8433171892733027384848484

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

На современном этапе развития аудита в его результатах заинтересованы не только собственники, но и сами экономические субъекты, нормальное развитие которых зачастую невозможно без привлечения средств инвесторов, спонсоров и кредиторов. Чтобы привлечь финансовые вложения экономический субъект должен быть преуспевающим, а его финансовая (бухгалтерская) отчетность должна вызывать доверие у потенциальных инвесторов и кредиторов.

За последние десятилетия значительно повысились требования к организации системы учета и отчетности. Появились новые формы и методы ведения учета, в том числе с применением компьютерных систем. Бухгалтерская отчетность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить финансовое и имущественное состояние экономических субъектов. В этих обстоятельствах аудит финансовой отчетности превратился в важнейший инструмент, способствующий повышению качества бухгалтерской отчетности, ведущей составляющей которого является ее достоверность. Ни один солидный банк не предоставит кредита клиенту, не имеющему проверенную аудиторами бухгалтерскую отчетность, так же как и ни один серьезный инвестор не будет иметь дело с организацией, отчеты которой за ряд лет не проверены авторитетным аудитором.

Актуальность и значимость данного вопроса и обусловила выбор темы дипломной работы.

Целью написания работы является проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности, определение достоверности отраженных в ней данных.

В соответствии с целью при написании работы решались следующие основные задачи:

· изучение теоретической и методической основы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

· проанализировать показатели деятельности предприятия и эффективность производства, финансовое состояние предприятия;

· определение правильности составления форм годовой отчетности и выявить недостатки.

Объектом исследования в данной дипломной работе является КГКП «Лечебно-диагностический центр».

Методологической и теоретической основой при написании работы послужили: Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», стандарты аудиторской деятельности, Постановления Правительства РК и инструктивные материалы по изучаемым вопросам, учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.

Источниками конкретной информации для проведения исследования являются бухгалтерская отчетность предприятия за 2004-2005гг.:

· форма №1 «Бухгалтерский баланс»;

· форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;

· форма №3 «Отчет о движении капитала»;

· форма №4 «Отчет о движении денежных средств»;

· форма №5 «Приложения к бухгалтерскому балансу»;

главная книга за 2005 г., журналы-ордера №1, 2, по счету 301,701,687,821 и т.д.

При выполнении работы использованы следующие методы и приема анализа: коэффициентный, горизонтальный, вертикальный, сравнения, использования абсолютных, средних и относительных величин, структурный, индексный, балансовый методы.

аудит финансовая отчетность баланс

1. Теоретические и методологические основы аудита бухгалтерской отчетности

Стремительные темпы развития рыночной экономики в Казахстане определяют все большее развитие аудита. Аудит является независимым контролем, который обеспечивает пользователей бухгалтерской отчетности экономических субъектов информацией о ее достоверности. Поскольку на основании данной информации пользователи отчетности принимают соответствующие решения, влияющие на их финансово-хозяйственную деятельность, то понятно, что к аудиторам и аудиторским фирмам предъявляются все большие требования.

Основным нормативным документом, регулирующим аудиторскую деятельность, является Закон РК «Об аудиторской деятельности»от 20 ноября 1998 года [3]. В нем дается определение аудита. Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РК, уполномоченными государственными органами.

Зевайкина А.Н.[53] в своей статье указывает, что из вышесказанного можно сделать вывод, что аудит - один из видов государственного контроля. В этой связи встает правомерный вопрос о соотношении этих двух законодательных положений. Иными словами - является аудит предпринимательской деятельностью или он относится к сфере финансового контроля.

В экономической литературе рядом авторов высказано мнение, что аудит по своей сути предпринимательством не является, и распространение на него режима предпринимательства - ошибка. Так, Нитецкий В.В.[58] пишет о том, что определение аудиторской деятельности как предпринимательской «принижает и сужает цели и задачи аудиторской службы. Предпринимательство направлено на получение прибыли, а это не является основной задачей аудита». Кожура Р.В. [54] считает, что «аудит - деятельность по всем типичным признакам не являющаяся предпринимательской, и конституирование аудиторской деятельности именно как предпринимательства произошло случайно».

Названные авторы высказывают мнение, что аудиторскую деятельность необходимо определять как «юридический процесс», право, на осуществление которого есть важнейшая, определяющая правовую природу аудиторской деятельности привилегия, в широком смысле - юрисдикционная, правоохранительная, но не предпринимательская.

В качестве доказательства высказанного мнения, данные авторы проводят сравнение с деятельностью, осуществляемой нотариусом и адвокатом, то есть теми видами деятельности, которые в силу закона и особенностей осуществления деятельности не относятся к предпринимательской.

При первом сравнении правовых норм, регулирующих аудиторскую деятельность, адвокатскую и нотариальную деятельности, действительно можно увидеть несколько совпадающих моментов:

· особый порядок приобретения статуса адвоката, нотариуса и аудитора, наличие определенных требований к профессиональному образованию и стажу работы по специальности, необходимость сдачи квалификационного экзамена

· правоспособность адвокатов, нотариусов и аудиторов носит специальный характер

· основополагающим принципом деятельности аудитора, адвоката и нотариуса является независимость.

Однако, говоря об этих и других сходных моментах, авторы не замечают, что данные виды деятельности имеют разную сущность. Так, деятельность и нотариусов, и адвокатов направлена «на защиту прав, свобод, интересов» физических и юридических лиц, на что прямо указывается в законодательстве. В отличие от этого аудиторы выполняют не защитную, а финансовую контрольную функцию. Аудиторской деятельности присущи все признаки предпринимательской деятельности: это деятельность, осуществляемая системно, постоянно и целенаправленно, самостоятельно, на свой риск, лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей и получившими лицензию в установленном законом порядке, с целью получения прибыли. При этом не следует отождествлять цель получения прибыли и корыстную заинтересованность.

Следует отметить, что для аудиторов есть определенные изъятия из принципа свободы предпринимательской деятельности:

· аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих услуг

· аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме за исключением ОАО.

В зависимости от способа организации и осуществления по отношению к проверяемому субъекту финансовый контроль подразделяется на внешний и внутренний. В свою очередь внешний контроль подразделяется на государственный и аудиторский.

У аудита и государственного финансового контроля различные объекты и задачи. Вместе с тем у них есть много общего в приемах, и по существу, однако конечная цель - укрепление финансовой дисциплины. Объектом государственного контроля являются в основном централизованные финансы, а аудита - преимущественно децентрализованные финансы.

Различие можно провести и по методам и формам финансового контроля. Аудитор отличается от ревизора также по своей сущности, подходу к проверке документации, взаимоотношениям с клиентом, выводам, сделанным в результате проверки.

Практика показала, что органы государственного финансового контроля и независимые аудиторы, аудиторские организации отнюдь не являются конкурентами, а наоборот, квалифицированный и добросовестный аудит может быть весомым подспорьем в работе государственных органов финансового контроля и оказать существенное позитивное влияние на повышение эффективности их работы, на полноту и качество выполнения их функций и поставленных перед ними задач.

Таким образом, в целом можно сделать вывод, что аудиторы осуществляют независимый финансовый контроль в качестве одного из видов предпринимательской деятельности, а именно аудиторской деятельности. Оптимальный правовой режим для такого контроля - режим, установленный для предпринимателей, но с определенными особенностями, которые определяются характером данной деятельности, сочетанием публичных и частных интересов.

Аудит любого участка учета проводится проводится на основе единых требований к порядку осуществления аудиторской деятельности и оценке качества аудита и т.д. :

«Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

ь «Документирование аудита»;

ь «Планирование аудита»;

ь «Существенность в аудите»;

ь «Аудиторские доказательства»;

ь «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Постановлением Правительства РК былит утверждены 5 правил стандартов:

ь «Внутренний контроль качества аудита»;

ь «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»;

ь «Аффилированные лица»;

ь «События после отчетной даты»;

ь «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица».

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Проведение аудита бухгалтерской отчетности состоит из нескольких этапов:

1. Планирование аудиторской проверки

2. Оформление аудиторских доказательств

3. Выводы по аудиторской проверке

В прцессе планирования необходимо рассмотреть множество аспектов, для того чтобы разработать и оформить документально общий план аудита, оценить предполагаемый масштаб и порядок аудиторских действий, составить программу аудита, определить характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, а также обеспечить порядок рабочих взаимоотношений с клиентом. По мнению Слатецкой Н.Ю. [60] учитывая сложность и значение этих действий для повышения эффективности аудита необходим системный подход к организации планирования. Такой подход подразумевает планомерный, документальный процесс накопления, анализа и подтверждения информации о целях и возможностях аудита в данных обстоятельствах, а такжк знаний об экономическом субъекте, достаточных с позиций разумной уверенности, для принятия своевременных решений. Системный подход предполагает письменное согласование позиций, свидетельствующих о взаимопонимании между заказчиком и аудитором, что позволяет:

- аудитору - оптимально потавить задачу и определить временные рамки для получения достаточных гарантий и доказательств в отношении того, что содержащаяся в документах информация и прочие источники данных могут служить надежной основой для подготовки финансовой отчетности;

- клиенту - сформировать сознательное отношение к возможностям и специфике аудиторской деятельности, существующим ограничениям, познакомиться с понятиями риска и существенности, прочей терминологией и на этой базе определить степень своей готовности нести соответствующие затраты и выполнять соответствующие обязательства.

При планировании составляется вопросник по двум направлениям: по изучению бухгалтерского учета и по оценке внутреннего контроля.

После чего делается вывод о состоянии внутреннего контроля на предприятии.

Необходимым условием этапа планирования является расчет существенности и аудиторского риска. При этом используется стандарт «Существенность и аудиторский риск» .

Достоверность бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях представляет такую степень точночти ее показателей, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности делает правильные выводы и принимает правильные экономические решения. При этом выделяют две стороны существенности: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудиторы должны исрользовать свое профессиональное суждение для определения того, существенны ли отмеченные в ходе проверки отклонения. С количественной точки зрения устанавливается, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий - уровень существенности.

Уровень существенности - это предльное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалифицированный пользователь с большей степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.

При проведении аудита бухгалтерской отчетности существенность рассчитывается следующим образом:

1. определяется существенность по показателям:

ь прибыль предприятия после (в размере 5 %);

ь валовый объем реализации без учета НДС (в размере 2 %);

ь валюта баланса (в размере 2 %);

ь собственный капитал (в размере 10 %);

ь общие затраты предприятия (вразмере 2 %).

2. исходя из полученых значений находится существенность по формуле среднеарифметической;

3. рассчитывается процент отклонения максимального и минимального значения существенности от среднего.

ь Полученную при расчете величину существенности относят к отчетности в целом (как правило, к балансу). Затем ее распределяют между статьями баланса пропорционально их удельному весу в валюте баланса. Иногда перед распределением полученный уровень существенности делят на два, т.е. распределяют между активом и пассивом баланса.

Существенность тесно связана с аудиторским риском: между ними существует обратная зависимость, то есть чем выше существенность тем ниже аудиторский риск и наоборот.

Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения, в случае когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск (АР) включает три основные части:

неотъемлимый риск (НР), означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета искажениям, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля;

риск средств контроля (РСК), означает риск того, что искажения, которые могут иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета не будут своевременно предотвращены или обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

риск необнаружения (РН), означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета.

Таким образом, чтобы определить риск аудитора необходимо найти произведение трех выше перечисленных рисков:

АР = НР * РСК * РН

Следующим этапом планирования является составление плана и программы аудита.

Общий план аудитора должен служить руководством при осуществлении аудита.

Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур. Программа служит подробной инструкцией и одновременно средством контроля качества аудита. При составлении плана и программы аудита необходимо руководствоваться стандартом «Планирование аудита» [26].

В ходе проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение по предмету проверки. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников. Таким образом все аудиторские доказательства можно разделить на три вида:

1. Внутренние - информация, полученная от экономического субъекта

2. Внешние - информация, полученная от третьей стороны

3. Смешанные - информация, полученная от экономического субъекта и подтвержденная третьей стороной.

Наибольшую ценность и достоверность представляют внешние доказательства, затем смешанные и внутренние. По степени получения наиболее достоверны доказательства, полученные самим аудитором.

Собранные доказательства отражаются в рабочих документах аудитора в виде записей об оценке внутреннего контроля, бухгалтерского учета, а также соблюдения нормативных актов. Аудиторские доказательства используются при составлении аудиторского заключения.

Собирая аудиторские доказательства можно применять следующие процедуры:

§ арифметический расчет

§ инвентаризация

§ проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций

§ подтверждение

§ запрос

§ устный опрос персонала

§ проверка документов

§ прослеживание

§ аналитические процедуры

Куприянов С.А. [55] отмечает, что среди аудиторов и тех ,кто пользуется их услугами, существует мнение, что термин «аналитические процедуры» обозначает анализ финансово-хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Аналитические процедуры используются при оценке достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а анализ его финансово-хозяйственной деятельности начинается уже после того, как достоверность установлена, поскольку анализировать финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта при недостоверности его бухгалтерской отчетности бессмысленно. На взгляд Куприянова подобная точка зрения ошибочна. Ведь и аналитические процедуры, и финансовый анализ хозяйственной деятельности базируются на методах экономического анализа, поэтому содержат много общих приемов. В этой связи финансовый анализ можно условно отнести к заключительным аналитическим процедурам.

В соответствии с законом об Аудиторской деятельности[26] аудит должен сопровождаться обязательным документированием. Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией. Документация создается на всех этапах аудита. К моменту представления аудиторского заключения вся рабочая документация должна быть создана и завершена оформлением. Документы аудитора должны иметь обязательные реквизиты:

1. Наименование документа

2. Наименование экономического субъекта

3. Период, за который проводится аудит

4. Дату выполнения аудиторской процедуры

5. Содержание

6. Подпись

Допущение непрерывности деятельности является основным принципом подготовки финансовой отчетности. Принцип предполагает, что аудируемое лицо будет продолжать свою деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения ликвидироваться. Поэтому на данном этапе необходимо проанализировать существуют ли какие-либо события, которые дают сомнение в непрерывности деятельности.

На завершающем этапе работы аудитор оформляет полученные результаты в виде двух итоговых документов: письменной информации (отчета) и аудиторского заключения, которые передает экономическому субъекту. При этом используется правило стандарт «Аудиторское заключение» [26].

Целью письменной информации (отчета) является доведение до заказчика сведений о методах, использованных при проведении проверки; о всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях; о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки (содержатся или нет существенные ошибки в бухгалтерской отчетности, осуществлялись финансово-хозяйственные операции в соответствии с установленным порядком или же с существующим отклонением от него).

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Оно содержит выраженное установленным образом мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и о соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РК. Форма, порядок и содержание аудиторского заключения определены аудиторскими стандартами, согласно которым аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.

Вводная часть должна включать:

· название документа в целом;

· юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы (фамилию, имя, отчество аудитора, работающего самостоятельно, его стаж работы);

· номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме (аудитору) лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии;

· номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы (регистрационного свидетельства предпринимателя);

· РНН, номер расчетного счета аудиторской фирмы (аудитора);

· фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите.

Аналитическая часть аудиторского заключения содержит информацию об общих результатах проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, надежности системы внутреннего контроля, соблюдении экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Аналитическая часть в соответствии с требованиями стандарта должна включать:

· свое название;

· указание, кому адресова аналитическая часть;

· наименование экономического субъекта;

· объект аудита (например, бухгалтерская отчетность за такой-то год);

· общие результаты оценки надежности системы внутреннего контроля, описание выявленных в ходе проверки существенных несоотвествий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности проверяемого предприятия;

· общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, описание выявленных в ходе проверки существенных ошибок и нарушений в ведении учета и составлении бухгалтерской отчетности;

· общие результаты проверки соблюдения законодатеьства при совершении финансово-хозяйственных операций, описание выявленных в ходе проверки существенных несоответствий совершения финансово-хозяйственных операций требованиям действующего законодательства.

Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия. Итоговая часть должна включать:

· свое название;

· указание, кому адресована итоговая часть;

· наименование экономического субъекта;

· объект аудита;

· указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы (аудитора) в отношении бухгалтерской отчетности. При этом предполагается, что экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, проверяемой аудиторской фирмой, а аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

· указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит (Закон «Об аудиторской деятельности»№304-1 от 20.11.98г.);

· если аудиторское заключение отлично от безусловно-положительного, то - изложение существенных фактов, обусловивших составление такого заключения, и, если это возможно, оценку влияния этих фактов на бухгалтерскую отчетность в стоимостном выражении;

· мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта;

· дату составления заключения.

По итогам проверки аудитор может выдать безусловно-положительное аудиторское заключение, условно-положительное, отрицательное или отказаться от выражения своего мнения.

В случае если после подписания аудиторского заключения возникают событи после отчетной даты, необходимо принять их во внимание, независимо от того благоприятные они или неблагоприятные.

2. Организационно-экономическая характеристика КГКП «Лечебно-диагностический центр»

На балансе Центра находится уникальное оборудование, позволяющее медикам быстро и эффективно проводить диагностирование заболеваний.

Для стабильной работы предусмотрены необходимые помещения, оборудованные соответственно стандартам.

Полезная площадь здания составляет 2473,3 кв.м.

В структуре Центра состоят следующие подразделения:

1.Отделение детоксикации (гемодиализ, гемосорбция,плазмоферез,УФО- крови)

2.Многопрофильное хирургическое отделение (Лапароскопическая хирургия, генекология, артровидиоскопия, эндоскопическая Лор-хирургия, эндоскопическая урология)

3.Диагностическое отделение (автоматические системы для проведения гематологического, биохимического, аллергологического, спектрального анализов, лаборатория ПЦР. УЗИ-обследование, рентген-диагностика, Эндоскопическая диагностика).

4.Отделение физиотерапии и лечебной физкультуры.

5.Отделение водолечения (Флойтинг-ванна, аппарат вакуумной терапии, аппарат L-Pt)

6.Отделение дневного пребывания на 20коек

А также узкие врачи-специалисты:

1.Терапевт

2.Хирург

3.Ортопед-травматолог

4.ЛОР

5.Офтальмолог

6.Дерматолог-венеролог

7.Кардиолог

8.Уролог

9.Гинеколог

10.Врач-лаборант

11.Врач физио-терапевт

12.Анастезиолог-реаниматор

13.Токсиколог

14.Аллерголог

15.Врач гравитационной терапии

16.Врач-рентгенолог

17.Врач-гемодиализа

18.Невропатолог

19.Манульный терапевт

20.Сексопатолог

21.Окулист

22.Стоматолог

23.Врач ЛФК

В Лечебно-диагностическом центре предусмотрено оказывать следующие медицинские услуги:

- Все виды биохимического анализа крови с учетом планируемой посещаемости (380 посещений в день)- Центр может обеспечить потребность порядка 13500 исследований в год.

- Гемотологический анализ крови (18 параметров состава крови). Производительность 150-200 анализов в день.

- Диагностика инфекционных заболеваний как бактериальной так и вирусной природы. Потребность в такого вида диагностики высока.

- Диагностика состояния внутренних органов, в том числе: биопсия органов брюшной полости, исследования функций сердца и других органов, внутриполостные и эндовагинальные исследования.

Потребность населения в такого рода исследованиях крайне высока. Возможность аппарата составляет 40 исследований в день.

- Аллергологический статус пациента определяется с применением титрования иммуноглобулинов класса «Е,G.C». С помощью имеющегося прибора можно проводить анализ одномоментно у 48 пациентов с использованием маркеров по 450 аллергенам. Подобного класса аллергологический анализ в Казахстане еще не проводился.

- Диагностика заболеваний молочной железы .

- Исследования области носа и уха с применением жестких и гибких эндоскопов. Количество операций и исследований в год составляет 1500.

- Проведение сеансов релаксации пациентов при помощи гидротерапевтической установки (Флойтинг-ванна) а также лечение таких форм кожных заболеваний, как чешуйчатый лишай, экзема, аллергия. В смену возможно проводить до 6 процедур.

- Проведение рентгенографических исследований в стоматологии без применения рентген пленок и химикатов.

Потребность в рентгенологических исследованиях составляет 17800 снимков в год.

- Проведение процедуры гемодиализа , гемосорбции, плазмофереза. Потребность в проведении детоксикации в настоящее время значительно возросла в связи с увеличением больных наркоманией и другими видами отравлений, тяжелыми заболеваниями печении почек, требующими «очистки крови».

2.1Описание процесса производства медицинских услуг

В процессе производства медицинских и диагностических услуг в Лечебно-диагностическом центре задействовано следующее оборудование:

1.Биохимический анализатор - ежегодная потребность порядка 13500 исследований. Включает в себя все виды биохимического анализа крови.

Производительность 170 анализов в час.

2. Гемотологический анализатор предназначен для одновременного определения 18 параметров состава крови. Производительность 150-200 анализов в день.

3.(ПЦР)оборудование позволяет диагностировать инфекционные заболевания как бактериальной так и вирусной природы. Высокоспецифичная, чувствительная и быстрая диагностика многих тяжелых заболеваний способствует не только их эффективному лечению, но и предотвращению распространения инфекции. Потребность в такого вида диагностики высока.

4.Универсальный цифровой УЗИ аппарат с цветным доплеровским картированием с энергетическим доплером и устройством для прицельной биопсии позволяет проводить диагностику состояния внутренних органов.

В том числе: биопсия брюшной полости, исследования области сердца, внутриполостные и эндовагинальные исследования.

Потребность населения в такого рода исследованиях крайне высока. Возможность аппарата составляет 40 исследований в день.

5.Хемилюминесцентный анализатор для определения иммуноглобулинов класса «Е».

С помощью этого прибора можно проводить до 48 различных определений, используяя любые из 450 аллергенов.

Предварительный диагноз устанавливается по результатам 4-х основных тестов, проводимых одновременно .Эти методы включают в себя:

Total LgЕ - позволяет измерять общую концентрацию lgE - антител в крови пациента. Высокий уровень LgЕ яаляется показателем аллергии.

Phadiatop - высоко эффективный тест для дифференциальной диагностики респираторной аллергии. Результат теста трактуется как «положительный» или «отрицательный».

SpeciFic lgE - тест на наиболее часто встречающиеся аллергены. Дозировка и продолжительность лечения также определяется с помощью контроля за изменением концентрации специфического lge. Является прекрасным дополнением к Phadiatop.

ЕСР - катионообменный белок эозинофилов - диагностика и мониторинг лечения астмы.

6.«Маммограф с биопсийной приставкой» позволяет проводить раннюю диагностику заболеваний молочной железы .Преимуществом данного аппарата является высокая точность взятия пунктата и безболезненность процедуры.

7.Назо-фаринго-ларингофиброскоп позволяет проводить исследования области носа и уха с применением жестких и гибких эндоскопов. Количество операций и исследований в год составляет 1500.

8.Флойтинг- ванна - гидротерапевтическая установка, позволяющая проводить сеансы релаксации пациентов, а также лечение таких форм кожных заболеваний, как чешуйчатый лишай, экзема, аллергия. В смену возможно проводить до 6 процедур. Расходным материалом являются лечебные соли Мертвого моря.(Израиль)

9.Рентгеновский аппарат ORTHOPHOS. Данный аппарат дает возможность проведения рентгенографических исследований челюстно-лицевой области головы, шеи, носовых пазух, а также конечностей и верхних дыхательных путей. Преимуществом данного аппарата является сухопроявка и отсутствие необходимости в жидких расходных материалов.

Потребность в рентгенологических исследованиях составляет 17800 снимков в год.

10.Аппарат «Искусственная почка»(Фирма Фрезениус) для проведения гемодиализа, в настоящий момент является одним из самых распространенных и эффективных систем экстрокорпоральной детоксикации. Объем услуг в данном направлении будет значительно расширен за счет использования аппаратов для гемосорбции, плазмофереза и УФО крови. Потребность в проведении детоксикации в настоящее время значительно возросла в связи с увеличением больных наркоманией и другими видами отравлений, тяжелыми заболеваниями печении почек, требующими «очистки крови».

Для обеспечения жизнедеятельности и стабильной работы ЛДЦ планируется помимо бюджетных ассигнований, получение прибыли от оказания платных услуг населению, что гарантируется постоянной потребность населения в диагностических услугах из-за роста первичной заболеваемости населения города.

При работе ЛДЦ предполагается:

удовлетворение растущих потребностей населения

в услугах диагностики и лечения;

оказание новых видов медицинских услуг;

улучшение качества обследования и сервиса для пациентов;

обеспечение доступности;

Для того, чтобы оценить эффективность использования основных средств предприятием, необходимо подсчитать так называемые показатели использования основных средств. Эти показатели адекватно отображают степень использования основных средств. Но, для того чтобы оценить использование основных средств, кроме расчета показателей, необходимо тщательным образом проанализировать эти показатели и выявить те факторы, которые повлияли на их значение. Методика анализа основных средств и их использования излагается в следующем разделе.

2.2 Расчет и анализ фондоотдачи основных производственных фондов, находящихся на балансе КГКП «Лечебно-диагностический центр»

Определить прирост средств труда на 1% прироста объема оказанных услуг:

Коэффициент соотношения темпов прироста ОС

118,02-100= 18,02

и объема оказанных услуг

116,02-100=16,02

18,02: 16,02=1,12;

Что означает, что каждый процент прироста объема оказанных услуг проходится 1,12% прироста Основных фондов.

Если принять весь прирост объема оказания услуг за 100%, то доля экстенсивности основных средств труда составила 112%, а доля интенсивности - 12%.

2.Определение относительного отклонения в основных производственных фондах (относительно прироста объема оказанных услуг).

Абсолютное отклонение в основных средствах

F = 29860.

Формула расчета относительного отклонения:

S=F1-F0 X Kn;

Где Kn - коэффициент темпа роста объема оказанных услуг;

S S = 195610-165750х 1,16 = 3340,00;

Прирост основных производственных средств труда относительно пророста объема оказания услуг произошел по причине падения фондоотдачи -0,005 и означает необходимость дополнительных вложений в ОС для достижения роста объема оказания услуг.

3. Определение влияния экстенсивности и интенсивности в использовании ОС на приращения объема оказываемых услуг.

Расчет выполняется двумя методами: индексныи и интегральным.

Индексный метод:

А)_Nf= _Fqo = 29860 X 0.311= 9286.46 (тыс.т)

Б) Влияние изменения фондоотдачи:

_ Nq =_q X F1= -0.005 x 195610=-978.05

+9286.46-978.05=8308.41 (тыс.т)

Интегральный метод:

А)Влияние изменений величины фондов:

_Nf = _Fqo + _F_qo/2

29860 x 0.311 + 29860 x -0.005/2 = 9286.46+-147.3 = 9139.16

б) Влияние изменения фондоотдачи:

_Nq = _qo x Fo + _F x _q /2

=-0.005 x 165750 + 29860 x (-0.005)/2 = -827.5 + (-74.65) = - 902.15

= 9139.16-902.15= 8237.01(тыс.т)

Как видно из расчетов приращение экстенсивного фактора величины основных средств при базовой фондоотдаче дало значительное приращение объема оказанных услуг, но снижение интенсивного фактора ( фондоотдачи ) снизило возможный объем оказанных услуг на 978,05 при индексном методе и на 827,5 при интегральном методе.

4, Определение влияния изменения фондоотдачи на приращение объема услуг.(Р)

P = P*K-P или P *Kg

где Ро прибыль первого года

К1g - коэф-т роста приращения фондоотдачи

Kg - коэф-т темпа прироста фондоотдачи

К1g =(100-98,07)/100=0,002

Kg = 0,998

3800*-0,002=-7,6

3800*0,998-3800=-7,6

5.Влияние фондоемкости на приращение рентабельности активов

Моделирование формулы рентабельности активов дает искомую формулу , в которой присутствует фондоемкость

P/ K = P/F+E = P/N( F*N+F/N)

Где K -сумма Ос среднегодовая ( начало+конец)/2;

Е - сумма оборотных средств ТМЦ.

Расчет производят либо методом цепных подстановок либо интегральным методом.

Важнейшим показателем использования основных производственных фондов является фондоемкость и фондоотдача.

На размер фондоотдачи и фондоемкости влияют различные факторы.

Динамику качественных показателей(интенсификации) использования ОПС, т.е фондоотдачи, фондоемкости, амортизациоотдачи видно из анализов исходных данных.

Фондоотдача увеличилась на уменьшилась 0,005 и составила 98,% по сравнению с 2004 годом. Следовательно увеличилась фондоемкость и составила 0,055 тенге .

Амортизационная отдача 1 года 2,62; второго - 2,47 .Разница 0,15.

Темп роста объема услуг и увеличение показателей фондоотдачи , прибыли говорит о том, что даже при увеличение себестоимости услуг наблюдается тенденции роста объема услуг в связи с увеличением доли интенсивного труда.

При работе ЛДЦ предполагается:

удовлетворение растущих потребностей населения

в услугах диагностики и лечения;

оказание новых видов медицинских услуг;

улучшение качества обследования и сервиса для пациентов;

обеспечение доступности;

Лечебно-диагностический центр планирует предоставлять свои услуги жителям города и близлижайших районов Алматинской и других областей.

Администрация ЛДЦ в своей финансовой стратегии придерживается следующего основного направления при ценообразовании это

доступность услуг центра населению со средним достатком.

Получение прибыли планируется не за счет высоких цен на услуги, а за счет количественных показателей, а также эксклюзивности оказания медицинских услуг по некоторым заболевания благодаря наличию уникальных образцов медицинского оборудования.

Таблица 3 - Показатели ликвидности в КГКП «Лечебно-диагностический центр»

Показатели	Оптимальные значения	2004 год	2005 год
1. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2-0,5	0,31	1,08
2. Коэффициент промежуточной ликвидности	0,7-1,0	1,16	0,52
3. Коэффициент текущей ликвидности	2,0	18,37	32,37

Общая оценка ликвидности характеризуется коэффициентом абсолютной ликвидности. В динамике происходит увеличение значения этого показателя с 0,06 в 2004 году до 1,08 в 2005году. То есть в 2004 году хозяйству было недостаточно денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, чтобы рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам. В 2005 году значение показателя заметно возросло и стало намного больше оптимального. С одной стороны это положительно, потому что увеличилась платежеспособность, и она могла расплатиться по обязательствам, используя только денежные средства. Но, с другой стороны, высокое значение данного коэффициента говорит о нерациональном использовании финансовых ресурсов предприятием. Увеличение данного показателя связано со снижением краткосрочных обязательств и ростом средств в кассе и на счетах организации.

Таблица 4 - Показатели для определения типа финансовой устойчивости КГКП «Лечебно-диагностический центр»

№ п/п	Показатели	2004г.	2005г.	Отклонение (+,-)
1	Собственные оборотные средства Ac, тыс. тенге.	199682	507787,6	+308105,6
2	Чистые мобильные активы Ач, тыс. тене.	18869,8	21016,6	+2146,8
3	Излишек (недостаток) собственного оборотного капитала для формирования запасов и затрат Nc, тыс. тене.	180812,2	486771	+305958,8
5	Излишек (недостаток) всех нормальных источников для формирования запасов и затрат Ne тыс.тенге.	180812,2	486771	+305958,8
6	Тип финансовой устойчивости	2	2	-

Таким образом, КГКП «Лечебно-диагностический» относится к типу финансовой устойчивости - нормальная финансовая устойчивость. Об этом свидетельствует наличие у предприятия собственных оборотных средств и чистых мобильных активов. Причем в динамике происходит увеличение этих средств. Центру недостаточно собственного оборотного капитала для формирования запасов и затрат, и недостаток восполняется за счет привлечения других нормальных источников финансирования.

3.Учетная политика КГКП «Лечебно-диагностический центр»

КГКП «Лечебно-диагностический центр» на 2005 год планировалось получить доход в рамках гос.заказа - 12520,1 тыс.тенге и 67130,4 тыс.тенге за счет оказания платных услуг.

Сумма по представленным реестрам выполнения гос.заказа - 12520,1тыс.тенге,что составляет 100% от сметной суммы на 2005 год.

Доход от оказания платных услуг за 2005 год составил (поступление денежных средств на 441 и 451 счета) - 66602,1 тыс.тенге, что составляет 99,2% от планируемых на 2005 год. Фактически начисленный доход составил 67280,0 тыс.тенге. Доля платных услуг к бюджету составила 81,4%.

Средства, полученные от оказания платных услуг были использованы на оплату:

1.Зарплата сотрудников 26872,8 тыс.тенге

2.Налоги (социальный ,на имущество, землю).- 4820,3 тыс.тенге

3.Продукты питания -1910тыс.тенге

4.Медикаменты - 12232,8тыс.тенге

5.Охрана - 1886,0тыс.тенге

6.Хоз.расходы 3012,0 (Мягк.инв, мыло, порошок, канцтовары, бланки)- тыс.тенге, строй.материалы)

7.Расходы по обслуживание здания и оборудования-6566,3 тыс.тенге

8.Приобретение ОС -3721,1тыс.тенге.

9.Командировочные расходы -24,9 тыс.тенге.

9.Прочие услуги -6270,0 тыс.тенге (Оплата з/п консультантов, лаб. исследования, реклама.).

Остаток денежных средств на 01.01.06г- 182,3 тыс.тенге. Денежные средства, оставшиеся на р/с планировались на выплату депонированной з/платы.

На 1 января 2006 года в штате КГКП «Лечебно-диагностический центр» состоит 141 сотрудник ( в т.ч. совместители):

1 Врачи - 50 штатных единицы;

2.Средний мед персонал - 39,0 штатных единиц:

3.Младший мед.персонал - 23 штатных единиц:

4. Административно-хозяйственный аппарат - 29 штатных единиц.

Общий фонд заработной платы за 2005 год составил 33506,0тыс.тенге.

Средняя заработная плата по бюджету за 2005 год:

Врачи- 15,9 тыс.тенге;

Средний мед.персонал - 14,4 тыс.тенге;

Средняя заработная (платные услуги):

Врачи -28,0 тыс.тенге;

Средний мед.персонал - 18,9 тыс.тенге;

Младший мед.персонал -23,2 тыс.тенге.

Нагрузка на врачей по поликлинике - 147 пациента за месяц.

Коэффициент совместительства составляет:

Врачи - 1,2

Средний мед персонал - 1,3

Младший мед.персонал - 1,5

Количество мед.услуг по реестрам гос.заказа составило 12644.

Стационар Центра рассчитан на 22 койки. Количество пролеченных больных по стационару составило 894 человек, 5315 койко-дня. Сумма дохода составила 20444,33 тыс.тенге. Стоимость 1 койко-дня по питанию составила 450 тенге, по медикаментам -3178,3 тенге.

Анализ доходов и расходов:

Общий доход от оказания медицинских услуг за 2005год - 79122,2 тыс.тенге. Фактические расходы составили 102216,8 тыс.тенге.

Централизованно оплачено оборудование и транспортные услуги на сумму 311576,7 тыс.тенге.

Анализ выполнения госзаказа:

Медицинские услуги	Планируемое кол-во на год	Планируемая сумма на год в тенге	Фактически выполнено (кол-во)	% выполнения гос.заказа	Примечание
УЗИ сердца	1366	470778	1366	100,0%
Определение аллерген. Специфичного антигена (дети)	2318	4636000	2318	100,0%
Определение чувствительности к антибиотикам	1740	1740000	1740	100,0%
Гемодиализ	525	1551375	525	100,0%
Рентгенология-маммография(2 снимка)	1400	756000	1400	100,0%
Бронхоскопия	640	512000	640	100,0%
Фиброгастродуоденоскопия	903	603836	903	100,0%
Рентгенология-обследования на ORTOFOS	3752	2026080	3752	100,0%
Итого	12644	12296069	12644	100,0%

Общий фонд заработной платы составил -33506,0 тыс.тенге.

Списано медикаментов на сумму 16892,7 тыс.тенге.

По состоянию на 1 января 2006 года ЛДЦ имеет задолженность на сумму 1430,8 и дебиторскую задолженность на сумму 1701,4тыс.тенге.

На 1 января 2006 года выставлены и не оплачены счета за услуги страховым компаниям на сумму 899,1 тыс.тенге.

4.Система бухгалтерского учета и внутреннего контроля

4.1 Бухгалтерский учет в ГККП ведется бухгалтерией в соответствии со следующими нормативными документами

Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона « О бухгалтерском учете » от 26 декабря 1995 года № 2732;

Стандартами бухгалтерского учета утвержденными постановлениями Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету № 3 от13.11.96г.,№4 от 14.11.96г.,№5 от 15.11.96г., №6 от 18.11.96г.,№7 от 21.11.96г., приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства Финансов Республики Казахстан № 79 от 12.12.97г.,№ 451 от 29.12.97г.,№455 от 31.12.97г.,№61 от 16..04.98г.,№108 от 6.07.98г.,№113 от 14. 7.98г.,№168 от 24.11.98г..,№180 от 21.12.98г.;

Методическими рекомендациями к стандартам бухгалтерского учета;

Генеральным планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъекта, утвержденного Постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 18 ноября года № 6;

Инструкцией по применению Генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъекта;

Нормативными актами, методическими рекомендациями, инструкциями к вышеназванным документам и другими нормативными актами по организации бухгалтерского учета;

Рабочим планом счетов предприятия.

Учетной политикой Государственного коммунального казенного предприятия .

4.1.2 Бухгалтерский учет и налогообложение построены по принципу начисления, при котором доходы признаются (отражаются) в бухгалтерском учете, когда они заработаны, а расходы и убытки когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены.

4.1.3 В случае выявления ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов, сумма корректировки ошибок включается в доход или убыток отчетного периода.

4.1.4 Финансовая отчетность Государственного коммунального предприятия простроена по принципам понятности, значимости, существенности, достоверности, завершенности и сопоставимости.

4.1.5. Изменения в учетной политике Государственного казенного предприятия могут быть вызваны изменениями в законодательстве Республики Казахстан, либо изменениями в деятельности или статуса предприятия.

4.2 Бухгалтерские документы и сроки их хранения

4.2.1 Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции. Все хозяйственные операции и прочие события хозяйственной деятельности Государственного казенного предприятия влияющие на активы, собственный капитал, обязательства, доходы и расходы, должны быть отражены в бухгалтерском учете.

4.2.2 Формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций разрабатываются и утверждаются субъектом самостоятельно но основе минимальных требований, утвержденных Уполномоченным органом.

4.2.3 Первичные документы составляются в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

4,2.4 Бухгалтерские записи с помощью компьютеризированной системы учета 1-С «Бухгалтерия».

4.2.5 На однородные хозяйственные операции составляются сводные бухгалтерские документы. Сводные бухгалтерские документы ( описи , ведомости, и т .п) , к ним прилагаются первичные документы.

4.2.6 Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета. Данные регистров бухгалтерского учета в сгруппированном виде переносятся в финансовую отчетность.

4.2.7 Руководитель ГККП определяет лиц, имеющих право подписи бухгалтерских документов. При установлена иерархия подписи в зависимости от занимаемой должности ,размеров денежных сумм, сферы действия и сущности операции.

4.2.8 Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других субъектов, принятые к учету, обработка, передача в архив - документооборот) регламентируются графиком, утверждаемым руководителя. Ответственность за соблюдением графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности .За достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

4.2.9 В соответствии со статьей 10 Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона « О бухгалтерском учете» содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Доступ к учетно-бухгалтерской информации предоставляется лишь лицам, которые имеют разрешение руководства ГККП или должностным лицам государственных органов в соответствии с их компетенцией, предусмотренной законодательством Республики Казахстан.

4.2.10 Хранение первичных документов, регистров бухгалтерского учета и финансовой отчетности производится в соответствии с правилами организации архивного дела.

4.2.11 Срок хранения документов по налоговому учету на бумажных, электронных или магнитных носителях в течении пяти лет установлен Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона « О налогах и других обязательных платежей в бюджет» от 24 апреля 1995года № 2235 с учетом изменений и дополнений (статья 143).

4.3 Инвентаризация

4.3.1 С целью выявления фактического наличия вне оборотных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, прочих активов, а также пассивов, контроля за их сохранностью и уточнения данных учета в государственном казенном предприятии проводятся инвентаризации.

4.3.2 По характеру проведения инвентаризации могут носить плановый и внезапный характер. Плановые инвентаризации проводятся в жестко установленные сроки;

инвентаризация основных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов с поставщиками и подрядчиками, потребителями и всех других видов расчетов проводятся не менее одного раза в год ,

инвентаризация денежных средств и денежных документов в кассе проводятся не менее 1 раза в месяц;

Внезапные инвентаризации проводятся по распоряжению руководителя независимо от

Графика проведения плановых инвентаризаций.

4.3.3 В обязательном порядке инвентаризация ценностей должна быть проведена в следующих случаях:

при смене материально-ответственных лиц ( на день приема-передачи дел);.

При установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи товарно-материальных запасов;

В случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

При ликвидации (реорганизации) субъекта перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса;

В других случаях, предусматриваемых законодательством Республики Казахстан.

4.3.4 Ответственность за проведение инвентаризации несет руководитель государственного казенного предприятия и постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В состав инвентаризационной комиссии входят:

-главный бухгалтер;

-заместитель руководителя по хозяйственной части;

-бухгалтер материальной группы;

Персональный состав инвентаризационных комиссий отдельных подразделений утверждается приказом руководителя ежегодно.

4.3.5 Условия проведения инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей и расчетов, форма представления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете регламентируются действующими нормативными актами методические рекомендации к стандарту бухгалтерского учета № 24 « Организация бухгалтерской службы » о порядке проведения юридическими лицами инвентаризации имущества и обязательств, утвержденные приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 6 марта 1998 года № 47. Результаты инвентаризации утверждаются в течении 10 дней после сличения результатов инвентаризации с данными бухгалтерского учета.