Проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности КГКП "Лечебно-диагностический центр"

4.3.6 Обязательным условием проведения инвентаризации является присутствие материально-ответственного лица, в ведении которого находятся ценности, подлежащие инвентаризации.

4.4 Учет основных средств

Основные средства представляют собой материальные активы, действующие в течении длительного периода времени (более одного года) в качестве средств труда как в сфере материального производства, так и непроизводственной сфере. Учет основных средств в Государственном казенном предприятии осуществляется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 6 № «Учет основных средств»утвержденным 13 ноября 1996 года Постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету.

В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций, а также в соответствии с Генеральным планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, основные средства предприятия разделены на следующие группы:

-здания и сооружения;

-машины и оборудование, передаточные устройства;

-транспортные средства;

-прочие;

-незавершенное строительство.

Поступление основных средств

Основные средства, приобретенные с целью использования в хозяйственной деятельности субъекта по назначениям, отражаются в составе основных средств. Основные средства, приобретаемые с целью перепродажи - в составе товарно-материальных запасов, а основные средства приобретаемые не для использования самим субъектом, а с целью вложения финансов на длительный период времени, отражаются как финансовые инвестиции. Для учета основных средств государственного казенного предприятия используются счета подраздела 12 (основные средства).

Государственное казенное предприятие самостоятельно определяет срок полезной службы (период, в течении которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств), срок нормативной службы (период в течении которого субъект начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами) и ликвидационную стоимость (предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию).

При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, назначенной приказом Руководителя в составе: председатель - зам .руководителя по АХЧ

Члены комиссии: - главного бухгалтера

-методиста

-специалист.

Основные средства в Государственном коммунальном казенном предприятии отражаются в момент прихода по первоначальной стоимости, включающей все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств, в том числе уплаченные при покупке не возмещенные налоги и сборы , (НДС, уплаченный при приобретении зданий, сооружений и легковых автомобилей; гос. пошлина, уплачиваемая при составлении договора на куплю и т. п. ), затраты по доставке, монтажу, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный за период строительства, любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Расходы, не являющиеся необходимыми (расходы по ликвидации повреждения, полученного во время транспортировки, произведенный ремонт в результате повреждения станка во время монтажа и др.), в первоначальную стоимость не включаются и учитываются как расходы текущего периода.

Первоначальная стоимость объектов основных средств определяется:

-при внесении учредителями основных средств в счет их вклада в уставный капитал по согласованной стоимости между учредителями;

-при изготовлении основных средств самим субъектом или приобретении их за плату - по сумме фактических затрат;

-при получении объектов от других юридических или физических лиц безвозмездно-экспертным путем или по данным акта приема-передачи.

В результате обменной операции стоимость приобретенных активов измеряется по текущей стоимости полученных активов, которая равна текущей стоимости переданных, с поправкой на сумму полученных (переданных) денежных средств.

В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствии с действующими ценами на определенную дату руководство ГККП вправе действующего законодательства (постановление Правительства Республики Казахстан от 24.07.97года № 1174) по мере необходимости производить переоценку объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости. В бухгалтерском учете сумма переоценки увеличивает непосредственно первоначальную стоимость основных средств по соответствующим балансовым счетам подраздела 12 «Основные средства» и одновременно отражается по балансовому счету 541 «Дополнительно неоплаченный капитал от переоценки основных средств» подраздела 54. По мере эксплуатации актива сумма переоценки переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. Вся сумма переоценки переносится на нераспределенный доход (счет 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года) только в момент выбытия актива.

Основные средства могут находиться на складе как резерв, могут быть законсервированы в установленном порядке.

4.5 Учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств в государственном коммунальном казенном предприятии из эксплуатации может быть вызвано:

безвозмездной передачей другим юридическим и физическим лицами;

продажей;

ликвидацией вследствие аварии;

физического и морального износа.

Основные средства, пришедшие в состояние непригодности и подлежащие ликвидации вследствие физического и морального износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормативных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией и другими причинами могут быть списаны с баланса предприятия по согласованию с Уполномоченным органом.

Для определения непригодности основных средств, невозможности или экономической нецелесообразности их восстановительного ремонта в ГККП создается постоянно действующая комиссия, в составе которой:

Председатель - зам. Руководителя по АХЧ

Члены комиссии: - главный бухгалтер

инженер

заместители гл врача по курации;

Постоянно действующая на предприятии комиссия производит непосредственный осмотр ликвидируемых объектов, устанавливает причины их списания и лиц, виновных в этом и подлежащих привлечению к ответственности, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и производит их оценку. Результаты работы постоянно действующей комиссии по списанию основных средств является: составление Акта на списание основных средств (ф.№ ОС- 3) и Акта на списание автотранспортных средств (ф. № ОС - 4), на основе которого в бухгалтерии делаются соответствующие бухгалтерские записи. В Акте отражают первоначальную стоимость объекта, сумму начисленного износа по данным бухгалтерского учета, стоимость материальных ценностей, полученных при разборке (демонтаже) объекта, величину расходов по ликвидации (разработка, демонтаж пр.), цену возможной реализации и общий результат ликвидации.

По основным средствам, ликвидируемым в результате стихийных бедствий и аварий к акту на списание должна быть приложена справка компетентной организации о стихийном бедствии, либо копия акта об аварии с указанием причин и виновников. Суммы, полученные от продажи материальных ценностей, а также материалы поступившие от разборки или демонтажа объекта по ценам возможного использования приходуются. Средства от продажи остаются в распоряжении ГККП по согласованию с Уполномоченным органом.

Решение о безвозмездной передаче объектов основных средств принимается Уполномоченным органом.

4.6 Начисление амортизации

Амортизация - это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течении срока службы. Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход.

При поступлении в эксплуатацию объектов основных средств бывших в эксплуатации ГККП вправе корректировать сроки эксплуатации в соответствии со степенью износа объекта.

Срок полезной службы основных средств, как и ликвидационная стоимость, при необходимости могут пересматриваться с учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению срока службы, а также с учетом технологических изменений, изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы.

В соответствии с п.22, 23 Стандарта бухгалтерского учета № 6 « Учет основных средств» предприятием возможно использование методов ускоренного списания стоимости по отдельным видам основных средств по согласованию с Уполномоченным органом. Применение метода(ов) ускоренного списания по вновь поступившим видам основных средств на основании решения об изменении метода начисления амортизации начиная с 1-го числа месяца следующего после момента оформления соответствующих распоряжения руководителя.

4.7 Учет ремонта основных средств

Для обеспечения бесперебойной работы основных средств необходимо не только систематическое повседневное наблюдение за их состоянием в процессе производства, но и периодическое проведение ремонта. В зависимости от сложности выполняемых работ различают капитальный и текущий ремонты.

Капитальный и текущий ремонт основных средств в ГККП осуществляется хозяйственным способом подрядным способом на основе договоров со специализированными организациями.

Расчет за выполненные ремонтные работы производится по счетам подрядчиков на основании актов приемки выполненных работ. Затраты, связанные с проведением ремонтных работ собственными силами относятся на соответствующих счета расходов. Предприятие не создает ремонтный фонд (резерв),а произведенные затраты относятся на соответствующие счета бухгалтерского учета (сч.934,945,821).

В соответствии со статьей 21 Указа Президента Республики Казахстан имеющего силу Закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджете» от 24.04.95г. с учетом изменений и дополнений, сумма расходов на ремонт собственных основных средств(капитальный, текущий) по каждой группе основных средств в пределах 15% стоимости баланса группы на конец налогового года вычитается из совокупного годового дохода. Сумма фактических расходов на ремонт основных средств, превышающая указанный предел, увеличивает стоимостной баланс соответствующей налоговой группы основных средств.

4.8 Учет аренды основных средств

Имущество ГККП является объектом права государственной собственности. Имущество предприятия составляют основные средства и иные виды материальных ресурсов, выделенные из местного бюджета или полученные от отраслей, предприятий, организаций, зарубежных фирм, частных лиц, приобретенные за счет средств собственной деятельности , а также иное имущество.

Имущество принадлежит ГККП на праве оперативного управления и в пределах, установленных законодательством, предприятие осуществляет право владения, пользования и распоряжения этим имуществом.

Аренда - предоставление арендодателем арендатору за плату имущества во временное пользование . Форму аренды определяет сущность сделки. Аренда классифицируется на основании того, в какой степени риск и вознаграждение, связанные с правом пользования арендованным имуществом, переходят к арендатору или остаются у арендодателя.

Арендодатель в условиях текущей аренды учитывает переданные в аренду объекты основных средств на балансовых счетах 12 подраздела(сч.122-125), к которым открывается субсчет «Переданные в текущую аренду». По сданным в аренду объектам начисляется износ, который отражается как текущие расходы в каждом отчетном периоде на счете 845 «Прочие». Арендные платежи признаются как доход на равномерной основе в течение всего срока аренды. Расчеты с арендатором отражаются на счете 334 «Прочая дебиторская задолженность».

Стоимость имущества сдаваемого в финансируемую аренду отражается как дебиторская задолженность равная чистым капиталовложениям в аренду. Поступающие минимальные арендные платежи рассматриваются арендодателем как возраст стоимости переданного в аренду и получение дохода. Признание дохода от сдачи имущества в финансируемую аренду производится на систематической основе. При финансируемой аренде арендодатель списывает с баланса стоимость передаваемых в аренду объектов и отражает на счетах бухгалтерского учета арендную плату в части финансирования и погашения основного обязательства.

4.9 Учет нематериальных активов

Государственное коммунальное казенное предприятие вправе вкладывать средства в нематериальные активы, под которыми понимаются не денежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течении длительного периода времени (более года) и от которых ожидается получение экономической выгоды в будущем.

Нематериальные активы (Программное обеспечение) при приобретении оцениваются по первоначальной стоимости, которая слагается из суммы фактических затрат на приобретение и приведение в состояние готовности к использованию.

Для учета нематериальных активов используются счета подраздела 10 «Нематериальные активы» - 102 «Программное обеспечение» и 106 «Прочие» Износ по нематериальных активам учитывается на счетах подраздела 11 « Износ нематериальных активов» - 112 «Износ нематериальных активов - программное обеспечение» и 116 «Износ нематериальных активов - прочие».

В процессе производственно-хозяйственной деятельности нематериальные активы подвергаются воздействию морального износа. Амортизация нематериальных активов начисляется с использованием метода равномерного (прямолинейного) списания стоимости.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется в зависимости от вида актива:

Срок полезного использования совпадает со сроком действия определенного нематериального актива (лицензии, патенты и т.п. ). В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению амортизируемой стоимости к сроку полезного использования данного вида нематериального актива.

Предприятие полностью самостоятельно устанавливает срок полезного использования на программные продукты, технологии, «Ноу-Хау» и т. п. При этом величина ежегодных амортизационных отчислений будет зависеть от установленного срока полезного использования нематериального актива. Но срок полезной службы не должен превышать срока деятельности субъекта с момента готовности нематериального актива к использованию, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан или договором.

Когда срок полезного использования нематериальных активов самостоятельно установить практически невозможно, тогда устанавливается максимальный срок - 10 лет. При этом величина амортизационных отчислений будет равна 10% в год.

4.10 Учет денежных средств

Учет денежных средств в кассе

Материально-ответственным лицом за ведение учета денежных средств в кассе ГККП является кассир в обязанности которого входит:

проверка правильности оформления приходных и расходных кассовых ордеров, наличие и подлинность подписей, приложений перечисленных в ордерах;

принятие или выдача денежных средств;

регистрация кассовых операций в кассовой книге;

сдача наличных денежных средств в банк.

По решению главного бухгалтера к осуществлению данных операций могут привлекаться и другие сотрудники предприятия после заключения с ними договора о полной материальной ответственности.

Учет кассовых операций кассир ведет в Кассовой книге (ф.№ КО4), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью предприятия; количество листов в ней заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера. Кассовые отчеты составлются один раз в 5дней. Выдача денежных средств в подотчет для приобретения хозяйственных товаров за наличный расчет осуществляется на основании приказа руководителя предприятия, в котором определен круг материально-ответственных лиц. Учет операций в кассе ведется на активном счете 451»Наличность в кассе в национальной валюте». Помимо наличных денег в кассе хранятся чековые книжки и другие ценные бумаги ,бланки строгой отчетности.

Один раз в месяц проводится ревизия хранящихся в кассе денежных средств и других ценностей. Ревизию проводит комиссия предприятия.

4.11 Учет наличности на расчетном счете

Банковский счет- это способ отражения договорных отношений между банком и владельцем счета по приему денежных средств, совершению банком операций, связанных с деятельностью предприятия. КГКП открыт счета ОАО Банк ЦентрКредит.С расчетного счета банк оплачивает , расходы и поручения предприятия, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает денежные средства на оплату труда, стипендии и на текущие хозяйственные нужды. Право первой подписи на всех банковских документах принадлежит руководителю или его заместителю, а второй подписи -главному бухгалтеру. Отношения между банком и владельцем счета регулируются нормативными актами Национального банка РК. Банковские операции в КГКП «ЛДЦ» ведутся с помощью электронной программы «Интернет-Банкинг».

4.12 Учет материальных ценностей

К материальным ценностям относятся запасы сырья, материалов, медикаментов ,продуктов питания для стационара, комплектующих изделий и деталей, запасных частей, канцелярских товаров и прочих материалов, предназначенных для использования в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

В ГККП учет материальных ценностей осуществляется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 7 «Учет товарно-материальных запасов» (утвержденного 13.22.96г.)

Приобретение материальных ценностей производится по мере возникновения производственной и хозяйственной необходимости. Приход материальных ценностей производится на основании документов поставщика в момент получения ценностей по фактической себестоимости их приобретения, в состав которой включается;

-покупная стоимость приобретенных материальных запасов (без учета налога на добавленную стоимость в случаях, предусмотренных налоговым законодательством РК);

-затраты на оплату процентов за приобретенные в кредит материальные запасы, предоставленный поставщиком этих запасов;

-комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим и внешнеэкономическим организациям;

-таможенные пошлины;

-расходы на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных запасов, при том условии, что стоимость тары включена поставщиком в цену материальных запасов. При этом из общей суммы затрат по приобретению материальных запасов исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации;

-транспортно-заготовительные расходы (наценки уплаченные снабженческо-сбытовым организациям, провозная плата со всеми дополнительными сборами).

Приход материальных ценностей оформляется документацией типовой формы. Все поступившие материальные ценности приходуются на склад, откуда производится их отпуск. Списание материальных ценностей производится на основании накладных, Акта выполненных работ расходным накладным. Фактическая себестоимость материальных ценностей списываемых на расходы, определяется по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

При отпуске со склада хозяйственных и расходных материалов, посуды, малоценного инвентаря, инструмента и спецодежды, в синтетическом учете стоимость этих активов списывается на субсчет «Передано в эксплуатацию» (дебет) открываемого к синтетическим счетам 206/1, 206/3, 206/4, 206/5, 206/6, 206/7. На основании актов материально-ответственных лиц об их списании, производится соответствующая бухгалтерская запись по кредиту этого субсчета и дебету соответствующих счетов (расходов, затрат).

При поступлении ранее не использовавшихся видов материальных ценностей производится открытие дополнительных синтетических счетов, предусмотренных Генеральным планом счетов или субсчетов.

4.13 Труд и заработная плата

В зависимости от выполняемых функций, работающие в ГККП подразделяются на следующие группы:

Административно-управленческий аппарат (руководитель, зам. руководителя, работники бухгалтерии, метод .кабинета и т.п.);

Врачебный персонал (зав. отделениями, врачи);

Средний мед. персонал;

Младший мед. персонал;

Обслуживающий персонал (секретари-машинистки, технички, инженеры-операторы вычислительного центра, диспетчеры, техники по ремонту, библиотекари и пр.);

Младший обслуживающий персонал (уборщики, дворники, садовники, гардеробщики, вахтеры и пр.).

Персонал предприятия учитывается по профессиям, а в пределах профессий по квалификации. ГККП самостоятельно составляет и утверждает штатное расписание в соответствии с потребностью в работниках, их численностью, профессиональным и квалификационным уровнем и установленным Уполномоченным органом фондом оплаты труда. Трудовые отношения администрации определяются трудовым законодательством Республики Казахстан.

В соответствие с Указом Президента Республики Казахстан имеющего силу Закона « О государственном предприятии» (от 19.06.95г. № 2335) фонд оплаты труда, формы оплаты труда, тарифная сетка должностных окладов устанавливается казенному предприятию уполномоченным органом. Казенное предприятие в пределах выделенных ассигнований на оплату труда:

1.определяет размеры надбавок, доплат и премий

2.устанавливает другие выплаты стимулирующего характера;

3.утверждает структуру и штаты без учета численности работников различных категорий.

4.премирует руководителеи и заместителеи в размере до 2х должностных окладов за счет внебюджетных поступлении без согласия Уполномоченного органа

5.определяет размеры доплат,надбавок руковдителей и заместителеи за счет внебюджетных поступлении без согласия Уполномоченного органа

Для определения тарифных ставок и должностных окладов работников используется минимальный размер заработной платы. Должностные оклады(ставки заработной платы) работников определяется путем умножения законодательно установленного минимального размера заработной платы на соответствующий тарифный коэффициент.

Расходы на оплату труда работников, финансируемых из местного бюджета производятся в соответствии с методическими рекомендациями к стандарту бухгалтерского учета № 7 «учет товарно-материальных запасов» относятся на счет 821 «Общие и административные расходы» (госзаказ, субсидии).

Расходы на оплату труда работников, содержащихся на счет собственных средств производятся в соответствии С Б У № 7 относятся на счет 811»Расходы по реализации товаров» ( услуг, работ).

4.14 Учет дебиторской задолженности и других активов

Отражение задолженности покупателей и заказчиков (физических и юридических лиц), арендаторов за оказанные услуги (образовательные и прочие) или реализованные активы и прочей дебиторской задолженности производится по счетам подраздела :

30 «Задолженность покупателей и заказчиков»

33 «Прочая дебиторская задолженность»

34 «Расходы будущих периодов»

35 «Авансы выданные»

Погашение дебиторской задолженности арендаторов, покупателей и заказчиков может производиться в виде денежных перечислений, оказания услуг, выполнения работ, предоставления товарно-материальных ценностей или в иной форме, предусмотренной договором.

Ответственность за своевременное взыскание дебиторской задолженности несут главный бухгалтер и руководитель.

4.15 Собственный капитал

Уставной капитал ГККП сформирован из суммы переданных государством. Согласно решения Акима г.Алматы государственное учреждение реорганизовано путем преобразования в Государственное казенное предприятие. В соответствии со ст. 47. П.3 Гражданского кодекса Республики Казахстан правопреемство при реорганизации юридических лиц, права и обязанности государственного учреждения переходят к вновь возникшему юридическому лицу - государственному казенному предприятию.

ГККП как юридическому лицу передаются:

1.Основные средства и прочие внеоборотные активы;

2.Запасы и затраты;

3.Денежные средства, расчеты и прочие активы;

4.Источники собственных средств;

5.Расчеты и прочие активы:

6.Все обязательства реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая оспариваемые обязательства.

Предприятие осуществляет право владения, пользования и распоряжения государственным имуществом, с согласия собственника имущества.

Предприятие не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом, приобретенным за счет средств, полученных в результате собственной хозяйственной деятельности.

Имущество предприятия является неделимым и не может распределено по вкладам (паям, долям), в том числе между работниками.

Учет наличия и движения уставного капитала ведется в ГККП на счете подраздела 50 «Уставной капитал» 503 «Вклады и паи». Расчеты с учредителем по вкладам в уставной капитал ведется на счете 511»Неоплаченный капитал

В соответствии со спецификой осуществляемой деятельности, учет производственно-хозяйственных расходов и затрат ГККП осуществляет на счете 821 «Общие и административные расходы» за счет выделенных средств по госзаказу.

Расходы периода включают в себя:

Общин и административные расходы (счета 821)

Расходы по процентам (счет 831).

Эти расходы не зависят от объема оказанных услуг(выполненных работ, производства продукции) и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами услуг, работ, продукции. Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены и не переносятся на последующие периоды.

К общим и административным расходам отчетного периода относятся:

-оплата труда работников администрации, медицинского персонала

-оплата труда обслуживающего персонала (секретари-машинистки, техники, операторы вычислительного центра, диспетчеры, техники по ремонту, библиотекари и пр.)

-отчисления от фонда оплаты труда административного, медицинского и обслуживающего персонала по установленными нормам

-содержание административного аппарата управления, медперсонала, обслуживающего персонала

-расходы на содержание и обслуживание технических средств управления узлов связи, средств сигнализации и других технических средств управления, расходы на содержание и текущий ремонт, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения -10% от стоимости баланса группы

-оплата услуг банка

-оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по общехозяйственному управлению, в тех случаях, когда штатным расписанием субъекта не предусмотрены те или иные функциональные службы

-расходы на командировки в пределах лимита

-конторские, типографические, почтово-телеграфные и телефонные расходы

-представительские расходы в пределах лимита

-расходы на обучение кадров, компенсации при увольнении работников, компенсационные расходы

-расходы по аренде основных средств общехозяйственного назначения

-налоги, сборы и отчисления с имущества, недвижимости

-потери, порча и недостача товарно-материальных запасов (в пределах норм естественной убыли) на складах и другие непроизводительные расходы и потери

-расходы на коммунальное услуги, охрану труда работников, расходы на охрану субъекта, противопожарную охрану и другие расходы общехозяйственного характера

-оплата в случае временной нетрудоспособности в пределах норм установленных законодательством

-единовременные вознаграждения за выслугу лет непроизводственным работникам (аппарат управления и т.п.) в соответствии с действующим законодательством

-оплата консультационных (аудиторских), информационных услуг

-оплата дополнительно предоставленных (сверх предусмотренного законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (если обложено подоходным налогом с физических лиц по шкале)

-оплата проезда работников к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (если обложено подоходным налогом с физических лиц по шкале)

-выплаты работникам, высвобождаемым в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов

-судебные издержки

-присужденные или призванные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров

-подоходным налогом с физических лиц по шкале

-штрафы и пени за сокрытие (занижение) дохода

-убытки от хищений, виновники которых не установлены или в случае если невозможно возместить необходимые суммы за счет виновной стороны

-страховые платежи по договорам накопительного и возвратного характера

-расходы на ремонт основных средств у арендатора при текущей аренде основных средств

-другие расходы, не входящие в вычеты по налоговому законодательству

-расходы по процентам. К таким относятся:

оплата процентов по кредитам банков;

оплата процентов по кредитам поставщиков;

расходы по выплате процентов по аренде имущества и прочие.

Учет расходов по процентам ведется на счете 831 «Расходы по процентам».

4.16 Реализация, доходы и цены

Государственное коммунальное казенное предприятие применяет в учете реализации услуг, работ, продукции, товаров и налогообложения - метод начисления, то есть метод, согласно которому доходы и вычеты учитываются с момента предоставления услуг, выполнения работ, отгрузки иному юридическому и физическому лицу с целью реализации и прихода имущества, независимо от времени оплаты.

Доходы от предоставления услуг определяются на основании договорных цен. Доход от оказания услуг признается в следующих случаях:

-сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности;

-существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные что со сделкой, будут получены субъектом;

-стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности;

-расходы, понесенные при проведении сделки и расходы, необходимые для завершения сделки, оценивается с большей степенью достоверности.

Для отражения дохода по основной деятельности (открытые кредиты для выполнения работ а рамках госзаказа) предприятие использует счет 687,1 , доход отчетного периода признается только при наступлении отчетного периода к которому они относятся ( Дт 687,1 Кт 701). Государственное коммунальное казенное предприятие имеет право получать доход (по согласованию с Уполномоченным органом и в соответствии с действующим законодательством) - доход от реализации мед. услуг;

-доход от реализации продукции, работ, услуг объектов социальной сферы;

-прочие не запрешенные законодательством и Уполномоченным органом.

Для отражения различных видов доходов применяются следующие синтетические счета:

70 «Доход от основной деятельности»

72 «Доход от не основной деятельности»

Доходы от реализации активов предприятия признаются предоставлением покупателям расчетно-платежных документов исходя из договорной стоимости. Цены на услуги и работы реализуемые и производимые ГККП утверждаются Уполномоченным органом по представлению предприятия .

4.17 Отчетность

Финансовая отчетность ГККП состоит из:

· форма №1 «Бухгалтерский баланс»;

· форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;

· форма №3 «Отчет о движении капитала»;

· форма №4 «Отчет о движении денежных средств»;

· форма №5 «Пояснительная записка»

· форма 2 «Отчет об исполнении сметы расходов»

· форма 4 «Отчет по спец.средствам

Финансовая отчетность предприятия может дополняться в соответствии со стандартами бухгалтерского учета Республики Казахстан, другими материалами, таблицами, графиками.

Бухгалтерский баланс составляется и раскрывается в пояснительной записке на основе принципов, заложенных в стандарте бухгалтерского учета «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах».

Бухгалтерский баланс ГККП содержит в себе сведения об имеющихся у него активах, собственном капитале и обязательствах. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие. Кроме того, в балансе приводится справка о наличии ценностей учитываемых на забалансовых счетах. Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности составляется и раскрывается в пояснительной записке на основе принципов, заложенных в стандарте бухгалтерского учета. №3 «отчет о результатах финансово-хозяйственной», который характеризует финансовые результаты субъекта за отчетный период.

Отчет о движении денежных средств составляется и раскрывается в пояснительной записке на основе принципов, заложенных в стандарте бухгалтерского учета № 4 «Отчет о движении денежных средств «. Отчет о движении денежных средств позволяет изменения в положении субъекта, обеспечивая пользователя информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Финансовая отчетность ГККП построена на следующих принципах:

1.Начисления - принцип, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются в учете) тогда, когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены;

2.Непрерывность - предполагает, что субъект будет продолжать свою деятельность в течении длительного периода времени и что нет подтверждения того, что субъект имеет намерение или необходимость ликвидации в обозримом будущем;

3.Понятность - информация, представленная в финансовых отчетах, должна быть понята пользователем;

4.Значимость - финансовая информация должна быть значимой для того, чтобы удовлетворять потребности пользователя в процессе принятия им решений и помогать ему в оценке событий операционной, финансовой и хозяйственной деятельности;

5.Существенность - информация, предоставленная в финансовых отчетах, является существенной, так как ее отсутствие либо неточности, допущенные при ее составлении, значительно повлияют на основную финансовую отчетность предприятия;

6.Достоверность - информация, представленная в финансовых отчетах, является достоверной: в ней отсутствуют ошибки или предвзятости, и на нее могут полагаться пользователи;

7.Правдивое и беспристрастное представление - информация, представленная в финансовых отчетах, дает правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении ГККП;

8.Нейтральность - информация, представленная в финансовых отчетах, свободна от предвзятости и надежна;

9. Осмотрительность - отчетность составлена с соблюдением степени предосторожности: активы и доходы, а также обязательства и расходы оценены с высокой степенью достоверности;

10. Завершенность - информация в финансовой отчетности предприятия полностью;

11. Сопоставимость - информация сопоставима от одного отчетного периода у другому;

12. Последовательность - учетная политика ГККП проводится из одного отчетного периода в другой, что обеспечивает возможность сравнения финансовых результатов разных отчетных периодов.

5. Аудит бухгалтерской отчетности КГКП «Лечебно-диагностический центр»

5.1 Планирование аудиторской проверки бухгалтерской отчетности

При планировании аудита следует выделять следующие основные этапы:

§ Предварительное планирование;

§ Подготовка и составление плана аудита;

§ Подготовка и составление программы аудита.

В соответствии со стандартом «Планирование аудита» [26] планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

На этапе предварительного планирования аудитор оценивает возможность проведения аудита. Начиная разработку общего плана и программы, аудитор должен основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте. Также в процессе подготовки плана и программы аудитор оценивает систему внутреннего контроля, бухгалтерского учета, проводит оценку аудиторского риска и устанавливает приемлемый уровень существенности.

В соответствии со стандартом «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» [36] основу внутреннего контроля экономического субъекта составляет контрольная среда, система бухгалтерского учета и средства контроля. В ходе планирования необходимо оценить адекватность внутреннего контроля масштабам, специфике деятельности экономического субъекта и достичь понимания закономерностей его фнкционирования в той части, которая обеспечивает регулирование и мониторинг процесса сбора, обработки и обощения информации, необходимой для подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

Диагностика внутреннего контроля экономического субъекта осуществляется в целях предварительной оценки степени надежности и предполагает изучение, анализ, оценку:

§ отношения руководства к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля;

§ порядка делегирования полномочий и распределения ответственности;

§ порядка обеспечения сохранности активов и конфедициальной информации экономического субъекта;

§ учетной политики экономического субъекта, ее организационно-технических и метологических аспектов;

§ организационной структуры бухгалтерии;

§ порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;

§ роли и места вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;

§ порядка систематизации данных в регистрах бухгалтерского учета;

§ прцесса подготовки бухгалтерской отчетности.

Для предварительной оценки эффективности внутреннего контроля используются следующие градации: сильный, средний, слабый. Составляется рабочий документ аудитора (приложение 19).

Таким образом, на основании проведенного теста можно сказать, что в КГКП «Лечебно-диагностический центр» имеется внутренний контроль, а его работу можно оценить как хорошую. Поэтому риск средств контроля (РСК) принимается в размере 30%. Далее можно предположить, что неотъемлимый риск (НР) будет равен 20%, а риск необнаружения (РН) - 50%. В итоге получается размер аудиторского риска (риск составления аудитором неверного заключения) (АР) :

АР=НР*РСК*РН= 0,20*0,3*0,5 = 0,030 = 3,0%

Следующий этап планирования заключается в расчете уровня существенности и определении ее доли к строкам баланса. Уровень существенности - это предльное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалифицированный пользователь с большей степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.

Для нахождения ровня существенности используется правило стандарт «Существенность в аудите» [26]. Значения базовых показателей для расчета существенности берутся из бухгалтерского баланса (приложение 13) и отчета о прибылях и убытках (приложение 14). Составляется документ аудитора - расчет уровня существенности (Прибыль+доход+собственный капитал+себестоимость)/5.

Методика расчета уровня существенности следующая.

В первую очередь находится среднеарифметическое в 4 столбце:

(22416,75+79800,08+311576,68+484123,34+102177,83) /5 = 200018,94.

Затем определяется наибольшее и наименьшее значения :

§ наибольшее 484123,34 тыс.тенге.

§ наименьшее 22416,75 тыс.тенге.

Далее расчитывается отклонения этих значений от среднего:

§ наибольшее (200018,94-484123,34) / 200018,94*100% = 1428%

§ наименьшее (200018,94-22416,75) / 200018,94*100% = 88,8%

Оба найденные значения отличаются от среднего более чем на 50%, поэтому их отбрасываем и находим новое среднеарифметическое от оставшихся трех значений:

(311576,68+484123,34+102177,83) / 3 = 91574,83 тыс. тенге.

Данную величину можно округлить, но не более чем на 20%, то есть уровень существенности возьмем равным 91600 тыс.тенге. Далее это значение распределяется на статьи бухгалтерского баланса (приложение 21).

Общий план аудита должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур.

Таблица 5

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1.	Аудит проведения подготовительных работ перед составлением бухгалтерской отчетности	2005 г.	Гадиева А.А.
2.	Аудит составления бухгалтерской отчетности	2005 г.	Гадиева А.А.
3.	Аудит взаимоувязки показателей отчетности	2005 г.	Гадиева А.А.
№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период	Документы аудитора	Методы получения докзательств
1.	Аудит проведения подготовительных работ пред составлением бухгалтерской отчетности	Декабрь 2005 г.		Опрос, арифметический расчет, проверка документов
1.1	Проверка результатов проведенной инвентаризации имущества и обязательств	Декабрь 2005г.	-	Опрос, проверка документов
1.2.	Проверка закрытия операционных счетов	Декабрь 2005 г.	Проверка закрытия операционных счетов	Опрос, арифметический расчет
1.3.	Проверка закрытия результативных счетов	Декабрь 2005 г.	Проверка правильности отражения оборот по счету 301 «Продажи»	Опрос, арифметический расчет прослеживание
2.	Аудит составления бухгалтерской отчетности	2005 г.		Прослеживание, опрос, арифметический расчет
2.1.	Проверка правильности составления бухгалтерского баланса (форма №1)	2005 г.	Альтернативный баланс	Прослеживание, опрос, арифметический расчет, составление альтернативного баланса
2.2.	Проверка правильности составления отчета о прибылях и убытках (форма №2)	2005 г.	Сверка тождественности показателей формы №2 и главной книги	Прослеживание, опрос, арифметический расчет
2.4.	Проверка правильностти составления отчета о движении денежных средств (форма №4)	2005 г.	Сверка тождественности формы №4 с главной книгой и журналами-ордерами №1 и №2	Прослеживание, опрос, арифметический расчет
2.5.	Проверка правильности составления приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5)	2005 г.	-	Прослеживание, опрос, арифметический расчет
3.	Аудит взаимоувязки показателей отчетности	2005 г.		Сопоставление
3.1.	Проверка взаимоувязки показателей формы №1 и №4	2005 г.	Взаимоувязка показателей формы №1 и формы №4	Сопоставление
3.3.	Проверка взаимоувязки показателей формы №1 и №5	2005 г.	Взаимоувязка показателей формы №1 и формы №5	Сопоставление

5.2 Оформление аудиторских доказательств

В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» [26] аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Годовая бухгалтерская отчетность является наиболее полной. Сведения, содержащиеся в годовой бухгалтерской отчетности, дают возможность проводить квалифицированный экономический анализ работы организации, вскрывать внутренние резервы, квалифицированно оценивть наметившиеся тенденции в развитии предприятия. На основании годовой отчетности разрабатывают мероприятия по дальнейшему совершенствоанию деятельноти организации.

Сотавлению годового отчета предшествуют определенные подготовительные работы. Кним прежде всего относится инвентаризация всех активов и обязательств организации: основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженностей. Аналогично и аудит начинается с проверки оформления результатов инвентаризации.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учетеи финансовой отчетности» проведение инвентаризаций перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является обязательным.

Путем устного опроса работников бухгалтерии установлено, что на предприятии издается приказ Главного врача о проведении инвентаризации (приложение 22), в ктором указывается когда будет проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации в «ЛДЦ» оформляются актом инвентаризации (приложение 23), здесь же отражаются выяленные расхождения. Путем опроса также установлено, что комиссия начинает проверку фактического наличия имущества только после сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, а также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.

В ходе дальнейшей проверки выявлено, что при инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами производится обмен выписками из счетов и все это отражается в документе «Список дебиторов по сотоянию на 31.12.2005г.» и «Список кредиторов по сотоянию на 31.12.2005г.» (приложения 24, 25).

Таким образом инвентаризация имущества и обязательств в КГКП «ЛДЦ » проводится в соответствии с Законом . Имеется только расхождение в первичных документах, которые организация применяет для оформления инвентаризации: если ЛДЦ решил использовать свои формы первичной документации, то они должны быть указаны в учетной политике.

Результаты инвентаризции в «ЛДЦ» следующие:

§ по основным сердствам, материально-производственным запасам, денежным средствам излишков и недостач не выявлено;

§ сумма дебиторской задолженности признана в размере 1430850,51 тенге;

§ сумма кредиторской задолженности признана в размере 1704421,81тенге.

В ходе дальнейшей проверки определяется правильность закрытия операционных счетов.

В результате опроса работников бухгалтерии установлено, что к счетам, подлежащим закрытию в конце года относятся: 687.1 «Прочие,субконто,-финансирование из бюджета »

Путем арифметического пересчета и прослеживания установлено, что бухгалтер правильно закрывает операционные счета и указывает суммы в журнале-ордере по счету 687.1 (приложение 26) и главной книге (приложение 27). Оформляется рабочий документ - проверка закрытия операционных счетов .

На завершающим этапе была проверена правильность закрытия результативных счетов. Путем опроса работников бухгалтерии установлено, что счета 701 «Доход от реализации» и 727 «Прочие доходы » разносятся по истечении года на счет 571 , а затем закрываются счетом 561 «Прибыли и убытки текущего года ». Была осуществлена проверка журнала-ордера по счету 301(приложение 29), оборотно-сальдовой ведомости к нему (приложение 30) и главной книги (приложение 27) на наличие в них одинаковых сумм по идентичным операциям. Кроме того при начислении выручки по кредиту счета 701 сумма указывается без НДС.

Таблица 7 - Проверка правильности отражения оборотов по счету 701

Хозяйственная операция	Дт	Кт	Сумма в журнале-ордере по 701счету.	Сумма в оборотно-сальдовой ведомости по счету 701.	Сумма в главной книге, тенге.	Примечания аудитора
1.Начислена выручка (без НДС) : за декабрь за год	301	701	79910258,36	79910258,36	79910258,36	Расхождений нет
2.Себестоимость реализованной продукции: за декабрь за год	821	206,681,202,	102205588,06	102205588,06	102205588,06	Расхождений нет

Также произведена проверка соответствия сумм прибыли от продаж в листке-расшифровке и главной книге. В результате можно сказать, что бухгалтер верно определил сумму прибыли от продаж и отразил ее в необходимых документах.

Аналогичная проверка проводилась по закрытию счета 821 на счет 571. Результаты проверки положительные.

Необходимо отметить, что на счет 571 списываются также суммы целевых финансирований. По данным операциям также сотавляются листки-расшифровки и также проведена проверка на соответствие сумм в главной книге.

Счет 571 тоже закрывается в конце года и списывается на счет 561 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В ходе проверки этой операции не установлено расхождений в суммах указанных в главной книге и листке-расшифровке.

Далее проверяется правильность заполнения формы №1 «Бухгалтерский баланс» (приложение 13).

Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

Поверка показателей бухгалтерского баланса начиналась с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву, а также сверки полученных результатов с данными указанными в бухгалтерском учете организации. Ошибок не обнаружено. Кроме того проверялось соблюдение требования непротиворечивости, в частности наличие тождественности показателей граф «На начало отчетного года» и «На конец отчетного года» предыдущего года. Ошибок также не выявлено.

Далее была проведена проверка отчета о прибылях и убытках (форма №2) (приложение 14).

Отчет о прибылях и убытках характеризует порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации. Перед началом проверки проведено ознакомление с положениями учетной политики, касающимися порядка признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности, в соответствии положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и порядка признания расходов, в соответствии . Так как некоторые особенности формирования финансового результата не отражены в учетной политике, то эта информация выяснена путем опроса работников бухгалтерии. В частности, выручка от продажи отражается по кредиту счета 701«Доход » без НДС.

В первую очередь была подтверждена правильность переноса показателей графы 4 за 2005 год из графы 3 за 2004 год . Расхождений не установлено, значит бухгалтер правильно заполняет графу 4.

Далее были проверены арифметические подсчеты по строкам 010, 020, 029, 050, 140, 160, 190.Ошибки не обнаружены.

Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчетной формы производилась сверка тождественности показателей графы 3 «За отчетный период» с данными главной книги (приложение 27) и регистров аналитического учета по счетам доходов и расходов.

По результатам проверки можно сделать следующие выводы:

§ в главной книге по счетам 701 и 727 отражены не все суммы, которые присутствуют в отчете о прибылях и убытках.

В ходе проверки также обращалось внимание на новые строки, которые появились в отчете с 2005 года - отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы и текущий налог на прибыль. Данные показатели в форме №2 отсутствуют. Это объясняется тем, что предприятие не платит налог на прибыль с дохода, полученного от реализации мед.услуг. В отчетном году хозяйство не получило прибыли от реализации услуг, работ, услуги строка по налогу не заполняется.

На следующем этапе проверялась форма №2 «Отчет об изменениях капитала» (приложение 15).

В форме №2 произошли существенные изменения. В ней показаны источники финансирования организации по структуре капитала. В форме №2 можно отразить изменение резервов и капитала организации за отчетный и прошлый годы. Так выполняется требование «Бухгалтерская отчетность организации» [6], о приведении показателей минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.