Состояние и совершенствование применения и учета вексельного обращения

Вексель как разновидность ценных бумаг. Опыт использования, характеристика основных операций вексельного оборота и их учета в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Основные направления совершенствования вексельного оборота в российской экономике.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 13.01.2012
Размер файла 88,2 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Состояние и совершенствование применения и учета вексельного обращения

вексель ценный бумага отчетность

Содержание

Введение

1. Теоретическая глава. Теоретические аспекты вексельного обращения

1.1 Вексель как разновидность ценных бумаг

1.2 Опыт использования векселей в мировой экономике

1.3 Характеристика основных операций вексельного оборота и их учета в финансовой (бухгалтерской) отчетности

2. Практическая глава. Основные направления совершенствования вексельного оборота в России

2.1 Правовые основы применения векселей в российской экономике

2.2 Анализ вексельного обращения в российской экономике

2.3 Основные направления совершенствования вексельного обращения в России

Заключение

Глоссарий

Список использованных источников

Введение

В последние несколько лет на вексельном рынке наблюдается стремительный рост числа участников, увеличение объёмов вексельной массы, расширение спектра предоставляемых профессиональными участниками услуг. Для банков это средство привлечения ресурсов, успешно заменяющее ввиду своей гибкости, универсальности и надёжности, более неудобные из-за необходимости государственной регистрации облигации и депозитные (сберегательные) сертификаты. Векселя получили признание в качестве достаточно надежного и ликвидного средства кредитования и сохранения денег. Российские коммерческие банки сегодня - наиболее открытые и надежные участники вексельных операций, выступающие одновременно в качестве векселедателей и активных операторов вексельного рынка. Этому в значительной степени способствует усиление контроля и регулирование вексельных операций со стороны Центробанка РФ.

Вексель признается одним из уникальных правовых явлений, получившим широкое распространение в сфере коммерческого оборота в государствах мирового сообщества. Возрождение вексельного обращения в Российской Федерации, обусловлено становлением и развитием рыночной экономики, требует проведения сравнительно-правового теоретического и экономического анализа в области регулирования и развития оборота векселей.

В современной России вексель до начала 90-х гг. XX века практически не употреблялся в связи с известными реформами 1930-1931 гг. и, как следствие, фактически перестал быть предметом отдельных исследований специалистов.

В научной литературе представлены труды по проблемам векселя и вексельного права, но, к сожалению, они не удовлетворяют потребностям современного состояния учения о векселях, их содержание не всегда адекватно реагирует на проблемы вексельного оборота и особенностями использования векселей в расчетах между предприятиями.

В последнее время в России появились интересные исследования по проблемам вексельного обращения. Имеются диссертации, посвященные отдельным аспектам вексельного обращения. Между тем, потребность в исследовании векселя и вексельного обязательства велика, если учесть их взаимосвязь в системе гражданско-правовых обязательств и наличии двух, основополагающих систем вексельного законодательства, имеющие отличительные своеобразные юридические конструкции в отношении правовой регламентации векселя и регулирования вексельного обращения в целом.

Целью бакалаврской работы является исследование состояния и определение основных направлений для совершенствования вексельного обращения в России.

В соответствии с поставленной целью при проведении исследования была предпринята попытка разрешения следующих задач:

-- раскрыть сущность векселя как разновидности ценных бумаг;

-- систематизировать опыт использования векселей и вексельного обращения в мировой экономике;

-- охарактеризовать основные операции вексельного оборота и их учета в финансовой (бухгалтерской) отчетности

-- изучить правовые основы применения векселей в российской экономике;

-- проанализировать состояние вексельного обращения в российской экономике;

-- сформулировать основные направления совершенствования вексельного обращения в России.

Объектом бакалаврской работы выступает система вексельного обращения в российской экономике.

Предметом исследования в данной бакалаврской работе является совокупность социально-экономических и правовых отношений, возникающих в связи с использование в хозяйственной деятельности векселей различных видов.

Теоретическую основу исследования составили труды таких ученых, как: С.С. Алексеев, М.М. Агарков, С.М. Барац, М.И. Брагинский, Н.А.Баринов, В.В. Витрянский, В.М. Гордон, Л.Г Ефимова, О.С. Иоффе, А.Л. Маковский, Д.И. Мейер, В.П. Мозолин, Л.А. Новоселова, Н.О. Нерсесов, А. М. Нолькен, Д.А. Носенко, Л.С. Константинова, Е.А. Павлодский, И.А. Покровский, О.Н. Садиков, В.А. Рясенцев, Е.А. Суханов, И. Г. Табашников, Ю.К. Толстой, В.А. Тархов, П.П. Цитович, Г.Ф. Шершеневич, В.М. Хвостов, З.И. Цыбуленко, А.Ф. Федоров, Б. Б. Черепахин, В. Ф. Яковлев и многие другие, а также видные представители современной российской юридической науки: И.В. Архипов, В.А. Белов, А.А. Вишневский, В.Ф. Гудков, Е.А. Крашенинников, Д.Л Иванов, A.M. Эрделевский и другие.

Вне поля научных интересов специалистов остались и другие проблемы, которые требовали своего разрешения с целью повышения эффективности использования векселей в хозяйственном обороте предпринимателей России.

Методологическая основа и методы исследования. Методологическую основу бакалаврского исследования составляют принципы взаимосвязи общего, особенного и единичного, абстрактного и конкретного; общенаучные методы познания (анализ, синтез, сравнительный, системно-структурный и др.); частно-научные методы (историко-правовой, сравнительно-правовой, конкретно-социологический, логико-юридический), экспертные оценки, анкетирование и интервьюирование.

Структура бакалаврской работы. Работа состоит из введения, двух глав (в каждой главе по три подраздела), заключения, глоссария, списка использованных источников, списка сокращений и приложений.

1. Теоретические аспекты вексельного обращения

1.1 Вексель как разновидность ценных бумаг

Согласно экономической теории весь товарный мир делится на товары и деньги. Под товарами понимаются материальные блага и услуги. Понятие денег включает в себя собственно деньги и капитал, т. е. деньги, которые приносят новые деньги.

В процессе экономических отношений всегда возникает необходимость в передаче денег от одного лица, как физического, так и юридического, к другому. Например, если возникает необходимость приобретения товара и вместе с тем по какой-либо причине на данный момент времени у лица отсутствуют средства для осуществления данной операции, или требуются средства для производства товара, или нужно осуществить передачу товара при отсутствии его самого (товар находится в пути или на складе).[28]

Существуют два основных способа передачи денег -- через процесс кредитования и путем выпуска и обращения ценных бумаг. Участники рынка вступают между собой в многочисленные отношения, в том числе и по поводу передачи денег и товаров. Эти отношения фиксируются определенным образом, оформляются и закрепляются.[33]

Таким образом, ценная бумага является формой фиксации рыночных отношений между участниками рынка, но при этом она сама является объектом этих отношений. То есть заключение сделки или какого-либо соглашения между его участниками состоит в передаче или купле - продажи ценной бумаги в обмен на деньги или на товар.[32] Ценная бумага -- это форма существования капитала, отличная от его товарной, производительной и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого, обращаться на рынке как товар и приносить доход.

Ценная бумага -- это свидетельство (доказательство), удостоверяющее право ее владельца требовать выполнения определенных обязательств со стороны экономического субъекта (юридического лица), ее выпустившего. [27]

Это особая форма существования капитала наряду с его существованием в денежной, производительной и товарной формах. Суть ее состоит в том, что у владельца капитала сам капитал отсутствует, но имеются все права на него, которые и зафиксированы в форме ценной бумаги.

Ценные бумаги играют огромную роль в инвестиционном процессе. С их помощью денежные сбережения физических и юридических лиц превращаются в реальные материальные объекты, оборудование и технологию. Каждый вид ценных бумаг занимает определенное место, выполняет свою специфическую функцию.

Но ценная бумага -- это не деньги и не материальный товар. Ее ценность состоит в тех правах, которые она дает своему владельцу. Владелец обменивает свой товар или свои деньги на ценную бумагу только в том случае, если он уверен, что эта бумага ничуть не хуже, а даже лучше (удобнее), чем сами деньги или товар. Поскольку и деньги, и товар в современных условиях суть разные формы существования капитала, то экономическое определение ценной бумаги можно выразить следующим образом.

В Гражданском кодексе РФ (ГК РФ) в ст. 142 дается следующее определение ценной бумаги: «Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении».

Значение ценной бумаги заключается в следующем:[28]

-- она перераспределяет денежные средства (капиталы) между отраслями и сферами экономики, между территориями и странами, между группами и слоями населения, между населением и сферами экономики, между населением и государством и т. п.;

-- она предоставляет определенные дополнительные права ее владельцам, помимо права на капитал (право на участие в управлении, соответствующую информацию, первоочередность в определенных ситуациях и т. п.);

-- она обеспечивает получение дохода на капитал и (или) возврат самого капитала.

Ценная бумага имеет следующие характеристики:

-- временные (срок существования ценной бумаги, происхождение);

-- пространственные (форма существования, национальная принадлежность, территориальная принадлежность);

-- рыночные (форма владения; форма выпуска; характер обращаемости; степень риска вложения в данную ценную бумагу; форма выплаты дохода; тип актива, лежащего в основе ценной бумаги; форма собственности и вид эмитента того, кто выпускает на рынок ценную бумагу; экономическая сущность с точки зрения вида прав, которые предоставляет ценная бумага; наличие дохода; форма вложения средств).

Ценные бумаги обладают рядом следующих свойств:

-- возможность обмена на деньги в разных формах -- путем погашения, купли-продажи, возврата эмитенту, переуступки;

-- возможность использования в расчетах;

-- возможность использования как предмета залога;

-- возможность хранения в течение ряда лет или бессрочно;

-- возможность передаваться по наследству и в результате дарения.

Местом обращения различных видов ценных бумаг является рынок ценных бумаг. Он является составной частью финансового рынка и существует для обеспечения сделок по продаже и покупке ценных бумаг. Он позволяет ускорить переход капитала от денежной к производительной форме. На рынке ценных бумаг происходит перераспределение капиталов между отраслями и сферами экономики, между территориями и странами, между различными слоями населения.

Организация крупномасштабного рынка для обращающихся ценных бумаг, является сложным и длительным процессом. Массовому обращению акций должно предшествовать массовое создание акционерных предприятий, которое в наших условиях должно предваряться разгосударствлением и приватизацией предприятий. Этот процесс сегодня наблюдается.

В зависимости от экономической сущности выделяют следующие виды ценных бумаг (рис. А 1).

К государственным ценным бумагам относятся: государственные краткосрочные облигации; государственные долгосрочные облигации; облигации федерального займа; облигации внутреннего валютного займа; облигации сберегательного займа; золотые сертификаты; приватизационные чеки; государственные жилищные сертификаты.

К корпоративным ценным бумагам относятся: облигации; акции; вексель; депозитные и сберегательные сертификаты; коносамент; производные ценные бумаги; варранты; депозитарные расписки; форвардные контракты; фьючерсные контракты; опционы; складские свидетельства; банковские книжки и другие.

В зависимости от срока существования ценные бумаги подразделяются на срочные (краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные) и бессрочные.[23]

Бессрочные ценные бумаги -- это ценные бумаги, срок обращения которых ничем не регламентирован. Они существуют «вечно» или до момента погашения, дата которого никак не обозначена при выпуске ценной бумаги.

Срочные ценные бумаги -- это ценные бумаги, имеющие установленный при их выпуске срок существования. Обычно срочные бумаги делятся на три подвида. А именно, в зависимости от срока действия ценных бумаг их можно условно разделить на три вида: краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные. Примером бессрочных ценных бумаг могут являться акции. Акции это ценные бумаги, удостоверяющие право владельца на часть имущества акционерного общества, удостоверяющие право их владельца на получение дохода от этой собственности, дают возможность участвовать в управлении обществом и получать интересующую акционера информацию.

К краткосрочным ценным бумагам относятся финансовые требования со сроком действия до одного года. Они продаются на денежном рынке, поэтому их называют «инструментами денежного рынка».

Среднесрочные ценные бумаги имеют срок обращения свыше одного года в пределах 5-10 лет. Их также можно отнести к инструментам денежного рынка.

Долгосрочные ценные бумаги имеют срок действия до 20-30 лет. Продаются они на рынке капиталов. Поэтому их называют «инструментами рынка капиталов».

Граница между краткосрочными и долгосрочными финансовыми инструментами, как граница между денежным рынком и рынком капиталов, является весьма условной.

В зависимости от формы вложения средств выделяют: долевые и долговые. [26]

Долевые ценные бумаги удостоверяют факт внесения средств в капитал эмитента, право на долю имущества эмитента и право на получение дохода. Срок действия таких бумаг обычно не ограничен. К долевым ценным бумагам относятся акции акционерных обществ. Акции это ценные бумаги, удостоверяющие право их владельца на часть имущества акционерного общества, удостоверяющие право на получение дохода от этой собственности. Они дают возможность участвовать в управлении обществом и получать интересующую акционера информацию.

Долговые ценные бумаги удостоверяют отношения займа между владельцем ценных бумаг -- кредитором и лицом, выпустившим ценную бумагу -- должником и заемщиком. К долговым ценным бумагам относятся: все виды облигаций, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя, а также закладные.

Если принять во внимание тип использования ценной бумаги, то их можно подразделить на инвестиционные (капитальные) ценные бумаги и неинвестиционные ценные бумаги. [24]

Инвестиционные ценные бумаги можно понимать как объект для вложения капитала. К инвестиционным ценным бумагам относятся акции, облигации, фьючерсные контракты.

Неинвестиционные ценные бумаги -- это ценные бумаги, которые обслуживают денежные расчеты на товарных или других рынках. Примером таких бумаг могут служить векселя, коносаменты.

Научная дискуссия о сущности векселя, начавшаяся еще в дореволюционной России и не завершившаяся до настоящего времени, сводится к двум проблемам [18]: вексель - односторонняя сделка (одностороннее обещание) и вексель возникает на основе договора. Подавляющая часть современных исследователей придерживается первой точки зрения: «вексель - односторонняя сделка» (Е.А.Крашенинников, А.А.Вишневский и др.). К сторонникам договорного происхождения переводного векселя относится В.А.Белов, который, однако, по другим проблемам вексельного права присоединяется к приверженцам односторонности вексельного обязательства. Кроме того, проведение сравнительного анализа вексельного законодательства, основанного на женевской вексельной конвенции и британском законе о переводных векселях 1882 года по проблемам предъявления векселя к платежу (акцепту) и его правовые последствия, вопросы определения момента возникновения вексельного обязательства, место вексельных обязательств в системе общегражданских обязательств и их взаимосвязь представляют огромный интерес.

Вексель вообще представляет собой разновидность письменного долгового обязательства векселедателя безоговорочно оплатить в определенном месте сумму, указанную в векселе, его владельцу (векселедержателю) при наступлении срока исполнения платежа или по его предъявлении.

Простой вексель -- это безусловное долговое обязательство должника (векселедателя) уплатить кредитору (векселедержателю) определенную сумму денежных средств в определенном месте и в установленные сроки или по приказу кредитора перечислить средства третьему лицу.

Отличительной чертой простого векселя является то, что должником всегда является лицо, выписавшее вексель, т. е. векселедатель. Держатель векселя может использовать его в расчетах со своими контрагентами, переводя свою задолженность на векселедателя.

Движение простого векселя в гражданском обороте можно представить в виде следующей схемы (рис. А2).

В качестве примера простого векселя мы приводим следующие образцы (рис. А3).

Переводной вексель (тратта) -- это поручение кредитора, обязывающее должника (трассата) оплатить обозначенную в векселе сумму в указанный срок третьему лицу (ремитенту). Лицо, выписавшее переводной вексель, называется векселедателем или трассантом.

Особенностью выпуска и обращения переводного векселя является то, что он не может служить простым средством платежа. Ремитент, получая вексель, не уверен, что указанный в нем трассат произведет оплату. Поэтому первоначально необходимо убедиться, что должник согласен оплатить вексельную сумму. Для этого вексель направляется трассату для акцепта.

Акцепт-- это письменное согласие на выполнение обязательств по векселю. Свое согласие трассат подтверждает надписью на лицевой стороне векселя. Следует отметить, что владелец векселя может передать его другому лицу и без акцепта плательщика. Однако неакцептованный вексель пользуется значительно меньшей популярностью по сравнению с векселями, по которым получен акцепт плательщика. Акцепт может быть полным или частичным.

Полный акцепт означает, что трассат полностью выплатит указанную в векселе сумму в установленные сроки. Частичный акцепт означает, что должник согласен выплатить только часть суммы. Следовательно, другая часть суммы платежа остается неакцептованной. Векселедержатель должен согласиться с частичным акцептом и направить протест против неакцептованной суммы. Таким образом, векселедержатель имеет право предъявить регрессивные требования ко всем обязанным по векселю лицам. Данный порядок предусмотрен Женевской конвенцией.

Вексель может быть предъявлен к акцепту в любое время, начиная со дня его выдачи и до даты наступления платежа. Допускается предъявление векселя к акцепту и после истечения срока платежа. Должник отвечает по векселю точно так же, как принял бы вексель до наступления срока платежа.

Движение векселя на практике удобно представляется с помощью схемы (рис. А4).

Необходимо отметить, что в отличие от простого переводной вексель имеет такой обязательный реквизит как наименование того, кто должен платить.

В качестве примера имеет смысл представить следующий переводной вексель (рис. А5).

Векселя делятся на торговые, когда они выдаются в оплату товаров, и финансовые, выдаваемые в результате предоставления кредита. В зависимости от целей и характера сделок, лежащих в основе выпуска векселей, а также от их обеспечения различают коммерческие, финансовые и фиктивные векселя.

Товарный вексель представляет собой документ, посредством которого оформляется коммерческий кредит, т.е. средства, предоставляемые в товарной форме продавцами покупателям в виде отсрочки платежа за проданные товары. Сфера его обращения ограничена, поскольку он обслуживает только процесс продвижения товаров на рынок и обусловливает кредитные обязательства, выданные для завершения этого процесса посредством замены дополнительного капитала, необходимого на время обращения.

Объектом коммерческого кредита служит товарный капитал, а его субъектами выступают агенты товарной сделки: продавец-поставщик и покупатель. Коммерческий вексель, как известно, является кредитным документом, средством инкассирования долга и вместе с тем обладает платежными свойствами.

Товарные векселя появляются в обороте на основании сделки купли-продажи товаров в кредит, когда покупатель, не обладая в момент покупки достаточной суммой свободных денег, предлагает продавцу вместо них другое платежное средство -- вексель, который может быть как его собственным, так и чужим, но индоссированным, содержащим передаточную надпись.

Таким образом, товарный (коммерческий) вексель обеспечен теми суммами, которые поступят к векселедателю от продажи купленных при помощи этого векселя товаров. Именно такие покупательские векселя являются основой вексельного оборота, поскольку они ограничены конкретными сроками и суммами проданных в кредит товаров.

Таким образом, товарный (коммерческий) вексель опосредует коммерческую сделку. При помощи товарного векселя предприятие-продавец предоставляет покупателю коммерческий кредит, принимая от него в уплату товара вексель, подлежащий оплате в течение определенного периода времени. Коммерческий вексель имеет два основных значения:

-- во-первых, это безусловное долговое обязательство;

-- во-вторых, он имеет функцию средства платежа, и владелец векселя может им расплачиваться со своими поставщиками за товары, работы, услуги.

Финансовый вексель -- ценная бумага, в основе которой лежит финансовая операция, не связанная с совершением товарной сделки. Финансовый вексель опосредует финансовую сделку, связанную с получением кредита. Между кредитором и заемщиком не составляется кредитный договор, а заемщик продает инвестору вексель, привлекая тем самым финансовые ресурсы.

1.2 Опыт использования векселей в мировой экономике

Взгляд на юридическую природу векселя претерпел довольно сложные трансформации на протяжении истории. Первоначально юристы, воспитанные на Римском праве, подводили вексель под сделки, им предусмотренные (договоры мены, купли-продажи, займа, поручения), либо под их сочетания. В любом случае, главным здесь был момент трактовки векселя как договора, что в свое время явилось основанием для французского законодательства. Последнее рассматривало вексельные сделки как договор мены с переводом, а вексель - как результат договора, с которым он находится в непосредственной связи. Обязанность платежа вытекала отнюдь не из векселя, но из договора.

Этот взгляд совершенно не удовлетворял потребностей торгового оборота в силу очевидных причин. В середине XIX века возникла теория одностороннего обязательства Карла Эйнерта. Пожалуй, самое ценное в данной теории - это подход, состоящий в отправлении прежде всего от потребностей хозяйственного оборота, а потом уже от исторического прошлого векселя. «Вексельное право, какое нужно XIX столетию» - так назывался этот труд, появившийся в Германии в 1839 году. Согласно А.А. Фельдману [30], основные положения, выдвинутые Эйнертом, могут быть сведены к следующему:

1. Вексель - это торговые деньги, возникшие из кредита торговца. Нет особой разницы между переводным и простым векселем в этом отношении, г и лишь в силу исторических причин переводный вексель стал господствующим в западной Европе.

2. Обещание заплатить дается векселедателем не одному единственному определенному лицу, но всем его законным владельцам, как это имеет место при выпуске облигаций. Это означает, что договора о векселе нет, есть одностороннее обязательство векселедателя, сделка же, послужившая причиной его рождения, после этого имеет для векселя лишь познавательный, исторический интерес.

3. Акцепт в переводном векселе есть одностороннее обязательство трассата заплатить векселедержателю, гарантированное трассантом.

4. Бланковый индоссамент есть наиболее естественная форма передачи векселя. Передача по надписи затрудняет обращение. Бланковый индоссамент превращает вексель в бумагу на предъявителя, полностью уподобляя его бумажным деньгам. Основное назначение передаточной надписи состоит не в легитимизации векселеприобретателя, но в том же поручительстве за платеж.

Таким образом, фундаментальный вывод Эйнерта таков: сила вексельного обязательства вытекает не из договора, послужившего причиной его появления, а из самого векселя, заключающего в себе одностороннее, абстрактное, безусловное, формальное обязательство векселедателя произвести платеж: законному векселедержателю. Такой взгляд подразумевает письменную форму векселя, причем строго установленной формы, под угрозой его ничтожности.

Очень важно лишь установить, что вексель приемлем как средство обеспечения кредита, обращения и платежа, если вексельное требование вытекает исключительно из него самого и из законного права владения этим документом. С практической точки зрения, вытекает определение векселя как передаваемого в упрощенном порядке письменного, установленной законом формы, одностороннего, безусловного и абстрактного денежного обязательства, состоящего под солидарной ответственностью всех причастных лиц и подлежащего платежу законному векселедержателю против предъявления самого векселя под угрозой процессуально строгого взыскания.

Следует заметить, что с выдачей векселя не становится ничтожным договор между лицами по поводу выдачи и передачи векселя, ибо на его выполнении основывается вывод о добросовестности приобретения векселя. Также, в зависимости от характера сделки, решаются вопросы налогообложения доходов от сделки с применением векселя и бухгалтерского учета. Другое дело, что условия сделки не отражаются на обращении векселей и взыскании долгов по ним; именно в этом причина и смысл абстрактности векселя.

Источники вексельного права - это те формы, в которых возникают, действуют и прекращают свое действие нормы вексельного права. По мере развития, этими формами являются сначала обычай, затем закон и обычай, затем лишь закон. По мере того, как закон закрепляет обычай и судебную практику, он становится единственным источником вексельного права. В основе этого вывода лежат два факта. [31]

Во-первых, веление вексельного закона не может быть выведено, изменено или прекращено другими формами, а во-вторых, вексельный закон в основном замкнут в себе и сам себе объясняет. В соответствии со сказанным, прежде всего, следует указать на так называемый прецептивный (наставительный, исключающий толкование) характер вексельного закона и на особое правило для него, противоположное тому, что господствует в гражданском законодательстве: запрещено все, что не разрешено. Однако, поскольку вексельный закон пусть редко, но все же ссылается на гражданское право и использует немногое из него, следует и формы последнего привлечь как дополнительные источники вексельного права. Это, прежде всего, вопросы векселеспособности и межличностных отношений, на почве которых возникло или передавалось вексельное обязательство. Наставительный характер вексельного закона означает отсутствие свободы судебного или иного толкования. Допускается лишь толкование самого весельного факта, то есть установление соответствия тех или иных его признаков установленным в законе определениям. В настоящее время в мире существуют две основные системы вексельного права [19].

Одна из них основывается на Женевских вексельных конвенциях 1930 г. [25]:

-- Конвенция от 7 июня 1930 г. № 358, устанавливающая Единообразный закон о переводном и простом векселе;

-- Конвенция от 7 июня 1930 г. № 360 «О гербовом сборе в отношении переводного и простого векселей»;

-- Конвенция от 7 июня 1930 г. № 359, имеющая целью разрешение некоторых коллизий законов о переводных и простых векселях.

К этой системе принадлежат страны, которые либо ратифицировали вексельные конвенции, либо приняли законы, которые по своему содержанию похожи на указанные конвенции. Это главным образом страны континентальной системы права, в том числе Россия.

Вторая мировая система вексельного права основывается на английском законе о переводных векселях 1882 г. К ней принадлежат страны, входящие в систему «общего права». [29]

В западных странах широкое распространение получили финансовые векселя, выпускаемые небанковскими учреждениями. К выпуску таких векселей прибегают крупные компании, имеющие стабильную кредитную историю и пользующиеся репутацией первоклассного заемщика. Данные векселя выпускаются без обеспечения на краткосрочный период и не подлежат государственной регистрации. Для их выкупа не требуется составления проспекта эмиссии, аудиторского заключения, прохождения регистрации, что существенно упрощает процедуру эмиссии, ускоряет процесс привлечения финансовых ресурсов и снижает расходы.

В международной практике вексельное обращение в основном связано с предоставлением отсрочки платежа, как дополнительной услуги покупателю в результате усиливающейся конкуренции, которая оформляется простым или переводным векселем. Однако, при всё увеличивающихся объёмах поставок фирмы уже не могут своевременно получать деньги по векселям, а в случаях появления проблем по оплате векселя терпят убытки. На помощь фирмам пришли факторинговые и форфейтинговые фирмы [20].

Факторинг- это покупка банком или специализированной компанией денежных требований поставщика к покупателю и их инкассация за определенное вознаграждение.

Форфейтирование- это покупка обязательств, погашение которых происходит на определенный период в будущем без оборота на любого предыдущего должника.

Финансовые векселя используют для оформления ссудных сделок в денежной форме. Формализация денежного обязательства финансовым векселем является способом дополнительного обеспечения своевременного и точного его выполнения с целью защиты прав кредиторов.

Дружеский вексель. Эти векселя выдают друг другу лица на одинаковую сумму и на один и тот же срок. Дружеские векселя не подкрепляются никакой реальной операцией. Целью выпуска данных векселей является оказание помощи одному из участников вексельного обращения, испытывающему финансовые затруднения. Получив вексель, предприятие может с его помощью рассчитаться с поставщиками за товары или заложить в банке, чтобы получить реальные деньги. Дружеские векселя выписывают реальные лица, которые находятся в очень близких отношениях и безусловно доверяют друг другу. Дружеские векселя имеют очень большую степень риска.

Бронзовый вексель. Этот вексель выпускается с целью совершения мошеннических операций. Бронзовый вексель не опосредует ни коммерческую сделку, ни финансовую операцию. Как правило, хотя бы одно лицо, участвующее в вексельном обращении, является вымышленным. Цель эмиссии бронзового векселя -- получить в банке кредит под залог векселя или расплатиться векселем за товарные сделки или по финансовым обязательствам.

Эти два векселя относятся к так называемому разряду фиктивных векселей. Фиктивными называются векселя, происхождение которых не связано с реальным перемещением ни товарных, ни денежных ценностей.

Обычно дружеский вексель выписывается, когда одно предприятие, являющееся кредитоспособным, «по дружбе» выписывает вексель другому, испытывающему финансовые затруднения, с целью получения последним денежной суммы в банке путем учета залога данного векселя.

Бронзовыми (дутыми) называются векселя, выданные от вымышленных или некредитоспособных лиц.

В России выпуск дружеских и бронзовых векселей запрещен.[19]

В английском законодательстве существует порядок действия полного и частичного акцепта. Полный акцепт носит безусловный характер. Однако английское вексельное право допускает установление определенных условий на осуществление платежа. В векселе, в частности, может быть зафиксирована возможность платежа только после совершения какого-либо события. Если событие не произошло, то плательщик может согласиться на частичную оплату вексельной суммы, т.е. произвести ограниченный (частичный) акцепт. Векселедержатель имеет право отказаться от ограниченного акцепта.

Правила, по которым проходят эти операции оговорены в Конвенции Международного института унификации частного права (ЮНИДРУА), принятой в Оттаве в 1988г. По конвенции факторинговая компания берет на себя не менее двух следующих обязанностей:

- кредитование поставщика;

- ведение учёта требований к покупателям;

- предъявление к оплате требований;

- защита от неплатёжеспособности покупателя, т.е. страхование кредитного риска.

Факторинговые операции делятся на:

а) внутренние, если поставщик, покупатель и фактор-фирма находятся в одной стране, и международные, если какая-либо из сторон находится в другом государстве;

б) открытые, если должник уведомлен об участии в сделке фактор-фирмы и закрытые;

в) с правом регресса и без права регресса к поставщику оплатить сумму;

г) с кредитованием поставщика в форме предварительной оплаты или оплаты требований к определенной дате.

На практике продавец переуступает права требования по оплате векселей или иных долговых обязательств фактор-фирме посредством индоссамента, в результате продавец спокоен за свой товар, который гарантированно оплачивается примерно на 95%, а фактор-фирма неся рисковую ответственность зарабатывает, предъявляя к оплате покупателю его вексель, безусловно требуя всю денежную сумму.

Обычно такие операции оформляются простыми векселями, поскольку можно с легкостью использовать при передаче векселя оговорку «без оборота на меня». Поскольку кредиты часто бывают значительны и длительны, то происходит разбивка на несколько вексельных сумм со сроком около 6 месяцев. Из-за того, что операции международные, то используют только три валюты: доллар США, немецкие марки, швейцарские франки, иначе оговаривается изменение курса.

В 1965г. была создана первая специализированная форфейтинговая компания «Finans AG, Zurich» - филиал швейцарского банка, которая имела 30% собственного капитала, а 70% привлекала в виде банковских кредитов. Т.о. факторинговая фирма (банк) может с прибылью использовать свои временно свободные ресурсы скупая векселя, оставленные как отсрочка платежа по договору поставки фирме-клиенту. Факторинговая фирма обычно ведет учет всей дебиторской задолженности клиента.

В некоторых странах, в основном с англо-американским правом, действуют нормативные акты, отличные от Женевского соглашения. Помимо этого, существуют страны, чье вексельное законодательство не соответствует ни «Единообразному вексельному закону», ни англо-американскому праву.

Чтобы отличить вексель от родственных ему документов, необходимо в свое время всего обозначить его словом « вексель «. На иностранных языках это словечко пишется следующим образом: «Bill of Exchange» (англ.); «Lettre de chage» (франц.); «Letra de Cambio» (исп.); «Wechsel» ( нем.). Но одного этого слова недостаточно, так как любому другому документу в этом случае разрешается придать форму векселя. В самом тексте должны держаться слова: «Заплатите по этому векселю в пользу...» или «Платите супротив этого переводного векселя по приказу... «.

Вексельная сумма формируется в соответствии с формой понятия векселя, для векселедержателя идеально безразлично, какая сделка лежала в основе отношений продавца и покупателя. Вексельная сумма не может сопровождаться какими-либо ссылками на обязательства по сделке. Если они существуют, то документ теряет силу векселя. Вексельная сумма должна быть точь-в-точь указана в тексте векселя прописью или цифрами. В случае различия между суммами, указанными цифрами и прописью, верной считается сумма, указанная прописью. Если в векселе присутствует немного сумм, то он считается выписанным на меньшую. В переводном векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, на вексельную сумму могут начисляться проценты. Для векселей с фиксированной датой платежа это обстоятельство считается ненаписанным.

Процентная ставка должна быть указана в векселе, в противном случае она также считается ненаписанной. Проценты рассчитываются со дня составления переводного векселя, если не указана другая дата. В векселях с другими датами платежа проценты могут включаться прямо в вексельную сумму. При переходе векселя от одного владельца к другому дробление вексельной суммы не допускается.

1.3 Характеристика основных операций вексельного оборота и их учета в финансовой (бухгалтерской) отчетности

Так как векселя являются документами, удостоверяющими платежные отношения между предпринимателями, то целесообразно выделить ряд характерных операций, совершаемых с векселями.

Согласно ст. 438 ГК РФ акцептом признается ответ лица, которому адресована оферта, о ее принятии. Применительно к вексельным правоотношениям акцептом является ответ плательщика, выраженный в установленной форме, о принятии предложения векселедателя уплатить определенную сумму. Сразу отметим, что акцепт по общегражданским нормам и по нормам вексельного права -- не одно и то же.

В соответствии со ст. 443 ГК РФ ответ о согласии заключить договор на иных условиях, чем предложено в оферте, не является акцептом. Согласно же ст. 26 Положения о переводном и простом векселе плательщик может ограничить акцепт частью суммы. Кроме того, ст. 438 ГК РФ установлено, что акцептом иногда может признаваться молчание или совершение лицом, получившим оферту, в срок, установленный для акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора. К форме акцепта векселя установлены особые правила, о которых мы скажем ниже.

Акцепт трассата обладает практически всеми признаками, которые характерны для векселя: безусловность, абстрактность и формальность. Это явилось основанием для появления в литературе мнений о том, что акцепт по своей юридической природе можно квалифицировать как выдачу нового векселя. Такое сравнение находит полное подтверждение в нормах Положения о переводном и простом векселе. Согласно ст. 26 Положения о переводном и простом векселе акцепт должен быть простым и ничем не обусловленным (безусловность акцепта). Частью II ст. 28 Положения о переводном и простом векселе установлено, что в случае неплатежа векселедержатель, даже если он является векселедателем, имеет против акцептанта прямой иск, основанный на переводном векселе (абстрактность). Формальность выражается в том, что акцепт должен выражаться на переводном векселе словом «акцептован» или всяким другим равнозначащим словом, а также должен быть подписан плательщиком. Отклонения от установленных требований равносильны отказу в акцепте.

Обязанность уплатить указанную в векселе сумму возникает у плательщика только после совершения акцепта. Это прямо установлено ст. 28 Положения о переводном и простом векселе: плательщик посредством акцепта принимает на себя обязательство оплатить переводный вексель в срок. Заметим также, что плательщик сам решает вопрос: акцептовать или не акцептовать, т. е. для него это право, а не обязанность. Векселедатель или другие участники вексельных правоотношений не имеют возможности принудить плательщика к акцепту векселя. Отношения между векселедателем и плательщиком, которые являлись основанием того, чтобы последний предложил трассату уплатить денежную сумму третьему лицу, могут рассматриваться только по общегражданским нормам.

Несмотря на то, что по общему правилу предъявление векселя для акцепта -- это право, а не обязанность векселедержателя, в обращении неакцептованный переводный вексель -- очень редкое явление.

Условие об обязательном предъявлении переводного векселя к акцепту может быть включено в текст векселя векселедателем. Последствия нарушения векселедержателем этой обязанности заключаются в том, что согласно ст. 53 Положения о переводном и простом векселе в случае непредъявления к акцепту в срок, обусловленный векселедателем, векселедержатель лишается принадлежащих ему прав, возникающих вследствие неплатежа и неакцепта.

Обусловить необходимость предъявления к акцепту могут и индоссанты, если только векселедатель не объявил, что вексель не подлежит акцепту. Особенность последствий нарушения такого условия заключается в том, что при возникновении у векселедержателя прав регресса только индоссант, включивший условие о необходимости предъявления к акцепту, может при защите ссылаться на нарушение сроков предъявления к акцепту.

Кроме права, указанного выше, векселедатель на основании ст. 22 Положения о переводном и простом векселе может воспретить в векселе предъявление его к акцепту. Таким правом векселедатель не может воспользоваться в отношении переводных векселей, которые:

подлежат оплате у третьего лица;

подлежат оплате в ином месте, чем место жительства плательщика;

подлежат оплате через определенный срок по предъявлении.

В отношении переводных векселей, подлежащих оплате в определенный срок от предъявления, ст. 23 Положения о переводном и простом векселе устанавливает особое правило. Такие векселя должны быть предъявлены к акцепту в течение одного года со дня их выдачи. При этом данная норма носит императивный характер в части обязанности векселедержателя предъявить такой вексель к акцепту и оставляет векселедателю и индоссантам право лишь изменить (сократить или увеличить) срок для предъявления к акцепту.

В отношении срока предъявления векселя для акцепта ст. 21 Положения о переводном и простом векселе содержит общее правило, согласно которому вексель может быть предъявлен к акцепту до наступления срока платежа. Из этого правила могут быть сделаны исключения, благодаря тому что правом устанавливать сроки для предъявления к акцепту наделены векселедатель и индоссанты. О последствиях предъявления векселедержателем векселя для акцепта в установленный (предельный) срок мы говорили выше. Если же векселедержатель предъявил вексель для акцепта ранее установленного срока, то плательщик не обязан акцептовать вексель. Из отсутствия такой обязанности вытекает и то, что векселедержатель не может воспользоваться правами из неакцепта.

Срок предъявления векселя для акцепта в соответствии со ст. 54 Положения о переводном и простом векселе должен быть продлен в случае, если предъявлению переводного векселя в установленные сроки мешало непреодолимое препятствие (законодательное распоряжение какого-либо государства или другой случай непреодолимой силы).

После предъявления векселя для акцепта плательщик имеет право потребовать, чтобы вексель был предъявлен ему вторично на следующий день после первого предъявления. Такое требование не рассматривается в качестве отказа от акцепта. Это время плательщик может использовать для того, чтобы определить состояние отношений с векселедателем, основанных на других сделках, а также при необходимости для заключения соответствующего договора (например, кредитного договора или договора займа) с векселедателем.

В случае если плательщик не акцептовал переводный вексель или акцептовал лишь в какой-то части, то на основании ст. 43 Положения о переводном и простом векселе векселедержатель может обратить свой иск против лиц, обязанных по векселю (право регресса).

Отказ может быть письменно (на самом векселе или в виде отдельного уведомления) или устно доведен до сведения векселедержателя. Молчание акцептанта по вексельному праву также будет рассматриваться как отказ.

Право регресса возникает также:

в случае несостоятельности плательщика независимо от того, акцептовал он вексель или нет;

в случае прекращения им платежей, даже если это обстоятельство не было установлено судом;

в случае безрезультатного обращения взыскания на имущество плательщика.

Для возникновения права регресса в соответствии со ст. 44 Положения о переводном и простом векселе отказ в акцепте должен быть удостоверен актом, составленным в публичном порядке (протест в неакцепте). Протест в неакцепте должен быть совершен в сроки, установленные для предъявления к акцепту.

В некоторых случаях право регресса возникает без совершения протеста. Например, в случае объявления несостоятельным плательщика независимо от того, акцептовал он вексель или нет, а также в случае объявления несостоятельным векселедателя по векселю, не подлежащему акцепту, для осуществления векселедержателем принадлежащих ему прав достаточно предъявления судебного определения об объявлении несостоятельности.

Если плательщик прекратил платежи или обращение взыскания на его имущество оказалось безрезультатным для осуществления прав регресса, векселедержатель должен предъявить вексель к платежу и в случае неоплаты совершить протест в неплатеже.

Протесты векселей могут совершаться частными нотариусами и нотариусами, работающими в государственных нотариальных конторах. Порядок совершения протестов нотариусами установлен Инструкцией о порядке совершения нотариальных действий государственными нотариальными конторами РСФСР, которая была утверждена Приказом Минюста РСФСР от 6 января 1987 г. №01/16-01.

По общему правилу векселя для совершения протеста в неакцепте принимаются нотариусами в течение сроков, установленных для предъявления к акцепту Положением о переводном и простом векселе, а если вексель был предъявлен к акцепту в последний день срока -- не позднее 12ч следующего после этого срока дня.

В день принятия векселя к протесту нотариус предъявляет плательщику требование об акцепте векселя. Если плательщик сделал отметку об акцепте на переводном векселе, вексель возвращается векселедержателю без протеста. В случае получения отказа плательщика акцептовать вексель или неявки его к нотариусу последний составляет акт по установленной форме о протесте в неакцепте и делает соответствующую запись в реестре, а также отметку о протесте в неакцепте на самом векселе. Если место нахождения плательщика неизвестно, протест векселя совершается без предъявления требования об акцепте векселя с соответствующей отметкой в акте о протесте и в реестре для регистрации нотариальных действий. Завершается процедура совершения протеста тем, что опротестованный вексель выдается векселедержателю или уполномоченному им лицу.

При совершении нотариусами действий по протестам векселей в неплатеже, неакцепте и недатировании акцепта взимается государственная пошлина в размере 1 % неоплаченной (неакцептованной) суммы.

Переуступка векселей по индоссаменту существенным образом отличается от переуступки по договору цессии по своему содержанию, правовым последствиям и форме.

В соответствии со ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

По общему правилу, закрепленному в ст. 388 ГК РФ, уступка требования кредитором другому лицу допускается, если она не противоречит закону, иным правовым актам или договору, а также если в этом требовании личность кредитора не имеет существенного значения для должника.

Обязательство плательщика по оплате векселя может быть обеспечено полностью или в части третьим лицом или одним из лиц, подписавших вексель, посредством аваля. Таким образом, аваль это одно из средств обеспечения векселя. Аваль векселя есть поручительство по векселю. Авалист, совершивший аваль векселя, принимает на себя ответственность за выполнение обязательств обязанным по векселю лицом, например векселедержателем, акцептантом или индоссантом. Формальные требования к вексельному поручительству следующие:

аваль может быть проставлен на самом векселе или на добавочном листе. В отличие от индоссамента аваль может быть оформлен на отдельном листе с указанием места его оформления;

аваль выражается словами «считать за аваль» или иными равнозначными по смыслу словосочетаниями;

аваль должен быть подписан тем, кто его дает. Если на лицевой стороне векселя будет стоять даже одна подпись и при этом она не будет принадлежать плательщику или векселедателю, то это будет рассматриваться в качестве аваля;

в соответствии со ст. 31 Положения о переводном и простом векселе в авале должно быть указано, за чей счет он дан. Выражение «за чей счет» требует указать лицо, за которое авалист будет нести ответственность. При отсутствии такого указания он считается данным за векселедателя.

После оформления аваля в соответствии с вышеуказанными требованиями авалист отвечает так же, как и тот, за кого он дал аваль. Отсюда следует, что условия ответственности авалиста зависят от того, за кого он дал аваль. При этом обязательство авалиста действительно даже в том случае, если то обязательство, которое он гарантировал, окажется недействительным по какому бы то ни было основанию. Исключением из этого общего правила является недействительность вексельного обязательства в силу дефекта формы.

Авалист, оплативший вексель, приобретает права, вытекающие из векселя, против того лица, за которое он дал гарантию, и против тех, которые в силу переводного векселя обязаны перед ним.

Индоссамент -- это специальная передаточная надпись, проставляемая векселедержателем на векселе (или на добавочном к нему листе -- алонже), посредством которой все права по векселю переходят к другому лицу. Индоссамент обычно выражается словами: «платите приказу...» или «вместо меня уплатите...».

Передача документа может быть запрещена. Такой запрет имеет право установить сам векселедатель в тексте векселя. В этом случае вексель полностью теряет оборотность с использованием индоссамента. Кроме того, векселедержатель, передавая вексель по индоссаменту, согласно ст. 15 Положения о переводном и простом векселе может воспретить новый индоссамент. Новый векселедержатель, получивший вексель по индоссаменту с оговоркой «не приказу», может передать вексель посредством индоссамента. Но из ряда ответственных лиц будет исключено лицо, сделавшее запретительную оговорку.

Если векселедатель поместил в переводном векселе слова «не приказу» или какое-либо равнозначащее выражение, а индоссант воспретил новый индоссамент, то документ может быть передан лишь с соблюдением формы и с последствиями обыкновенной цессии. Эти правила применяются и к простому векселю. Таким образом, Положение о переводном и простом векселе предусматривает две формы передачи векселя: по индоссаменту и правилам уступки требования(цессии).

Передача векселя с помощью индоссаментов носит название индос-сирования. Лицо, передающее вексель по индоссаменту, называется индоссант, а получающее -- индоссатор (индоссат).

Совершение индоссамента приводит к двум правовым последствиям:

права по векселю переходят от индоссанта к индоссату;

индоссант принимает на себя ответственность перед индоссатом (а также последующими векселедержателями) за неоплату векселя плательщиком.

Обязательство индоссанта является абстрактным, подобным тому, какое векселедатель принимает на себя при выдаче векселя. Вследствие этого индоссат получает самостоятельное право требования по векселю, независимое от права его предшественников.


Подобные документы

  • Понятие и основные черты векселя. Учет и аудит вексельного обращения. Учет и аудит расчетов и налогообложения операций с векселями. Учет и аудит операций по продаже товарных векселей. Применение автоматизации учета векселей в процессе аудита.

    дипломная работа [73,6 K], добавлен 14.11.2004

  • Правовые основы вексельного обращения. Основы российского вексельного права. Определение векселя, его виды. Бухгалтерский учет вексельных операций. Учет расчётов с использованием векселей. Учёт у векселедателя.

    дипломная работа [304,4 K], добавлен 09.02.2005

  • Основные понятия и виды ценных бумаг как объектов бухгалтерского учета. Нормативное регулирование учета ценных бумаг. Документальное оформление бухгалтерского учета ценных бумаг. Отражение информации о ценных бумагах в бухгалтерской отчетности.

    курсовая работа [30,8 K], добавлен 29.12.2014

  • Правовые основы вексельного обращения. Роль векселей в расчетах между покупателями и поставщиками. Деление векселей на финансовые и товарные. Синтетический и аналитический учет товарных векселей. Особенности бухгалтерского учета финансовых векселей.

    курсовая работа [266,7 K], добавлен 20.05.2011

  • Правовые основы вексельного обращения. Определение векселя, его виды. Бухгалтерский учет вексельных операций. Деление векселей на финансовые и товарные. Учет товарных векселей на примере ООО "Крост".

    дипломная работа [284,1 K], добавлен 27.07.2006

  • Теоретические и методические аспекты учета акций, облигаций и других ценных бумаг. Действующая система учета акций, облигаций и других ценных бумаг на предприятии "Х". Направления совершенствования действующей системы учета на предприятии "Х".

    курсовая работа [17,5 K], добавлен 01.07.2004

  • Сущность и назначение бухгалтерского учета; основные требования к ведению учета. Характеристика нормативных документов бухгалтерской отчетности. Анализ построения отчетности на ООО "Томский картон"; характеристика финансовой деятельности предприятия.

    курсовая работа [39,7 K], добавлен 05.03.2015

  • Изучение теоретических основ бухгалтерского учета финансовых вложений. Рассмотрение бухгалтерской отчетности предприятия. Анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами организации.

    дипломная работа [120,7 K], добавлен 22.05.2015

  • Раскрытие экономической сущности и определение функций ценных бумаг. Классификация и оценка ценных бумаг как объекта бухгалтерского учета. Нормативное регулирование бухгалтерского учета ценных бумаг. Особенности учета долговых и долевых ценных бумаг.

    курсовая работа [68,0 K], добавлен 13.04.2014

  • Экономическая сущность финансовых вложений как объекта бухгалтерского учета. Анализ особенностей учета различных ценных бумаг, составление журнала хозяйственных операций предприятия ООО "Стройлайн", составление оборотно-сальдовой ведомости и отчетности.

    курсовая работа [2,0 M], добавлен 10.04.2019

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.