Бухгалтерский и налоговый учёт операций с основными средствами

Дебет 01 Кредит 08 - расходы на модернизацию или реконструкцию объекта основных средств включены в его первоначальную стоимость.

Новую первоначальную стоимость основного средства после реконструкции (модернизации) бухгалтер должен указать в графе 9 "Первоначальная (балансовая) стоимость с учетом реконструкции, модернизации, руб. коп.".

На оборотной стороне акта по строке "Изменения в характеристике объекта, вызванные реконструкцией, модернизацией" указывают, какие основные изменения были произведены в результате реконструкции или модернизации основного средства.

На заполнение этой строки следует обратить особое внимание. Это описание должно подтверждать, что качественные характеристики основного средства в результате произведенных работ были улучшены.

ПБУ 6/01 так же, как и Налоговым кодексом РФ, предусмотрено, что срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта основных средств.

В то же время в соответствии с п.20 ПБУ 6/01 в случаях улучшения первоначально принятых показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Возникает вопрос: правомерно ли увеличивать срок полезного использования объекта и тем самым изменять суммы амортизации в целях налогообложения? Так как Налоговым кодексом не предусмотрено положения, на основании которого налогоплательщик может увеличить срок полезного использования объектов основных средств в случаях проведения работ по их реконструкции или модернизации, значит налогоплательщик должен включить суммы расходов на указанные виды восстановительных работ в первоначальную стоимость объекта и начислять амортизацию для целей налогообложения исходя из оставшегося на момент завершения восстановительных работ срока полезного использования, установленного на дату ввода объекта в эксплуатацию, несмотря на то, что он реально увеличился. Следовательно, следует ждать дополнительных внесений изменений по данному вопросу.

Выбытие основных средств

В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 и п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 №33н с изменениями от 28.03.2000 №32н., основные средства выбывают в результате:

· продажи или безвозмездной передачи;

· ликвидации в случае их физического или морального износа;

· передачи по договорам мены или в качестве вклада в уставный капитал;

· ликвидации при авариях, стихийных бедствиях или иных чрезвычайных ситуациях.

Если организация продала, ликвидировала или передала другому предприятию объект основных средств, то она должна списать его стоимость с баланса.

При списании с баланса объекта основных средств сначала списывается сумма начисленной амортизации.

Для этого делают проводку: Дебет 02 Кредит 01

Таким образом, на дебете счета 01 будет сформирована остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. Эту сумму нужно отнести в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 91-2 Кредит 01

Для учета выбытия объектов основных средств можно открыть к счету 01 отдельный субсчет "Выбытие основных средств".

Такой субсчет прежде всего необходим для случаев, когда выбытие основных средств происходит достаточно долго (например, при демонтаже сложного оборудования).

Если организация решила использовать субсчет "Выбытие основных средств", при списании с баланса объекта основных средств нужно сделать проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана остаточная стоимость объекта основных средств.

Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 "Добавочный капитал", включают в состав нераспределенной прибыли:

Дебет 83 Кредит 84

Продажа основных средств

Если организация решила продать объект основных средств, делают проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1 - отражены доход от продажи объекта основных средств и задолженность покупателя;

Дебет 51 (50, ...) Кредит 76 - поступили денежные средства от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС;

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана остаточная стоимость объекта основных средств;

Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25, ...)

списаны расходы, связанные с продажей объекта основных средств.

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи объекта основных средств:

Дебет 91-9 Кредит 99 - отражена прибыль

Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток.

Убыток от продажи основных средств уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а в течение определенного периода времени. Этот период рассчитывается как разница между фактическим сроком эксплуатации основного средства и сроком его полезного использования (п.3 ст.268 НК РФ).

Пример

ЗАО "Темп" продает принадлежащий ему деревообрабатывающий станок за 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.).

Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 40 000 руб.

Срок использования станка - 8 лет. В "Темпе" он эксплуатировался 3 года.

Убыток от продажи станка составил:

60 000 руб. - 10 000 руб. - 120 000 руб. + 40 000 руб. = 30 000 руб.

Будет списан в уменьшение налогооблагаемой прибыли в течение 5 лет (8-3).

Ежегодно может быть уменьшена прибыль на 6 000 руб. (30 000 руб. : 5 лет).

Безвозмездная передача основных средств

Если организация передает объект основных средств безвозмездно (например, некоммерческой организации), нужно сделать проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана остаточная стоимость объекта основных средств;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств;

Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток от безвозмездной передачи.

Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 5 базовых сумм (то есть более 500 руб.) между коммерческими организациями запрещены (ст.575 ГК РФ).

Убыток от безвозмездной передачи объекта основных средств налогооблагаемую прибыль не уменьшает (п.16 ст.270 НК РФ).

Передача основных средств в уставный капитал другой организации

Если организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия объект основных средств, делают проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 58-1 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- отражена передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости).

Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается (п.3 ст.39 первой части НК РФ).

Если стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, нужно сделать проводку:

Дебет 58-1 Кредит 91-1

Если же стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, проводка будет:

Дебет 91-2 Кредит 58-1

Убыток от передачи объекта основных средств в уставный капитал другого предприятия налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает (п.3 ст.270 НК РФ).

Ликвидация основных средств

Если организация решила ликвидировать объект основных средств (например, вследствие его физического или морального износа), делают проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25, ...)

списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств

Дебет 10 Кредит 91-1

- оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта.

Расходы на ликвидацию основных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (п.1 ст.265 НК РФ).

В конце месяца нужно определить финансовый результат от ликвидации объекта основных средств (как правило, убыток):

Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток от ликвидации основных средств.

Выбывшие основные средства списывают с баланса организации. Исключение предусмотрено для случая, когда основные средства передаются сторонним предприятиям, но остаются в собственности организации (например, при передаче оборудования в монтаж). В этой ситуации основные средства с баланса организации не списываются. При этом оформляется акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма N ОС-15).

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств.(форма № ОС-4)

Акт составляют в 2 экземплярах. Первый экземпляр передают в бухгалтерию, второй экземпляр остается у работника, ответственного за сохранность объекта основных средств.

Экземпляр, переданный работнику, является основанием для сдачи на склад запчастей, материалов и металлолома, полученных в результате списания объекта основных средств. Если списывают здание или сооружение, дополнительно к этому акту составляют акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке зданий (форма N М-35)..

Если объект основных средств выбывает с баланса организации в середине месяца, амортизация за этот месяц должна быть начислена полностью.

Сумму всех расходов по списанию, а также стоимость материальных ценностей, оставшихся после списания основного средства, указывают в последнем разделе акта - "Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания".

На основании акта бухгалтер должен сделать проводки:

Дебет 02 Кредит 01

- списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств;

Дебет 91-2 Кредит 01

- списана остаточная стоимость объекта основных средств.

Стоимость материалов, оставшихся после списания основного средства, бухгалтер должен отразить проводкой:

Дебет 10 Кредит 91-1

Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 "Добавочный капитал", бухгалтер должен включить в состав нераспределенной прибыли:

Дебет 83 Кредит 84

Акт на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а)

Акт составляет комиссия, назначенная приказом руководителя организации.

Акт составляют в 2 экземплярах. Первый экземпляр вместе с документом, подтверждающим снятие автомобиля с учета в ГИБДД, передают в бухгалтерию, второй экземпляр остается у работника, ответственного за сохранность автомобиля.

Экземпляр, переданный работнику, является основанием для сдачи на склад запчастей и материалов, полученных в результате списания автотранспортного средства.

В разделе "Подлежат оприходованию следующие основные детали и узлы" указывают номенклатурные номера, количество и стоимость материальных ценностей, оставшихся после списания автотранспортного средства.

Эти же данные отражают в последнем разделе акта - "Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания" (графы 5-9). Также в этом разделе акта указывают сумму всех расходов по списанию автотранспорта (графы 1-4).

1.4 Учет налогов по хозяйственным операциям движения основных средств

Основные средства, приобретенные за пределами Российской Федерации, облагаются налогом на добавленную стоимость при таможенном оформлении. Вместе с тем, при ввозе поставляемых по лизингу племенного скота, сельскохозяйственной техники, технологического оборудования, предназначенного исключительно для организации и модернизации технологических процессов, налог уплачивается с отсрочкой до момента постановки этих товаров на учет лизингополучателем, но не более чем на шесть месяцев (подп. 7 п. 1 ст. 151 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость относится к возмещаемым налогам. Однако в отдельных случаях, предусмотренных НК РФ, сумма уплаченного поставщикам и подрядчикам налога по приобретенным основным средствам налоговому вычету не подлежит и включается в их первоначальную стоимость:

· при использовании основных средств при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению в соответствии с п. 1--3 ст. 149 НК РФ; при производстве для собственных нужд товаров (работ, услуг), которые освобождаются от налогообложения в соответствии с пунктами 2 и 3 ст. 149; при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (п. 2 ст. 170 НК РФ);

· при использовании основных средств для непроизводственных целей;

· при принятии основных средств к учету организациями и индивидуальными предпринимателями, не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога в соответствии со ст. 145 НК РФ (иодп. 1 п. 6 ст. 170 НК РФ). В случае приобретения основных средств для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ (подп. 2 п. 6 ст. 170 НК РФ).

После ввода объектов в эксплуатацию сумма налога на добавленную стоимость, включенная в их первоначальную стоимость, списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) через суммы амортизационных отчислений в установленном порядке.

В хозяйственной деятельности организаций одно и то же оборудование может использоваться для производства продукции (работ, услуг), как освобожденной, так и не освобожденной от налога на добавленную стоимость. В этом случае налоговый вычет НДС по приобретенным основным средствам осуществляется в сумме, соответствующей объему продукции (работ, услуг), облагаемой в общем объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг) за отчетный налоговый период (п. 4 ст. 170 НКРФ). Отметим, что в анализируемой организации вся произведенная продукция является объектом обложения НДС.

Вложениями во внеоборотные активы являются затраты организации в объекты, которые в дальнейшем будут приняты на учет как объекты основных средств, включая земельные участки и объекты природопользования, нематериальные активы, а также затраты по формированию основного стада скота.

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации основных средств на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Кроме того, для целей исчисления НДС реализацией считается передача права собственности на основные средства на безвозмездной основе.

При реализации основных средств, учтенных без НДС, налоговая база определяется исходя из их стоимости с учетом акцизов и без включения НДС и налога с продаж (п. 1 ст. 154 НК РФ). При этом цепи реализации определяется с учетом требований ст. 40 НК РФ.

В аналогичном порядке определяется налоговая база при реализации основных средств по товарообменным (бартерным) операциям; при безвозмездной передаче; при передаче в качестве натуральной оплаты труда (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Бухгалтерский учет НДС, подлежащего начислению в бюджет, при наступлении даты реализации осуществляется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС". Если дата реализации не наступила, сумма налога отражается на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по НДС". При этом дата реализации определяется в зависимости от учетной политики для целей налогообложения, принятой налогоплательщиком - возникновение налоговых обязательств по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов или по мере оплаты (ст. 167 НК РФ). По отдельным операциям НК РФ дата реализации устанавливается вне зависимости от учетной политики (безвозмездная передача, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления и др.).

При реализации основных средств, учтенных по стоимости, включающей сумму уплаченного при приобретении НДС, налоговая база определяется как разница между продажной ценой реализуемого объекта (с учетом НДС и акцизов и без включения в нее налога с продаж) и его стоимостью (п. 3 ст. 154 НК РФ). Под стоимостью реализуемого объекта основных средств понимается его остаточная стоимость с учетом переоценок.

При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 “Основные средства” в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”, а сумму амортизации -- с кредита счета 91 в дебет счета 02 “Амортизация основных средств”. Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 “Прибыли и убытки”.

При безвозмездной передаче основных средств сумма налога на добавленную стоимость исчисляется исходя из рыночной стоимости основных средств. Датой реализации считается день фактической передачи объекта (п. 6 ст. 167 НК РФ).

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 “Финансовые вложения” с кредита счета 01 “Основные средства”, а сумму амортизации по переданным основным средствам -- с кредита счета 01 в дебет счета 02 “Амортизация основных средств”. Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 “Прочие доходы и расходы” в качестве операционного дохода или расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Вместо двух записей по списанию остаточной стоимости основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал других организаций и по договору простого товарищества, можно составить одну запись:

Дебет счета 58 -- на согласованную стоимость

Кредит счета 01 -- на остаточную стоимость

Кредит счета 91 -- на превышение согласованной стоимости над остаточной;

Дебет счета 91 -- на превышение остаточной стоимости над согласованной.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету счета 91 “Прочие доходы и расходы” и списывают ее на счет 99 “Прибыли и убытки”. Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым -- по дебету счета 91 и кредиту счета 99.

Выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 “Основные средства” с кредита счета 91 “Прочие доходы и расходы” с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов). При определении налоговой базы по реализованным основным средствам, внесенным в уставный капитал, к 2001 г. необходимо исходить из следующего. В соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ вклады в уставные капиталы хозяйственных обществ и товариществ не облагаются НДС. Следовательно, при поступлении основные средства были учтены без НДС. При реализации этих основных средств налоговая база определяется исходя из их стоимости по договору купли-продажи с учетом акцизов и без включения НДС и налога с продаж (п. 1 ст. 154 НК РФ). Цена реализации определяется с учетом требований ст. 40 НК РФ. Операции по реализации основных средств, полученных в качестве взноса в уставный капитал, отражаются в учете в общеустановленном порядке.

оценка учёт инвентаризация

Глава 2. Порядок ведения бухгалтерского и налогового учёта операций с основными средствами в обществе с ограниченной ответственностью «Технол - М»

2.1 Краткая характеристика ООО «Технол-М» и организация учета в ней основных средств

Объектом исследования при написании данной дипломной работы послужило Общество с ограниченной ответственностью “Технол-М”. Которое является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правом юридического лица со дня регистрации и действует на основании Устава ООО “Технол-М”.

ООО “Технол-М” образовалось 24 декабря 1992 г. в соответствии с законом РСФСР “О предприятиях и предпринимательской деятельности”. Предприятие имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в банке, круглую печать, фирменное название. ООО “Технол-М” занимается производственной и коммерческой деятельностью. Целью создания общества является объединение экономических интересов, материальных, трудовых и финансовых ресурсов его участников для осуществления хозяйственной, то есть направленной на получение прибыли деятельности.

Основные направления деятельности Общества:

· оказание услуг населению и организациям по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств;

· производство и реализация запасных частей.

Среднесписочная численность работников составляет 28 чел.

ООО “Технол-М” состоит из отдельных групп. Группы занимаются лишь той функцией, для которой они предназначены, чтобы предприятие могло существовать. Важнейшим элементом здесь является бухгалтерия, которая ведет учет хозяйственных операций на предприятии, следит за точными и своевременными выплатами налогов и денежных обязательств, ведет точный документальный учет по работе предприятия для предоставления отчетности в проверяющие органы (ИМНС, ФСС, ПФ, статистику). Бухгалтерия состоит из главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, бухгалтера-кассира.

Главному бухгалтеру предоставлено право подписи документов, служащих основанием для приемки и выдачи ТМЦ и денежных средств, а также расчетных, кредитных и денежных обязательств. Он непосредственно подчиняется руководителю, который несет всю полноту ответственности за незаконность совершаемых операций.

Заместитель главного бухгалтера осуществляет учет затрат по содержанию предприятия, учет незавершенного производства, учет основных средств и начисление амортизации, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Он подчиняется непосредственно главному бухгалтеру.

Учетная политика ООО “Технол-М” является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета, принимается до наступления финансового года и применяется последовательно из года в год. Формирование учетной политики на предприятии отвечает требованиям законодательных актов по этому вопросу (Федеральный закон от 21.11.96.№ 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, ПБУ 1/98).

Как и на любом предприятии, в ООО “Технол-М” сформирован основной капитал, складывающийся из материальных активов, т.е. вложений авансированного капитала в средства труда (основные фонды).

Общество является малым предприятием. До 2002 г. имея в штате инвалидов труда, Общество активно пользовалось ниже перечисленными льготами:

· по налогу на имущество 100%

· НДС 100% до 2001 г.

· Налогу на прибыль 50%.

Это позволило обществу “встать на ноги” и иметь на балансе на конец 1 квартала основные средства на сумму 4 689 тыс. руб.

ООО “Технол-М”, применяя рабочий План счетов, организует учет хозяйственных операций, отдельных видов имущества и обязательств на установленных в нем счетах бухгалтерского учета согласно общему действующему Плану счетов и Инструкции по его применению, утвержденным соответствующими приказами Минфина России.

Учет основных средств ведется на счете 01 “Основные средства”.

При осуществлении капитальных вложений расходы по строительству или приобретению отдельных объектов основных средств согласно счетам поставщиков и подрядчиков отражаются по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

Амортизация основных средств учитывается на счете 02 “Амортизация основных средств”.

Основные средства, приобретаемые организацией для передачи другим организациям по договорам аренды (лизинга) отражаются на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности”, а сданные в аренду на счете 011 “Основные средства, сданные в аренду”.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами.

Движение основных средств в организации связано с осуществлением операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств, которые оформляют типовыми формами первичной документации в соответствии с Альбомом унифицированных форм первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата России от 30.11.97 №71а.

В ООО “Технол-М” формой бухгалтерского учета является автоматизированная форма учета с использованием программных продуктов “1С”, С помощью этих программ формируются, группируются и обобщаются учетные регистры с установленным порядком и способом записи в них.

Автоматизация учета основных средств отличается тем, что здесь наблюдается стабильность информации. Для автоматизации учета основных средств применяются коды:

· синтетических счетов и субсчетов аналитического учета;

· структурных подразделений предприятия;

· инвентарных объектов;

· норм амортизационных отчислений;

· бухгалтерских операций и др.

При автоматизации учета основных средств используются типовые межотраслевые формы первичных документов. Особенностью организации автоматизированного учета является создание постоянного файла (массива) информации, соответствующего картотеке инвентарных объектов. По данным первичных документов фиксируется движение основных средств амортизационного фонда. В результате обработки получают отчетные разработки, ведомости движения основных средств по счетам. На их основе получают оборотную ведомость основных средств по местам нахождения и эксплуатации, расчет амортизационных отчислений, ведомость амортизационных отчислений по кодам производственных затрат и начисления износа основных средств, обеспечивающих проведение инвентаризации, составление баланса и форм периодической и годовой отчетности.

"1С: Предприятие 7.5" является мощной системой, предназначенной для комплексной автоматизации бухгалтерского учета во всех масштабах. Эта система позволяет в каждом индивидуальном случае подобрать оптимальное решение, учитывающее специфику организации. Набор компонентов может определятся индивидуально и в последствии пополняться. Компонента "Бухгалтерский учет" предназначена для учета наличия и движения средств предприятия. Она может использоваться как автономно, так и совместно с другими компонентами.

Средства работы с документами позволяют организовать ввод документов, их произвольное распределение по журналам и поиск любого документа по различным критериям: номеру, дате, сумме. Исходной информацией является операция, которая отражает реальный хозяйственный акт. Операции могут формироваться автоматически на основе вводимых документов. Вместе с операцией документ может порождать бухгалтерские проводки. Такой способ позволяет быстро вводить большое количество проводок, например, при начислении амортизации основных средств.

2.2 Учет поступления и определения первоначальной стоимости основных средств

На вновь поступившие объекты для зачисления их в состав основных средств в организации в одном экземпляре оформляется Акт приемки - передачи основных средств по форме ОС -1. (Приложение 3). Акт составляется на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии.

В состав комиссии вошли:

Председатель комиссии - главный инженер Сергеев В.С.

Члены комиссии:

Зам. Главного бухгалтера - Коробцова С.Д

Производственный директор - Малашин В.В.

В акте, составляемом членами комиссии, указывается полное наименование объекта, год выпуска, краткая характеристика, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования и другие необходимые сведения для аналитического учета основных средств. К акту прилагают техническую документацию этого объекта и, заверив его подписями членов комиссии, а также утвердив у директора, передают в бухгалтерию.

На основании этого акта и технической документации открывается инвентарная карточка учета основных средств по форме ОС-6., после чего техническую документацию передают в отдел по месту эксплуатации объекта. (Приложение 4).

Инвентарные карточки открываются на каждый объект основных средств. в них приведены основные данные по объекту: его индивидуальные особенности, способ начисления амортизации, срок полезного использования, его первоначальная стоимость и сведения о перемещении и выбытие объекта.

При заполнении карточки по графе 6 указывают срок полезного использования объекта основных средств.

В графе 7 "Норма амортизации, % или сметная ставка" указывают норму, по которой на основное средство будет начисляться амортизация в течение всего срока его эксплуатации.

Бланк формы ОС-6 был разработан в 1997 году, когда амортизация по основным средствам начислялась только линейным способом в соответствии с Едиными нормами, поэтому эту графу в Обществе заполняют, если амортизация начисляется линейным способом или способом уменьшаемого остатка.

Если же амортизация начисляется одним из двух других способов, то в этой графе делают соответствующую пометку (например, "По сумме чисел лет срока полезного использования" или "Пропорционально объему выпущенной продукции").

В графах 8 и 9 "Код" ("Нормы амортизационных отчислений"/"Счета и объекта аналитического учета (для отнесения амортизации основных средств)") указывают номер группы, к которой принадлежит основное средство (графа 8), и номер счета (субсчета), на который будет списываться начисленная амортизация (графа 9).

Графы 20-24 заполняют, если основное средство содержит драгоценные материалы (металлы, камни). В приложенном акте эти материалы отсутствуют, поэтому в этих графах ставится прочерк.

Графы 25-28 заполняют, когда объект основных средств будет списан с баланса организации (например, продан).

В карточке также отражают сведения о ремонте объекта основных средств и его краткую индивидуальную характеристику.

При значительном изменении качественных показателей основного средства в карточку заносят новые данные. Если это невозможно, то старую карточку заменяют новой. Старую карточку сохраняют как справочный документ.

Карточку заполняет бухгалтер на основании документов об оприходовании объекта основных средств.

В бухгалтерии Общества инвентарные карточки на объекты основных средств являются основным регистром аналитического учета и формируют инвентарную картотеку, построенную в разрезе классификационных групп по видам основных средств.

Более подробно остановимся на оценке основных средств и определении их первоначальной стоимости в ООО “Технол-М”, так как установление единой методологии учета и принцип реальности оценки имущества имеет важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации.

Так, ООО “Технол-М” приобрело по договору купли-продажи легковой автомобиль ВАЗ-21099. Согласно договору стоимость автомобиля - 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.).

Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 120 000 руб. - оплачен счет продавца;

Дебет 08 Кредит 60

- 100 000 руб. - оприходован автомобиль на балансе организации (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 20 000 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца.

За регистрацию автомобиля в ГИБДД (проведение технического осмотра, получение свидетельства о регистрации транспортного средства и номерных знаков) было заплачено 700 руб. Эту сумму бухгалтер учел в балансовой стоимости автомобиля:

Дебет 71 Кредит 50

- 700 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты регистрационных сборов;

Дебет 08 Кредит 71

- 700 руб. - плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости автомобиля (на основании авансового отчета подотчетного лица).

С 1 января 2001 года налог на приобретение автотранспортных средств отменен.

Когда автомобиль ввели в эксплуатацию, бухгалтер сделал запись:

Дебет 01 Кредит 08

- 100 700 руб. (100 000 + 700) - автомобиль зачислен в состав основных средств организации.

С 1 января 2001 года сумма НДС, уплаченная при приобретении легкового автомобиля, подлежит налоговому вычету в общеустановленном порядке.

Бухгалтер сделал запись:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 20 000 руб. - произведен налоговый вычет.

Плату за прохождение технических осмотров в последующие годы эксплуатации автомобиля, а также уплачиваемую ежегодно сумму налога с владельцев транспортных средств бухгалтер будет учитывать по Дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Рассмотрим ситуацию оценки основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте.

ООО "Технол-М" в июле 2002 года приобрело копировальный аппарат стоимостью 600 долл. США (в том числе НДС - 100 долл. США). На дату принятия к бухгалтерскому учету копировального аппарата официальный курс доллара США составлял 29,88 руб./USD. В августе копировальный аппарат был оплачен и введен в эксплуатацию. На момент оплаты курс доллара США составил 30,16 руб./USD.

В июле бухгалтер сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 14 940 руб. ((600 USD - 100 USD) х 29,88 руб./USD) - учтены затраты, связанные с приобретением копировального аппарата;

Дебет 19 Кредит 60

- 2 988 руб. (100 USD х 29,88 руб./USD) - учтен НДС по приобретенному копировальному аппарату.

В августе 2002 года бухгалтер сделал проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 18 096 руб. (600 USD х 30,16 руб./USD) - оплачен счет поставщика;

Дебет 08 Кредит 60

- 140 руб. ((30,16 руб./USD - 29,88 руб./USD) х 500 USD) - отражена отрицательная суммовая разница;

Дебет 19 Кредит 60

- 28 руб. ((30,16 руб./USD - 29,88 руб./USD) х 100 USD) - доначислен НДС с отрицательной суммовой разницы;

Дебет 01 Кредит 08

- 15 080 руб. (14 940 + 140) - копировальный аппарат введен в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 3 016 руб. (2 988 + 28) - произведен налоговый вычет.

Рассмотрим ситуацию оценки объекта основных средств, который поступил в организацию путем товарообмена.

ООО "Технол-М" заключило договор мены с ООО "М.К.Ф. Автодин". Согласно договору ООО передает ему партию товара (запасные части для автомобилей). Себестоимость товаров - 15 273 руб. В обычных условиях ООО "Технол-М" реализует такую же партию товара за 20 000 руб. (без НДС).

В обмен на товары ООО "Технол-М" получает от ООО "М.К.Ф Автодин" станок токарный ТК-300, на который оформлен Акт о приемке оборудования по форме № ОС 14. (Приложение 5)

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 45 Кредит 41

- 15 273 руб. - списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;

Дебет 08 Кредит 60

- 20 000 руб. - оприходован станок, полученный по товарообменному договору.

После этого бухгалтер должен отразить выручку от продажи товара и списать его себестоимость.

На основании Акта о приемке оборудования в ООО “Технол-М” был издан приказ о вводе станка токарного СТ-300 в эксплуатацию. (Приложение 6)

Общество не проводит переоценку основных средств на 1 января каждого года.

2.3 Учет амортизации основных средст

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством амортизации.

Порядок начисления амортизации основных средств в исследуемой организации ведется в соответствии с разделом 3 “Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств”.

Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие данному предприятию на праве собственности.

ООО “Технол-М” принимает в основном линейный, а по отдельной группе объектов основных средств нелинейный метод начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, согласно принятой учетной политики - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Выбор метода амортизации в Обществе осуществляется на основании следующего принципа: если по состоянию на 1 января 2002г. остаточная стоимость основного средств 50% и менее, целесообразно по данному основному средству выбрать линейный метод, если более 50% - нелинейный.

Ежемесячно в течение всего срока использования объекта на сумму начисленной амортизации бухгалтер делает записи:

Дебет 20 (23.25.26...) Кредит 02.

Начисление амортизации основных средств, приобретенных до 2002 года

Практически в каждой организации есть основные средства, приобретенные до 1 января 2002 года, амортизация на которые начислялась по старым правилам - в соответствии с Едиными нормами. Но, как известно, с 1 января 2002 года амортизация для целей налогового учета начисляется в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Возникает вопрос: как начислять амортизацию по "старым" основным средствам?

Порядок начисления амортизации на основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2002г. определен ст. 322 Налогового кодекса. Для того, чтобы рассчитать сумму амортизационных отчислений, сначала нужно найти остаточную стоимость имущества на 1 января 2002г. и оставшийся срок его полезного использования. Для того чтобы определить полную учетную стоимость основных средств, нужно к остаточной стоимости на эту дату прибавить начисленную за предшествующие периоды амортизацию. Остаточная балансовая стоимость основных фондов на конец года равна остаточной стоимости на начало года за минусом начисленной за год амортизации и результатов от выбытия или поступления амортизируемых основных средств в течение года. Эти и некоторые другие данные предоставляются в налоговые органы в форме № 11, утвержденной постановлением Госкомстата России от 26.07.2002 № 159. Заполняется она на основании Инструкции по заполнению формы № 11, утвержденной постановлением Госкомстата России от 27.12.2002 № 225.

Предположим, на балансе организации числится оборудование, приобретенное до 2002 года.

Остаточная стоимость такого основного средства определяется по формуле:

|Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость (с учетом переоценок) - Сумма амортизации, начисленной на 1 января 2002 .

Норма амортизации выбирается в зависимости от того, какой метод начисления амортизации - линейный или нелинейный - используется в налоговом учете. Эта норма применяется к остаточной стоимости основного средства.

На практике могут возникнуть две ситуации:

1. Фактический срок эксплуатации основного средства меньше, чем срок, установленный по Классификации. В этом случае амортизацию нужно начислять исходя из оставшегося срока полезного использования.

2. Фактический срок эксплуатации основного средства больше, чем срок, установленный по Классификации. Такие основные средства объединяются в отдельную амортизационную группу. Срок амортизации таких основных средств должен быть не менее семи лет, начиная с 1 января 2002 года. Однако можно установить и больший срок списания таких основных средств.

Начисление амортизации для основных средств, приобретенных до2002г. в анализируемой организации производится следующим образом.

По состоянию на 1 января 2002 года на балансе ООО "Технол-М" числится подъемник двухстоечный. При вводе его в эксплуатацию, согласно Единым нормам, срок полезного использования был установлен как 6 лет (72 месяца). Первоначальная стоимость оборудования - 121 548 руб. Для целей бухгалтерского учета ЗАО применяет линейный способ начисления амортизации.

В соответствии с Классификацией оборудование относится к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования в этой группе - от трех до пяти лет. Для целей налогового учета ООО “Технол-М” установило срок полезного использования этого оборудования 4 года (48 месяцев).

Рассмотрим конкретную ситуацию в исследуемой организации.

Оборудование для ремонта кондиционеров было введено в эксплуатацию в январе 1999 года. Амортизация начислялась с февраля 1999 года. Фактический срок использования оборудования на 1 января 2002 года составил 35 месяцев.

За время эксплуатации была начислена амортизация в сумме 59 086 руб. (12 000 руб. : 72 мес. x 35 мес.).

Остаточная стоимость оборудования на 1 января 2002 года составила:

12 000 руб. - 5 833 руб. = 62 462 руб.

Оставшийся срок полезного использования оборудования будет равен:

48 мес. - 35 мес. = 13 мес.

Ежемесячная сумма амортизации для целей налогового учета составит:

6 167 руб. : 13 мес. = 4 804 руб.

Таким образом, ООО "Технол-М" в налоговом учете будет начислять амортизацию на оборудование по 4 804 руб. в течение 13 месяцев. В бухгалтерском учете ежемесячно будет начисляться амортизация в сумме 1 688 руб. (121 548 руб. : 72 мес.) в течение 37 месяцев (62 462).

Рассмотрим другой пример.

Подъемник четырехстоечный был введен в эксплуатацию в ноябре 1997 года. Амортизация начислялась с декабря 1997 года. Фактический срок использования на 1 января 2002 года составил 49 месяцев.

За время эксплуатации была начислена амортизация в сумме 73 581 руб. (108 120 руб. : 72 мес. x 49 мес.).

Остаточная стоимость подъемника на 1 января 2002 года составила:

108 120 руб. - 73 581 руб. = 34 539 руб.

В данной ситуации срок полезного использования, определенный по Классификации (48 месяцев), будет меньше фактического срока эксплуатации оборудования (49 месяцев). Бухгалтер отнес оборудование в отдельную амортизационную группу и установил минимальный срок списания остаточной стоимости оборудования для целей налогообложения прибыли 7 лет (84 месяца).

Ежемесячная сумма амортизации для целей налогового учета составит:

34 539 руб. : 84 мес. = 411 руб.

Таким образом, в налоговом учете ООО "Технол-М" будет начислять амортизацию на оборудование по 411 руб. в течение 84 месяцев. В бухгалтерском учете ежемесячно будет начисляться амортизация в сумме 1 502 руб. (108 120 руб. : 72 мес.) в течение 23 месяцев (72-49).

Начисление амортизации для целей налогообложения

Для целей налогообложения существует 2 метода амортизации основных средств: линейный и нелинейный.

Выбранный способ начисления амортизации для целей налогообложения необходимо применять в течение всего срока полезного использования объекта основных средств.

По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые входят в восьмую, девятую и десятую группы, амортизация может начисляться только линейным методом.

Линейный метод

При использовании линейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта основных средств определяется так:

Норма амортизации = 1 : Срок полезного использования x 100%

основного средства (в месяцах)

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений = Первоначальная стоимость основного средства х Норма амортизации.

ООО "Технол-М" приобрело динамометрический ключ. Первоначальная стоимость его - 12 348 руб. Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев). Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на этот объект начисляется линейным методом.

Норма амортизации составит:

(1 : 60 мес.) x 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

12 348 руб. x 1,667% = 206 руб.

Нелинейный метод

При использовании нелинейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта основных средств определяется по следующей формуле:

2 : Срок полезного использования основного средства (в месяцах) x 100% = Норма амортизации

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:

Первоначальная стоимость основного средства - Общая сумма начисленной амортизации х Норма амортизации = Сумма ежемесячных амортизационных отчислений

Амортизация на основное средство может начисляться в этом порядке до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20% от первоначальной стоимости. После этого остаточная стоимость основного средства фиксируется и амортизация по нему начисляется линейным методом.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:

Остаточная стоимость основного средства : Количество месяцев, оставшихся до окончания срока эксплуатации = Сумма ежемесячных амортизационных отчислений

ООО "Технол-М" приобрело аппарат контактной сварки. Первоначальная стоимость аппарата - 120 000 руб. Срок полезного использования - 2 года (24 месяца). Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на аппараты контактной сварки начисляется нелинейным методом.

Норма амортизации составит:

(2 : 24 мес.) 100% = 8,333%.

На аппарат будет начислена амортизация:

в первый месяц - 9 999,6 руб. (120 000 руб. 8,333%);

во второй месяц - 9 166,3 руб. ((120 000 руб. - 9 999,6 руб.) x 8,333%);

в третий месяц - 8 402,5 руб. ((120 000 руб. - 9 999,6 руб. - 9 166,3 руб.) x 8,333%) и т. д.

Когда остаточная стоимость аппарата станет меньше 24 000 руб. (120 000 руб. х 20%), придется перейти на линейный метод начисления амортизации. Это произойдет через 19 месяцев эксплуатации станка. Сумма амортизации составит 97 026 руб., а его остаточная стоимость - 22 974 руб. (120 000 - 97 026). Оставшийся срок эксплуатации аппарата - 5 месяцев (24 - 19).

С этого момента сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

22 974 руб. : 5 мес. = 4 595 руб.

Снижение норм амортизации

По легковым автомобилям стоимостью более 300 000 рублей, а также по микроавтобусам стоимостью более 400 000 рублей норма амортизации уменьшается в 2 раза.

ООО "Технол-М" приобрело легковой автомобиль. Первоначальная стоимость автомобиля - 540 813 руб. Срок полезного использования - 4 года (48 месяцев).

Норма амортизации по автомобилю составит:

(1 : 48 мес.) x 100% = 2,083%.

Так как автомобиль дороже 300 000 руб., норма амортизации должна быть уменьшена в 2 раза. В этой ситуации норма составит:

2,083% : 2 = 1,042%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:

540 813 руб. x 1,042% = 5 635 руб.

2.4 Учет ремонта, модернизации и выбытия основных средств

Основные средства, принадлежащие Обществу не вечны. Со временем детали, узлы, механизмы и т.д. изнашиваются и начинают давать сбои. Чтобы привести активы организации в рабочее состояние, приходиться делать ремонт, а потраченные на него средства включать в состав расходов.

Так, в ООО “Технол-М” есть грузовой автомобиль “ГАЗ-3110-101”, который используется в производственной деятельности. В марте 2003г. грузовик сломался и его решили отремонтировать в автосервисе. Стоимость работ составила 32 186 (в т.ч. НДС - 5 364).

В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

Дебет 97 Кредит 60

26 822 - отражена стоимость ремонта;

Дебет 19 Кредит 60

5 364 - учтен НДС

Дебет 60 Кредит 51

32 186 - оплачен счет автосервиса

Дебет 68 Кредит 19

5 364 - предъявлен к вычету “входной” НДС

Сумму, потраченную на ремонт, Общество учитывает на счете 97 “Расходы будущих периодов”, а потом равномерно списывает на себестоимость. А в налоговом учете расходы на ремонт списываются сразу. ООО “Технол-М” в марте в налоговом учете включает 26 822 руб. в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией и уменьшает тем самым налогооблагаемый доход. В результате образовывается временная налогооблагаемая разница - 26 822 руб. При этом отложенное налоговое обязательство равно 6 437 (26 822 х 24%), на которое делается проводка:

Дебет 68 субсчет “Расчет по налогу на прибыль” Кредит 77.

После этого ежемесячно с марта по декабрь 2003г. бухгалтер будет частично списывать расходы на ремонт по 2 682 руб. (26 822 : 10 мес.) и делать такие проводки:

Дебет 26 Кредит 97

Одновременно ежемесячно будет погашаться частично отложенное налоговое обязательство в сумме 644 руб. (6 437 : 10 мес.).

Для уменьшения этой рутинной работы можно предложить сблизить два учета (налоговый и бухгалтерский) и отражать ремонтные расходы на счетах 20, 23 и т.п.

Резерв по ремонту основных средств в ООО “Технол-М” не создается.

Согласно п. 26 ПБУ 6/01 восстановление основных средств осуществляется также посредством модернизации и реконструкции, а расходы на их проведение в соответствии с п.5 ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения, а рассматриваются как расходы, связанные с приобретением или созданием амортизируемого имущества.

10 октября 2002 года ООО "Технол-М" передало ЗАО "Прогресс" компьютер (инвентарный номер 39, заводской номер 73454) для модернизации (установки жесткого диска 9,5 Гбайт).

Первоначальная стоимость компьютера (без НДС) - 20 500 руб. Срок службы - 5 лет.

К моменту передачи компьютер эксплуатировался в организации 1 год. Сумма начисленной амортизации составила 4 100 руб. Стоимость работ по модернизации компьютера составила 7 500 руб.

После модернизации срок полезного использования компьютера не изменился.