств организация может провести самостоятельно или поручить сторонней организации.

И в первом, и во втором случае приемка основных средств, поступивших после ремонта (реконструкции, модернизации), оформляется специальным актом.

Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных

и модернизированных объектов (форма ОС-3)

Если организация осуществляет ремонт (реконструкцию, модернизацию) основного средства самостоятельно, то акт составляют в одном экземпляре. Если основное средство было передано для ремонта подрядной организации - в двух: для передачи второго экземпляра организации, которая проводила ремонт.

После того как акт будет оформлен, его передают в бухгалтерию. На основании акта бухгалтер должен отразить в учете затраты на ремонт.

Так, если основное средство было получено из ремонта, бухгалтер должен сделать соответствующие проводки:

Дебет 20 (23, 26, 29, 44, 91-2, ...) Кредит 10 (60, 76, ...)

Дебет 19 Кредит 60 (76)

учтен НДС по расходам на ремонт (в части работ, выполненных сторонними организациями).

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...)

Кредит 10 (60, 69, 70, ...)

- отражены затраты на обслуживание и ремонт основных средств.

Расходы на ремонт учитываются при налогообложении прибыли в размере фактических затрат. Эти расходы включаются в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли (ст.260 НК РФ).

Пример

ЗАО "Темп" произвело текущий ремонт станка. Расходы на ремонт составили:

- заработная плата рабочих - 1 000 руб.;

- ЕСН, начисленный с заработной платы рабочих - 356 руб.;

- стоимость покупных деталей - 1 500 руб., в том числе НДС - 250 руб.

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 1 000 руб. - списана на себестоимость заработная плата рабочих, проводивших ремонт;

Дебет 20 Кредит 68 (69-1, 69-3)

- 356 руб. - списан на себестоимость единый социальный налог;

Дебет 71 Кредит 50

- 1 500 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты деталей;

Дебет 10 Кредит 71

- 1 250 руб. (1500 - 250) - оприходованы детали, купленные для ремонта станка;

Дебет 19 Кредит 71

- 250 руб. - учтен НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 250 руб. - принят НДС к вычету;

Дебет 20 Кредит 10

- 1 250 руб. - списаны на себестоимость детали, использованные при ремонте станка.

Всего на себестоимость ремонта было списано 2 606 руб. (1 000 + 356 + 1 250). Эта сумма полностью может быть учтена при налогообложении прибыли.

Если организация арендовала основные средства, то расходы по их ремонту учитываются при налогообложении только в том случае, если обязанность по ремонту возложена на организацию договором аренды.

Сведения о произведенном ремонте (реконструкции, модернизации) объекта основных средств бухгалтер вносит в инвентарную карточку (форма ОС-6).

Модернизация и реконструкция основных средств

Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик объекта основных средств (например, увеличение его мощности, качества применения, срока службы и т. д.).

Затраты на модернизацию или реконструкцию в состав расходов организации не включаются, а относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств (п.2 ст. 257 НК РФ).

Эти расходы бухгалтер должен отразить проводками:

Дебет 08 Кредит 10 (23, 20, ...) - учтены расходы на модернизацию или реконструкцию объекта основных средств, произведенную собственными силами организации;

Дебет 08 Кредит 60 (76) - учтены расходы на модернизацию или реконструкцию объекта основных средств, выполненную сторонними организациями;

Дебет 19 Кредит 60 (76) - учтен НДС по расходам на модернизацию или реконструкцию (в части работ, выполненных сторонними организациями);