Методика обліку і аналізу витрат діяльності на прикладі ТзОВ Рівнепромсантехмонтаж

ТзОВ « Рівнепромсантехмонтаж» формує Ф№4 « Звіт про власний капітал»

Метою складання Звіту про власний капітал є розкриття інформації про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

Власний капітал - це частина активів підприємства, що залишається після вирахування всіх його зобов'язань (п.4 Положення бухгалтерського обліку 2 “Баланс”).

Зміст і форма звіту-ф.№4 “Звіт про власний капітал” - визначені Положенням бухгалтерського обліку 5 “Звіт про власний капітал”.

У даній формі необхідно представити не лише структуру власного капіталу, але і постатейну деталізацію всіх факторів, що вплинули на його величину протягом звітного періоду.

Формування звіту про власний капітал на прикладі ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» наведено в додатку 32.

У ТзОВ « Рівнепромсантехмонтаж» заповнюють Ф№ 5 Примітки до річної фінансової звітності.

Примітки до фінансових звітів - це сукупність показників і пояснень, яка забезпечує деталізацію і обґрунтованість статей фінансових звітів, а також інша інформація, розкриття якої передбачене відповідними положеннями.

Відповідно до П(С)БО1, за складом примітки до фінансових звітів поділяються на три компоненти:

Размещено на http://www.allbest.ru/

У примітках до фінансових звітів слід розкривати таку інформацію щодо виправлення помилок, які мали місце в попередніх періодах:

Зміст і суму помилки.

Статті фінансової звітності минулих періодів, які були переобраховані з метою повторного подання порівняльної інформації.

Факт повторного оприлюднення виправлених фінансових звітів або недоцільність повторного оприлюднення.

Підприємству слід розкривати зміст і суму змін в облікових оцінках, які мають суттєвий вплив на поточний період або, як очікується, суттєво будуть впливати на майбутні періоди.

У разі зміни в обліковій політиці підприємству слід розкривати:

Причини та суть зміни.

Суму коригування нерозподіленого прибутку на початок звітного року або обґрунтування неможливості її достовірного визначення.

Факт повторного подання порівняльної інформації у фінансових звітах або недоцільність її переобрахунку.

У разі потреби розкриття події, що відбулася після дати балансу, слід надавати інформацію про зміст події та оцінку її впливу на фінансовий результат або обґрунтування щодо неможливості зробити таку оцінку.

Події після дати балансу можуть вимагати коригування певних статей або розкриття інформації про ці події у примітках до фінансових звітів.

Події, що відбуваються після дати балансу і вказують на умови, що виникли після цієї дати, не потребують коригування статей фінансових звітів. Такі події слід розкривати в примітках до фінансових звітів, якщо відсутність інформації про них вплине на здатність користувачів звітності робити відповідні оцінки та приймати рішення.

Методика підготовки податкової звітності.

Податкова звітність - це звітність підприємства по основних податках та платежах до бюджету і позабюджетних фондів. Звітні дані ґрунтуються на даних обліку з коригуванням за вимогами податкового законодавства.

ТзОВ « Рівнепромсантехмонтаж» формує та подає до Державної податкової інспекції такі звітні документи :

Декларація з податку на прибуток підприємства;

Декларація з податку на додану вартість;

Податковий розрахунок комунального податку;

Розрахунок збору за спеціальне використання водних ресурсів та збору за користування водами для потреб гідроенергетики;

Податковий розрахунок збору за забруднення навколишнього природного середовища;

Розрахунок суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів.

Відомість про суми виплачених доходів і утриманих сум прибуткового податку.

Декларація з податку на прибуток підприємства (надалі - декларація) складається на ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» за типовою формою.

У декларації вказуються всі передбачені в ній показники. У випадках не заповнення того чи іншого рядка через відсутність операції цей рядок прокреслюється.

У декларації не повинно бути ніяких підчисток, помарок, непомітних виправлень. Виправлення помилок у декларації проводиться з дотриманням Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року №88 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за № 168/704.

Декларація заповнюється в тисячах гривень з одним десятковим знаком.

Дані, наведені в декларації, підтверджуються первинними документами, даними бухгалтерського обліку та відповідають податковому обліку (звітності).

Достовірність даних підтверджується підписами керівника підприємства і головного бухгалтера, та засвідчується печаткою.

Декларація подається незалежно від того, виникло у звітному періоді податкове зобов'язання чи ні.

Податкове зобов'язання - це зобов'язання платника податків сплатити до бюджету відповідну суму коштів у визначені терміни.

Податкове зобов'язання розраховується як різниця між валовим доходом та валовими витратами підприємства за звітний період.

Основними операціями, які формують валовий дохід ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» є:

реалізація робіт та послуг Товариства відповідно до основних видів його статутної діяльності;

отримана оплата за здані в оренду основні фонди.

Типовими операціями, які формують валові витрати ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» є:

витрати на придбання сировини та матеріалів, товарів та послуг необхідних для забезпечення діяльності підприємства;

витрати на оплату праці;

страхові збори (внески) до фондів державного загальнообов'язкового страхування;

сплата основних податків (комунального, земельного, транспортного) та інших обов'язкових платежів.

Декларацію з податку на прибуток ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» за 2006 рік наведено в додатку 19.

Слідуючим звітним документом, який подає ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» до ДПІ є Декларація по податку на додану вартість.

Подання Декларації по податку на додану вартість (надалі - декларація) передбачено підпунктом 7.7.2 статті 7 Закону України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" та пунктом 4.1 статті 4 Закону України від 21.12.2000 № 2181-111 "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами».

Декларація складається із вступної частини та чотирьох розділів, з них на підприємстві заповнюються перші три розділи та вступна частина, четвертий розділ заповнюється працівниками податкової інспекції (адміністрації) лише на оригіналі декларації, який залишається в податковій інспекції (адміністрації).

Оригінал декларації на паперовому носії подається до податкового органу. Подання ксерокопії не допускається.

Декларація подається незалежно від того, виникло у звітному періоді податкове зобов'язання чи ні, тобто незалежно від стану фінансово-господарської діяльності підприємства.

Декларація заповнюється від руки чорнильною чи кульковою ручкою або друкується (заповнення олівцем не допускається), без виправлень і помарок; в рядках, де відсутні дані для заповнення, проставляється прочерк.

Суми обороту та податку в декларації проставляються в гривнях, без копійок, з відповідним округленням за загальноустановленими правилами.

Підприємство самостійно обчислює суму податкового зобов'язання, яку зазначає в декларації. Дані, наведені в декларації, відповідають даним бухгалтерського обліку та даним книг податкового обліку, достовірність даних підтверджується: підписом керівника, підписами відповідальних посадових осіб (директора, головного бухгалтера) та скріплюється печаткою.

Одночасно з декларацією подаються всі необхідні додатки до декларації.

Декларацію по податку на додану вартість за 2006 рік за даними ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» запропоновано в додатку 20.

Ще одним звітним документом, що подається ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» до ДПІ є Податковий розрахунок комунального податку.

Комунальний податок справляється з юридичних осіб, крім бюджетних установ, організацій, планово-дотаційних та сільськогосподарських підприємств. Його граничний розмір не повинен перевищувати 10% річного фонду оплати праці, обчисленого виходячи з розміру неоподатковуваного мінімуму доходів громадян. Порядок сплати і ставку комунального податку визначають органи місцевого самоврядування. Порядок обчислення середньоспискової чисельності працюючих регулюється Інструкцією зі статистики чисельності працівників, зайнятих у народному господарстві України, затвердженою наказом Мінстату України від 07.07.95 р. №171 та зареєстрованою в Мін'юсті України 07.08.95 р. за №287/ 823.

Згідно з роз'ясненням Мінстату та податкових органів України, для розрахунку комунального податку необхідно визначати та використовувати показник середньооблікової чисельності штатних працівників облікового складу.

ТзОВ « Рівнепромсантехмонтаж» формує наростаючим підсумком та щокварталу подає до ДПІ Податковий розрахунок збору за забруднення навколишнього природного середовища.

Об'єктами обчислення збору є:

- для стаціонарних джерел забруднення - обсяги забруднюючих речовин, які викидаються в атмосферне повітря або скидаються безпосередньо у водний об'єкт, та обсяги відходів, що розміщуються у спеціально відведених для цього місцях чи на об'єктах;

- для пересувних джерел забруднення - обсяги фактично використаних видів пального, в результаті спалення яких утворюються забруднюючі речовини.

Нормативи збору за забруднення навколишнього природного середовища встановлюються як фіксовані суми в гривнях за одиницю основних забруднюючих речовин та розміщених відходів

Розрахунок збору за забруднення навколишнього природного середовища складається на підприємстві.

Базовий податковий (звітний) період збору за забруднення навколишнього природного середовища дорівнює календарному кварталу.

Розрахунки збору подається органам державної податкової служби протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу.

Ще одним податком, який сплачує ТзОВ « Рівнепромсантехмонтаж» є податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів

Платниками податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів є підприємства, установи та організації, які є юридичними особами, іноземні юридичні особи, а також громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства (фізичні особи), які мають зареєстровані в Україні згідно з чинним законодавством власні транспортні засоби.

Ставки оподаткування диференційовані в залежності від типу машин.

Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів сплачується ТзОВ «Рівнапромсантехмонтаж» щоквартально рівними частинами до 15 числа місяця, що настає за звітним кварталом.

Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів обчислюється на підставі звітних даних про кількість транспортних засобів за станом на 1 січня поточного року. Обчислення податку з наземних транспортних засобів провадиться виходячи з об'єму циліндрів або потужності двигуна кожного виду марки транспортних засобів.

Недоїмка по податку, а також суми штрафів, пеня стягуються згідно з законодавством.

Методика підготовки статистичної звітності.

Статистична звітність - це звітність, термін та форми подання якої встановлюються державним органами статистики, показники визнаються як в грошових так і натуральних вимірах.

ТзОВ « Рівнепромсантехмонтаж» формує та подає до органів Державної статистики такі звітні форми:

Звіт про основні показники діяльності підприємства (Ф №1- підприємництво);

Обстеження споживання продуктів та послуг у виробництві продукції ( робіт, послуг) ( Ф№1- споживання );

Звіт з праці (Ф№ 1-ПВ, Ф№3-ПВ);

Звіт про наявність та рух основних засобів, амортизацію ( знос) (Ф№ 11- ОЗ);

Звіт про інвестиції в основний капітал ( капітальні вкладення) (Ф№ 1- інвестиції);

Звіт про наявність обчислювальної техніки ( Ф№ 2 - інф )

Всі перераховані форми статистичної звітності є річними.

Основною формою статистичного спостереження на ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» є форма № 1-підприємництво "Звіт про основні показники діяльності підприємства". Вона містить найповнішу та різнобічну інформацію про діяльність суб'єктів господарювання як за масштабами виробництва і реалізації, затратами, так і за іншими аспектами. Ця форма складається з шести розділів:

Розділ 1 "Демографія підприємства" містить інформацію про демографічні події, які відбулися на підприємстві впродовж звітного періоду. Зокрема, це події щодо зміни організаційної структури (створення чи припинення діяльності підприємства внаслідок появи нового, приєднання, злиття, поділу, перетворення тощо).

Розділ 2 "Розподіл обсягу реалізованої продукції (робіт, послуг) за видами економічної діяльності, операційних витрат з реалізованої продукції (робіт, послуг)" складається двох частин.

У першій --відображують дані про обсяг реалізованої продукції, робіт, послуг (без ПДВ), у тому числі продукції (робіт, послуг), виконаних підрядником на умовах підряду, всього по підприємству та у розрізі видів економічної діяльності, за переліком, визначеним органами державної статистики. Довідково зазначають вартість продукції власного виробництва для внутрішніх потреб підприємства.

Друга частина розділу призначена для відображення інформації про операційні витрати підприємства, які пов'язані з реалізацією продукції, робіт, послуг. Ці витрати наводять загалом та в розрізі складових, а саме: матеріальні затрати (загалом і за основними видами), затрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, інші (затрати на відрядження, орендна плата, податки, збори тощо).

Розділ 3 "Роботи (послуги), що виконуються на умовах підряду" заповнюють у тому випадку, коли підприємство замовляло виготовлення продукції (робіт, послуг) на сторонніх підприємствах (включаючи фізичних осіб -- суб'єктів підприємницької діяльності) на умовах надання їм давальницької сировини. При цьому подають інформацію з вартості сировини, обсягу виготовленої продукції, робіт, послуг за видами економічної діяльності.

У розділі 4 "Кількість працівників та оплата їх праці" наводяться дані про чисельність, використання робочого часу і матеріальне стимулювання працівників. Він містить такі основні дані: середньооблікову кількість штатних працівників, середню кількість позаштатних працівників, кількість неоплачуваних працівників, кількість відпрацьованих штатними працівниками людино-годин та фонд оплати праці.

У розділі 5 "Валові капітальні інвестиції" наводять дані, що характеризують інвестиційну активність підприємства: суму валових капітальних інвестицій (в тому числі в матеріальні та нематеріальні активи).

Розділ 6 "Витрати підприємства на інновації та інформатизацію" передбачає відображення даних з витрат на технологічні інновації та інформатизацію.

Періодичність складання і подання Звіту за формою № 1-підприємництво - поквартально і щорічно.

Для заповнення форм статистичних спостережень про обсяги виробництва, реалізації товарів, робіт і послуг та витрати на них використовують дані фінансових звітів: форму № 1 "Баланс", форму № 2 "Звіт про фінансові результати", форму № 5 "Примітки до річної фінансової звітності". Крім того, можна використовувати показники, які містяться у первинних документах (акти приймання, акт про брак, відомість випуску готової продукції, товарно-транспортні накладні тощо), дані рахунків бухгалтерського обліку, облікових регістрів та інших інформаційних джерел.

Форму № 1-підприємництво "Звіт про основні показники діяльності підприємства" за 2006 рік по ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» наведено в додатку24.

Інформація про кількісний, якісний склад робочої сили та ефективність її використання по ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» міститься у таких основних формах статистичного спостереження: №1-ПВ "Звіт з праці» та № 3-ПВ "Звіт про використання робочого часу.

У формі № 1-ПВ "Звіт з праці" (місячна) подається інформація за двома розділами: чисельність працівників, фонд оплати праці та заборгованість перед працівниками із виплати заробітної плати, допомоги по соціальному страхуванню. Цей звіт подається до територіальних органів державної статистики щомісяця не пізніше 7-го числа.

Форма № 1-ПВ "Звіт з праці" (квартальна) дещо ширша і має три розділи.

Перший розділ "Склад фонду оплати праці та інші виплати" містить інформацію про фонд оплати праці штатних працівників, у тому числі: фонд основної та додаткової оплати праці, з них виділяються надбавки і тарифи (за видами), заохочувальні та компенсаційні виплати (матеріальна допомога, соціальні пільги); оплата за невідпрацьований час; натуральна оплата праці, нарахована продукцією, що дозволена до виплати працівникам; виплати, що не входять до фонду оплати праці; доходи, дивіденди, проценти згідно з акціями, внесками та договорами оренди земельних ділянок і майна, що нараховані до оплати; продаж продукції. Крім того, у цьому розділі наводять дані з продажу продукції та наданих послуг працівникам у рахунок заробітної плати.

У другому розділі "Чисельність та фонд оплати праці окремих категорій працівників" відображують кількість штатних працівників облікового складу і працівників, які не перебувають в обліковому складі.

Третій розділ "Розподіл працівників за розмірами зарплати" присвячений показникам, які характеризують розподіл штатних працівників за групами згідно з розміром їхньої зарплати. Характерною особливістю цього розділу є те, що його заповнюють за останній місяць кожного кварталу (березень, червень, вересень, грудень).

Аналогічно складають вказану форму за рік.

Не менш важливою є форма № 3-ПВ "Звіт про використання робочого часу", що заповнюється за перший квартал, півріччя, 9 місяців і за рік - "Зведений звіт про використання робочого часу". За допомогою показників, що містяться у цьому звіті, можна зробити аналіз використання робочого часу, трудової мобільності робочої сили, розрахувавши коефіцієнти використання робочого часу, а також коефіцієнти: прибуття, вибуття, обороту, плинності та оновлення кадрів.

Звіт складається із трьох розділів.

Перший розділ "Використання робочого часу" містить дані про загальний фонд робочого часу, відпрацьований та невідпрацьований час, зокрема: щорічні відпустки, тимчасова непрацездатність, навчальні відпустки, простої, прогули тощо (людино-годин, працівників).

Другий розділ “Рух робочої сили” характеризує мобільність кадрів, а саме: прийнято, вибуло працівників, у тому числі за причинами вибуття(скорочення штатів, за власним бажанням, прогули тощо).

Третій розділ "Інформація про укладання колективних договорів" містить дані про: кількість укладених колективних договорів, чисельність працівників, які охоплені ними; суми витрачених коштів на впровадження непередбачених законодавством пільг та виплат працівникам і членам їх сімей; розмір установленої мінімальної місячної тарифної ставки (окладу); кількість зобов'язань у колективному договорі, що підлягали виконанню на момент складання звіту, з питань зайнятості, оплати та охорони праці.

2.4 Міжнародна практика обліку витрат

Основна функція бухгалтерського обліку полягає у забезпеченні інформацією про результати діяльності господарюючого суб'єкта за певний період часу. Така інформація зазвичай виражається величиною прибутку або збитку. У рамках будь-якої концепції прибутку ключовими елементами при визначенні його величини в бухгалтерському обліку є доходи та витрати. Класифікацію витрат, що застосовується в обліку різних країн наведено на рис.2.1 [29,с.418].

Європейське співтовариство
1.Придбання та заготівля матеріалів	2.Послуги зі сторони	3.Інші послуги зі сторони	4.Податки та такси	5.Витрати на утримання персоналу
6.Інші експлуатаційні витрати	7.Фінансові витрати	8.Витрати, пов'язані із надзвичайними операціями	9.Витрати на амортизаційні відрахування і резерви
Франція
1.Покупки	2.Послуги зі сторони	3.Інші послуги зі сторони	4.Податки, такси та платежі, прирівняні до них	5.Витрати на утримання персоналу
6.Інші експлуатаційні витрати	7.Фінансові витрати	8.Витрати, пов'язані із надзвичайними операціями	9.Витрати на амортизаційні відрахування і резерви
Канада
1.Заробітна плата та гонорари	2.Матеріали,МШП, паливо	3.Послуги зі сторони	4.Орендна плата	5.Амортизаційні відрахування
6.Страхові платежі	7.Податки і такси	8.Витрати на відрядження та пов'язані з ним витрати	9Банківські витрати
Росія
1.Матеріальні витрати	2.Витрати на оплату праці	3.Відрахування на соціальні заходи
4.Амортизація основних фондів	5.Інші витрати

Рис.2.1 Класифікація витрат, що застосовується в обліку різних країн

Порівняльний аналіз елементів витрат у Росії, Угорщині,ЄС та Канаді дозволяє встановити наступні відмінності:

- майже у всіх країнах, у складі елементів витрат виділяються фінансові витрати (відсотки за кредит, банківські платежі тощо), які пов'язані з функціонуванням підприємства в умовах ринкової економіки;

- у країнах ЄС та Канаді до витрат на виробництво включаються податки і такси (податок на додану вартість, патентні платежі тощо), що в умовах ринку також формує суспільно необхідні витрати.

Розглянемо організацію обліку витрат на прикладі ряду країн.

У Загальному Плані рахунків Франції результат визначався за 3 видами діяльності: поточній (експлуатаційній), фінансовій та екстраординарний. У ЗПР Франції для обліку витрат за елементами призначений 6 клас рахунків "Рахунки витрат", у складі якого регламентуються 9 синтетичних рахунків, 53 субрахунки першого порядку 148 субрахунків другого порядку та 28 аналітичних рахунків.

Рахунки, призначені для обліку витрат за елементами, поділяються на виробничі (6 рахунків), фінансові (1 рахунок), надзвичайні (1 рахунок) та рахунок, призначений для обліку резервів та дотацій [29,с.426].

У Швейцарії витрати виробництва включають накладні витрати, окрім адміністративних та комерційних витрат. Постійні накладні виробничі витрати розподіляються, виходячи з потужності обладнання. Витрати па виплату відсотків можна відносити до складу накладних витрат. Більшість компаній включають частину непрямих витрат до вартості запасів. Але є фірми, які оцінюють готову продукцію тільки за прямими витратами виробництва.

В Іспанії розбіжності між чистим та оподатковуваним доходом можуть бути: постійними; тимчасовими і також можуть представляти собою збитки, які компенсуються в цілях оподаткування.

Витрати, які відображаються, розраховуються на основі прибутку або збитку до оподаткування з коригуванням на суму постійних різниць.

Витрати на придбання, транспортні втрати, податки на придбання відображаються, за мінусом ПДВ. Знижки, які включаються в рахунок постачальника, вираховуються з купівельної вартості. Вартість зворотної тари, яка включена до рахунку постачальника, відображається шляхом зменшення залишку, який підлягає сплаті, з використанням окремого рахунку, а суму, яку компанія резервує на випадок пошкоджень або втрати тари, відносять на витрати.

Щодо обліку витрат діяльності, то останні в Росії регламентуються Положенням бухгалтерського обліку 10 ''Витрати організації". Згідно даного Положення витрати залежно від їх характеру, умов здійснення, напрямків діяльності організації поділяються на:

витрати за звичайними видами діяльності (витрати, пов'язані з виготовленням продукції, придбанням і продажем товарів);

операційні витрати (витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування активів організацій, витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій, відсотки, що сплачуються організацією за надання нею в користування грошових коштів (кредитів. позик)тощо);

позареалізаційні витрати (витрати, які виникають внаслідок стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації манна тощо).

Витрати, відмінні від витрат по звичайних видах діяльності, вважаються іншими витратами. До інших витрат також належать надзвичайні витрати.

Офіційний план бухгалтерського обліку Португалії передбачає особливості обліку доходів та витрат звітного періоду, які призведуть до зміни рахунку "Прибутків та збитків" лише в майбутньому. Це - особливі статті активів та зобов'язань, які потрібно обліковувати окремо від інших дебіторів та кредиторів. В активі балансу такі статті представлені рядками «Нарахована виручка» та «Витрати майбутніх періодів» [29,с.429-431].

Особливістю німецької практики є відображення відстрочених доходів і витрат окремими розділами в балансі.

Рахунки витрат та доходів є свого роду складовими рахунку "Власний капітал". В плані рахунків Німеччини для їх обліку передбачені рахунки доходів в класах 2 і 8 та рахунки витрат в класах 2 і 4.

Зміст всіх пов'язаних з витратами та доходами проводок полягає у визначенні результату діяльності підприємства (прибуток чи збиток, зміна величини власного капіталу) за звітний період.

Витрати в даній країні класифікують наступним чином:

1. Цільові витрати, які виникають безпосередньо в процесі виробництва;

2. Нейтральні витрати, які виникають та обліковуються у звітному періоді, але не впливають на виробничий прибуток, оскільки вони не пов'язані безпосередньо з виробничим процесом. До них відносять:

- витрати, не пов'язані з виробництвом, які не мають нічого спільного з процесом виробництва;

- нерегулярні витрати, які пов'язані з виробництвом, але повинні бути нейтралізовані через їх величини, що постійно змінюються;

- витрати, які відносяться до інших звітних періодів;

3. Додаткові витрати.

Сирійська Арабська республіка. Єдина система обліку Сирії поділяє витрати на виробництво на 3 групи: матеріали, заробітна плата та інші витрати. Залежно від ступеня співвідношення елементу витрат з технологічним процесом виробництва і способом віднесення витрат на собівартість продукції кожна група поділяється на прямі та непрямі витрати.

Прямі витрати безпосередньо пов'язані з виготовленням одного певного виду виробів або зі стадією обробки (центр собівартості). До них, як правило, належать сировина і матеріали, заробітна плата виробничих робітників, паливо і енергія на технологічні цілі.

Непрямі витрати являють собою витрати, пов'язані з виготовленням декількох видів виробів або з різними стадіями обробки виробів. Вони розподіляються між окремими видами продукції або центрами собівартості пропорційно до визначеної бази. До непрямих затрат належать такі витрати; як цехові, управлінські, фінансові, витрати на збут тощо.

В цілому у кожній країні відображення витрат зумовлене тим, яку систему обліку використовує підприємство: директ-костинг або стандарт-кост, які витрати включаються до собівартості, а які ні [29,с.436].

3. Методика аналізу витрат діяльності на прикладі ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж»

Термін «аналіз» (від грецького analysis -- розкладання) в загальному розумінні означає процеси уявного чи фактичного розкладання цілого на складові частини для пізнання його внутрішньої природи [54,c.9].

Для аналітичного процесу характерним є розкладання цілісної економічної системи будь-якого порядку на функціональні складові елементи за якими можна визначити причинно-наслідкові зв'язки зміни та розвитку цих елементів і їх цілісної системи

Аналіз, як функція внутрішньовиробничого управління, має власну методологічну основу: принципи, функції, організаційну структуру, методи та інструменти, інформаційну базу.

Аналітична діяльність спрямована на вивчення, облік попиту та вимог ринку для обґрунтованої орієнтації виробництва на випуск конкурентоздатних продуктів у раніше встановлених обсягах, що відповідають певній техніко-економічній характеристиці, реалізації, яка може забезпечити підприємству отримання найвищого прибутку [59,c.3].

Найважливіша особливість аналізу, без якої практично не можна про нього говорити, - це певна теоретична концепція, стиль мислення, запланований підхід до прийняття науково-технічних (конструктивних) і виробничих рішень із позицій найповнішого задоволення вимог споживача, ринкового попиту. Філософія аналізу проста: виробник повинен випускати таку продукцію, що має збут і може досягти запланованого рівня рентабельності та за яку можна отримати певну суму прибутку. Враховуючи це, виробник цілеспрямовано ставить завдання в галузі науково-технічних розробок, висуває вимоги до них, орієнтовно розраховуючи витрати виробництва, рівень ціни та прибуток. Виробник визначає найефективнішу технологію виробництва, включаючи міжвиробничі та внутрішньовиробничі кооперування. Аналіз передбачає широкий пошук, творчий підхід до вирішення конкретних завдань виробничої діяльності. До функцій керівників виробництва належать створення необхідних організаційних, технічних, економічних умов для творчих ідей і застосування у виробництві нововведень на підставі зацікавленості працівників.

Кінцева мета аналітичної діяльності - розробка аналітичних програм, що є вихідним пунктом, передумовою планування виробництва, оскільки, вони дають змогу визначити оптимальну структуру (номенклатуру, асортимент та ефективність) виробництва.

Будь - яка діяльність суб'єктів господарювання пов'язана з витратами матеріально - речових, трудових та інших ресурсів, цінність яких визначається на ринку. Але в умовах ринкової економіки виникає проблема не стільки у визначенні цих витрат, їх розподілі за об'єктами та забезпеченні мінімізації, скільки в управлінні ними в умовах конкуренції і визнання доцільності та досягнення необхідної їх прибутковості. Завдання полягає не у їх мінімізації, а досягненні такого рівня, за яким їх визнають споживачі та які приносять відповідний прибуток виробникам.

Саме тому мета аналізу витрат діяльності підприємства полягає в інформаційному забезпеченні та всебічній оцінці досягнутих результатів їх оптимізації та обґрунтуванні управлінських рішень щодо подальшої їх раціоналізації [53,c.360].

Створення ефективного аналітичного управління витратами пов'язане з:

виготовленням конкурентоспроможної продукції;

наявністю якісної та реальної інформації щодо собівартості окремих видів продукції, виконаних робіт (послуг) та їх позицій на ринку;

можливістю використання гнучкого ціноутворення;

наданням об'єктивних даних для складання бюджету підприємства;

можливістю оцінки раціоналізації витрат за центрами їх формування та центрами відповідальності.

3.1 Структурно - динамічний аналіз витрат діяльності

З метою проведення ефективного аналізу витрат суб'єкта господарювання та успішного управління ними проводять класифікацію витрат, що дає змогу визначити природу та особливості їх формування, розподіл за визначеними об'єктами управління. Відповідно до оцінок фінансових результатів та стосовно руху грошових коштів доцільно виділити витрати операційної, інвестиційної, фінансової та іншої діяльності.

За даними звітності на ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» витрати у результаті інвестиційної та фінансової діяльності відсутні. Структурно - динамічний аналіз витрат у результаті операційної та іншої діяльності наведено в таблиці 3.1.

Таблиця 3.1 Структурно - динамічний аналіз витрат діяльності ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» за 2004 - 2006 роки

Показник	Значення показника за період	Відхилення за сумою	Темп росту, %
	2004 р.	2005р.	2006р.	05/04	06/05	05/04	06/05
1	2	3	4	5	6	7	8
1.Витрати операційної діяльності, всього,тис.грн.	3426,4	2824,2	3968,2	- 602,2	659,4	82,42	123,35
у % до витрат	100	100	87,79	-	-12,21 в.п.
у тому числі :
1.1.Собівартість реалізованої продукції (робіт,послуг), тис.грн.	3134,6	2549,5	3075,6	-585,1	526	81,33	120,64
- у % до витрат операційної діяльності	91,48	90,27	88,29	-1,21 в.п.	-1,98 в.п.
- у % до витрат	91,48	90,27	77,51	-1,21 в.п.	-12,76 в.п.
1.2. Адміністративні витрати,тис.грн.	202,6	234,1	335,6	31,5	101,5	115,55	143,36
- у % до витрат операційної діяльності	5,91	9,18	9,63	3,27 в.п.	0,45в.п.
- у % до витрат	5,91	9,18	8,46	3,27в.п.	-0,72 в.п.
1.3.Інші операційні витрати,тис.грн.	89,2	40,6	72,4	-48,6	31,8	45,52	178,33
- у % до витрат операційної діяльності	2,6	1,44	2,08	-1,16 в.п.	0,64в.п.
- у % до витрат	2,6	1,44	1.82	-1,16в.п.	0,38в.п.
2. Інші витрати звичайної діяльності,тис.грн.	-	-	484,6	-	484,6	-	-
- у % до витрат	-	-	12,21	-	12,21в.п.
Витрати всього, тис.грн.	3426,4	2824,2	3968,2	-602,2	1144	82,42	140,51

Динаміку витрат діяльності ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» за 2004-2006 роки наведено на рис.3.1.

Рис.3.1 Динаміка витрат діяльності ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж»

З проведених розрахунків можна зробити висновок, що витрати діяльності ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» за досліджений період не мають чіткої тенденції до зміни. Оскільки, у 2005 році, порівняно з 2004, витрати зменшились на 602,2 тис. грн. (17,58%) , тоді, як у 2006 році витрати діяльності зросли на 1144 тис. грн. або на 40,51%.

Збільшення витрат діяльності ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» у 2006 році можна оцінити негативно. Визначальним в оцінці зміни цих витрат є їх еластичність до зміни фінансових результатів. Оскільки за останній звітний період збитки даного підприємства значно зросли, збільшення витрат діяльності є невиправданим.

Найбільшу питому вагу у структурі витрат діяльності даного підприємства займають витрати операційної діяльності. Вони становлять 100% витрат у 2004 та 2005 роках та відповідно 87,89% у 2006 році. Зменшення питомої ваги витрат операційної діяльності у 2006 році зумовлене появою інших витрат звичайної діяльності.

Витрати операційної діяльності теж не мають чіткої тенденції до зміни. Зокрема, у 2005 році значення даної статті зменшилось на 602,2 тис. грн.(на 17,58%), тоді як у 2006 році зазначені витрати зросли на 659,4 тис. грн. або на 23,35%.

Зміна витрат операційної діяльності зумовлена, насамперед, зміною собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг). Тому що дана стаття має найбільшу питому вагу у структурі операційних витрат. Це відповідно 91,48% у 2004р., 90,27% у 2005р. та 88,29% у 2006 р. Зміна собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) ідентична до зміни витрат діяльності та операційних витрат. Спочатку присутня динаміка до зниження на 585,1 тис. грн.( 18,67%), а у 2006 році має місце зростання собівартості на 526 тис. грн.(20,64%).

Незначну питому вагу у структурі операційних витрат займають адміністративні витрати. Це відповідно 5,91%у 2004, 9,18% у 2005 та 9,63% у 2006 роках. Адміністративні витрати мають чітку тенденцію до зростання. У 2005 році їх значення зросло на 31,5 тис. грн. або на 15,55%, а в 2006 році значення даної статті збільшилось на 101,5 тис. грн. або на 43,36%.

Зростання адміністративних витрат можна оцінити позитивно. Оскільки, саме з цими витратами можна пов'язати зростання мотивації управлінського персоналу, рівень автоматизації та комп'ютеризації їхньої роботи, рівень якості обслуговування виробництва тощо.

У структурі витрат операційної діяльності незначна частка припадає на інші операційні витрати. Це 2,6%у 2004 році, 1,44% у 2005 та 2,08% у 2006. Зміна інших операційних витрат теж є несистематичною. Адже у 2005 році, порівняно з попереднім періодом, значення даної статті зменшилось на 48,6 тис. грн.(54,48%), а в 2006 році збільшилось на 31,8 тис. грн.(78,33%).

У структурі витрат діяльності ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж»за 2006 рік 12,21% припадає на інші витрати звичайної діяльності. Значення даної статті у 2004 та 2005 роках відсутнє, поява даних витрат у 2006 році пов'язана з собівартістю реалізованих необоротних активів.

Операційні витрати у 2004 та 2005 роках дорівнюють витратам діяльності ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж», а у 2006 році їх питома вага становить 87,79% загальних витрат, тому доцільно провести структурно - динамічний аналіз витрат операційної діяльності за економічними елементами. Тому що групування витрат за економічними елементами дає змогу провести аналіз складу, структури та ефективності витрат. Можна визначити залежність витрат від технічного рівня розвитку та ефективності використання матеріальних, трудових ресурсів, визначити пріоритетні напрямки їх раціоналізації. Структурно - динамічний аналіз витрат операційної діяльності ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» за економічними елементами наведено в таблиці 3.2.

Таблиця 3.2 Структурно - динамічний аналіз витрат операційної діяльності ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» за економічними елементами за 2004 - 2006 роки

Елементи витрат	Значення показника за період	Відхилення за сумою	Темп росту, %
	2004р.	2005р.	2006р.	05/04	06/05	05/04	06/05
1	2	3	4	5	6	7	8
1.Матеріальні витрати,тис.грн.	2446,6	1671,1	2051,5	-775,5	380,4	68,30	122,76
питома вага, %	71,4	60,43	58,9	-10,97в.п.	-1,53 в.п
2.Витрати на оплату праці, тис.грн.	585,5	657,7	799,6	72,2	141,9	112,33	121,58
питома вага, %	17,09	23,78	22,95	6,69 в.п	-0,83 в.п
3.Відрахування на соціальні заходи, тис.грн.	239,6	260,6	333,0	21	72,4	108,76	127,78
питома вага, %	7,0	9,42	9,56	2,42 в.п	0,14 в.п
4.Амортизаційні відрахування, тис.грн.	65,5	91,2	103,6	25,7	12,4	139,24	113,6
питома вага, %	1,91	3,3	2,97	1,39 в.п	-0,33 в.п
5.Інші операційні витрати, тис.грн.	89,2	84,8	195,9	-4,4	111,1	95,07	231,01
питома вага, %	2,6	3,07	5,62	0,47 в.п	2,55 в.п
Разом, тис.грн.	3426,4	2765,4	3483,6	-661	718,2	80,71	125,97

За даними таблиці можна зробити висновок, що найбільшу питому вагу у структурі витрат операційної діяльності ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» займають матеріальні витрати. Це відповідно 71,4% у 2004р., 60,43% у 2005р. та 58,9% у 2006 р.

Матеріальні витрати за аналізований період змінювались несистематично. У 2005 році, порівняно з попереднім звітним періодом, має місце динаміка до зниження матеріальних витрат. Їх значення зменшилось на 775,5 тис. грн. або на 31,7%. Зменшення даних витрат може бути спричинене зменшенням обсягів реалізації продукції (робіт, послуг), а відповідно зниженням їх собівартості, частка матеріальних витрат у якій надзвичайно велика. Зменшення даних витрат може відбутись і за рахунок закупки матеріалів за нижчими цінами, скорочення витрат на їх транспортування та зберігання, використання замінників та недопускання нераціонального їх використання.

У 2006 році матеріальні витрати зросли на 380,4 тис. грн або на 22,76%. Збільшення цих витрат за даний період можливе за рахунок збільшення обсягів реалізації продукції (робіт, послуг), подорожчання матеріалів, невигідних умов їх закупки, нераціонального використання тощо.

Значну питому вагу у структурі витрат операційної діяльності ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» займають витрати на оплату праці. Вони становлять 17,09% у 2004р., 23,78% у 2005р. та 22,95% у 2006 р.

Витрати на оплату праці за досліджений період мають чітку тенденцію до зростання. У 2005 році приріст витрат на оплату праці становить 72,2 тис. грн.. або 12,33%, а у 2006 році 141,9 тис. грн. або 21,58%. Зростання даних витрат на ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» може бути зумовлене збільшенням використання робочого часу, тобто збільшенням продуктивності праці та зростанням ставок оплати праці. Зростання витрат на оплату праці може позитивно впливати на діяльність підприємства. Від даних витрат залежить мотивація та матеріальне заохочення робітників.

Незначну питому вагу у структурі витрат операційної діяльності ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» займають відрахування на соціальні заходи. Вони становлять 7,0% у 2004р., 9,42% у 2005р. та 9,56% у 2006 р.

Зміна відрахувань на соціальні заходи відповідає зміні витрат на оплату праці. Тут має місце тенденція до зростання.

Частка амортизаційних відрахувань у структурі витрат операційної діяльності ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» є незначною. Вони становлять відповідно 1,91% у 2004р., 3,3% у 2005р. та 2,97% у 2006 р. Дані витрати мають тенденцію до зростання. Приріст амортизаційних відрахувань у 2005 році становить 25,7 тис. грн. або 39,24%, а у 2006 році 12,4 тис. грн. або 13,6%. Зростаня амортизаційних відрахувань може бути пов'язане із придбанням основних засобів та впровадженням нового обладнання, що можна оцінити позитивно.

Невеликою є питома вага інших операційних витрат. Вони становлять відповідно 2,6 %, 3,07% та 5,62 % у 2004, 2005 та 2006 роках. У 2005 році присутня динаміка до зниження даних витрат на 4,4 тис. грн. або на 4,93%, а у 2006 році інші операційні витрати зросли на 111,1 тис. грн. або на 131,01%. Зростання інших операційних витрат не завжди можна оцінити позитивно. Збільшення даних витрат може бути зумовлене втратами від знецінення запасів, нестачами і втратами від псування цінностей, визнанням штрафів та неустойок, а це негативно характеризує роботу підприємства за певний період

Структуру витрат операційної діяльності ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» за 2004 -2006 роки наведено на рис.3.2.

2004 рік

2005 рік

2006 рік



Рис.3.2 Структура витрат операційної діяльності ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» за 2004-2006 роки

3.2 Параметричний аналіз

За результатами структурно - динамічного аналізу можна зробити висновок, що найбільшу питому вагу у структурі витрат діяльності займає собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг), а у свою чергу матеріальні витрати займають найбільшу частку у витратах операційної діяльності. Тому доцільно провести аналіз коефіцієнтів, при визначенні яких використовуються дані показники.

Оцінка ефективності матеріальних витрат на практиці аналітичної роботи здійснюється за допомогою системи узагальнюючих і індивідуальних показників. Основними узагальнюючими показниками є матеріаломісткість продукції, матеріаловіддача, питома вага матеріальних витрат у собівартості продукції.

Матеріаломісткість продукції є узагальнюючим вартісним показником, визначається як співвідношення суми матеріальних витрат до вартості виготовленої продукції і показує, скільки матеріальних витрат припадає на кожну гривню виготовленої продукції. Матеріаломісткість визначає суму матеріальних витрат: зростання матеріаломісткості збільшує суму матеріальних витрат, зниження - зменшує. Матеріаломісткість розраховується за формулою:

Мм = М/Орп (3.1)

де, М- матеріальні витрати, тис.грн;

Орп.- обсяг реалізованої продукції, тис.грн..

Матеріаловіддача - це обернений до матеріаломісткості показник, що характеризує вихід продукції з кожної гривні витрачених матеріальних ресурсів і розраховується як співвідношення вартості реалізованої продукції до суми матеріальних витрат.

Мв = Орп / М або Мв = 1/ Мм (3.2)

Для розрахунку питомої ваги матеріальних витрат в собівартості продукції сума матеріальних витрат ділиться на собівартість виготовленої продукції. Цей показник відображає не тільки рівень використання матеріальних ресурсів, але й структуру витрат виробництва продукції, тобто, чи є воно матеріаломістким.

Мв = М/С*100% (3.3)

де, С- собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг), тис.грн;

Показник собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) використовується для визначення коефіцієнта обіговості запасів та коефіцієнта обіговості кредиторської заборгованості.

Коефіцієнт обіговості запасів показує кількість оборотів коштів, інвестованих у запаси. Позитивною є динаміка показника до збільшення. Коефіцієнт обіговості запасів визначається за формулою:

Ко.з. = С/ З (3.4)

де, З- середні запаси, тис.грн.

Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості розраховується за формулою:

Ко.кз. = С/ КЗ (3.5)

де, КЗ- середня кредиторська заборгованість, тис.грн.

Проведемо аналіз запропонованих коефіцієнтів по ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» за допомогою таблиці 3.3.

Таблиця 3.3 Аналіз коефіцієнтів ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» за 2004-2006 роки

№ з/п	Показники	Значення показника за період	Відхилення за сумою	Відхилення у %
		2004р.	2005р.	2006р.	05/04	06/05	05/04	06/05
1	Матеріаломісткість грн./грн..	0,72	0,65	0,7	-0,07	0,05	90,28	107,69
2	Матеріаловіддача, грн./грн..	1,39	1,55	1,44	0,16	-0,11	111,51	92,90
3	Питома вага матеріальних витрат у собівартості продукції,%	78,05	65,55	66,7	-12,5	1,15	83,98	101,75
4	Коефіцієнт оборотності запасів	13,9	7,62	6,18	-6,28	-1,44	54,82	81,1
5	Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості	10,43	7,42	5,33	-3,01	-2,09	71,14	71,83

На основі даних таблиці можна зробити висновок, що матеріаломісткість продукції на ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» протягом проаналізованого періоду не має чіткої тенденції до зміни. У 2005 році спостерігається зниження даного показника на 0,07грн./грн. або на 9,72%, а у 2006 році матеріаломісткість продукції зросла на 0,05 грн./грн.або на 7,69%. Зростання значення даного показника можна оцінити негативно, оскільки це є свідченням зростання суми матеріальних витрат на одну гривню виготовленої продукції.

Зміну матеріаломісткості робіт,послуг ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» за 2004-2006 роки наведено на рис.3.3.

Рис. 3.3 Зміна матеріаломісткості робіт, послуг ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» за 2004-2006 роки

Оберненим до матеріаломісткості є показник матеріаловіддачі. Зміна даного показника теж є несистематичною. Спочатку спостерігається зростання матеріаловіддачі на 0,16 грн./грн. або на 11,51%, а у 2006 році зниження на 0,11 грн./грн. або на 7,1%. Динаміку до зниження матеріаловіддачі продукції на ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» потрібно оцінити негативно, тому що це є свідченням зменшення виходу продукції з кожної гривні витрачених матеріальних ресурсів. А це, в свою чергу, знижує прибутковість діяльності підприємства.

Динаміку показника матеріаловіддачі продукції (робіт, послуг) ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» наведено на рис.3.4



Рис. 3.4 Динаміка показника матеріаловіддачі продукції (робіт, послуг) ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» за 2004-2006 роки.

Питома вага матеріальних витрат у собівартості продукції показує що продукція ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» є матеріаломісткою. У 2005 році можна констатувати зниження даного показника на 12,5%, а у2006 році збільшення на 1,15%. Зниження даного показника може бути зумовлене застосуванням нових технологій, раціональним використанням матеріальних ресурсів, за умови недопускання понаднормових витрат та псування матеріалів. Дотримання цих вимог призведе до зменшення матеріаломісткості продукції (робіт, послуг), зростання матеріаловіддачі, а в результаті до збільшення рентабельності продукції.

Зміну питомої ваги матеріальних витрат у собівартості продукції (робіт, послуг) ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» за 2004-2006 роки наведено на рис.3.5.



Рис.3.5 Зміна питомої ваги матеріальних витрат у собівартості продукції (робіт, послуг) ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» за 2004-2006

За даними ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» коефіцієнт обіговості запасів має негативну тенденцію. У 2005 році його значення зменшилось на 6,28 або на 45,18%, а у 2006 році зниження даного показника становить 1,44 або 18,9%. Зниження даного коефіцієнта оцінюється негативно, оскільки, він показує кількість оборотів коштів, інвестованих у запаси. Відповідно зменшення кількості обертів запасів призводить до зниження прибутковості діяльності підприємства.

Негативно можна охарактеризувати зміну коефіцієнта оборотності кредиторської заборгованості. У 2005 році значення показника зменшилось на 3,01 або на 28,86%, а у 2006 році на 2,09 або на 28,17%. Зниження даного коефіцієнта негативно характеризує роботу підприємства, оскільки, зменшення коефіцієнта оборотності кредиторської заборгованості свідчить, що Товариство неефективно використовує залучені кошти.

У міжнародній практиці для фірми в цілому або для окремих її підрозділів першочергова оцінка ефективності виробничої діяльності зазвичай проводиться шляхом «вертикального аналізу» Звіту про прибутки та збитки, тобто вирахування процентного співвідношення між його рядками. Статті витрат і собівартості зазвичай співвідносять з виручкою від реалізації.

Різноманітні варіанти співвідношення витрат і валового доходу використовуються як для оцінки взаємозв'язку цих ключових елементів, так і для виявлення тенденцій покращення чи погіршення ефективності діяльності підприємства, що досліджується. Проте, слід постійно враховувати специфіку галузі та індивідуальні особливості підприємства [68,c.116].

Показник, який найбільш широко використовується в аналізі виробничої діяльності - це процентне співвідношення собівартості реалізованої продукції і виручки від реалізації. Цей коефіцієнт співвставляє величину собівартості виробленої і потім реалізованої продукції (або контрактної ціни, або собівартості наданих послуг) з виручкою від реалізації, або ж різницю між виручкою від реалізації і виробничою собівартістю продукції, яка складається з балансового прибутку і адміністративних, торгівельних, навчально-дослідницьких та інших витрат.

Аналіз виробничих витрат є надзвичайно складним. Адже облік виробничих витрат по своїй природі розповсюджується як на товарно-матеріальні ресурси, які використовуються у виробництві, так і на поточну реалізацію готової продукції. Істотні відмінності виникають між підприємствами, які використовують метод повного обліку витрат і метод прямого обліку витрат.

Люба значна зміна коефіцієнта експлуатаційних витрат або коефіцієнта прибутковості виробничої діяльності за певний період потребує подальшого аналізу з метою визначення її причин [68,c.122].

3.3 Факторний аналіз

Дані параметричного аналізу витрат діяльності на прикладі ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» свідчать про негативні тенденції у діяльності Товариства за досліджений період. Проте, для всебічного оцінювання показників важливо вивчати взаємозв'язки з факторами їх формування. Тому проведемо факторний аналіз зміни показників, що мають негативну динаміку. Серед них найвагомішими є коефіцієнт матеріаломісткості, матеріаловіддачі, коефіцієнт обіговості запасів та коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості.

Для ефективного проведення факторного аналізу доцільно скористатись даними таблиці 3.4.

Таблиця 3.4 Аналіз динаміки основних показників ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» за 2004- 2006 роки

Назва показника	Значення показника за період	Відхилення за сумою, тис.грн.	Відхилення у %
	2004р.	2005р.	2006р.	05/04	06/05	05/04	06/05
Матеріальні витрати	2446,6	1671,1	2051,5	-775,5	380,4	68,30	122,76
Обсяг реалізованої продукції, тис.грн.	3395,5	2587,0	2944,9	-808,5	357,9	76,19	113,83
Собівартість реалізації продукції (робіт, послуг)	3134,6	2549,5	3075,6	-585,1	526	81,33	120,64
Середні запаси	225,55	334,4	497,5	108,85	163,1	148,26	148,77
Середня кредиторська заборгованість	300,55	343,5	576,55	42,95	233,05	114,29	167,85

Факторний аналіз коефіцієнта матеріаловіддачі методом ланцюгових підстановок наведено в таблиці 3.5.

Таблиця 3.5 Факторний аналіз коефіцієнта матеріаловіддачі продукції (робіт, послуг) ТзОВ «Рівнепромсантехмонтаж» за 2005-2006 роки

№ підстановки	?Х1	?Х2	Методика розрахунку	Розмір впливу фактора
0	2587,0	1671,1	2587,0/1671,1=1,55	-
1	2944,9	1671,1	2944,9/1671,1=1,76	0,21
2	2944,9	2051,5	2944,9/2051,5=1,44	-0,32
Загальний вплив факторів	-0,11

?Х1- обсяг реалізованої продукції (робіт, послуг), тис.грн.;

?Х2- матеріальні витрати, тис.грн.;

У- матеріаловіддача продукції (робіт, послуг), грн./грн..

За проаналізований період матеріаловіддача продукції зменшилась на 7,1% або на 0,11 грн/грн., що слід оцінити негативно.

За результатом факторного аналізу зростання обсягу реалізованої продукції (робіт, послуг) на 357,9 тис. грн. або на 13,83% вплинуло на зростання матеріаловіддачі продукції на 0,21грн/грн.. Зростання обсягу реалізованої продукції позитивно характеризує діяльність підприємства, оскільки свідчить про збільшення обсягів діяльності Товариства за певний період, про наявність попиту на продукцію (роботи, послуги).

В свою чергу, зростання матеріальних витрат на 380,4 тис.грн. або на 22,76% знизило показник матеріаловіддачі продукції на 0,32 грн/грн. .Зростання витрат матеріалів більшими темпами, ніж зростання обсягу реалізованої продукції (робіт, послуг), знижує матеріаловіддачу, призводить до зменшення рентабельності продукції. Необґрунтоване зростання матеріальних витрат може бути наслідком нераціонального використання матеріалів, понаднормовими витратами, псуванням, закупкою матеріалів за завищеними цінами, понесенням зайвих витрат на транспортування та зберігання матеріальних цінностей.