Бухгалтерский учёт и контроль материально-производственных запасов в Нолинском техникуме механизации сельского хозяйства
Бухгалтерский учет и контроль материально-производственных затрат на примере Нолинского техникума механизации сельского хозяйства. Организационно-экономическая характеристика техникума. Документальное оформление учёта движения материальных ценностей.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 20.01.2012 |
| Размер файла | 422,7 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
На материальных складах техникума хранятся следующие материальные запасы по группам:
хозяйственные материалы;
топливо и горюче-смазочные материалы;
запасные части;
малоценные предметы;
белье и постельные принадлежности;
готовая продукция подсобного хозяйства и столярного отделения.
Для хранения материалов имеются специально приспособленные помещения, оборудованные стеллажами для размещения материальных ценностей. Размещение материалов по стеллажам, шкафам, полкам произведено с таким расчетом, чтобы облегчить их приемку, отпуск и инвентаризацию. Кроме того, материальные ценности разделены по группам: запасные части, строительные материалы, белье, одежда, обувь и постельные принадлежности, малоценные предметы. К месту хранения каждого вида материала прикрепляется ярлык с указанием наименования материальных ценностей. У кладовщика имеются весы и измерительная линейка для точного определения количественных характеристик материалов, требующих определения веса или метража.
Для хранения материалов имеется несколько помещений, но не все они оборудованы охранной сигнализацией. Только два помещения, находящиеся непосредственно в корпусе техникума, находятся на сигнализации. Остальные же склады, расположенные отдельно от корпуса, не удовлетворяют требованиям безопасного хранения материальных ценностей, так как находятся в ветхом состоянии и не защищены охранной сигнализацией.
Белье, постельные принадлежности поступают на склад и до передачи в эксплуатацию хранятся под ответственностью кладовщика. После поступления на склад производится маркировка белья и постельных принадлежностей несмываемой краской. Маркировочный штамп хранится в бухгалтерии техникума.
Учет материалов кладовщик осуществляет в разрезе отдельных групп.
На складе техникума для учебно-лабораторных и медицинских нужд хранится этиловый спирт, требующий специальных условий хранения, чего нельзя сказать о фактическом состоянии хранения спирта на складе техникума. Учет этилового спирта ведется так же, как и по другим материалам - в карточках учета материалов, а этого не достаточно. В карточке учёта материалов делается запись расхода спирта в количестве 0,8л на сумму 80 рублей. В данной карточке имеется приход спирта в количестве 2л на сумму 200 рублей от 6 ноября (Приложение 12). Списание спирта со склада по накладным необходимо производить на основании норм расхода на учебно-лабораторные и медицинские нужды. Например, 7 ноября 2002года получен 1л спирта по накладной №33 в кабинет химии со склада (Приложение 13). Кроме того, необходимо вести журнал учёта прихода и расхода спирта. В журнале прихода и расхода спирта по кабинету химии указывается материально ответственное лицо, номер накладной 33, получение спирта и его расход 0,8л (Приложение 14). И ежемесячно составляется акт-отчёт о движении спирта. От 12 декабря 2002года Черных Н.А. на лабораторные работы израсходовала: 7 ноября - 0,2литра, 8 ноября - 0,3литра, 9 ноября - 0,3 литра. Согласно настоящему отчёту израсходовано 0,8 литра спирта. В данном документе указаны наименование документа, цена и крепость спирта (Приложение 15).
При учете производственных запасов в техникуме применяется комбинированный метод аналитического учета материалов, соединяющий прогрессивность сальдового и достоверность количественно-суммового, так как в данном случае бухгалтерия ведет учет движения материалов не только в денежном, но и натуральном выражении. Например, доверенность №10 от 5 ноября 2003 года, выдана механику Медведеву С.В. для получения по счёту-фактуре (Приложение 18) №1325 запасных частей в количестве 9 штук на сумму 2780 рублей (Приложение 16).
Учет материалов на складе ведется в карточке складского учета материалов (Приложение 12). Учет на складе ведется только в натуральном выражении. На основании приходных (Приложение 10,13) и расходных (Приложение 14, 15, 16) документов кладовщик ежедневно записывает в карточку количество прибывших и выбывших материалов с выведением после каждой записи остатка. Для получения со склада производственных запасов выписывается накладная (Приложение 10) которая подписывается руководителем структурного подразделения. Заведующий складом и материально ответственное лицо расписываются в накладной за выдачу и получение материальных ценностей.
Хранение карточек в разрезе групп облегчает их поиск и ускоряет разноску данных приходно-расходных документов.
Материальные запасы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств.
На поставку материалов по безналичному расчету техникум заключает договоры с поставщиками (Приложение 17).
Доставку материалов до склада техникум осуществляет собственными силами.
При безналичном расчете представитель техникума по телефону или лично заказывает необходимые материалы, поставщик высылает счет-фактуру, который поступает в бухгалтерию, где проверяется правильность оформления и после подписания к оплате директором техникума счет-фактура №1325 от 20 августа, выписаны запчасти на сумму 2780 рублей (Приложение 18), оплачивается через банк по платежному поручению. Платёжным поручением №431 оплачены запчасти на сумму 2780 рублей Прозорову А.В. (Приложение 19) После оплаты представитель техникума берет в бухгалтерии доверенность (Приложение 16) на получение заказанных материалов и производит их доставку от поставщика на склад. На складе материально-ответственное лицо проверяет соответствие материалов, указанных в документах их фактическому наличию. Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах учета.
Подотчетные лица приобретают материалы за наличный расчет. Документами, подтверждающими факт покупки, являются товарный чек, квитанция, счет-фактура, которые прилагаются к авансовому отчету подотчетного лица. Например, по товарному чеку №04 израсходовано денег на сумму 2350 рублей и по товарному чеку 81862 рубля (Приложение 20) от 4 ноября 2003 года. Израсходовано 199 рублей 39 копеек. На каждый товарный чек отбит кассовый чек. Лаборант Михеев А. А.13 ноября 2003 года составил авансовый отчёт (Приложение 21) на сумму 2549 рублей 39 копеек, где перечислены данные чеки с указанием израсходованной наличной суммы на приобретение краски, ламп, головки и указывается код по ЭКР (Приложение 22).
Например по счёту 070 субсчёт 2 отпущено со склада в июне месяце материальных ценностей на сумму 12710,39 рублей (Приложение 23).
По окончании месяца кладовщик составляет в количественном выражении отчет о движении и остатках материалов, где содержится информация на начало и конец месяца, о приходе и расходе материалов за месяц. Вместе с первичными документами отчет передается в бухгалтерию, где проверяется, количественные показатели переводятся в денежные.
В дальнейшем для учета материалов техникуму можно предложить внедрение персональных компьютеров и соответствующего программного обеспечения непосредственно на складе, что значительно облегчит труд кладовщика, так как в этом случае отпадает необходимость ведения складских карточек, их успешно может заменить дискета с их данными и, кроме того, уменьшится вероятность арифметических ошибок.
3.2 Учет материалов в бухгалтерии
Поступившие со склада первичные документы проверяются с точки зрения правильности их оформления, а затем натуральные показатели переводятся в суммовые.
Каждая группа учитывается на соответствующем счете или субсчете.
В бухгалтерии техникума согласно рабочему плану счетов предусмотрены следующие субсчета для учета материально-производственных запасов:
Таблица 5
Применяемые субсчета для учета материалов
|
Наименование |
Синтетический |
Наименование |
Аналитический |
|
|
Счета |
счет (Код) |
Субсчета |
счет (Код) |
|
|
Материалы и продукты |
Продукты питания в столовой |
0 611 |
||
|
питания |
Товар в магазине |
0 6112 |
||
|
Медикаменты и перевязочные средства |
0 62 |
|||
|
Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности |
||||
|
0 63 |
||||
|
0 6 |
Топливо, ГСМ |
0 64 |
||
|
Уголь |
0 6421 |
|||
|
Дрова |
0 643 |
|||
|
Запасные части |
0 69 |
|||
|
Малоценные предметы на складе |
0 70 |
|||
|
Малоценные предметы в эксплуатации |
0 71 |
|||
|
Малоценные предметы |
0 7 |
Белье и постельные принадлежности |
0 72 |
|
|
Готовая продукция подсобного хозяйства |
0 802 |
|||
|
Готовая продукция |
8 |
Готовая продукция столярки |
0 8021 |
Учет материальных запасов и малоценных предметов ведется в количественном и суммовом выражении по наименованиям. Материальные запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по фактической себестоимости их приобретения. Например в форме №4 Нолинский техникум по коду ЭКР 110350 израсходовал за 2002 год 720462 рубля на приобретение материальных ценностей по счетам 063,069, по коду 110330 - по счёту 061,064 на сумму 2840079 рублей, по коду 110340 расхода нет, а расход ГСМ отражён по коду 111040 в сумме 351000 рублей. Т.к. ГСМ израсходовано на учебную езду, согласно учебного плана НТМСХ в форме 2 по бюджету расходы по кодам 110300 не финансируютя. Запасные части на ремонт 4 котельных перечисляет платёжные поручения по коду 110770 (Приложение 2,3). Материальных запасов, не принадлежащих техникуму, но находящихся в его пользовании, не имеется. Списание материалов, продуктов питания и малоценных предметов производится по средним ценам.
Аналитический учет материалов ведется в разрезе групп запасов по каждому виду в оборотно-сальдовой ведомости в разрезе каждого субсчета. В оборотно - сальдовой ведомости указываются остатки на конец и начало месяца, а также обороты прихода и расхода в денежном и натуральном выражении. Один экземпляр данной ведомости передается непосредственно на склад, где происходит сверка остатков материалов в натуральном выражении по данным бухгалтерского и складского учета. Таким образом, происходит постоянный контроль за складским учетом, наличие данных о начальных остатках и оборотах по каждому наименованию
облегчает поиск ошибок и расхождений. Например, в августе 2003 года по счёту 0631 остаток на начало выражается в сумме 352369,48 рублей, прихода не было. Израсходовано 98642,84 рубля и остаток составил 253726,61 рублей и 5965,18 единиц (Приложение 24).
Учет операций по расходу материалов ведется в накопительной ведомости по расходу материалов ф. № 396 (мемориальный ордер № 13), где указывается корреспонденция счетов по кредиту каждого субсчета (Приложение 50). К примеру, за август месяц по коду ЭКР 110350 сделаны следующие расходы в НТМСХ (Приложение 8, 9,10).
|
0641 |
|||||||||||||
|
220222 |
К |
0642 |
|||||||||||
|
220223 |
С дебита счетов |
0641 |
22021 |
К |
|||||||||
|
22024 |
220230 |
С дебита счетов |
0642 |
||||||||||
|
22028 |
220 |
||||||||||||
|
220230 |
22024 |
||||||||||||
|
220226 |
1802 |
||||||||||||
|
2002 |
220222 |
||||||||||||
|
220 |
Рис.2. Схема корреспонденции счетов со счётом 0641 и 0642
Для сверки бухгалтерского и складского учета служит инвентаризация материальных ценностей на складе, которая проводится утвержденной комиссией в соответствии с учетной политикой один раз в год. По результатам инвентаризации составляется инвентаризационная опись (сличительная ведомость) ф. № 401.
28 ноября 2002 года комиссия в составе зам. директора Кочкина Н.С. и бухгалтеров Платуновой В.Н., Блиновой Т.Б., Огородниковой И.А. произвели сверку фактического наличия материальных ценностей с данными бух. учёта. По заключению руководителя фактическое наличие соответствует данным бух. учёта. Недостачи и излишки комиссия не обнаружила (Приложение 27).
Таблица 7
Бухгалтерские проводки прихода и расхода материалов по счёту 1782 и счёту 1602
|
Дата |
Наименование операций и первичных документов |
Сумма, руб. |
Дебет |
Кредит |
|
|
6 ноября |
Оприходовано спирта в количестве 2л от поставщиков (карточка складского учёта материалов) |
200 |
0632 |
1782 |
|
|
7 ноября |
Получен спирт со склада (расходная накладная) |
100 |
1602 |
0632 |
|
|
12 декабря |
Израсходовано спирта по журналу (журнал) |
80 |
220 |
1602 |
|
|
26 августа |
Платёжное поручение оплачены запчасти по счёту №1325 (платёжное поручение) |
2780 |
1782 |
111 |
|
|
5 ноября |
Получены запчасти по доверенности №303 Медведевым (доверенность) |
2780 |
0692 |
1782 |
|
|
13 ноября |
По основному отчёту Михеева израсходовано на хозяйственные материалы (авансовый отчёт) |
5666,77 |
0632 |
1602 |
Данная таблица показывает, что поступили запчасти на сумму 2780 рублей и хозяйственные материалы на сумму 5866,77 рублей, а израсходовано на хозяйственные материалы по накладной 80 рублей. Следовательно, остатки по счетам 0632 увеличились на 5766,77 рублей по счёту 0692 на сумму 2780 рублей.
3.3 Учет хозяйственных материалов, топлива и горюче-смазочных материалов, запасных частей
Для обеспечения раздельного учета операций по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, субсчету присваивается отличительный признак в виде номера (по бюджетным средствам - 1, по средствам, полученным за счет внебюджетных источников - 2).
Учет хозяйственных материалов в бухгалтерии ведется на субсчете 063 отдельно по бюджетным и по внебюджетным средствам. В связи с этим данному субсчету присваивается отличительный признак: на субсчете 063-1 учитываются хозяйственные материалы, приобретенные за счет средств бюджета; на субсчете 063-2 - за счет внебюджетной деятельности.
Хозяйственные материалы поступают в техникум в основном от поставщиков и через подотчетных лиц.
При получении материалов от поставщиков дебетуется субсчет 063 и кредитуется субсчет 178; а при приобретении хозяйственных материалов через подотчетных лиц кредитуется субсчет 160.
После получения отчета материально ответственного лица со склада бухгалтер производит перевод количественных показателей по движению хозяйственных материалов в суммовые. Для этого по приходу заносятся фактические суммы с документов поставщиков и приложенных к авансовым отчетам. Списание материалов производится по средней стоимости. Списание хозяйственных материалов: линолеума производится путём общей суммы все кусков на количество метров в этих кусках, вилки электрической - стоимости вилок на количество и кислорода - стоимости баллонов на их количество, причём количество берётся с остатка с учётом поступления и остатка на начало месяца (Приложение 26). Далее необходимо распределить данные расходы по элементным статьям. Рабочим планом счетов расходы распределяются по следующим статьям:
Таблица 8
Постатейное распределение затрат по счету 22 (по субсчетам)
|
Наименование субсчета |
Код субсчета |
|
|
Расходы по специальным средствам |
220 |
|
|
Расходы по магазину |
22021 |
|
|
Расходы по нижнему корпусу |
220212 |
|
|
Расходы по верхнему корпусу |
220211 |
|
|
Расходы по кружкам |
220220 |
|
|
Расходы по фотолаборатории |
220221 |
|
|
Расходы по хозяйственным работам |
220222 |
|
|
Расходы по учебному вождению |
220223 |
|
|
Расходы по общежитию № 1 |
220224 |
|
|
Расходы по общежитию № 2 и 3 |
220225 |
|
|
Расходы по лесу |
22023 |
|
|
Расходы по столовой |
22024 |
|
|
Расходы УПХ |
22025 |
|
|
Расходы по прачечной |
22026 |
|
|
Расходы по компьютерному центру |
22027 |
|
|
Расходы по котельной |
2002 |
|
|
Расходы по пасеке |
22028 |
|
|
Расходы по услугам |
22029 |
|
|
Расходы по автосервису |
220230 |
Бухгалтер по накладным на отпуск материалов со склада относит расход хозяйственных материалов на соответствующие статьи расходов и в соответствии с этим ставит корреспонденцию счетов. В накладной со склада Маландиной Л.Е. на расходы корпуса №1 отпущено по счёту 0632 и 0631 на сумму 3134,14 рублей. И Заболоцких Н.С. на расходы столовой отпущено по счёту 0632 на сумму 816,40 рублей (Приложение 27, 28). После чего составляется оборотная ведомость по субсчетам 063-1 и 063-2 за апрель месяц, где указывается остаток на начало по счёту 0631 в количестве 3155,79 в сумме 62246,73 и обороты по дебиту 47749,89 рублей и по кредиту 19470,96 рублей. Остаток по счёту 0632 составил в количестве 3542,119 единиц в сумме 90525,66 рублей. В том числе приход по авансовым составил 13456,53, по безналичным расчётам - 28863,36 рублей и по расчётам наличностью - 5430 рублей (Приложение 29,30), а проводки заносятся в мемориальный ордер № 13 (Приложение 50).
Учет топлива и горюче-смазочных материалов в бухгалтерии техникума ведется на субсчетах 064-1 и 064-2, соответственно, по бюджетным средствам и средствам от внебюджетных источников.
Водители и мастера производственного обучения, использующие бензин, дизельное топливо, автол, солидол, нигрол получают их на заправке техникума (дизельное топливо, автол, солидол, нигрол), на Автозаправочной станции города Нолинска № 49, (бензин, дизельное топливо, тарное топливо), а также за наличный расчет (по авансовым отчетам).
На заправку техникума дизельное топливо и горюче-смазочные материалы поступают от поставщика - ООО "Лукойл-Пермнефтепродукт Медведская нефтебаза", с которым заключен договор на поставку. При получении счета-фактуры (Приложение 31) бухгалтер по расчетам оплачивает его по безналичному расчету, делается корреспонденция счетов: Дебет 064-1 Кредит 178-1. Оплата за топливо производится по коду ЭКР №110723, т.к. дизтопливо расходуется для доставки угля для котельной техникума своим транспортом. Следовательно затраты идут на удорожание топлива (Приложение 32).
В течение календарного месяца водители получают дизельное топливо и ГСМ на заправке техникума по ведомости выдачи горючего. Например, Блинову Н.Г. на КамАЗ-5320 11.08.2003 отпущено автола 10л., имеется роспись получения. 20.08.2003 автола 10л., дизтоплива - 170литров. Итого за месяц отпущено 20л. Автола и 826л. Дизтоплива и 9л. нигрола и 2л. солидола (Приложение 33). Бухгалтер делает соответствующую внутреннюю запись: Дебет 064-1 Кредит 064-1
На его основании материально ответственное лицо, выдающее с заправки дизельное топливо и ГСМ, составляет отчет о движении горючего и смазочных материалов в количественном выражении.10.08. по 31.08.2003 потупило от Медведской нефтебазы 4188 литров дизтоплива, а по путевым листам списано 1166 литра и остаток на конец с учётом остатка ГСМ на начало составил по техникуму на 1.09.2003 дизтопливо 2894 литра, автола - 268 литра, солидола - 6 литров, нигрола - 163 литра (Приложение 34).
На АЗС № 49 города Нолинска водители получают бензин, дизельное и тарное топливо по ведомости. Например 3.07.2003 АЗС №49 отпустила МТЗ-40 №5479 Велькову С. А.50 литров дизтоплива, роспись имеется (Приложение 35). На основании данных ведомостей от АЗС № 40 по окончании месяца приходит счет-фактура на оплату. При оплате делается проводка: Дебет 064-1 Кредит 178-1 на общую сумму.
Кроме этого водители, совершающие длительные рейсы за пределы города в командировках заправляются за наличный расчет. После возвращения из командировки составляют авансовый отчет с приложением путевого листа и чеков с заправочных станций. Для списания с них задолженности делается корреспонденция счетов: Дебет 064-2 Кредит 160-2. Путевой лист 1936 получен Шахтариным С. В.11.09.2003 на АЗС №13, им пробит кассовый чек в сумме 450 рублей, следовательно, 450 рублей поставлено на подотчёт водителю автомобиля 5301 (Приложение 36).
Каждый день диспетчер выписывает на каждого водителя путевой лист. По путевому листу №1717 на период с 11.08 по 15.08.2003 Власову Д.А. остаток ГСМ составил 1,9 литра (Приложение 37). В путевых листах фиксируется пробег автотранспортного средства, марка и количество горючего, выданного по заправочному листу, остаток горючего при выезде и при возвращении, расход по норме и фактический, определяется экономия или перерасход горючего. На основании путевых листов производится списание с водителей бензина и дизельного топлива по нормам (Приложение 38).
Диспетчер является ответственным за составление отчета о расходе бензина и дизельного топливо за календарный месяц, который предоставляется в бухгалтерию по истечении отчетного месяца. Он предоставляется в виде справки о расходе в литрах. В данный отчет включаются сведения о передаче бензина и дизельного топлива между мастерами, сведения о непосредственном расходе дизельного топлива и бензина водителями по путевым листам и сведения о распределении израсходованного бензина и дизельного топлива по статьям. Например за август месяц списано бензина в количестве 1532,7 литра и дизтоплива 36128 литра по водителям (Приложение 39)
В бухгалтерии бухгалтер составляет накопительные ведомости получения дизельного топлива, бензина и тарного топлива по счету-фактуре от АЗС № 49 за август 2003 года пофамильно в накладной ведомости водители получили ГСМ по счёту 0641 на сумму 13240,65 рублей (Приложение 40, 41, 42). Получили тарного топлива на сумму 18096 рублей, бензина на заправке НТМСХ не получали, а дизтоплива получили на сумму 11395,44 рубля (Приложение 43). По авансовым отчётам за наличный расчёт получено 190 литров бензина на сумму 1832 рубля (Приложение 44). Расход бензина и дизельного топлива за август 2003 года по счёту 0641 на сумму 12155,60 рублей, а бензина 5122,07 рублей по счёту 0642. Соответственно 13420,65 и 7922,47 (Приложение 45, 46).
Расход солидола, автола, нигрола составил 1620,51 рублей. Распределение бензина и дизтоплива по объектам выглядит следующим образом: на магазин - 117,8 литра, столовую - 110,5 литра, на хозработы - 3049,4 литра. Передача бензина составляет в сумме 582,71 рублей, остаток 64 литра (Приложение 47, 48, 49, 50).
Учёт запасных частей в техникуме ведется на субсчетах 069-1 и 069-2.
Аналитический учет запасных частей ведется по наименованиям.
Покупкой запчастей в техникуме занимается механик. Он приобретает их как за наличный, так и за безналичный расчет. При покупке за наличный расчет составляется авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих покупку: товарных и кассовых чеков, счетов-фактур, накладных и прочих. При покупке запчастей через авансовые отчеты делается проводка: дебет 069-2 кредит 160-2.
При оплате запасных частей по счетам-фактурам от поставщиков за безналичный расчет делается бухгалтерская запись: дебет 069-1 [20] кредит 178-1 [20].
Запасные части сначала должны быть обязательно оприходованы на склад, а уже затем расходоваться для ремонта различных автомобилей, автобусов, тракторов и комбайнов. С этой целью на первичных документов, подтверждающих оплату за наличный расчет, а также на счетах-фактурах кладовщик делает запись "Принято на склад" и расписывается. Без данной записи документы в бухгалтерию не принимаются (Приложение 18, 19).
Со склада запчасти выдаются по накладным, а в бухгалтерии расход запчастей в натуральном выражении переводят в суммовые показатели. Например со склада Ефремову А.А. на ремонт автомобиля Москвич-412 отпущены запчасти со счёта 0692 на сумму 391,5 рубля в том числе автолампочка - 1шт. на сумму 5,73 рубля и т.д. (Приложение 51).
По окончании месяца на основании отчета кладовщика о поступлении, расходе и остатках материалов запчасти списываются с кредита субсчетов 069-1 и 069-2 на затратные субсчета 200 (с 069-1) или 220 (с 069-2), составляется оборотная ведомость по данным субсчетам. Например, оборотная ведомость по счёту 0691 за апрель 2003 года по авансовым отчётам отражено поступление на сумму 28482,81 рубля, по безналичному расчёту - 27556 рублей и наличными - 1560 рублей. Приход составил 547 единиц на сумму 56798,81 рублей, а расход - 38518,16. С учётом остатка на начало месяца выразился в сумме 98359,94 рублей и в количестве 2043,65 (Приложение 52, 53). Таблица 9
Бухгалтерские проводки по расходу ГСМ за август по счёту 0642
|
Наименование операций и первичных документов |
Сумма, руб. |
Дебет |
Кредит |
|
|
Израсходовано на выездную деятельность: Израсходовано ГСМ на хозяйственные работы (мемор-ордер 13) |
21343,12 |
220222 |
0642 |
|
|
Списано на внебюджетную деятельность (мемор-ордер 13) |
68,06 |
220 |
0642 |
|
|
Передано горючее от одного лица к другому (мемор-ордер 13) |
375,7 |
0642 |
0642 |
В техникуме, в августе производился ремонт зданий и сооружений, объём затрат ГСМ составил 21343,12 рублей, у техникума такой расход является лимитом по внебюджетной деятельности.
3.4 Учёт малоценных предметов, белья и постельных принадлежностей
Малоценные предметы, находящиеся на складе учитываются на субсчетах 070-1 и 070-2 "Малоценные предметы на складе".
Малоценные предметы по мере их приобретения отражаются по дебету субсчета 070 и кредиту 120, 160, 178. Одновременно делается запись по дебету соответствующих субсчетов 200, 220 и кредиту субсчета 260 "Фонд в малоценных предметах".
Малоценные предметы при отпуске их в эксплуатацию по накладной. Например со склада Заболоцких Н.С. в столовую отпущено: бидон, совок, набор ножей на сумму 1653 рубля в количестве 51 штука. Дебит 0712 и кредит 0702 (Приложение 54). Кроме того малоценные предметы могут сдаваться материально ответственными лицами на склад по накладной. Гущиной на склад поступило от столяра: лобзик - 1 штука на сумму 2174,60 рублей, дебит 0072, кредит 0712 (Приложение 55).
Аналитический учет малоценных предметов в бухгалтерии ведется по наименованиям предметов, количеству, стоимости и материально ответственным лицам в оборотной ведомости по субсчетам. По малоценным предметам в эксплуатации учет ведется в оборотной ведомости за календарный год, здесь же считается переоценка малоценных предметов. В оборотной ведомости по счёту 0711 за 2003 год корпус №1, кабинет №27 у материально ответственного лица Алёшкина В.Н. числится: зеркало - 1штука, парты - 17 штук на сумму 476 рублей, скамейки - 17 штук на сумму 60 рублей и стул - 1 штука на сумму 7 рублей. Прихода и расхода за месяц не было (Приложение 56).
При переоценке делается бухгалтерская запись: дебет 070, 071, 072, 073 кредит 260. Сумма дооценки зависит от года приобретения и группы, к которой относятся малоценные предметы.
Малоценные предметы, находящиеся в эксплуатации, списываются при полной их изношенности на основании актов о списании малоценных предметов по форме № 443, утвержденных руководителем учреждения. В акте списания малоценных предметов от 20.06.2003 и утверждённых директором 20.06.2003 списан износ материальных ценностей на сумму 1804,69 рублей, дебит 2602, кредит 0712 (Приложение 57). На сумму выбывших из эксплуатации малоценных предметов кредитуется субсчет 071, 073 и дебетуется субсчет 260.
На субсчете 072 "Белье, постельные принадлежности, белье и обувь на складе" учитываются данные предметы по наименованиям и количеству. Учет ведется в оборотной ведомости. В оборотной ведомости по счёту 0721 за июль 2003 года на материальном складе у Гущиной Л.Л. числится на конец месяца 247 единиц на сумму 47385,54 рублей. Поступления и расхода белья не было (Приложение 58). По оборотной ведомости по счёту 0722 за август 2003 года израсходовано на сумму 419,40 рублей, перчатки х/б - 10 пар, руковицы - 14 пар и халаты - 2 штуки (Приложение 59).
Субсчет 073 предназначен для учета белья и постельных принадлежностей в эксплуатации. Учет ведется аналогично малоценным предметам. Белье и постельные принадлежности, выданные в эксплуатацию, записываются в дебет 073 с кредита 072.
Белье и постельные принадлежности списываются по причине ветхости и негодности. На сумму выбывших из эксплуатации белья и постельных принадлежностей кредитуется субсчет 073 и дебетуется субсчет 260.
Таблица 10
Бухгалтерские проводки по счёту 0712
|
Наименование операций и первичных документов |
Сумма, руб. |
Дебет |
Кредит |
|
|
Получено на склад от Зяблицева (накладная) |
2174,6 |
0702 |
0712 |
|
|
Получено со склада в столовую (накладная) |
1653 |
0712 |
0702 |
|
|
Списаны малоценные предметы (акт о списании малоценных предметов) |
1804,69 |
2602 |
0712 |
|
|
Израсходованы материальные ценности (оборотная ведомость) |
419,4 |
220 |
0722 |
Данные таблицы показывают, что материальные ценности в техникуме на складе находятся значительное время и используются в производстве. Изношенные МЦ не захламляют производственные склады, а списываются. МЦ, неиспользованные в производстве, сдаются обратно на склад для лучшей их сохранности.
3.5 Учет готовой продукции и калькулирование себестоимости
Учет готовой продукции ведется на субсчете 080 "Готовая продукция" по фактической себестоимости, определенной по данным фактических расходов на ее изготовление. Все расходы на изготовление готовой продукции техникума (овощи, выращенные на подсобном участке, инвентарь, сделанный в столярной мастерской) можно прямо отнести на тот или иной вид продукции, поэтому они являются прямыми и не требуют распределения между разными видами продукции.
При расчете себестоимости готовой продукции собираются все затраты на конкретный вид продукции. Включаются прямые материальные затраты (семена, удобрения, химикаты, топливо, пиломатериал, болты и так далее), заработная плата с начислениями, амортизация основных средств. Таким образом, в себестоимость продукции подсобного хозяйства включаются стоимость израсходованных семян, удобрений, химикатов, топлива, заработная плата, амортизация основных средств, использовавшихся при выращивании данной готовой продукции. В себестоимость готовой продукции столярной мастерской включаются стоимость израсходованных материалов, заработная плата с отчислениями. Затраты по возделыванию пшеницы по техникуму составили 3,07 рубля, а по картофелю за 2002 год - 6,21 рублей. Себестоимость одной кровати составила 676,43 рубля (Приложение 60, 61, 62).
Например, в 2002 году себестоимость кроватей, изготовленных столярной мастерской, составила 676 руб.43 коп., себестоимость пшеницы, выращенной на подсобном хозяйстве техникума, составила 3 руб.07 копеек, а себестоимость картофеля - 6 руб.21 коп.
Семена и удобрения, находящиеся на складе, в бухгалтерии техникума учитываются на субсчете 070 "Малоценные предметы на складе". Данный вид материальных запасов не относится к малоценным предметам, поэтому целесообразно учитывать их на отдельном субсчете 067 "Прочие материалы".
На семена и удобрения по бюджетной смете доходов и расходов предусмотрено финансирование из бюджета, кроме этого часть семян и удобрений техникум приобретает за счет внебюджетных источников. Помимо этого часть семян оставляется на следующий год в качестве посадочного материала.
При оприходовании готовой продукции дебетуется субсчет 080 и кредитуется субсчет 220 на общую сумму.
Аналитический учет по субсчету 080 ведется в оборотно-сальдовой ведомости отдельно по продукции подсобного хозяйства и столярной мастерской. В оборотной ведомости по счёту 080-2 за апрель 2003 года приход составил 10,06 рублей, а расход - 15719, остаток составил 181884,59 рубля (Приложение 63). В оборотной ведомости 080-21 за апрель 2003 года расход 34 единицы, остаток 199 единиц, в сумме 3880 рублей (Приложение 64).
Продукция, предназначенная для нужд техникума, списывается по мере расходования с субсчета 080 в дебет субсчета 0611 "Продукты питания в столовой", либо в дебет субсчетов 070, 071.
При продаже готовой продукции подсобного хозяйства на основании расходной накладной со склада. В том числе на начало и конец периода грабли - 7 штук на сумму 50 рублей. По накладной со склада КОГУП "Нолинской птицефабрики" отпущено 1000 кг картофеля на сумму 4000 рублей по счёт-фактуре №235 от 21.04.2003 (Приложение 65, 66). Делается следующая корреспонденция счетов:
Дт 1782 Кт 4009 начисляется выручка (сумма по счету-фактуре)
Дт 4009 Кт 17321 начислен налог с продаж
Дт 4009 Кт 17322 начислен налог на добавленную стоимость
Дт 4009 Кт 080 списывается себестоимость готовой продукции
При оплате через банк делается проводка Дт 111 Кт 1782, а через кассу - Дт 120 Кт 1782.
|
К |
Д |
||||||
|
С дебита счетов |
4009 |
В кредит счетов |
17321 |
||||
|
1782 |
17322 |
||||||
|
080 |
|||||||
Рисунок 3 Схема корреспонденции счетов со счёта 4009
Таблица 11
Бухгалтерские проводки по приходу и расходу готовой продукции
|
Наименование операций и первичные документы |
Сумма, руб. |
Дебет |
Кредит |
|
|
Списаны затраты на производство кроватей (бухгалтерская справка) |
26380,77 |
0701 |
220 |
|
|
Кровати, переданные в общежитии (бухгалтерская справка) |
26380,77 |
0711 |
0701 |
|
|
Списана готовая продукция на производство (оборотная ведомость) |
15719,00 |
220 |
0802 |
|
|
Продан картофель (накладная) |
4000,00 |
4009 |
0802 |
Из таблицы мы видим, что готовая продукция в техникуме пользуется спросом и реализуется или используется для собственных нужд.
IV Контроль материально-производственных затрат в Нолинском техникуме механизации сельского хозяйства
4.1 Задачи проверки материально-производственных запасов в НТМСХ
Целью контроля любого участка бухгалтерского учета в НТМСХ
является установление законности совершаемых хозяйственных операций и подтверждение достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по данному участку или в целом по предприятию.
Основные задачи проверки материально-производственных запасов в техникуме состоят в следующем:
правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;
контроль за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;
контроль за использованием материалов в производстве;
своевременное выявление ненужных и излишних материалов для их реализации в соответствии с существующим порядком;
отражение на забалансовых счетах всех материально-производственных запасов, переданных организации во владение или пользование (на комиссию, хранение);
проверка последовательности применения учетной политики в отношении выбранного метода учета материально-производственных запасов (по фактической себестоимости, по учетным ценам);
проверка последовательности применения учетной политики в отношении выбранного метода отпуска материально-производственных запасов (ФИФО, ЛИФО, средней себестоимости, себестоимости каждой единицы);
проверка правильности оформления в учете операций по передаче материалов в переработку на сторону;
проверка соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета материально-производственных запасов;
проверка ведения аналитического учета по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям;
проверка наличия договоров о полной материальной ответственности с материально ответственными лицами;
проверка правильности отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности стоимости учтенных материальных запасов.
Целью контроля материально-производственных запасов является подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности и соответствие учета материальных запасов нормативным актам. Нормативные акты, являющиеся базовыми при контроле материально - производственных запасов:
ПБУ №5 от 2001 года;
Методические рекомендации по учёту МПЗ;
План счетов;
Методические рекомендации по инвентаризации МПЗ
Налоговый кодекс в части НДС.
Источники для контроля МПЗ:
первичные документы (накладные, карточки складского учета)
учетные регистры: мемориальный ордер № 13, Главная книга, бухгалтерский баланс.
При написании дипломной работы использовались следующие методы: наблюдение, арифметический пересчет, сравнение, прослеживание.
Контрольные процедуры, применяемые при проверке материалов:
инвентаризация материально-производственных запасов, осмотр;
опрос;
просмотр документов, сравнение документов (встречная и взаимная проверка).
Контроль материально-производственных запасов проводится по следующим этапам:
Планирование контроля:
ознакомление с системой ведения бухгалтерского материального учета;
составление плана контроля материально-производственных запасов;
составление программы на основе плана контроля материально-производственных запасов
Контрольная проверка (получение контрольных доказательств)
Документирование контроля
Выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Исходя из задач, необходимо проверить [8]:
правильность оценки материалов в учете. В соответствии с требованиями Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ производственные запасы отражаются в учете по фактической себестоимости.
Готовая продукция отражается в балансе НТМСХ по фактической себестоимости, включающей затраты на производство продукции по прямым статьям расходов.
Метод оценки отражается в приказе по учетной политике техникума;
правильность применения первичных документов по учету материальных запасов;
правильность организации работы складского хозяйства;
имеется ли приказ об установлении круга лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешить их отпуск со склада. Образцы подписей этих лиц должны находиться на складе;
назначены ли приказом материально-ответственные лица, заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности;
правильно ли оформлены документы по приходу и расходу материальных запасов, их внутреннему перемещению;
правильно ли осуществляется бухгалтерский учет материальных запасов;
правильно ли осуществляется получение, расходование материалов;
производилась ли на предприятии инвентаризация материальных ценностей, оформлены ли ее результаты, правильно ли отражены в учете результаты инвентаризации.
Контрольная проверка начинается в техникуме с ознакомления с материальным отделом бухгалтерского учета с помощью ряда вопросов (тестирования).
Таблица 12
Тестирование бухгалтерского учета
|
№ п/п |
Вопрос |
Ответ |
Примечание |
|
|
1 |
Какими нормативными документами пользуется бухгалтер? |
- ПБУ №5 от 2001года; Методические рекомендации по учёту МПЗ; План счетов; Методические рекомендации по инвентаризации МПЗ; Налоговый кодекс в части НДС. |
Соответствует необходимым требованиям |
|
|
2 |
Кто ведет бухгалтерский учет МПЗ: |
То, что бухгалтер получает высшее образование, является положительным фактом |
||
|
- Бухгалтерский стаж |
2 года |
|||
|
- Образование |
среднее специальное, обучается на заочном отделении на высшем образовании |
|||
|
3 |
Кому подчинен данный бухгалтер? |
Главному бухгалтеру |
Соответствует нормам |
|
|
4 |
Никто |
Есть вероятность ошибок |
||
|
Кто проверяет бухгалтера по данной работе? |
||||
|
5 |
Да |
Соответствует нормам |
||
|
Имеется ли план-график документооборота? |
||||
|
6 |
Да |
Это положительный факт |
||
|
Сличаются ли первичные данные о расходе МПЗ с данными отчета о движении МПЗ? |
||||
|
7 |
Да |
Это необходимо для правильной организации аналитического учета |
||
|
Произведена ли классификация МПЗ на соответствующие группы для их учета? |
||||
|
8 |
Да. |
МПЗ учитываются по фактической себестоимости, а списываются по средней. |
||
|
Выбраны ли методы учета и оценки МПЗ? |
||||
|
9 |
Ежемесячно, без опозданий |
Снижается вероятность искажения периодической отчетности |
||
|
10 |
Составляются ли акты списания МПЗ, пришедших в негодность? |
Да |
Соответствует нормам |
|
|
11 |
Да, ежемесячно |
Соответствует установленным нормам |
||
|
Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета? |
Вывод: материальный учет в Нолинском техникуме ведется с соблюдением установленных норм. Главному бухгалтеру необходимо усилить контроль за ведением материального учета для устранения возможных ошибок и недостатков в учете.
Далее необходимо провести анализ системы внутреннего контроля над состоянием складского хозяйства и учетом материально-производственных запасов на складе.
Таблица 13
Тестирование внутреннего контроля
|
№ п/п |
Вопрос |
Ответ |
Примечание |
|
|
1 |
Есть ли приказ о назначении инвентаризационной комиссии? |
Да |
Соответствует нормативам |
|
|
2 |
Когда и сколько раз проводится годовая инвентаризация? |
1 раз в год в период с сентября по ноябрь |
Инвентаризацию необходимо проводить по состоянию на 1 октября |
|
|
3 |
Оформлен ли договор о полной материальной ответственности с кладовщиком? |
Да |
Соответствует нормативам |
|
|
4 |
Производится ли проверка полноты и своевременности оприходования МПЗ? |
Каждый квартал проводится сверка данных по приходу МПЗ по бухгалтерскому и складскому учету |
Положительный факт |
Вывод: в целом по результатам тестирования можно сделать вывод о том, что состояние внутреннего контроля находится в НТМСХ на среднем уровне. Отрицательным фактором является то, что складские помещения не в полном объеме отвечают требованиям надежности и безопасности хранения.
Предварительный контроль в учреждении начинается с составления плана контроля:
Таблица 14
План контроля материальных запасов в НТМСХ
|
№ п/п |
Планируемые виды работ |
Исполнитель |
Примечание (применяемый метод) |
|
|
1 |
Контроль тождественности аналитических и синтетических данных бухгалтерского учета |
Огородникова И.А. |
Сверка документов, арифметическая проверка |
|
|
2 |
Контроль первичных документов и учетных регистров |
Огородникова И.А. |
Сверка документов, арифметическая проверка |
|
|
3 |
Контроль оприходования МПЗ на складе и отражение в бухгалтерском учете |
Огородникова И.А. |
Прослеживание, проверка соблюдения правил учета |
|
|
4 |
Контроль расхода МПЗ и отражение в бухгалтерском учете |
Огородникова И. А. |
Прослеживание, проверка соблюдения правил учета |
На основе плана составляется программа контроля.
Таблица 15
Программа контроля МПЗ в НТМСХ
|
№ п/п |
Перечень контрольных процедур |
Исполнитель |
Методы получения контрольной информации |
Примечание |
|
|
1 |
Контроль тождественности данных аналитического и синтетического учета |
Огородникова И.А. |
Подтверждение |
Просмотр и сравнение документов |
|
|
2 |
2.1 Контроль первичных документов |
Огородникова И.А. |
Наблюдение, прослеживание, арифметический расчет, сравнение |
Просмотр и сравнение документов, арифметическая сверка |
|
|
2.2 Контроль оформления учетных регистров |
|||||
|
3 |
Контроль оприходования МПЗ на складе и отражение в бухгалтерском учете |
Огородникова И.А. |
Прослеживание и арифметический пересчет |
Сравнение документов, арифметическая сверка |
|
|
4 |
Контроль расхода МПЗ и отражение в бухгалтерском учете |
Огородникова И.А. |
Прослеживание и арифметический пересчет |
Сравнение документов, арифметическая сверка |
|
В учётной политике ФГОУ СПО НТМСХ ежегодно утверждается директором план контроля и программа контроля МПЗ
4.2 Сохранность материалов
Данные учета не дают в полном объеме информацию о состоянии складского хозяйства и сохранности материальных ресурсов. В связи с этим необходимо обследование мест хранения, весоизмерительного оборудования, пропускного режима.
К организации работы складского хозяйства предъявляются следующие требования:
склады предприятия должны быть специализированы;
помещение склада должно быть оборудовано стеллажами, полками, шкафами и ящиками для хранения материалов;
на материалы каждого вида должен быть выписан ярлык с указанием наименования материала, номенклатурного номера, марки, размера, единицы измерения.
Все склады должны быть обеспечены необходимыми весоизмерительными приборами, мерной тарой и другими аналогичными приспособлениями. Весоизмерительные приборы должны периодически проходить проверку в специализированных лабораториях.
Следует убедиться в наличии правильно оформленных договоров о материальной ответственности с лицами, которым переданы в подотчет товарно-материальные ценности, приказов о постоянно действующей комиссии, составе комиссии. Надо иметь в виду, что прежде, чем приступить к выполнению служебных обязанностей, материально ответственные лица обязаны изучить правила приемки ценностей и документального оформления операций по их приему и отпуску, а также ведению учета в местах их хранения. Важнейшим условием обеспечения сохранности ценностей являются вручение материально ответственным лицам должностных инструкций, в которых определяются права и обязанности работников, порядок приема и отпуска ценностей, их документально оформления, ведения количественного учета, сроки предоставления отчетов в бухгалтерию. Все эти вопросы должны быть изучены в процессе обследования. В организациях важную роль в обеспечении сохранности имущества имеет правильный подбор работников на должности с материальной ответственностью. На эти должности нельзя назначать лиц, не имеющих специальной подготовки и уволенных ранее с работы за хищения и злоупотребления.
Сохранность товарно-материальных ценностей зависит от условий хранения в техникуме, поэтому следующим этапом проведения аудиторской проверки является анализ состояния складского хозяйства в данной организации. Данные учета не дают в полном объеме информацию о состоянии складского хозяйства и сохранности материальных ресурсов. В связи с этим проверяющим следует непосредственно обследовать места хранения, весоизмерительное оборудование, пропускной режим. Выясняется число и размещение складских помещений в НТМСХ, условия для хранения ценностей, обеспеченность весоизмерительными приборами.
После инвентаризации целесообразно провести проверку полноты оприходования, правильности списания, оценки и учета материально-производственных запасов в техникуме.
Во время проверки аудитор должен проверить правильность ведения складского учета, обоснованность записей заведующего складом (кладовщиком) в карточках, проверить полноту оприходования, правильность списания материалов. Нарушение порядка оприходования и списания приводит к хищению материалов.
4.3 Контроль правильности оприходования материальных ценностей
В целях такой проверки можно использовать независимые детализированные тесты [8]:
Проверить правильность классификации запасов по всероссийскому классификатору, правильность классификации по экономическому содержанию, назначению и структуре.
Анализ расчетно-платежных документов, подтверждающих поступления материально-производственных запасов от поставщиков.
Сопоставление данных документов по оплате поставщиками и данных документов на оприходование материальных ценностей, а также проверка в наличии правильно оформленных договоров по этим сделкам.
Сопоставление данных первичных документов по поступлению ценностей с данными складского учета и регистров бухгалтерского учета.
Проверка правильности оценки при поступлении, приобретении.
Письменные запросы, устные опросы.
Проверка правильности корреспонденции счетов - нет ли случаев, когда поступившие материальные запасы не оприходованы, а отнесены на другие счета.
В процессе контрольно-ревизионных процедур объектом исследования в техникуме являются оперативная и служебная информация. В оперативном учете проверяются данные по каждому поставщику, изучается, как осуществляется оперативный учет в проверяемой организации. Источниками проверки полноты оприходования материальных ценностей являются регистры синтетического и аналитического учета по счетам, на которых собирается информация о наличии и движении ценностей в разрезе субсчетов, а также отчеты материально ответственных лиц с приложенными к ним первичными документами, регистры учета расчетов с поставщиками.
Приступая к проверке полноты оприходования и правильности оценки покупных материальных ценностей в НТМСХ, устанавливают, соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материалов, данным других учетных регистров (сверка данных аналитического и синтетического учета). В случае расхождения выясняются причины, которые могут быть результатом небрежного отношения бухгалтеров к выполнению обязанностей.
Основными документами для оприходования материальных ценностей являются сопроводительные документы поставщиков. При проверке полноты оприходования они проверяются с внутренней документацией.
После этого изучают правильность оценки материальных ценностей в НТМСХ. Проверяются первичные документы, на основании которых отражены в учете покупная стоимость материалов и транспортно-заготовительные расходы по их приобретению.
Перейдем к первому пункту программы - аудиту тождественности данных аналитического и синтетического учета. Для этого сверим остатки на первое число каждого месяца по оборотным ведомостям с остатками в Главной книге (Приложение 67). Сверка остатков показала, что расхождений между данными синтетического и аналитического учета нет. По субсчетам 0611 и 06112 нет аналитического учета, поэтому нет возможности сверки двух видов учета.
Далее необходима проверка соответствия применяемых форм первичной документации по учету и движению МПЗ. Первичные документы по состоянию и расходу МПЗ являются основой организации материального учета. С их помощью в техникуме осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов. Первичные документы должны тщательно оформляться, содержать все соответствующие реквизиты. Контроль за соблюдением правил оформления возложен на главного бухгалтера НТМСХ и руководителей соответствующих подразделений.
На получение материальных запасов от поставщиков за безналичный расчет выдаются доверенности. Они регистрируются в журнале выданных доверенностей, куда записывается номер доверенности, дата получения доверенности, срок действия доверенности (10 дней), фамилия лица, получившего доверенность, поставщик и материальные ценности, которые должен принять получивший доверенность.
Принятые грузы доставляются на склад, а на документах поставщиков и на документах, прикладываемых к авансовым отчетам, кладовщик делает надпись о получении материалов. При этом не выписывается приходный ордер, а сразу делается разноска в карточки складского учета, где ведется складской учет материальных запасов.
Материалы в техникуме выдаются со склада по накладным.
По окончании месяца кладовщик составляет отчет о поступлении, расходе и остатках материалов и вместе с накладными сдает его в бухгалтерию.
В бухгалтерии НТМСХ рассчитывается суммовой расход материалов за месяц, происходит распределение издержек по субсчетам расходных счетов постатейно, составляются оборотные ведомости и мемориальный ордер № 13.
Вывод: принятые материалы должны оформляться приходным ордером, который должен подписываться кладовщиком. Кроме этого в техникуме нет лимита расхода материалов (кроме расхода топлива).
Проверим полноту оприходования материалов. Для этого необходимо сверить и сопоставить документы по оплате с данными по приходу в карточках учета материалов. При этом используем выборочную проверку данных в НТМСХ.
Таблица 16
Проверка соответствия записей в карточках учета материалов данных документов об оплате
|
№ п/п |
Дата и вид документа |
Поставщик |
Вид материала |
Количество в документе |
Данные карточки учета материалов |
|
|
1. |
02.12.2002 |
ООО "Ярис" |
Подшипник 705 |
2 шт. |
2 шт. |
|
|
счет-фактура |
||||||
|
Аккумулятор |
1 шт. |
1 шт. |
||||
|
Автопокрышка |
3 шт. |
3 шт. |
||||
|
2 |
15.01.2003 |
ОАО "Силикат" |
Кирпич |
4000 шт. |
4000 шт. |
|
|
счет-фактура |
||||||
|
3 |
18.11.2002 |
ООО "Балерс" |
обои |
20 шт. |
20 шт. |
|
|
счет-фактура |
||||||
|
Краска голубая |
15 шт. |
15 шт. |
||||
|
4 |
01.03.03 счет-фактура |
Кирово-Чепецкий химкомбинат |
нитроаммофоска |
6 т |
6 т |
|
|
5 |
02.02.03 счет-фактура |
Нолинский РМЗ |
глушитель |
2 шт. |
2 шт. |
|
|
6 |
05.01.03 счет-фактура |
ООО "КЭШ" |
бумага ксероксная |
30 пач. |
- |
|
|
7 |
15.02.2003 |
"Новая техника" |
Коврик для мыши |
10 шт. |
- |
|
|
Картридж для принтера |
2 шт. |
- |
На основании приведённой выше таблицы на некоторые виды материальных ценностей на складе нет карточек складского учета материалов. Это означает то, что они расходуются, минуя склад. Это является нарушением. Поэтому необходимо усилить контроль над тем, чтобы абсолютно все материальные запасы сначала поступали на склад, а уже потом по накладным выдавались на различные цели.
4.4 Проверка использования материальных ресурсов
Основными источниками соответствующей проверки журнал-ордер по кредиту счета "Материалы", оборотные ведомости о движении материалов, карточки складского учета материалов, первичные документы по использованию их в производстве.
В процессе проверки устанавливают соответствие данных складского учета показателям синтетического учета. Для этого общий итог остатков в суммарном выражении по сальдовой ведомости сверяют с остатками на конец месяца, приведенными на конец месяца. Общие обороты выбытия материалов за месяц и остатки материалов на конец месяца сверяют с кредитовым оборотом и остатками по счету "Материалы" в Главной книге.
Во всех случаях отпуск материалов в производство должен производиться в пределах лимита. Процедура проверки расходных документов не должна ограничиваться только сопоставлением отпущенных ценностей с установленными лимитами и встречной проверкой документов, находящихся на складах и в бухгалтерии. Одновременно следует внимательно проанализировать данные складского учета после отпуска материальных ценностей.
Подобные документы
Теоретические основы, классификация и порядок оценки материально-производственных запасов. Документальное оформление и аналитический учет движения материалов на примере ОАО "Ливгидромаш". Автоматизация ведения учета материально-производственных запасов.
курсовая работа [6,2 M], добавлен 11.08.2011Понятие и классификация материально-производственных запасов, документальное оформление их поступления и выбытия. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов: поступление, отпуск в производство, инвентаризация. Аудит материальных запасов.
дипломная работа [179,3 K], добавлен 13.01.2012Классификация материально-производственных запасов, документальное оформление их поступления и выбытия. Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов на примере ОАО "Булочка". Информационная база и последовательность проведения.
дипломная работа [53,4 K], добавлен 04.06.2012Экономическая сущность и классификация материально-производственных запасов, их бухгалтерский учет в ООО "Книга". Документальное оформление операций по движению материально-производственных запасов и их оценка. Планирование аудиторской проверки.
дипломная работа [208,0 K], добавлен 31.03.2016Производственные запасы. Общие положения. Документальное оформление движения материально-производственных запасов. Бухгалтерский учет и аудит. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета материально-производственных запасов.
дипломная работа [122,6 K], добавлен 28.11.2006- Бухгалтерский учет движения материально-производственных запасов (на примере компании ООО "Логфест")
Нормативно-правовое регулирование, понятие и классификация учета материально-производственных запасов. Учет материальных запасов и контроль за их использованием (на примере ООО "Логфест"). Совершенствование организации учета материальных запасов.
курсовая работа [263,2 K], добавлен 09.04.2013 Состав материально-производственных запасов и их нормативное регулирование. Документальное оформление движения материалов. Бухгалтерский учет операций по поступлению, выбытию и отпуску материалов на производство продукции, результаты инвентаризации.
курсовая работа [43,4 K], добавлен 14.11.2011Нормативно-законодательное регулирование учета материально-производственных запасов. Оценка стоимости запасов и их документальное оформление. Организационно-экономическая характеристика ИП Исаев Р.И. и аспекты работы бухгалтерского отдела предприятия.
дипломная работа [1006,4 K], добавлен 27.08.2014Классификация материально-производственных запасов и задачи их учёта. Учёт и инвентаризация производственных запасов на складе и в бухгалтерии на примере кафе ИП Соболь Л.С. Методика проведения ревизии и проверок материально-производственных запасов.
дипломная работа [137,2 K], добавлен 20.06.2010Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов; документальное оформление, аналитический учет и инвентаризация движения материалов на ОАО "Ливгидромаш"; автоматизация ведения учета и аудита материально-производственных запасов.
курсовая работа [2,2 M], добавлен 15.03.2012
