Методика обліку і аналізу витрат діяльності на прикладі ТзОВ Рівнепромсантехмонтаж

Размещено на http://www.allbest.ru/

Дипломна робота

на тему Методика обліку і аналізу витрат діяльності на прикладі ТзОВ Рівнепромсантехмонтаж

Зміст

Вступ

1. Економічна сутність поняття «витрати діяльності»

1.1 Економіко - організаційна характеристика ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж»

1.2 Основні дефініції поняття «витрати діяльності»

2. Методика обліку витрат діяльності на прикладі ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж»

2.1 Первинний облік операцій з витратами

2.2 Методика аналітичного і синтетичного обліку витрат діяльності

2.3 Методика підготовки основних форм звітності на прикладі ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж»

2.4 Міжнародна практика обліку витрат

3. Методика аналізу витрат діяльності на прикладі ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж»

3.1 Структурно - динамічний аналіз витрат діяльності

3.2 Параметричний аналіз

3.3 Факторний аналіз

3.4 Прогнозний аналіз витрат діяльності на прикладі ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж

4. Автоматизація обліку витрат діяльності на прикладі ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж»

5. Організація охорони праці на прикладі ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж»

6. Шляхи вдосконалення обліку і аналізу витрат діяльності на прикладі ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж»

Список використаної літератури

Вступ

методика облік аналіз витрата діяльність

В умовах сучасного розвитку бізнесу, в зв'язку з очікуваним входженням України до європейського економічного та правового простору, утвердженням її як впливової європейської держави та набуття повноправного членства в Європейському Союзі все більше зростає потреба керівників та власників підприємств у достовірній інформації про результати діяльності. Становлення і розвиток ринкових відносин визначає пошук шляхів зміцнення позицій підприємств на внутрішньому ринку і вихід їх на міжнародні ринки. Все частіше українські компанії виходять на світові ринки капіталу, залучають зарубіжні інвестиції або іноземних інвесторів. Проте, ринкова трансформація національної економіки ставить перед підприємствами низку нових завдань, найважливішим із яких є правильна організація облікової та аналітичної роботи на підприємстві. Адже в ринковому середовищі найбільшою мірою визначається потреба не лише в досконалій системі бухгалтерського обліку, а і в системному аналізі. Саме тому визначення основних шляхів удосконалення бухгалтерського обліку та аналізу в Україні є сьогодні надзвичайно актуальним.

Ніяка діяльність не можлива без витрат. Досягнення будь-якої мети, забезпечення кінцевого результату потребує витрат. І об'єктивність суспільного розвитку, і факти практичної діяльності, і закономірності сучасної дійсності, і логіка пізнання показують, що спочатку мають місце витрати, а потім результати, пов'язані з цими витратами. З такого порядку і витікає те надзвичайно особливе місце витрат у життєдіяльності всіх суб'єктів господарювання.

Витрати - це виражені у грошовій формі витрати різних видів економічних ресурсів ( праці, сировини, матеріалів, основних засобів, фінансових ресурсів) у процесі виробництва, обігу й розподілу продукції [38,с.203].

Основним мотивом діяльності будь-якого підприємства в ринкових умовах є максимізація прибутку. Реальні можливості реалізації цієї стратегічної мети в багатьох випадках обмежені витратами діяльності та попитом на продукцію, що виробляється. Отримання найбільшого ефекту з найменшими витратами, економія трудових, матеріальних і фінансових ресурсів залежить від того, як підприємство вирішує питання управління витратами.

Витрати є основним обмежником прибутку і одночасно головним фактором, який впливає на обсяг пропозиції. Величина витрат істотно впливає на формування фінансових результатів, а також є основою для оцінки ефективності діяльності підприємства. Саме тому зважене і обдумане вирішення питань щодо управління витратами на підприємстві забезпечить високий рівень ефективності його діяльності.

Для прийняття ефективних управлінських рішень стосовно витрат необхідно володіти достовірною інформацією щодо місць їх виникнення, центрів відповідальності, величини здійснених витрат, причин відхилення планових витрат від фактичних тощо. Для формування такої інформації на підприємстві має бути добре розвинена облікова та аналітична робота.

Метою дипломної роботи є обґрунтування методики обліку і аналізу витрат діяльності ТзОВ « Рівнепромсантехмонтаж» з урахуванням чинного економіко -правового поля діяльності, нормативних документів з обліку і аналізу і міжнародної практики даних питань.

У процесі виконання дипломної роботи вирішуються наступні завдання:

- закріплення теоретично здобутих знань та навичок шляхом вивчення процесу обліку та аналізу конкретного підприємства;

- вивчення нормативної бази, що регламентує облік і аналіз витрат діяльності;

- вивчення документів первинного та зведеного обліку операцій, пов'язаних з витратами діяльності;

- дослідження організації обліку і аналізу операцій, пов'язаних з витратами діяльності, з урахуванням особливостей статутної діяльності ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж»;

- дослідження міжнародної практики обліку та аналізу витрат діяльності;

- вивчення системи охорони праці на ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж»;

- обґрунтування раціональних шляхів покращення обліку та аналізу операцій, пов'язаних з витратами діяльності, з урахуванням міжнародної практики з даних питань, економічного розвитку держави та потенційних можливостей підприємства.

Дипломна робота передбачає розкриття матеріалу у 6 розділах.

В першому розділі розкривається сутність поняття «витрати», як економічної категорії, та дається економічна характеристика ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж».

У другому розділі описується первинний облік витрат діяльності, наводиться аналітичний та синтетичний облік витрат на ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж», розкривається податковий облік валових витрат, розглядається методика підготовки основних форм звітності на підприємстві, наводиться міжнародна практика витрат.

В третьому розділі проводиться структурно-динамічний, параметричний та факторний аналізи витрат діяльності за три минулі роки та прогнозний аналіз на наступний рік. Структурно-динамічний аналіз витрат проводиться в залежності від видів діяльності та за економічними елементами. В цьому розділі розроблені заходи фінансового менеджменту та приводиться міжнародна практика аналізу витрат.

У четвертому розділі розглядається автоматизація обліку на прикладі ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж».

У п'ятому розділі вивчається організація охорони праці на прикладі ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж».

У шостому розділі запропоновані можливі шляхи удосконалення обліку та аналізу на даному підприємстві.

1. Економічна сутність поняття «витрати діяльності»

1.1 Економіко - організаційна характеристика ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж»

Товариство з обмеженою відповідальністю «Рівнепромсантехмонтаж» створено згідно Установчого договору від 13.11.2003 року у зв'язку з реорганізацією Дочірнього підприємства «Рівненське спеціалізоване управління «Сантехмонтаж» відкритого акціонерного товариства «Промхімсантехмонтаж» шляхом перетворення в товариство з обмеженою відповідальністю згідно прийнятого рішення загальних зборів акціонерів ВАТ «Промхімсантехмонтаж» від 25.04.2002року.

Форма власності ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж»- колективна, форма фінансування - госпрозрахунок.

Основними видами діяльності Товариства згідно статуту є:

- монтаж технологічного обладнання;

- виготовлення, реалізація металоконструкцій і нестандартного обладнання, вузлів технологічних трубопроводів, сантехнічних систем і трубозаготовок;

- монтаж внутрішніх систем центрального опалення, холодного і гарячого водопостачання, газопостачання, каналізації;

- монтаж систем вентиляції і конденцюювання повітря;

- капітальний ремонт технологічного обладнання;

- пасажирські і вантажні перевезення, транспортно-експедиційні послуги;

- ремонт транспортних засобів;

- промислово-цивільне будівництво;

- постачальницько-збутова діяльність;

- інші види господарської діяльності: виготовлення товарів народного вжитку, надання платних послуг населенню у відповідності з предметом діяльності, виробництво сільськогосподарської продукції для потреб колективу.

Основні техніко - економічні показники діяльності Товариства за 2004 -2006 роки доцільно розглянути у таблиці 1.1

Таблиця 1.1 Основні техніко - економічні показники діяльності ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» за 2004- 2006 роки

№ п/п.	Назва показника	Значення показника за період
		2004	2005	2006
1	Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), тис.грн.	4074,6	3104,5	3534,0
2	Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), тис.грн.	3395,5	2587,0	2944,9
3	Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), тис.грн.	(3134,6)	(2549,5)	(3075,6)
4	Валовий прибуток (збиток), тис.грн.	260,9	37,5	(130,7)
6	Прибуток до оподаткування, тис.грн.	91,9	(61,9)	(194,5)
5	Чистий прибуток (збиток), тис. грн..	58,6	(67,0)	(194,5)
7	Середньоблікова кількість штатних працівників.осіб	87	95	84
8	Середньооблікова чисельність працівників в еквіваленті повної зайнятості, осіб	76	70	75
9	Середньорічна вартість майна, тис. грн.	1941,1	2161,5	2397,35

Як показують дані таблиці, робота Товариства за 2005 та 2006 роки є збитковою, що негативно характеризує його діяльність за досліджений період і вимагає прийняття необхідних управлінських рішень для забезпечення певного рівня прибутковості у ході його майбутньої діяльності.

Керівництво підприємством здійснюється директором відповідно до Статуту на основі поєднання прав власника щодо використання майна і прав трудового колективу. Трудовий колектив управління складається з 75 працівників, які своєю працею беруть участь в його діяльності на основі трудового договору. Основною формою здійснення повноважень трудового колективу є загальні збори, які скликаються один раз на рік. Директор самостійно вирішує питання діяльності управління, формує штат, призначає своїх заступників, головного бухгалтера та інших посадових осіб .

Вказані вище види діяльності здійснюються в відокремлених підрозділах Товариства, які не мають прав юридичної особи, а саме :дільниця 1,2,3,4.

У ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» структура бухгалтерії, права та обов'язки працівників бухгалтерії визначені у Наказі з питань облікової політики. Наказ видається на початку календарного року і діє протягом року до затвердження нового Наказу про облікову політику.

Бухгалтерський облік здійснюється бухгалтерією підприємства, яку очолює головний бухгалтер. Головний бухгалтер має трьох заступників. Права й обов'язки головного бухгалтера та всіх посадових осіб бухгалтерії визначаються зконом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

1.2 Основні дефініції поняття «витрати діяльності»

Діяльність будь-якого суб'єкта господарювання починається зі здійснення витрат, витрати є основним обмежником прибутку і одночасно головним фактором, який істотно впливає на формування фінансових результатів. Ефективність управління витратами має велике значення для підприємства, тому вивченню категорії «витрати» необхідно приділити особливу увагу.

Відповідно до Національних стандартів бухгалтерського обліку витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно визначені [14,c.69].

Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку визначають витрати як зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства ( за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу між власниками)[35,c.61].

Відповідно визначення витрат за національними стандартами повністю відповідає визначенню даної категорії за Міжнародними стандартами.

За твердженням Б.Д. Гаврилишина витрати - це виражені у грошовій формі витрати різних видів економічних ресурсів ( праці, сировини, матеріалів, основних засобів, фінансових ресурсів) у процесі виробництва, обігу й розподілу продукції [38, с.203 ].

Г.І. Башнянин та В.С. Іфтемчук розтлумачують витрати як витрачену на що-небудь суму [54, с.92 ].

Слід відзначити, що категорія «витрати», яка широко використовується у вітчизняній економічній літературі, наприклад у російській економічній літературі, має три аналоги : «затрати», «расходи», «издержки». Проте аналіз літературних джерел, виданих російською мовою, показує, що немає конкретної чіткої трактовки різниці між такими поняттями, як «затрати», «расходи», «издержки». В Українській економічній і нормативно-правовій літературі вони представлені одним терміном « витрати», який в перекладі на російську мову узагальнює всі ці три поняття.

Деякі вітчизняні вчені, зокрема Й.М. Петрович, А.Ф.Кіт, О.М.Семенів, вважають, що залежно від контексту під витратами розуміють видатки, затрати, витрати і виплати [58,с.328].

Видатки - це грошовий вимір ресурсів підприємства, що використовуються із будь-якою метою.

Затрати періоду дорівнюють вартості всіх ресурсів, придбаних підприємством в цьому періоді.

Витрати періоду зумовлені вибуттям ресурсів і зменшують нерозподілений прибуток підприємства цього періоду.

Виплати пов'язані з оплатою ресурсів підприємства грошовими коштами [58, с.328 ].

Проте, домінуючою є думка, що відмінність у тлумаченнях слів «затрати», «витрати» і «виплати» відсутня, а термін «видатки» - використовується лише у бюджетній сфері діяльності держави.

Більшість українських учених визначають категорію «витрати», в основному, як поточні витрати підприємства, представлені показником собівартості продукції [65, с.8 ].

Деякі автори розглядають «витрати» як вартість придбання необоротних активів підприємства.

Спеціалісти Міжнародної фінансової корпорації трактують «витрати» як вартісне вираження спожитих ресурсів з метою виконання робіт щодо задоволення потреб клієнтів.

За висновками А.М.Турила, Ю.Б.Кравчука зазначені вище підходи лише частково відображають сутність поняття «витрати». Адже витрати є складною економічною категорією, що витікає з їх місця, ролі й етапу виникнення в діяльності підприємства.

Отже, «витрати» - це вартісне вираження абсолютної величини застосовано-споживаних ресурсів, необхідних для здійснення виробничо-господарської діяльності підприємства і досягнення ним поставленої мети [65,с.8].

2. Методика обліку витрат діяльності на прикладі ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж»

У ТзОВ « Рівнепромсантехмонтаж» використовується журнально - ордерна форма бухгалтерського обліку, заснована на використанні принципу систематизації і накопичування даних первинних документів безпосередньо в регістрах аналітичного і синтетичного обліку. Підприємство веде облік відповідно до повного плану рахунків бухгалтерського обліку з використанням лише дев'ятого класу витратних рахунків. Облік на даному Товаристві не комп'ютеризовано і ведеться вручну, автоматизовано лише облік заробітної плати.

Багато фахівців-науковців і практиків пов'язують вирішення ряду облікових проблем саме з правильним формуванням облікової політики. Адже в обліковій політиці мають бути відображені всі принципові питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві. Від облікових оцінок, вибраних підприємством, залежить об'єктивність і точність розкриття інформації у фінансовій звітності. Саме тому першим наказом, який має підписати керівник підприємства на новий звітний рік - це наказ про облікову політику.

У наказі про облікову політику ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» зазначені основні принципи ведення обліку на даному підприємстві та визначені права та обов'язки посадових осіб бухгалтерії. Проте, детальний аналіз даного наказу вказує на певні недоліки в організації облікової політики на підприємстві. Серед них найвагомішими є:

- відсутність графіку документообороту;

- відсутність порядку оцінки ступеня завершеності операцій з надання послуг;

- не вказано перелік і склад змінних і постійних загальновиробничих витрат, базу їх розподілу;

- не визначено перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг).

В цілому облік на ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» ведеться без порушень, з дотриманням вимог чинного законодавства. Певні рекомендації для покращення облікової політики запропоновані у додатку 3.

Сьогодні все більшої актуальності набуває питання правильної організації бухгалтерського обліку.

Організація бухгалтерського обліку - це система умов та елементів побудови облікового процесу з метою отримання достовірної та своєчасної інформації про господарську діяльність підприємства і здійснення контролю за раціональним використанням виробничих ресурсів і готової продукції. Її призначення -удосконалення та раціоналізація обробки інформації, розподіл робіт між персоналом бухгалтерії, наукова організація праці [57,c.40].

Це цілеспрямована діяльність керівників підприємства по створенню, постійному впорядкуванню та удосконаленню системи бухгалтерського обліку з метою забезпечення інформацією внутрішніх та зовнішніх користувачів.

Адже організація - це сукупність процесів або дій, що зумовлюють об'єднання елементів, частин у ціле, а ціле завжди більше від суми його складових, це особлива організуюча сила[38,c.644-645].

Підвищення аналітичності та оперативності бухгалтерського обліку багато в чому залежить і від раціональної організації облікового апарату. Організація облікового апарату - це комплекс науково обґрунтованих організаційно - технічних заходів, що забезпечують виконання облікового процесу[38,c.648]. Вдало здійснена організація облікового апарату дозволяє широко удосконалювати документообіг, документацію, обробку інформації, доцільніше використовувати робочий час облікових працівників, здійснювати точний, своєчасний та діючий облік при найменших витратах сил та засобів на його ведення і забезпечує узгоджену ритмічну працю на всіх етапах облікового процесу.

Добре відпрацьований документообіг, швидка обробка та раціональна система зберігання документів забезпечують своєчасне отримання облікової інформації відповідними управлінськими структурами, надійний контроль за господарською діяльністю, дозволяють користуватися документацією у будь-який момент, гарантують цілісність зберігання документів протягом встановлених законом термінів.

Недоліки в організації бухгалтерського обліку викликають відставання обліку, затримки у поданні звітних даних та іншої отриманої інформації. Наявність великих розривів в часі між моментом одержання обліково-економічної інформації і моментом її використання перешкоджає підвищенню економічної ефективності діяльності підприємств. Недоліки в організації обліку призводять до його заплутаності, створення умов для розкрадання майна та інших зловживань, збільшення витрат на утримання облікового персоналу.

Всі ці недоліки викликаються різними причинами, головними з яких є: громіздкість самих методів ведення обліку на окремих ділянках, недосконалість технічних засобів обліку, недостатньо висока кваліфікація частини працівників, неправильна організація облікової праці.

Саме тому організація бухгалтерського обліку є одним із найбільш відповідальних етапів створення підприємства та підготовки до його ефективної діяльності. Без організованого обліку не можлива господарська діяльність підприємства. Це суперечить чинному законодавству України.

Згідно законодавства порядок організації і ведення бухгалтерського обліку в Україні регламентується Законом України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» та Національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку[63,c.12].

Проте, для раціональної організації обліку потрібно забезпечити виконання певних завдань, основними з яких є:

своєчасне, повне, достовірне, безперервне відображення всіх фактів господарської діяльності, які були здійснені на підприємстві;

обробка даних за допомогою відповідних процедур, прийомів та способів відповідно до вихідної інформації;

складання на основі отриманого масиву обробленої інформації зафіксованої у первинних документах, регістрах, форм фінансової звітності та подача їх зацікавленим користувачам;

розробка концепції облікової політики підприємства;

межі застосування фінансового та управлінського обліку [57,c.42].

Від вирішення цих завдань залежить структура та якість обліку, врахування запитів управлінської системи і функціонування інформаційної системи підприємства.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксації фактів здійснених всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе власник (власники) або уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів.

2.1 Первинний облік операцій з витратами

Облік витрат на ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» ведеться на основі документів, які підтверджують ту чи іншу господарську операцію.

Первинний облік чітко регламентується вимогами чинного законодавства, повністю відповідає Положенню про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку №88.

Первинні документи складаються у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення.

Для надання первинним документам юридичної сили на ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» чітко слідкують за наявністю всіх обов'язкових реквізитів. Тобто чи вказано:

назву документа;

дату і місце складання;

назву підприємства, від імені якого складено документ;

зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;

посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції[17].

Помилки в первинних документах, що зроблені ручним способом, виправляються коректурним методом, тобто неправильний текст або цифри закреслюються і над закресленим надписується правильний текст або цифри. Закреслення здійснюються однією рискою так, щоб можна було прочитати виправлене[43,c.9].

Первинні документи та облікові регістри, що пройшли обробку, бухгалтерські звіти і баланси підлягають обов'язковій передачі до архіву. Первинні документи поточного місяця, що пройшли обробку ручним способом і відносяться до відповідного облікового регістру, комплектуються в хронологічному порядку, нумеруються, переплітаються і супроводжуються довідкою для архіву.

Термін зберігання первинних документів установи визначається згідно з Переліком типових документів, затверджених Головним архівним управлінням при Кабінеті Міністрів України.

Зберігання первинних документів та облікових регістрів, що пройшли обробку і були підставою для складання звітності, а також бухгалтерських звітів і балансів, оформлення і передачу їх до архіву забезпечує головний бухгалтер підприємства.

При виконанні будівельно - монтажних робіт застосовуються всі типові форми первинних документів з обліку витрат на виробництво. Водночас, будівельному виробництву властиві деякі галузеві форми. [43,c.269].

Головним документом, який відбиває хід будівельно - монтажних робіт є Журнал обліку виконаних робіт, відповідальність за ведення якого підрядником покладається на посадову особу. Замовник здійснює контроль і технічний нагляд за обсягом і вартістю виконаних робіт.

Журнал обліку виконаних робіт (типова форма № КБ-6) є накопичувальною відомістю, у якій записується виконаний підрядником і прийнятий замовником обсяг виконаних робіт протягом місяця.

Обсяг виконаних робіт упродовж місяця визначається шляхом інвентаризації (виміру) кількості виконаних робіт і розрахунку вартості на підставі кошторисних нормативів або індивідуальних кошторисних норм на кожний конструктивний елемент або вид робіт.

На основі даних Журналу виконаних робіт щомісяця складається Акт приймання виконаних підрядних робіт (типова форма № КБ-2в) або Довідка про вартість виконаних підрядних робіт і витрат (типова форма № КБ-3), за якими подаються рахунки у банк для оплати замовником.

Журнал виконаних робіт ведеться начальником ділянки (виконавця робіт).

Акт приймання виконаних підрядником робіт (типова форма №КБ-2в) складається для визначення вартості виконаних обсягів підрядних робіт і проведення розрахунків за виконані роботи на будівництві на підставі Журналу обліку виконаних робіт (форма № КБ-6) у двох примірниках і рекомендується субпідрядником - генпідряднику, генпідрядником - замовнику (забудовнику).

Адресна частина Акта заповнюється відповідно до контракту (договору) на виконання робіт.

Вартісні показники форми відбиваються за поточним рівнем цін, визначених у договірній ціні, складеної в поточних цінах відповідно до контракту (договору) на виконання робіт.

У вільних рядках Акта наводяться дані про види, обсяги і вартість виконаних у звітному періоді робіт.

Вартість окремих видів робіт визначається шляхом калькулювання на підставі витрат ресурсів за ресурсними елементними кошторисними нормами за одиницю виміру та їхньою вартістю в поточних цінах.

Витрати на будівництво (прямі, накладні й ін.) визначаються за елементами витрат відповідно до чинних Державних будівельних норм України (ДБН).

Додаткові витрати під час виконання будівельно-монтажних робіт у зимовий період визначаються за окремим розрахунком і передбачаються тільки у випадку виконаних робіт у зимовий період, якщо таке планується.[43,c.271]

Виконання обсягу робіт може бути оформлене Довідкою типової форми № КБ3

Довідка є підставою для обліку розрахунків між замовником та підрядником за виконані підрядні роботи, укладається на усі види будівельних і монтажних робіт незалежно від форми власності і джерел фінансування цих робіт.

Лімітно-забірна карта (типова форма № М-28) призначена для видачі матеріалів на будівельні об'єкти, яка ведеться протягом усього періоду будівництва і знаходиться у виконавця робіт.

Одночасно складається місячна лімітно-забірна карта за формою № М-28а, що знаходиться на складі. Відпускаючи матеріали із складу комірник розписується в лімітно-забірній карті форми № М-28, а одержувач - у лімітно-забірній карті за формою № М-28а

Лімітно-забірна карта форми № М-28а виписується для обліку видачі матеріалів як і форма № М-28 - на кожний об'єкт окремо, але на відміну від останньої - на місяць.

Оформлена лімітно-забірна карта форми № М-28а разом з іншими первинними документами передається комірником у кінці місяця до бухгалтерії.

У свою чергу виконавець робіт підраховує по кожному рядку кількість вибраного ним матеріалу у формі № М-28 і заповнює графу 11 "Залишок ліміту". Свою лімітно-забірну карту виконавець робіт, разом з іншими первинними документами, щомісяця прикладає до матеріального звіту типової форми № М-19.

Матеріальний звіт (типова форма № М-І9) Матеріали на об'єкти будівництва надходять із складу, від підсобних виробництв, а також від постачальників (цегла, пісок, щебінь та ін.) у підзвіт начальника дільниці (виконавця робіт), з якими укладається договір про матеріальну відповідальність[43,c.277].

Матеріально відповідальна особа на підставі Акта приймання виконаних робіт (типова форма № КБ-2в) складає матеріальний звіт типової форми № М-19 і подає його в бухгалтерію з додатком усіх первинних документів на прихід і витрату матеріалів за звітний місяць.

Форма № М-19 - багатографна таблиця, що містить чотири сторінки: 1 - титульний аркуш, 2 і 3 - графи для інформації про рух матеріалів та їхню вартість, 4 (чиста) - для пояснення причин списання матеріалів понад норму, витрат, псування тощо.

Таблицю форм первинної документації ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» наведено в додатку 33.

2.2 Методика аналітичного і синтетичного обліку витрат діяльності

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття у фінансовій звітності на ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати"[7].

Норми цього Положення (стандарту) застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами незалежно від форм власності (крім банків і бюджетних установ).

Для повного обліку витрат діяльності на даному Товаристві безпосередньо використовують норми Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", яким визначаються мета, склад і принципи підготовки фінансової звітності та вимоги до визнання та розкриття її елементів та норми Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", який визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій звітності [7].

П(С)БО 16 чітко розкриває зміст понять, розуміння яких є необхідним для досконалого обліку витрат діяльності будь-якого підприємства.

Відповідно до даного Положення елемент витрат - це сукупність економічно-однорідних витрат.

Об'єкт витрат - це продукція, роботи, послуги або вид діяльності підприємства, які потребують визначення пов'язаних з їх виробництвом (виконанням) витрат.

Непрямі витрати - витрати, що не можуть бути віднесені безпосередньо до конкретного об'єкта витрат економічно доцільним шляхом.

Необхідною умовою відображення витрат у фінансовій звітності є їх визнання та достовірна оцінка.

Нормами П(С)БО 16 суворо регламентуються умови визнання витрат підприємства. Так, згідно п. 5-8 даного положення витрати визнаються за наступних умов:

Зменшення активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу підприємства (крім зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

Визнання на основі систематичного і раціонального розподілу економічних вигод, які забезпечує актив протягом декількох звітних періодів

Негайне визнання, якщо економічні вигоди не відповідають або перестають відповідати критеріям активів підприємства.

Можлива достовірна оцінка суми витрат[7].

Витрати включаються до Звіту про фінансові результати на підставі принципу відповідності. Тому витрати визнаються в момент виникнення і відображаються в бухгалтерському обліку та фінансових звітах тих періодів, до яких вони відносяться. Крім того, витрати визнаються на підставі прямого зв'язку між ними та отриманими доходами.

Відповідно до вимог П(С)БО 16 витрати можна класифікувати за різними ознаками:

- за характером зв'язку із об'єктом витрат (прямі та непрямі витрати);

- за характером поведінки (змінні і постійні);

- за економічними елементами ( матеріальні, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизація, інші операційні витрати);

- за цільовим спрямуванням і техніко-економічним призначенням (основні та накладні);

- за складом (однорідні (одноелементні) або комплексні);

- в залежності від часу виникнення та віднесення на собівартість (поточні витрати та витрати майбутніх періодів);

- за цілісністю (продуктивні і непродуктивні).

Узагальнення інформації про собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг на ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» ведеться на рахунку 90 «Собівартість реалізації».

За дебетом рахунку 90 «Собівартість реалізації» на підставі бухгалтерських розрахунків відображається собівартість реалізованих товарів, робіт, послуг; за кредитом - списання на рахунок 79 «Фінансові результати», яке оформлюється довідкою бухгалтерії [24,c.567].

Рахунок 90 «Собівартість реалізації» на ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» має такі субрахунки:

субрахунок 902 «Собівартість реалізованих товарів»;

субрахунок 903 «Собівартість реалізованих робіт, послуг».

Типові кореспонденції обліку собівартості реалізації наведено в таблиці 2.1.

Таблиця 2.1 Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку собівартості реалізації на прикладі ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж»

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Дебет
1	2	3	4
1	Списано собівартість реалізованих товарів	902	281
2	Списано суму нерозподілених постійних загальновиробничих витрат	902,903	91
3	Віднесено собівартість реалізованих товарів, робіт, послуг на фінансові результати	791	902,903

У процесі діяльності собівартість активу формується за елементами прямих та загальновиробничих витрат (ПБО 16).

Облік прямих виробничих витрат.

До прямих матеріальних витрат на ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» належить вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основу продукції, купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути віднесені до конкретного об'єкта витрат. Облік фактичних прямих матеріальних витрат: Дт23 - Кт201,203,207,22.

До складу прямих витрат на оплату праці включається заробітна плата та інші виплати робітникам, зайнятим у виконанні робіт або наданні послуг, які можуть бути віднесені до конкретного об'єкта витрат. Облік нарахування прямої заробітної плати: Дт23 - Кт661.

До складу інших прямих витрат включаються всі інші виробничі витрати, які можуть бути віднесені до конкретного об'єкта витрат, зокрема, відрахування на соціальні заходи, амортизація виробничих основних фондів, витрати від браку, суми, що відшкодовуються працівникам тощо. Облік операцій формуваня інших прямих витрат: Дт23 - Кт651-653,131тощо [48,c.175].

Облік загальновиробничих витрат.

Загальновиробничі витрати на ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» пов'язані з обслуговуванням дільниць та управлінням ними, управлінням бригадами і іншими підрозділами, з утриманням та експлуатацією машин та устаткування. Загальновиробничі витрати поділяються на постійні та змінні. Облік даних витрат ведеться на рахунку 91 «Загальновиробничі витрати». За дебетом рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» відображається сума визнаних витрат, за кредитом - щомісячне списання, з відповідним розподілом на рахунки 23 «Виробництво» та 90 «Собівартість реалізації» [31,c.574].

Кореспонденцію рахунків бухгалтерського обліку загальновиробничих витрат наведено в таблиці 2.2.

Таблиця 2.2 Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку загальновиробничих витрат на прикладі ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж»

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Списано сировину і матеріали, паливо, запасні частини та МШП загальновиробничого призначення	91	201,203 207,22
2	Нараховано заробітну плату працівникам апарату управління цехами, дільницями	91	661
3	Проведено відрахування на соціальні заходи згідно з чинним законодавством	91	651,652 653,654
4	Нараховано знос необоротних активів загальновиробничого призначення	91	131
5	Відображено витрати на службові відрядження працівників апарату управління цехами, дільницями;	91	372
6	Віднесено до загальновиробничих витрат розрахунки з вітчизняними постачальниками	91	631
7	Нараховано: земельний податок; комунальний податок; збір за забруднення навколишнього середовища; збір за забруднення водних ресурсів; транспортний податок	91	641/2 641/4 641/5 641/6 641/8
8	Списано суму розподілених загальновиробничих витрат	23	91
9	Списано суму нерозподілених загальновиробничих витрат	90	91

Загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства, на ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» відображаються на рахунку 92 «Адміністративні витрати». За дебетом рахунку 92 «Адміністративні витрати» відображається сума визнаних адміністративних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 «Фінансові результати» [48,c.174]. Кореспонденцію рахунків з обліку адміністративних витрат наведено в таблиці 2.3.

Таблиця 2.3 Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку адміністративних витрат на прикладі ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж»

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Списано сировину і матеріали, паливо, запасні частини та МШП на загальногосподарські потреби	92	201,203 207,22
2	Нараховано заробітну плату адміністративному апарату	92	661
3	Проведено відрахування на соціальні заходи згідно з чинним законодавством	92	651,652 653,654
4	Нараховано знос необоротних активів загальногосподарського призначення	92	131
5	Відображено витрати на службові відрядження управлінського персоналу	92	372
6	Отримано юридичні послуги, комунальні послуги, послуги зв»язку, охорони, консультаційні послуги	92	631
7	Відображено витрати за розрахунково - касове обслуговування та інші послуги банку	92	311
8	Списано адміністративні витрати на фінансові результати	791	92

Облік витрат, пов'язаних із збутом (реалізацією) товарів, робіт і послуг, на ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» ведеться на рахунку 93 «Витрати на збут». За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат на збут, за кредитом - списання на рахунок 79 «Фінансові результати» [31,c.578].

Типові господарські операції за рахунком 93 «Витрати на збут» наведено в таблиці 2.4.

Таблиця 2.4 Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку витрат на збут на прикладі ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж»

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Списано сировину і матеріали, паливо, запасні частини та МШП для потреб збуту	93	201,203 207,22
2	Нараховано заробітну плату працівникам відділу постачання та збуту	93	661
3	Проведено відрахування на соціальні заходи згідно з чинним законодавством	93	651,652 653,654
4	Відображено витрати на службові відрядження працівників відділу постачання та збуту	93	372
5	Списано витрати на збут на фінансові результати	791	93

Для обліку інших витрат операційної діяльності на ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» використовують рахунок 94 "Інші витрати операційної діяльності". На рахунку 94 ведеться облік витрат операційної діяльності підприємства, окрім витрат, які відображаються на рахунках 90 "Собівартість реалізації", 91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут".

За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат, за кредитом -їх списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

На ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» рахунок 94 "Інші витрати операційної діяльності" має наступні субрахунки:

943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів»;

947 «Нестачі і втрати від псування цінностей»;

948 «Визнані штрафи, пені, неустойки»;

Типові господарські операції за рахунком 94 на прикладі ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» наведено в таблиці 2.5.

Таблиця 2.5 Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку інших витрат операційної діяльності на прикладі ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж»

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Списано собівартість реалізованих виробничих запасів, МШП	943	20,22
2	Віднесено на витрати визнані економічні санкції	948	631,64
3	Нестачі і втрати від псування цінностей	947	20,22
4	Списано інші витрати операційної діяльності на фінансові результати	791	93

Крім операційної діяльності підприємство може здійснювати фінансову діяльність. Під фінансовою діяльністю розуміють діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства. У результаті такої діяльності виникають фінансові витрати.

До фінансових витрат відносяться витрати на відсотки (за користування кредитами отриманими, за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою тощо) та інші витрати підприємства, пов'язані із залученням позикового кліталу.

Рахунок 95 "Фінансові витрати", призначений для обліку витрат, пов'язаних з нарахуванням та сплатою відсотків за користування кредитами банків і випуском, утриманням і обігом цінних паперів, нарахуванням відсотків за договорами кредитування, фінансового лізингу й інших витрат підприємства, пов'язаних із залученням позикового капіталу[31,c.583].

За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат, за кредитом -списання (у кінці року або у кінці звітного місяця) на рахунок 79 "Фінансові результати". На субрахунку 792 "Результат фінансових операцій" визначається результат від фінансової діяльності підприємства.

Рахунок 95 "Фінансові витрати" має такі субрахунки:

субрахунок 951 «Відсотки за кредит»;

субрахунок 952 "Інші фінансові витрати»

Кореспонденцію рахунків з обліку фінансових витрат наведено втаблиці 2.6.

Таблиця 2.6 Типові господарські операції за рахунком 95 "Фінансові витрати"

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Сплачено відсотки за користування банківським кредитом	951	30,31
2	Відображено відсотки за кредит	951	684
3	Відображено суму амортизації (списання) дисконту	952	523
4	Відображено суми, пов'язані з нарахуванням і сплатою відсотків за простроченими небанківськими позиками	952	605,606
5	Відображено відсотки за векселем виданим	952	684
6	Списано фінансові витрат на фінансові результати	792	95

У ході здійснення діяльності підприємство може зазнавати втрат від участі в капіталі.

Метод участі в капіталі передбачає збільшення або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на суму, відповідно збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об'єкта інвестування. Такими інвестиціями можуть бути інвестиції в асоційовані або спільні підприємства.

Облік втрат від зменшення вартості інвестицій, облік яких здійснюється за методом участі в капіталі ведеться на рахунку 96 "Втрати від участі в капіталі". За дебетом рахунку відображається сума визнаних втрат, за кредитом -списання витрат на рахунок 79 "Фінансові результати" [31,c.584].

Рахунок 96 "Втрати від участі в капіталі" має такі субрахунки:

субрахунок 961 "Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства;

субрахунок 962 "Втрати від спільної діяльності";

субрахунок 963 "Втрати від інвестицій в дочірні підприємства".

Кореспонденцію рахунків бухгалтерського обліку втрат від участі в капіталі наведено втаблиці 2.7.

Таблиця 2.7 Типові господарські операції за рахунком 96 "Втрати від участі вкапіталі"

№ п/п	Зміст господарської перації	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Відображено суму втрат, пов'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування	961	141
2	Відображено у складі фінансових результатів суму втрат від участі вкапіталі	79	96

Інша діяльність підприємства поділяється на інвестиційну та фінансову. Під інвестиційною діяльністю розуміють таку діяльність, яка пов'язана з придбанням і реалізацією тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів[31,c.585].

До складу інших витрат включаються витрати, які виникають під час звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані безпосередньо з виробництвом та/або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг). До таких витрат належать: собівартість реалізованих фінансових інвестицій; собівартість реалізованих необоротних активів (залишкова вартість та затрати, пов'язані з реалізацією необоротних активів); собівартість реалізованих майнових комплексів; втрати від неопераційних курсових різниць; сума уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій; витрати на ліквідацію необоротних активів (розбирання, демонтаж тощо); залишкова вартість ліквідованих (списаних) необоротних активів; інші витрати звичайної діяльності.

Облік витрат, що виникають в процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів) та послуг, ведеться на рахунку 97 "Інші втрати".

За дебетом рахунку 97 відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

На ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» використовують наступні субрахунки рахунку 97

субрахунок 972 «Собівартість реалізованих необоротних активів»;

субрахунок 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій»;

субрахунок 976 «Списання необоротних активів»;

субрахунок 977 «Інші витрати звичайної діяльності».

Облік належної за даними бухгалтерського обліку суми податку на прибуток від звичайної діяльності та надзвичайних подій ведеться на рахунку 98 «Податок на прибуток»

За дебетом рахунку відображається нарахована сума податку на прибуток, за кредитом - включення до фінансових результатів. Рахунок 98 «Податок на прибуток» має такі субрахунки:

субрахунок 981 «Податок на прибуток від звичайної діяльності»;

субрахунок 982 «Податок на прибуток від надзвичайних подій» [31,c.591].

Методика обліку витрат на запобігання надзвичайним подіям та ліквідацію їх наслідків.

Під надзвичайними витратами розуміють невідшкодовані збитки від надзвичайних подій, включаючи витрати на запобігання виникненню втрат від стихійного лиха та техногенних аварій, які визначені за вирахуванням суми страхового відшкодування та покриття втрат від надзвичайних ситуацій за рахунок інших джерел.

Облік втрат і витрат, пов'язаних з подіями або операціями, які відрізняються від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вони повторюватимуться періодично або в кожному звітному періоді, ведеться на рахунку 99 "Надзвичайні витрати". За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати". Рахунок 99 "Надзвичайні витрати" має такі субрахунки:

субрахунок 991 "Втрати від стихійного лиха";

субрахунок 992 "Втрати від техногенних катастроф і аварій";

субрахунок 993 "Інші надзвичайні витрати";

2.3 Методика підготовки основних форм звітності на прикладі ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж»

Склад і структура звітності будь-якого підприємства залежить, в першу чергу, від інформаційних потреб користувачів, як внутрішніх, так і зовнішніх, а також від видів обліку, які ведуться на даному підприємстві.

Для ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» характерною є така класифікація звітності:

фінансова;

податкова;

статистична;

звітність по внесках на обов'язкове соціальне страхування;

Фінансова (бухгалтерська) звітність на Товаристві з обмеженою відповідальністю «Рівнепромсантехмонтаж» складається з таких форм:

Баланс (Ф№1);

Звіт про фінансові результати (Ф№2);

Звіт про рух грошових коштів (Ф№3);

Звіт про власний капітал (Ф№4);

Примітки до фінансової звітності.

Щоквартально подаються Ф№1 та Ф№2, річними є Ф№3, Ф№4, Примітки.

ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» формує Баланс відповідно до Стандарту (положення) бухгалтерського обліку№2 «Баланс». Цим положенням визначаються зміст і форма Балансу та загальні вимоги до розкриття його статей.

Метою складання Балансу є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на певну дату.

У Балансі відображаються активи, зобов'язання та власний капітал підприємства.

Активи - ресурси, контрольовані підприємством в результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до надходження економічних вигод у майбутньому.

Власний капітал - частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань.

Зобов'язання - заборгованість особи, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють в собі економічні вигоди.

Актив відображається в Балансі за умови, що оцінка його може бути достовірно визначена і очікується отримання в майбутньому економічних вигод, пов'язаних з його використанням.

Зобов'язання відображаються в Балансі, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення [8].

Власний капітал відображаються в Балансі одночасно з відображенням активів або зобов'язань, які призводять до його зміни.

Оскільки, операції, пов'язані з витратами, торкаються більшості статей, у додатку 29 запропоновано розгорнутий варіант узагальнення статей Балансу ТзОВ « Рівнепромсантехмонтаж».

ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» формує Звіт про фінансові результати відповідно до Стандарту (положення) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати».

Метою складання Звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.

За умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена, доход у Звіті про фінансові результати відображається в момент надходження активу або погашення зобов'язання, які призводять до збільшення власного капіталу підприємства (крім зростання капіталу за рахунок внесків учасників).

За умови, що оцінка витрат може бути достовірно визначена, витрати відображаються у Звіті про фінансові результати в момент вибуття активу або збільшення зобов'язання, які призводять до зменшення власного капіталу підприємства (крім зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

Якщо актив забезпечує економічні вигоди протягом кількох звітних періодів, то витрати відображаються у Звіті про фінансові результати на основі систематичного та раціонального їх розподілу (наприклад у вигляді амортизації) протягом тих звітних періодів, коли надходять відповідні економічні вигоди.

Доходи і витрати, які відповідають критеріям, наводять у І розділі даного Звіту, що має назву «Фінансові результати», з метою визначення чистого прибутку або збитку звітного періоду.

У розділі ІІ Звіту про фінансові результати, що має назву «Елементи операційних витрат», наводяться відповідні елементи операційних витрат (на виробництво і збут, управління та інші операційні витрати), яких зазнало підприємство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду за вирахуванням внутрішнього обороту, тобто за вирахуванням тих витрат, які становлять собівартість продукції (робіт, послуг), що вироблена і спожита самим підприємством.

Розділ ІІІ Розрахунок показників прибутковості акцій Звіту про фінансові результати на ТзОВ « Рівнепромсантехмонтаж» не заповнюється. Оскільки цей розділ заповнюють акціонерні товариства, прості акції або потенційні прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, включаючи товариства, які перебувають у процесі випуску таких акцій.

Узгодження показників форми №2 « Звіт про фінансові результати» з рахунками бухгалтерського обліку ТзОВ « Рівнепромсантехмонтаж» наведено в додатку 30.

ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» формує Звіт про рух грошових коштів.

Метою складання Звіту про рух грошових коштів є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах ( далі - грошові кошти) за звітний період.

В звіті розкриваються джерела надходження та видатку грошових коштів у розрізі таких видів діяльності, як операційна, інвестиційна та фінансова[9].

Операційна діяльність - основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, яка не є інвестиційною та фінансовою

Інвестиційна діяльність - придбання та реалізація тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є частиною грошових коштів та їх еквівалентів.

Фінансова діяльність - діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства [9].

Якщо рух грошових коштів у результаті однієї операції включає суми, які належать до різних видів діяльності, то ці суми слід окремо наводити у складі відповідних видів діяльності.

ТзОВ « Рівнепромсантехмонтаж» заповнює Звіт про рух грошових коштів лише в частині операційної та фінансової діяльності. Порядок заповнення Звіту про рух грошових коштів в частині операційної діяльності на прикладі ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» наведено в додатку 31.