Проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности КГКП "Лечебно-диагностический центр"

В ходе проверки установлено, что организация в отчете за 2005 год , как и полагается, отразила данные развернуто на 31 декабря 2004 года, 1 января 2005г. Путем сверки отчетов за 2004г., 2005 г. выявлено, что данные из этих форм перенесены в отчет за 2005 год правильно. Далее проверялось тождественность данных формы за 2005 год с данными главной книги (приложение 27).

Таблица 8 - Сверка тождественности показателей формы №3 с данными главной книги

В результате проверки выявлено расхождение по чистой прибыли, полученной предприятием в отчетном году. В главной книге сумма прибыли приводится вместе с полученными субсидиями из бюджета и расходами на проведение аудита, расходями будущих периодов. Ошибка в главной книге состоит в том, что прибыль на счете 701 надо было определять с учетом этих расходами и только потом закрывать счет.

Путем арифметического подсчета была определена правильность расчета итоговых сумм, расхождений не выявлено.

Далее проверялась правильность отражения в отчете резервов предстоящих расходов, в частности, резервов на оплату отпусков. Производилось сравнение данных отчета с соответствующими данными главной книги. Отклонения также не установлены.

Далее производилась проверка отчета о движении денежных средств (приложение 16). При этом руководствовались определениями текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. [7].

Вначале проводилась проверка правильности переноса данных в графу 4 из отчета предыдущего года графы 3. Для этого сравнивались отчеты о движении денжных средств за 2004 г. и 2005г. (приложения 11, 16). Установлены расхождения по сумме средств, направленных на приобретение товаров, работ, услуг, сырья и по прочим расходам: в отчете за 2004 год эти данные занижены. Ошибка эта несущественная, так как на результат (остаток средств) влияния не оказала.

В ходе проверки устанавливалась тождественность данных отчета о движении денежных средств с данными главной книги и журналов-ордеров № 1 и № 2 (приложения 34, 35).

Таким образом можно сделать вывод, что в целом отчет сотавляется в соответствии с требованиями. Однако есть замечания. Не указана сумма командировочных расходов, хотя движение по этому счету происходило. Имеются расхождения по средствам, направленным на расчеты по налогам и сборам. Эта сумма в отчете занижена.

Кроме пяти вышерассмотренных форм организации должны представлять и пояснительную записку в составе годовой бухгалтерской отчетности. В соответствии с Указаниями [7] содержание пояснительной записки строго не регламентирован, то есть организации вправе решать, что они будут в ней указывать. Но все равно имеется перечень вопросов, которые предприятия должны раскрывать в записке. Путем осмотра пояснительной записки КГКП«ЛДЦ» (приложение 37) установлено, что в ней не выделяются отдельные разделы. Информация представляется в качестве сплошного текста, но основные показатели ( выручка по видам продукции, полученные субсидии и датации) приводятся. В целом состав записки соответствует требованиям.

В завершении проверки бухгалтерской отчетности определяется соблюдение взаимоувязки показателей отчетности. Для этого составляются таблицы, в которых указывается показатели каких строк и в каких формах дожны быть сопоставимы . В результате проверки не было выявлено случаев несоблюдения взаимоувязки показателей отчетности.

5.3 Выводы по аудиторской проверке бухгалтерской отчетности

В соответствии с Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, одобренным Кимиссией по аудиторской деятельности по результатам осуществленной проверки аудитор должен выразить мнение о достоверности этой отчетности.

В КГКП «Лечебно-диагностический центр» была проведена выборочная аудиторская проверка. По результатам проведенной проверки можно сделать следующие выводы:

Бухгалтерская отчетность на предприятии составляется в Законом №304-1 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

Перед составлением годового отчета проводится инвентаризация всех активов и обязательств организации, результаты оформляются соответствующими документами.

Проводится закрытие операционных и результативных счетов, и выявляется финансовый результата деятельности организации за отчетный год.

В основном все формы отчетности заполняются правильно. Замечания имеются по форме №1, в которой по некоторым промежуточным строкам указаны неправильные суммы, но несмотря на это валюта баланса определена верно. Бухгалтер правильно занес суммы из главной книги в бухгалтерский баланс.

В отчете о прибылях и убытках состав операционных и внереализационных расходов непонятен, причем нет никаких пояснений по этому вопросу в учетной политике. Однако в итоге сумма прибыли определена верно. Новые строки учитывающие отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы не заполняются, так как предприятие не уплачивает налог на прибыль. Соответственно не указывается и сумма текущего налога на прибыль.

Форма №2 заполняется правильно , в соответствии с требованиями. Есть только одно замечание. Прибыль отчетного года, указанная в главной книге, не совпадает с той, которая отражена в отчете. Ошибка была допущена в главной книге, где неверно указали сумму прибыли, а в отчет занесена правильно.

Отчет одвижении денежных средств также заполнена верно, без нарушений. Бухгалтер правильно отражает остатки и обороты из главной книги и журналов-ордеров в отчете.

Замечание имеется по сотавлению приложения к бухгалтерскому балансу. На предприятии данная форма отчета заполняется на основании данных из различных источников, которые на предприятии не представлены документально в виде аналитики. Таким образом усложняется весь процесс составления отчета.

Правильность составления форм отчетности подтверждает соблюдение взаимоувязки показателей отчетности, что было проверено в ходе аудита.

Заключение

В дипломной работе , в соответствии с поставленной целью и задачами отражены вопросы аудита бухгалтерской отчетности на примере КГКП «Лечебно-диагностический центр», освещены точки зрения многих авторов по поводу данного вопроса, проведена проверка правильности составления бухгалтерской отчетности предприятием, сделаны выводы по проведенной работе.

На основании проведенного анализа выявлено, что КГКП «Лечебно-диагностический» относится к 2 типу финансовой устойчивости - нормальная финансовая устойчивость. Это говорит о том, что предприятию недостаточно собственного оборотного капитала для формирования запасов и затрат, который восполняется за счет привлечения других нормальных источников их финансирования. Рассчитанные показатели ликвидности свидетельствуют о высокой платежеспособности организации, то есть хозяйство способно расплатиться по текущим обязательствам одними лишь денежными средствами, не привлекая остальные текущие активы. Предприятие обладает необходимыми основными и оборотными средствами для обеспечения своей деятельности. Показатели результативности фиансово-хозяйственной деятельности свидетельствуют о прибыльности . В целом можно сказать, что хозяйство функционирует стабильно.

На начальном этапе аудита проводилась оценка системы внутреннего контроля. Был составлен тест проверки состояния внутреннего конторля на предприятии, согласно которому установлено, что в КГКП «Лечебно-диагностический центр» имеется внутренний контроль, но развит еще слабо. Кроме того, производился расчет уровеня существенности, который составил 91600 тыс.тенге., и величины аудиторского риска равного 3,0%. Таким образом, уровень существенности 91600 тыс.тенге. - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности за 2005 год, начиная с которой квалифицированный пользовательс большей степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.

Далее были составлены план и программа аудита, в соответствии с которыми осуществлась дальнейшая проверка правильности составления отчетности организации.

В ходе аудита проверялась правильность заполнения форм отчетности и сохранение взаимоувязки показателей отчетности. Для этого использовались такие методы получения аудиторских доказательств, как устный опрос работников бухгалтерии, прослеживание, арифметический расчет, проверка документов.

Грубых нарушений в ходе проверки не выявлено. Бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с правилами положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РК и в соответствии с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Все формы заполняются корректно, аккуратно, полно.

Бухгалтер правильно заносит данные в отчетность из главной книги и регистров синтетического учета.

Хотелось бы отметить, что в учетной политике не раскрыта информация по формированию доходов и расходов организации. Счета 701 и 727 не ведутся в разрезе субсчетов, что усложняет задачу реформации счетов в конце отчетного периода.

Предложения:

§ Повышать профессиональный уровень работников;

§ С целью обеспечения эффективности ситемы внутреннего контроля целесообразно введение внутреннего аудита как штатной единицы. Если это невозможно, то хотя бы ввести должностные инструкции и график документооборота;

§ Ввести автоматизированный учет для облегчения работы персонала и сведения ошибок к возможному минимуму.

Библиографический список

1. Налоговый кодек РК

2. Трудовой кодекс РК

3. Закон «Об аудиторской деятельности» №304-1 от 20.11.1998г.

4. Указ Президента Республики Казахстан , имеющим силу Закона « О бухгалтерском учете » от 26 декабря 1995 года № 2732;

5. Стандарты бухгалтерского учета утвержденные постановлениями Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету № 3 от13.11.96г.,№4 от 14.11.96г.,№5 от 15.11.96г., №6 от 18.11.96г.,№7 от 21.11.96г.,

6. Приказ Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства Финансов Республики Казахстан № 79 от 12.12.97г.,№ 451 от 29.12.97г.,№455 от 31.12.97г.,№61 от 16..04.98г.,№108 от 6.07.98г.,№113 от 14. 7.98г.,№168 от 24.11.98г..,№180 от 21.12.98г.;

7. Методическими рекомендациями к стандартам бухгалтерского учета;

8. Закон РК №304 от 20.11.1998 года «Об аудиторской деятельности»

9. Стандарты по аудиторской деятельности РК.

10. Генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъекта, утвержденного Постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 18 ноября года № 6;

11. Инструкция по применению Генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъекта;

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»

13. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. - М.: Дело и сервис, 2000.

14. Калинин В.В. Аудит: Учебные материалы. - М.: ООО «ИКФ Омега-Л», 2000.

15. Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория. Организация. Документация. - Питер: ЗАО Издательский дом «Питер», 2003.

16. Алибеков Ш.И. Аудиторский риск // Аудиторские ведомости - №3 - 2004 - с. 62-66.

17. Зевайкина А.Н. Правовая природа аудиторской деятельности: предпринимательство или финансовый контроль // Аудитор - №3 - 2004 - с. 17-22

18. Кожура Р.В. Правовые основы независимой аудиторской деятельности //Аудиторские ведомости - №3 - 1998 - с. 13

19. Куприянов С.А. Использование аналитических процедур в аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости - №3 - 2004 - с. 59-62

20. Митюкова Э.С. Существенность и аудиторский риск // Главбух - №2 - 2004 - с. 72-75

21. Морозова Ж.А. Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности организаций за 2003 год // Аудиторские ведомости - №5 - 2004 - с. 53-61

22. Нитецкий В.В. Аудит: предпринимательство или юридический процесс // Законодательство - №4 - 1997 - с. 28

23. Панченко Т.М. Расчет уровня существенности при проведении аудита организаций // Аудиторские ведомости - №4 - 2004 - с. 3-15

Слатецкая Н.Ю. Системный подход к планированию аудита // Аудиторские ведомости - №4 - 2004 - с. 75-81.

Размещено на Allbest