Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01).

В состав материально-производственных запасов включаются: материалы, готовая продукция, товары [19].

Материалы - один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Они, участвуя в процессе производства, полностью потребляются в каждом его цикле и целиком переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги).

В составе материальных запасов в бюджетной сфере учитываются следующие группы материалов:

строительные материалы;

оборудование к установке;

хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности;

продукты питания;

топливо и горючее;

запасные части;

продукция и изделия подсобных хозяйств;

молодняк животных и животные на откорме;

материалы для учебных и научных целей;

медикаменты и перевязочные средства.

Данную классификацию удобно использовать для построения синтетического и аналитического учета, составления статистических отчетов, информации о поступлении и расходе материалов в деятельности организации, для определения остатков.

В бухгалтерском учете материально-производственные запасы отражаются по отдельным субсчетам.

Готовая продукция - часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченного обработкой.

Товары - это та часть материально-производственных запасов организации, которая приобретена или получена от других юридических или физических лиц и предназначена для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Основными задачами учета материалов являются [10]:

правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

обеспечение сохранности и контроля за движением и правильным использованием материалов;

соблюдение установленных норм запасов и расходов;

получение точных сведений об остатках материалов, находящихся на складах учреждения;

своевременное выявление неиспользуемых материалов, подлежащих реализации в установленном порядке.

По роли материальных ресурсов в процессе обслуживания выделяют материалы, непосредственно используемые в процессе производства (хозяйственные материалы), и материалы, связанные с поддержанием жизнеспособности людей, которые получают услуги (продукты питания, мягкий инвентарь).

Фактические расходы на приобретение материальных запасов могут включать:

суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу), в том числе налог на добавленную стоимость (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской деятельности);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

таможенные пошлины и иные платежи;

вознаграждения посредническим организациям, через которые приобретены материальные запасы;

расходы по заготовке и доставке материальных запасов до мест их использования, включая расходы по страхованию, за услуги транспорта по доставке, по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты их оприходования на склад учреждения.

При изготовлении различных видов материальных запасов собственными силами организации фактическая себестоимость определяется в сумме фактических затрат на производство соответствующего вида продукции согласно действующему порядку формирования себестоимости.

Материальные ресурсы, не принадлежащие данной организации, но временно находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником, показываются на забалансовых счетах в оценке по договору.

Расходы по содержанию отдела снабжения и заводских складов не включаются в себестоимость заготовляемых материальных ценностей, а учитываются в составе общехозяйственных расходов [11].

Этот способ оценки материалов при списании в производство обеспечивает относительно равномерное воздействие на размер затрат, которые учитываются при формировании себестоимости продукции [9].

При методе ФИФО приход и списание материальных запасов осуществляется в порядке их поступления в организацию, то есть сначала списывается остаток запасов на начало месяца, затем списываются запасы по цене первой закупленной партии, затем - по цене второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц. Использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам, и стоимость запасов на конец отчетного периода будет близка к текущим ценам, что обеспечивает реальность их оценки.

При методе ЛИФО приход приобретаемых материальных ценностей осуществляется в порядке их фактического поступления, а списание их в производство осуществляется по стоимости последнего приобретения, то есть сначала списывается стоимость запасов по цене последней закупленной партии, затем - по цене предыдущей партии и так далее, пока не будет получен общий расход вне зависимости от реального движения материальных ценностей на складе. Этот метод дает возможность увеличить затраты на производство, поднять цены на готовую продукцию и тем самым через выручку скорее компенсировать возврат оборотных средств, обесценивающихся при инфляции.

Для поступления фактической себестоимости материальных ценностей при передаче их в производство необходимо определить отклонение фактической себестоимости от их стоимости по учетным ценам. Это отклонение показывается по отдельным группам запасов материалов путем сопоставления фактической себестоимости поступивших за месяц запасов и их остатка на начало месяца с их стоимостью по учетным ценам. Для расчета фактической себестоимости материалов, отпущенных со склада в производство, определяют средний процент отклонений. Затем рассчитывается абсолютная сумма отклонений.

Средний процент отклонений рассчитывается по формуле:

где Н _ср - средний процент отклонений;

О_о - начальное сальдо отклонений;

Т_о - текущее поступление отклонений;

О_з - начальное сальдо запасов;

Т_{з -} текущее поступление запасов.

Абсолютную сумму отклонений находят по формуле:

? _аб = Н_ср х З_пр,

где ? _аб - абсолютная сумма отклонений;

Н_ср - средний процент отклонений;

З_пр - стоимость запасов, отпущенных в производство по учетным ценам.

Основная проблема при выборе метода оценки товарно-материальных запасов заключается в том, что они отражаются в балансе и отчете о прибылях и убытках. Метод ЛИФО наиболее целесообразен при составлении отчета о прибылях и убытках, поскольку наилучшим образом сопоставляет доходы от реализации товаров с их себестоимостью. Однако для оценки текущей балансовой стоимости товарных запасов при существующей тенденции повышения или понижения цен оптимальным является метод ФИФО, поскольку стоимость запасов на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам и более реально представляет активы предприятия [12].

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, от списания пришедших в негодность основных средств.

На поставку материалов предприятие заключает договора с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции. Вид и форма поступающего документа зависят от условий договора и условий поставки.

Приходные документы составляются в день поступления материалов. Расходные документы отражают отпуск материалов на производственные нужды (изготовление продукции), на хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонтные работы), реализацию на сторону излишних, не используемых в хозяйственной деятельности организации материалов.

Документами по учету материально-производственных запасов являются:

доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) - применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Доверенность составляется в одном экземпляре бухгалтерией организации и выдается под расписку получателю.

приходный ордер (ф. № М-4) - используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Он выписывается на фактически принятое количество ценностей.

акт о приемке материалов (ф. № М-7) применяется для оформления приемки материальных ценностей в тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке запасов, поступивших без документов. Акт составляется в двух экземплярах членами приемочной комиссии в присутствии материально ответственного лица и представителя поставщика или незаинтересованной организации и является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику.

если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй - для оприходования материалов получателем; третий - для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу.

при приобретении материалов подотчетными лицами документами, подтверждающими стоимость приобретения материалов, является товарный счет, товарный и кассовый чеки, накладные и так далее, которые прилагаются к авансовому отчету подотчетного лица.

при получении материалов на станции железной дороги в качестве первичного документа выступает железнодорожная накладная с соответствующими отметками на станции отправления или назначения. При получении материалов, доставляемых авиатранспортом, основным документом является авианакладная.

лимитно-заборная карта (ф. № М-8) нужна для учета отпуска со склада сырья, материалов в производственные подразделения организации в пределах утвержденного лимита. Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах сроком на один месяц, один из которых до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, а другой - на склад.

требование-накладная (ф. № М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации, их отпуска филиалам, расположенными за его пределами, и при продаже запасов. Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственными лицами. Первый экземпляр предназначен для списания ценностей, второй - для оприходования ценностей принимающей стороной.

накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) используется для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов. Накладная выписывается в двух экземплярах по предъявлении получателем доверенности на получение ценностей. Первый экземпляр передается на склад в качестве основания для отпуска материалов, второй - получателю.

карточка учета материалов (ф. № М-17) служит для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру. Учет материалов в карточке ведется в натуральном выражении.

акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35) применяется для учета материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств, пригодных для использования при производстве работ в самой организации. На стоимость таких ценностей уменьшается убыток от ликвидации соответствующих объектов.

Для обеспечения соответствующими материальными ресурсами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящимся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены необходимым весовым оборудованием, измерительными приборами, мерной тарой и другими контрольными приспособлениями, обеспечивающими точность подсчета принятых и отпущенных материалов.

Материальные ценности поступают в организации от поставщиков на основании заключенных договоров поставки. Полученные ценности сдаются на склад уполномоченным лицом или представителем отдела снабжения под расписку заведующего складом на сопроводительных документах.

При поступлении материалов на склад от поставщиков заведующий складом проверяет соответствие фактического их количества данным сопроводительных документов. Если расхождений нет, то заведующий складом выписывает приходные ордера (ф. № М-4) на все количество поступивших материальных ценностей в одном экземпляре на каждый вид материалов в день их поступления. Если при приемке материалов от поставщика установлено расхождение с данными сопроводительных документов или материалы поступают без сопроводительных документов поставщика, то составляется акт о приемке материалов в двух экземплярах.

Карточки учета материалов на каждый номенклатурный номер материала открывает бухгалтерия и под расписку передает их заведующему складом. На основе расходных документов (лимитно-заборных карт, требований-накладных) в карточке регистрируется расход материалов. Записи в карточках делаются в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов, благодаря чему склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток выше или ниже установленной нормы запасов, то заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.

Разноска из лимитно-заборных карт в карточки учета материалов данных об отпуске может производиться и по мере закрытия карт (если они выписаны на одну позицию материалов), но не позднее первого числа месяца, следующего за отчетным.

По состоянию на первое число каждого месяца материально ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек в ведомость учета материалов. Она открывается бухгалтерией на год по каждому складу. Хранится она в бухгалтерии и выдается кладовщику за день до окончания месяца, а после заполнения кладовщик возвращает ее в бухгалтерию.

Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений предприятия поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки и передаются на вычислительную установку. Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операций по движению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке.

Организация учета материалов на складах и в бухгалтерии зависит от метода учета материалов. Метод предусматривает порядок и последовательность ведения учета материалов, виды учетных регистров, их количество, взаимосверку показателей.

Организация может выбрать один из наиболее часто применяемых методов: количественно-суммовой метод, по номенклатурным номерам и оперативно-бухгалтерский.

При количественно-суммовом методе и в бухгалтерии, и на складе в карточках ведется количественно-суммовой учет материалов.

Это загромождает учет, увеличивает трудоемкость затрат. При этом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходованию материалов. Эти карточки отличаются от карточек учета материалов лишь тем, что в них ведут учет не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.

Этот вариант значительно уменьшает трудоемкость учета, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Однако данный вариант учета остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров [12].

Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета материалов является оперативно-бухгалтерский (сальдовый) [11]. Его основные принципы заключаются в следующем:

оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточек складского учета, которые ведутся материально ответственными лицами;

систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно на складе за правильным и своевременным документированием операций по движению материалов и ведением складского учета материалов;

предоставление бухгалтерам права проверки соответствия фактических остатков материалов в натуре данными текущего складского учета;

осуществление бухгалтерией учета движения материалов только в денежном выражении по учетным ценам и по фактической себестоимости в разрезе групп материалов и мест их хранения

систематическое подтверждение данных складского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского учета, оцененных по принятым, учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.

Оперативно-бухгалтерский метод учета материалов предполагает разграничение функций между бухгалтерией и складом, он является одним из наиболее эффективным, особенно в условиях ручной обработки данных и малой механизации учета.

Но при данном варианте учета затрудняется сверка бухгалтерского и складского учета.

На счетах материальных запасов бюджетного Плана счетов учитываются строительные материалы, оборудование к установке, материалы и продукты питания, топливо и горючее, корма, фураж, тара, запасные части к машинам и оборудованию, молодняк животных и животные на выращивании и откорме, материалы для учебных, научных и других целей, а также материалы длительного пользования для научных исследований, белье, обмундирование и другие малоценные предметы на складе и в эксплуатации.

Для учета материальных запасов и малоценных предметов предназначены следующие счета [3]:

04 "Оборудование, строительные материалы и материалы для научных исследований";

05 "Молодняк животных и животные на выращивании и откорме";

06 "материалы и продукты питания";

07 "Малоценные предметы".

Счет 04 "Оборудование, строительные материалы и материалы для научных исследований" подразделяется на субсчета:

040 "Оборудование к установке";

041 "Строительные материалы для капитального строительства";

043 "Материалы длительного использования для научных исследований и на лабораторном испытании";

044 "Спецоборудование для научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками".

На субсчете 05 "Молодняк животных и животные на откорме" учитывается молодняк всех видов животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел независимо от их стоимости. Этот счет применяется только в подсобных сельских хозяйствах.

Счет 06 "материалы и продукты питания" подразделяется на субсчета:

060 "Материалы для учебных, научных и других целей";

061 "Продукты питания";

062 "медикаменты и перевязочные средства";

063 "Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности";

064 "Топливо, горючее и смазочные материалы";

065 "Специальные материалы";

066 "Тара";

067 "Прочие материалы";

068 "Материалы в пути";

069 "Запасные части к машинам и оборудованию".

Аналитический учет материалов по субсчетам 060, 063, 064, 065, 066, 067 в учреждениях ведется по наименованиям, количеству, стоимости и материально ответственным лицам.

Аналитический учет по субсчету 069 ведется по наименованиям запасных частей, маркам, заводским номерам, количеству, стоимости и материально ответственным лицам.

Аналитический учет по субсчету 061 ведется по наименованиям, сортам, количеству, стоимости и материально ответственным лицам в оборотных ведомостях по материальным запасам по форме М-44. Записи в оборотные ведомости производятся на основании данных накопительных ведомостей по формам 300 и 399. Ежемесячно в оборотных ведомостях подсчитываются обороты и выводятся остатки на начало месяца.

Стоимость приобретенных материалов относится на дебет соответствующих субсчетов материальных запасов и кредит соответствующих субсчетов 09 "Средства федерального бюджета", 10 "Средства бюджетов субъектов Российской федерации", 11 "Средства, полученные за счет внебюджетных источников", 12 "Касса", 13 "Прочие средства", 16 "Расчеты с подотчетными лицами", 17 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Стоимость израсходованных материалов записывается в кредит соответствующего субсчета материальных запасов и дебет соответствующих субсчетов 20 "Расходы по бюджету", 21 "Расходы к распределению", 22 "Расходы за счет средств внебюджетных источников".

Выбытие материалов и продуктов питания может осуществляться по различным причинам, прежде всего, в результате их использования по целевому назначению. Списание материалов и продуктов питания производится по ценам их приобретения или средним ценам, если они приобретались по разным ценам. Списание материалов и продуктов питания производится в соответствии с утвержденными в установленном порядке нормами расходов на основании документов, подтверждающих их количественный расход и утвержденных руководителем учреждения.

Учет операций по расходу материалов, кроме продуктов питания, ведется в накопительной ведомости по расходу материалов (мемориальный ордер № 13). Записи в накопительную ведомость производятся по каждому документу и соответствующим субсчетам с выделением сумм по обслуживаемым учреждениям или материально ответственным лицам. По окончании месяца итоги по субсчетам записываются в книгу "Журнал-Главная".

Малоценные предметы, а также белье и постельные принадлежности по мере их приобретения отражаются по дебету субсчета 070 или 072 и кредиту 09, 10, 11, 16, 17. Одновременно делается запись по дебету соответствующих субсчетов 20, 22 и кредиту субсчета 260 "Фонд в малоценных предметах".

Малоценные предметы при отпуске их в эксплуатацию записываются в кредит субсчета 070 и дебет субсчета 071, а стоимостью за единицу до Ѕ минимального размера оплаты труда, установленного действующим законодательством - в дебет субсчета 260 и кредит субсчета 070. Белье, постельные принадлежности, выданные в эксплуатацию, записываются в дебет субсчета 073 и кредит субсчета 072.

На сумму выбывших из эксплуатации малоценных предметов кредитуется субсчет 071 и дебетуется субсчет 260. На сумму выбывших из эксплуатации белья и постельных принадлежностей кредитуется субсчет 073 и дебетуется субсчет 260.

Списание материалов и продуктов питания производится в соответствии с утвержденными в установленном порядке нормами расходов на основании документов, подтверждающих их количественный расход и утвержденных руководителем учреждения, или акта о списании материальных запасов.

Учреждения, осуществляющие предпринимательскую деятельность, учитывают суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие в соответствии с законодательством возмещению из бюджета по оплаченным документам за приобретенные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, на субсчете 171 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам".

При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые поставщикам за приобретенные материальные ценности, работы, услуги по сметам доходов и расходов, финансируемым из бюджета, а также за счет целевых средств, безвозмездных поступлений и средств, формируемых из прибыли, не подлежат возмещению из бюджета и не учитываются на субсчете 171. Уплачиваемые в таком случае суммы налога на добавленную стоимость относятся на увеличение стоимости приобретенных материальных ценностей, работ, услуг по соответствующим кодам экономической классификации расходов.

Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие возмещению из бюджета (в сумме налога на добавленную стоимость, относящейся на объем израсходованных материалов, работ, услуг по выполненному заказу), отражаются в учете по дебету субсчета 173 "Расчеты по платежам в бюджет" и кредиту субсчета 171.

Источником поступления материалов в бюджетном учреждении может выступать оприходование излишков материалов, выявленных в процессе инвентаризации. Выявленный излишек материальных ценностей приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации следующим образом:

Дебет 06, 07

Кредит 270 "Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия" (по деятельности, осуществляемой за счет бюджетных и целевых средств)

400 "Доходы отчетного периода" (по предпринимательской деятельности).

Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности обязывает организации проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей:

не менее одного раза в год по состоянию на 1 октября отчетного года с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете;

при смене материально ответственных лиц и при стихийных бедствиях;

в случае расхождений между данными бухгалтерского и складского учета.

Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяются: сохранность товарно-материальных ценностей, правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента, порядок ведения учета товарно-материальных ценностей [20].

По объему проверки инвентаризации делятся на сплошные и выборочные, а по времени - на плановые и внезапные. Организует и руководит проведением инвентаризации руководитель организации или главный бухгалтер. Работу по проведению инвентаризации осуществляет комиссия, состоящая из компетентных лиц, назначаемая приказом руководителя организации.

Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам. Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных. Складские операции в этот день не производятся. Заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточку складского учета материалов и сданы в бухгалтерию организации.

Комиссия в присутствии заведующего складом или других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие материальных запасов путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение опломбировывается и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время инвентаризации, принимают материально ответственные лица в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуют их по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти ценности заносят в отдельную опись под наименованием "Материальные запасы, поступившие во время инвентаризации". В ней указывают дату поступления, наименование товара, количество, цену и сумму. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка "После инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносят в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации".

Инвентарь и хозяйственные принадлежности, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся. Инвентаризацию проводят путем осмотра каждого предмета.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности, пришедшие в негодность и несписанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на следующих счетах [13]:

Таблица 1.

Отражение результатов инвентаризации на счетах бюджетного Плана счетов

Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Движение же продукции происходит ежедневно, поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Текущий учет движения готовой продукции ведется или по плановой производственной себестоимости, или по договорным ценам организации - учетными. В конце месяца плановая себестоимость должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции.

Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией и характеризуют результаты ее работы в процессе производства. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и записываются сторно (экономия) или обычной записью (перерасход).

Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца:

Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами. Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материалов. В последнее время многие организации применяют бескарточный метод учета готовой продукции, при котором с помощью ЭВМ составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции.

II. Организационно-экономическая характеристика Нолинского техникума механизации сельского хозяйства