Облік, аналіз та аудит операцій з ліквідації та банкрутства підприємства

Порядок документального оформлення рішення про ліквідацію підприємства ТОВ "Кодак". Інформаційне забезпечення аналізу фінансових передумов неплатоспроможності та банкрутства підприємства. Оцінка реальних можливостей відновлення платоспроможності.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык украинский
Дата добавления 08.01.2012
Размер файла 243,6 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

4. Встановити строк для ліквідації протягом 6 місяців з моменту прийняття рішення про ліквідацію.

5. Встановити строк для прийняття претензій кредиторів у 3 місяці з моменту опублікування інформації про ліквідацію в офіційному друкованому виданні та газеті «Урядовий кур'єр».

6. У триденний термін повідомити державного реєстратора про прийняте рішення щодо ліквідації ТОВ «Кодак» та подати йому в установленому законодавством порядку необхідні документи для внесення до Єдиного державного реєстру відповідних записів.

7. Інвентаризацію майна та розрахунків Товариства провести у двотижневий термін після опублікування рішення про ліквідацію підприємства.

Голосували: «одностайно».

Голова зборів: (підпис) Лісовий І.М.

Секретар зборів: (підпис) Петрушка Г.І.

Размещено на Allbest.ru

Додаток З

Директору ТОВ «Альфа-М»

п. Івану Квіту

м. Київ, вул. Тернопільська, 52

Кутовий штамп

ТОВ «Кодак»

Повідомлення про ліквідацію

м. Київ 11 липня 2008 р.

Цим повідомляємо, що ТОВ «Кодакс» ліквідується. Рішення про ліквідацію прийнято зборами учасників 10 липня 2008 р. Протокол зборів учасників від 10.07.2008 р.

Якщо ви маєте вимоги до підприємства, що ліквідується, то можете заявити їх у строк до 10 жовтня 2008 року шляхом надсилання письмової вимоги або претензії на адресу: м. Київ, вул. Тернопільська, 15 або іншим зручним для Вас шляхом.

Голова ліквідаційної комісії Івашків А. М.

(підпис)

М.П.

Додаток К

Аудиторській фірмі „БКМ-Аудит”

Іллінському Л.М.

Лист-пропозиція про проведення аудиту

Керівництво ТОВ “Кодак” висловлює пропозицію надати нашому підприємству послуги у вигляді аудиторської перевірки фінансової звітності за період з 1 січня 2007 р. по 31 грудня 2007 р.

Оплату вартості виконаних робіт гарантуємо.

Керівник підприємства (підпис)

Головний бухгалтер підприємства (підпис)

Додаток Л

ДОГОВІР НА НАДАННЯ АУДИТОРСЬКИХ ПОСЛУГ

М. Київ17.01.2008 р.

Аудиторська фірма „БКМ-УДИТ”, що іменується далі «ВИКОНАВЕЦЬ», в особі директора Іллінського Л.М., що діє на основі Статуту, з одного боку, i товариство з обмеженою відповідальністю “Кодак”, що іменується далі «ЗАМОВНИК», в особі фінансового директора Писаренко І.І., що діє на основі Статуту, з другого боку, уклали цей договір про наступне:

1. Мета договору

Мета зазначеного договору -- визначити основу, на якій ми повинні діяти як аудитори ЗАМОВНИКА (його філіалів), визначити права та обов'язки вашої організації i нашої.

2. Предмет договору

2.1. Замовник доручає, а виконавець виконує такі роботи:

2.1.1. Проведення аудиторської перевірки фінансової звітності ЗАМОВНИКА за період з 01.01.2007 р. по 31.12.2007 р. i складання аудиторського висновку про достовірність цієї звітності, а також письмової інформації (звіту) аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту;

2.1.2. Надання супутніх аудиту послуг (перелік послуг) i документальне оформлення їх результатів.

3. Права i обов'язки ВИКОНАВЦЯ

3.1. Проводити аудит фінансової звітності ЗАМОВНИКА, керуючись Законом України від 14.09.2006 р. N 140-V «Про аудиторську діяльність» та Нормативами аудиторської діяльності, затвердженими Аудиторською палатою України.

3.2. Самостійно визначати форми i методи аудиторської перевірки, виходячи із вимог нормативних актів України, а також конкретних умов договору з ЗАМОВНИКОМ.

3.3. Перевіряти в повному обсязі документацію з фінансово-господарської діяльності, додаткові та необхідні для аудиторської перевірки відомості, наявність коштів, цінних паперів, матеріальних цінностей, одержувати роз'яснення з питань, що виникли в ході аудиту.

3.4. Перевіряти наявність майна, грошей, цінностей, вимагати від керівництва господарюючого суб'єкта проведення контрольних оглядів, замірів виконаних робіт, визначення якості продукції, щодо яких здійснюється перевірка документів.

3.5. Одержувати за письмовим запитом необхідну для здійснення аудиторської перевірки інформацію від третіх осіб.

3.6. Залучати до участі по виконанню робіт, передбачених в договорі, додаткових аудиторів (спеціалістів), сторонніх консультантів чи експертів за згодою ЗАМОВНИКА.

3.7. Відмовитись від проведення аудиторської перевірки чи від висловлення своєї думки щодо достовірності фінансової звітності в аудиторському висновку у разі неподання ЗАМОВНИКОМ необхідної інформації.

3.8. Кваліфіковано проводити аудиторську перевірку, а також надавати інші аудиторські послуги.

3.9. Інформувати ЗАМОВНИКА про виявлені в ході проведення аудиту недоліки у веденні бухгалтерського обліку та звітності, організації i функціонуванні внутрішнього контролю.

3.10. Забезпечити схоронність документів, одержаних i складених в ході аудиторської перевірки, i не розголошувати їх зміст без згоди власника (керівника) ЗАМОВНИКА, за винятком випадків, передбачених законодавчими актами України, незалежно від продовження чи припинення відносин з ЗАМОВНИКОМ i без обмеження терміном давності.

3.11. Підготувати аудиторський висновок i письмову інформацію (звіт) аудитора за результатами проведення аудиту, а також акт здавання-приймання виконаних робіт протягом трьох днів з моменту завершення робіт.

3.12. Передати керівнику чи уповноваженій особі ЗАМОВНИКА один примірник аудиторського звіту.

3.13. Передати ЗАМОВНИКУ аудиторський висновок тільки після офіційного одержання у повному обсязі складеної i підписаної фінансової звітності ЗАМОВНИКА.

4. Права i обов'язки ЗАМОВНИКА

4.1. Одержувати від ВИКОНАВЦЯ інформацію про вимоги законодавства щодо проведення аудиту, у тому числі про підстави для зауважень i висновків, зроблених аудитором.

4.2. Звертатися з відповідною заявою до органу, який вніс ВИКОНАВЦЯ до Реєстру суб'єктів аудиторської діяльності, для перевірки якості аудиторського висновку.

4.3. Створювати ВИКОНАВЦЮ умови для своєчасного i повного проведення аудиторської перевірки, надавати всю документацію, необхідну для її проведення, за запитом ВИКОНАВЦЯ давати роз'яснення та пояснення в усній i письмовій формах.

4.4. Нести відповідальність за повноту i достовірність наданих для роботи документів, що стосуються предмету перевірки i знаходяться як у ЗАМОВНИКА, так i у третіх осіб.

4.5. Не може здійснювати будь-які дії з метою обмеження кола питань, які підлягають з'ясуванню при проведенні аудиторської перевірки чи наданні супутніх аудиту послуг.

4.6. Не може чинити тиск на ВИКОНАВЦЯ під час проведення ним робіт, а також з метою зміни його думки щодо достовірності фінансової звітності.

4.7. Затвердити звіт ВИКОНАВЦЯ i підписати акт здавання-приймання виконаних робіт або подати обґрунтовану відмову від затвердження згідно з п. 7.4. цього договору протягом трьох днів з моменту подання ВИКОНАВЦЕМ звіту.

4.8. Самостійно нести відповідальність у разі невиконання рекомендацій ВИКОНАВЦЯ.

4.9. Своєчасно (згідно з цим договором) здійснювати розрахунки з ВИКОНАВЦЕМ.

5. Терміни виконання робіт

Роботи, передбачені цим договором, мають бути виконані в період з « 09 » березня 2008 р. по « 09 » квітня 2008 р.

6. Вартість аудиторських послуг i порядок розрахунків

6.1. Вартість аудиторських послуг визначається сторонами до початку робіт.

6.2. Вартість аудиторських послуг згідно з цим договором становить 18000 грн., у тому числі ПДВ 3000 грн.

6.3. Оплата здійснюється у національній валюті України.

6.4. Оплату аудиторських послуг ЗАМОВНИК здійснює на основі рахунку, який виписує ВИКОНАВЕЦЬ.

6.5. Оплата робіт провадиться у такому порядку: 50% від вартості робіт ЗАМОВНИК перераховує на розрахунковий рахунок ВИКОНАВЦЯ протягом трьох днів з дати початку робіт, 50% від вартості робіт ВИКОНАВЦЯ -- протягом трьох днів після підписання акта здавання-приймання.

6.6. У разі невиконання ЗАМОВНИКОМ зобов'язань щодо оплати ЗАМОВНИК сплачує ВИКОНАВЦЮ пеню у розмірі 0,2% від суми платежу.

6.7. У разі прострочення виконання робіт з вини ВИКОНАВЦЯ ВИКОНАВЕЦЬ сплачує ЗАМОВНИКУ штраф у розмірі 0,2% від суми договору за кожний день прострочення.

7. Відповідальність сторін. Порядок вирішення спорів

7.1. Повну відповідальність за додержання порядку ведення бухгалтерського обліку, своєчасне i повне подання фінансової звітності (бухгалтерської звітності) користувачам i аудиторам несе ЗАМОВНИК.

7.2. У разі якщо в процесі виконання аудиторських робіт ЗАМОВНИК не забезпечить надання необхідних аудитору документів або пояснень, або бухгалтерський облік у ЗАМОВНИКА перебуває у стані, що потребує відновлення, ВИКОНАВЕЦЬ має право призупинити виконання робіт без відшкодування перерахованих в авансовому порядку сум.

7.3. ВИКОНАВЕЦЬ має право в односторонньому порядку перенести термін виконання робіт згідно з цим договором у разі невиконання ЗАМОВНИКОМ своїх зобов'язань відповідно до пунктів 4.3 i 4.9 цього договору з повідомленням ЗАМОВНИКА.

7.4. Якщо на думку ЗАМОВНИКА виконана робота не відповідає встановленим вимогам, то протягом трьох днів після надання ВИКОНАВЦЕМ результатів роботи ЗАМОВНИК повинен подати вмотивовану відмову від прийняття робіт у формі проекту одностороннього акта.

Якщо в установлений термін ВИКОНАВЕЦЬ не одержить підписаний акт здавання-приймання або вмотивовану відмову, роботу вважають прийнятою з виконанням усіх умов договору. Акт без підпису ЗАМОВНИКА може бути поданий до оплати за наявності запису «Зауваження від ЗАМОВНИКА в установлений термін не надійшли».

7.5. У разі виникнення спорів сторони вживуть усіх заходів для їх вирішення шляхом переговорів.

7.6. Якщо згоди не буде досягнуто шляхом переговорів, усі спори, розбіжності i конфлікти, що виникли у зв'язку з виконанням цього договору, а також у разі його порушування чи розірвання, будуть вирішуватися судом (вказівка конкретного судового органу).

7.7. За невиконання зобов'язань за цим договором ЗАМОВНИК i ВИКОНАВЕЦЬ несуть майнову відповідальність згідно з діючим законодавством i умовами цього договору.

8. Конфіденційність

8.1. Обсяг інформації, що не підлягає розголошенню, визначається ЗАМОВНИКОМ i узгоджується з ВИКОНАВЦЕМ окремим додатком до договору.

8.2. Сторони зобов'язуються зберігати сувору конфіденційність інформації, одержаної під час виконання цього договору, i вжити всіх можливих заходів, щоб запобігти її розголошенню.

8.3. Передача конфіденційної інформації третім особам, публікація чи інше розголошення такої інформації може здійснюватися тільки за письмовою згодою другої сторони, незалежно від причини припинення дії цього договору.

9. Прикінцеві положення

9.1. Усі доповнення i зміни до цього договору дійсні тільки в тому разі, якщо вони викладені в письмовій формі i підписані уповноваженими на це особами.

9.2. Договір набирає чинності з дня його підписання.

Цей договір підписаний у двох примірниках, по одному для кожної зі сторін.

10. Термін дії договору

10.1. Термін дії договору до 31.12.2008 р.

10.2. Договір можна розірвати за бажанням однієї зі сторін з письмовим повідомленням другої сторони за 15 днів до дати розірвання.

Реквізити сторін

Виконавець Замовник

М.П. М.П.

Додаток М

Лист-зобов'язання про згоду на проведення аудиту

Ви звернулись до нас із проханням про проведення аудиту фінансової бухгалтерської звітності, яка включає баланс, звіт про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів, звіт про власний капітал та примітки, за період з 1 січня 2007 р. по 31 грудня 2007 р. Цим листом офіційно підтверджуємо нашу згоду та розуміння домовленості на проведення перевірки. Аудит буде проведено нами з метою висловлення думки про фінансову звітність.

Ми будемо проводити аудит відповідно до Міжнародних стандартів аудиту та інших законодавчих актів України, які регулюють аудиторську діяльність та порядок складання бухгалтерської звітності.

Аудиторські стандарти вимагають, щоб ми планували та проводили аудит з метою забезпечення достатньої впевненості в тому, що фінансова звітність не містить суттєвих викривлень. Аудит включає в себе перевірки шляхом тестування доказів, які підтверджують суми та відомості, розкриті у фінансовій звітності. Аудит також включає оцінку дотримання принципів бухгалтерського обліку і суттєвих оціночних значень, визначених керівництвом, та оцінку подання фінансової звітності в цілому.

У зв'язку з великим обсягом документів, які підлягають аудиту, вибірковим характером тестів та іншими притаманними аудиту обмеженнями щодо системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю існує певний ризик того, що деякі, навіть суттєві, викривлення та неточності можуть залишитись невиявленими. Ми зробимо все, щоб звести даний ризик до прийнятного мінімуму, але (як це загально прийнято в аудиті) гарантувати абсолютну точність висновків не можемо. Про виявлення відхилень у бухгалтерському обліку та звітності, а також недоліків у системі внутрішнього контролю та про факти навмисного викривлення бухгалтерської звітності Ви будете проінформовані нашим письмовим звітом.

Ми нестимемо відповідальність по наданих послугах у порядку, визначеному чинним законодавством України та договором на проведення аудиту. Ми беремо на себе зобов'язання зі збереження комерційної таємниці Вашого підприємства.

Нагадуємо Вам, що відповідальність за підготовку фінансової звітності, в тому числі за відповідне розкриття інформації, несе керівництво підприємства. Це включає ведення відповідних бухгалтерських записів і здійснення внутрішнього контролю, вибір і застосування облікової політики та збереження активів підприємства. Ми просимо керівництво підприємства (і це є частиною процесу аудиту) надати письмове підтвердження щодо стверджень, зроблених у зв'язку з аудитом.

Ми сподіваємось на співробітництво з Вашим персоналом та на те, що нам будуть надані будь-які записи, документація та інша інформація, необхідна для проведення аудиту. Вашим обов'язком також є направлення на адресу дебіторів та кредиторів листів про підтвердження (непідтвердження) ними відповідної заборгованості за поданим нами переліком.

Сподіваємося, що на наших співробітників не буде робитись тиск у будь-якій формі з метою зміни нашої думки про достовірність Вашої бухгалтерської звітності. Порушення цієї умови є згідно прийнятим в аудиті нормам підставою для дострокового припинення нами дії договору на проведення аудиту.

Просимо Вас підписати та повернути копію даного листа, яка додається, із зазначенням його відповідності Вашому розумінню умов проведення нами аудиту фінансової звітності або направити нам зауваження щодо його змісту.

Керівник аудиторської фірми „БКМ-Аудит”______________(підпис)

З умовами проведення аудиторської перевірки достовірності бухгалтерської звітності погоджуюсь.

Директор ТОВ “Кодак”______________(підпис)

Додаток Н

Програма аудиту ліквідаційного процесу ТОВ “Кодак”

Передбачувальні дії

Відмітка про виконання

Підпис і дата

1. Ознайомитись з протоколом зборів засновників з рішенням про ліквідацію. Звернути увагу на такі основні моменти:

- порядок і строки проведення ліквідації;

- склад і компетенцію ліквідаційної комісії

2. Перевірка внесення записів про припинення діяльності підприємства до Єдиного державного реєстру . Чи подані такі документи: нотаріально засвідчену копію рішення засновників щодо припинення діяльності підприємства; копію квитанції або платіжного доручення з відміткою банку про внесення плати за публікацію у спеціалізованому засобі масової інформації повідомлення про ліквідацію підприємства

3. Перевірка факту публікації у спеціалізованому друкованому засобі масової інформації оголошення про ліквідацію підприємства та про порядок і строки задоволення претензій кредиторів.

4. Одержати фінансову звітність підприємства за 2007 -2008 рр.:

- Баланс (ф. №1) -

- Звіт про фінансові результати (ф. №2);

- Звіт про рух грошових коштів (ф. №3);

- Звіт про власний капітал (ф. №4);

- Примітки до фінансової звітності (ф. №5)

5. Загальний огляд фінансової звітності підприємства

6. Перевірка правильності складання фінансової звітності відповідно до П(С)БО

7. Звірити вхідні і вихідні залишки балансу з Головною книгою

8. Перевірка первинних документів: наявність у документах обов'язкових реквізитів: наявність затвердженого переліку осіб, які мають право підпису документів, правильність внесення виправлень у документах, наявність підчисток та помарок, правильність записів документа в облікових регістрах

9. Вивчення операцій з виправлення помилок минулого року, які найшли своє відображення у Примітках до фінансової звітності за ф. №5

10. Перевірка правильності відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку; дотримання законності по відображених в документах господарських операціях; правильність рознесення і арифметичних розрахунків

11. Перевірка факту проведення інвентаризації матеріальних цінностей та розрахунків відповідно до п.12 Порядку N 419 та п.З Інструкції N 69 на початок ліквідаційного процесу. Перевірка відображення результатів інвентаризації у бухгалтерському обліку

12 Аудит проміжного ліквідаційного баланс у формі річного звіту

13. Аудит проведеної підприємством роботи щодо стягнення та погашення заборгованості

14. Аудит процесу звільнення працівників підприємства зі здійсненням усіх належних виплат і компенсацій та з відповідним записом до трудової книжки

15. Перевірка факту закриття рахунків в банках (поточних та кредитних)

16. Перевірка порядку зняття підприємства як платника податків з обліку в органах ДПС

17. Перевірка факту передання документації підприємства до архіву

18. Підготовка аудиторського висновку, в якому відмітити: адекватність інформації і дотримання вимог чинного законодавства щодо ліквідаційного балансу та організації ліквідаційного процесу

Додаток О

Аудиторський висновок

Керівництву ТОВ “Кодак”

Нами було проведено перевірку фінансової звітності ТОВ “Кодак” станом на 1 січня 2008 р. та на дату ліквідаційного балансу.

Перевірку сплановано і проведено відповідно до нормативів аудиту, що діють в Україні, та міжнародних стандартів аудиту для отримання достовірних доказів відсутності суттєвих помилок в обліку виробничих запасів.

Під час аудиторської перевірки проаналізовано бухгалтерські принципи, які використовуються підприємством, перевірено складський, синтетичний та аналітичний облік виробничих запасів, розглянуто бухгалтерські проведення по господарських операціях руху виробничих запасів, проведення інвентаризації та відображення її результатів на рахунках бухгалтерського обліку.

Ми вважаємо, що зібраної під час перевірки інформації достатньо для складання висновку.

Формулюючи аудиторський висновок щодо перевірки фінансової звітності ТОВ “Кодак”, ми не здійснювали суцільну перевірку всієї інформації, оскільки висновків щодо залишків по рахунку, класу операцій чи контролю можна досягти шляхом застосування процедур судження чи статистичної вибірки.

Особливу увагу нами приділено аналітичній оцінці фінансової інформації: порівнянні даних річної звітності з даними звітності за попередні періоди, з прогнозними даними стосовно підприємства-клієнта та аналогічних підприємств, а також у встановленні залежності між ними; аналізі коливань та тенденцій; вивченні та оцінці нетипових операцій i результатів. Це дало можливість зрозуміти внутрішній зв'язок між різними складовими, елементами річної звітності й бюджетів i виявити відхилення, які свідчать про певні зміни, притаманні кожному фінансовому періоду окремо; встановити взаємозв'язки, що відображають динаміку розвитку підприємства, та з'ясувати причини такої динаміки.

У результаті проведеної аудиторської перевірки фінансової звітності ТОВ “Кодак” виявлено, що фінансова звітність підприємства складається з: балансу, звіту про фінансові результати, звіту про рух грошових коштів, звіту про власний капітал і приміток до звітів.

При зіставленні показників різних форм річної звітності проведеному у відповідності з методичними рекомендаціями з перевірки порівнянності показників форм річної фінансової звітності, порушень не виявлено.

Дані статей балансу на початок 2007 р. відповідають даним балансу на кінець 2006 р.Дані статей балансу на кінець 2007 р. обґрунтовані результатами інвентаризації основних засобів, малоцінних та швидкозношуваних предметів та інших запасів. Дані кінцевого балансу за 2007 р. відповідають оборотам і залишкам на рахунках Головної книги.

У фінансовій звітності підприємства не існує не відображених в обліку активів, пасивів, суттєвих операцій чи подій або інших нерозкритих позицій.

Всі позиції фінансової звітності розкриті, класифіковані і описані з правилами її підготовки.

Інформація показана у звіті про фінансовий результат, звіті про рух грошових коштів, звіті про власний капітал відображає реальний результат фінансово-господарської діяльності ТОВ “Кодак”.

Система бухгалтерського обліку, прийнята на підприємстві, відповідає законодавчим та нормативним вимогам, звітність з обліку виробничих запасів складена за дійсними даними бухгалтерського обліку та достовірно відображає у всіх аспектах фактичне фінансове становище підприємства, що перевіряється з 09.03.2008 р. по 09.04.2008 р. за результатами операцій за період з 1 січня 2007 р. по 31 грудня 2007 р.

У результаті проведеного аудиту ліквідаційного процесу ТОВ «Кодак» аудитором зроблено такі висновки:

Ліквідаційний процес, розпочатий на підприємстві ТОВ «Кодак» 10 липня 2008 р. проводиться у відповідності з чинним законодавством.

У результаті ліквідації підприємства, ТОВ «Кодак» як юридична особа припиняє свою діяльність без правонаступництва, тобто без переходу її прав та обов'язків до інших осіб.

Ліквідація на підприємстві ТОВ «Кодак» відбувається у відповідності з Законом України від 27.03.91 р. №887-ХІІ «Про підприємства в Україні», Законом України від 30.06.99 р. №784-ХІV «Про відновлення платоспроможності боржника або визначення його банкрутом», постановою Кабінету Міністрів України від 25.05.98 р. №740 «Про порядок державної реєстрації суб'єктів підприємницької діяльності» та іншими нормативними актами України.

Згідно зі ст. 34 Закону №887-ХІІ «Про підприємства в Україні» ліквідація підприємства ТОВ «Кодак» провадиться за рішенням власників.

Ліквідація підприємства здійснюється ліквідаційною комісією, яка утворена власниками. За їх рішенням ліквідація на ТОВ «Кодак» проводиться самим підприємством в особі органу його управління.

Ліквідаційна комісія, який провадить ліквідацію підприємства ТОВ «Кодак», розмістив в офіційному виданні газеті «Урядовий кур'єр» публікацію про його ліквідацію i про порядок та строки заяви кредиторами претензій.

Ліквідаційна комісія ТОВ «Кодак» оцінила наявне майно ліквідовуваного підприємства, провела роботу зі стягнення дебіторської заборгованості підприємству i розрахувалася з кредиторами, склала ліквідаційний баланс i подала його засновникам.

Достовірність та повнота ліквідаційного балансу підтверджені аудитором.

Розглянуті при аудиті питання оподаткування та бухгалтерського обліку найхарактерніших операцій, які виникли при ліквідації ТОВ «Кодак» відповідають чинному законодавству та нормам і стандартам бухгалтерського обліку.

Продаж запасів було оформлено договорами купівлі-продажу, які укладалися між ліквідаційною комісією та покупцем відповідно до законів України.

Згідно зі ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (у редакції Закону України від 22.05.97 р. N 283/97-ВР зі змінами та доповненнями, далі -- Закон N 283/97-ВР) доходи від продажу запасів включені до валових доходів.

Операції з продажу запасів є об'єктом оподаткування ПДВ згідно з пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3 Закону України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР «Про податок на додану вартість» (зі змінами та доповненнями, далі -- Закон N 168/97-ВР). При цьому згідно з п. 4.1 ст. 4 Закону N 168/97-ВР база оподаткування на підприємстві визначена виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними або регульованими цінами.

При відображенні в податковому обліку з податку на прибуток операцій з продажу основних засобів було враховано, до якої групи основних засобів віднесено об'єкти.

Якщо основні засоби, які були реалізовані підприємством, віднесено до групи 1, то до валових доходів було включено суму перевищення виручки від продажу над балансовою вартістю окремих об'єктів. До валових витрат включено суму перевищення балансової вартості окремих об'єктів над виручкою від продажу.

У разі продажу об'єктів груп 2 i 3 балансова вартість цих груп була зменшена на суму вартості продажу основних фондів.

Здійснюючи операції з продажу основних фондів, було враховано наступне.

Відповідно до пп. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону N 283/97-ВР під терміном «основні фонди» слід розуміти матеріальні цінності, що використовуються у господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей та вартість яких поступово зменшується у зв'язку з фізичним чи моральним зносом. Отже, якщо основні фонди використовувались у господарській діяльності підприємства менше 365 календарних днів, то суми нарахованої амортизації по таких основних фондах не повинні зменшувати суму скоригованого валового доходу.

Вищезазначені основні фонди вважаються товарами, придбаними для подальшого їх продажу іншим особам, оскільки їх відчуження відбувається до закінчення мінімального терміну їх використання в господарській діяльності платника податку. У даному випадку витрати платника податку на придбання основних фондів не підлягають амортизації та повністю відносяться до складу валових витрат. А доходи від продажу включаються до валових доходів.

Операції з продажу основних фондів є об'єктом оподаткування ПДВ згідно з пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3 Закону N 168/97-ВР. При цьому база оподаткування визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними або регульованими цінами. ПДВ становить 20 відсотків бази оподаткування i додається до ціни реалізації основних фондів.

При здійсненні операцій з продажу основних фондів, запасів, товарів нами була звернута увага на факти, чи мали місце операції з продажу пов'язаним особам і бартерні операції. Нами було перевірено, що доходи та витрати від здійснення таких операцій на ТОВ «Кодак» визначаються виходячи з договірної ціни такої операції, але не нижчої за звичайні ціни (пункти 7.1 та 7.4 Закону N 283/97-ВР). База оподаткування ПДВ при здійсненні вищевказаних операцій визначається виходячи з фактичної ціни операції, але не нижчої за звичайні ціни.

При ліквідації підприємста ТОВ «Кодак» виникли операції з ліквідації основних фондів. При відображенні таких операцій у податковому обліку встановлено деякі особливості відображення операцій з основними фондами групи 1 та груп 2 i 3. Підпунктом 8.4.5 п. 8.4 ст. 8 Закону N 283/97-ВР передбачено порядок відображення в податковому обліку результатів ліквідації об'єктів основних фондів групи 1. В результаті такої операції не виникають ні валові доходи, ні валові витрати. Балансова вартість ліквідовуваного об'єкта дорівнює нулю. Якщо ліквідуються основні фонди груп 2 та 3, їх балансова вартість не змінюється.

Пунктом 4.9 ст. 4 Закону N 168/97-ВР для цілей оподаткування ПДВ до продажу віднесено операції з ліквідації за самостійним рішенням платника податку.

Базою для нарахування податкових зобов'язань по ПДВ у цьому випадку є вартість таких об'єктів, визначена виходячи із звичайних цін, діючих на час такого продажу, а для об'єктів групи 1 -- не нижче балансової вартості таких об'єктів. Слід зазначити, що суми нарахованого ПДВ відшкодовуються за рахунок власних коштів підприємства.

При цьому вищезазначений порядок не застосовується при здійсненні операцій з ліквідації об'єктів групи 1 у випадках якщо:

- об'єкти ліквідуються у зв'язку з їх знищенням або руйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажор);

- ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі у випадку викрадення об'єктів;

- платником податку надано податковому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення об'єкта групи 1 іншими способами, внаслідок чого об'єкт не може використовуватися у майбутньому за первісним призначенням.

Так, у випадку ліквідації на ТОВ «Кодак» об'єктів групи 1 внаслідок форс-мажорних обставин настання цих обставин на території України згідно з пп. 12.3.5 п. 12.3 ст. 12 Закону N 283/97-ВР було підтверджене Торговельно-промисловою палатою України.

Однією з причин ліквідації основних фондів за самостійним рішенням платника є їх повний знос i непридатність для подальшого використання. Ліквідація об'єктів на ТОВ «Кодак» підтверджена актом на списання основних фондів з балансу підприємства (форма №03-3), оформленим у встановленому порядку. При цьому відповідні записи були зроблені в інвентарній картці об'єкта основних фондів, що ліквідується (форма №03-6). При проведенні операцій з ліквідації основних фондів, які не мають остаточної балансової вартості, база оподаткування ПДВ дорівнювала нулю.

У разі коли встановлена в заподіяній шкоді (крадіжці тощо) особа компенсувала підприємству витрати, пов'язані з такою вимушеною ліквідацією основних фондів, то згідно з пп. 8.4.9 п. 8.4 ст. 8 Закону N 283/97-ВР підприємство збільшило валові доходи на суму компенсації по об'єктах групи 1 та зменшило балансову вартість групи по об'єктах груп 2 та 3. Податкові зобов'язання зі сплати ПДВ нараховані підприємством ТОВ «Кодак» на суму компенсації, не нижче їх балансової залишкової вартості.

У процесі ліквідації підприємства ТОВ «Кодак» були здійснені операції з продажу об'єктів невиробничого призначення.

У разі продажу об'єктів невиробничого призначення у платника податку виникають валові доходи у сумі доходів, отриманих (нарахованих) від такого продажу, а валові витрати виникають у сумі витрат, пов'язаних з придбанням (виготовленням) таких об'єктів (без урахування зносу) та їх поліпшенням згідно з пп. 8.1.4 п. 8.1 ст. 8 Закону N 283/97-ВР.

При продажу об'єктів, віднесених до категорії невиробничих, ПДВ на ТОВ «Кодак» обчислено виходячи з договірної (контрактної) вартості у розмірі 20 відсотків.

У процесі ліквідації підприємства ТОВ «Кодак» мали місце операції з безоплатної передачі основних фондів, нематеріальних активів, товарів, запасів. У зв'язку з тим, що такі операції передбачають передачу права власності на передані об'єкти, вони підпадають під визначення терміна «продаж товарів» i на їх вартість збільшується валовий дохід підприємства та нараховується податкове зобов'язання з ПДВ. Нами засвідчено, що база оподаткування при безоплатній передачі згідно з п. 4.2 ст. 4 Закону N 168/97-ВР на підприємстві була нарахована із фактичної ціни операції, але не нижче звичайних цін, а для основних фондів групи 1 -- не менше їх балансової вартості.

Ліквідаційна комісія ТОВ «Кодак» провела роботу зі стягнення дебіторської заборгованості підприємству i виявлення претензій кредиторів.

До складу валових витрат у процесі ліквідації були віднесені суми безнадійної дебіторської заборгованості в частині, що не була віднесена до валових витрат, у разі коли відповідні заходи щодо стягнення таких боргів не призвели до позитивного наслідку, а також суми заборгованості, щодо яких закінчився строк позовної давності. Якщо на момент ліквідації підприємство має безнадійну дебіторську заборгованість, за якою термін позовної давності не минув, то такі суми заборгованості не підлягають включенню до складу валових витрат.

Оскільки у підприємства ТОВ «Кодак» на момент ліквідації залишилася непогашена кредиторська заборгованість, вона була зарахована до складу валових доходів.

У результаті проведеного аудиту ліквідаційного процесу ТОВ «Кодак» аудитором зроблено такі рекомендації:

Майно, що залишилось після задоволення претензій кредиторів може бути використовано за вказівкою учасників (засновників) підприємства.

Учасникам повертаються сплачені внески до статутного капіталу. Якщо повернення внеску провадиться в розмірі внеску кожного учасника, то ніяких податкових наслідків такі операції за собою не потягнуть. Але у випадку неповернення внеску до статутного капіталу одним з учасників (або часткового повернення) необхідно суму неповернутого внеску включати до валового доходу.

Кошти, що залишилися після розрахунків з учасниками за внесками до статутного капіталу можуть бути спрямовані за рішенням зборів учасників на виплату дивідендів. У цьому разі ліквідаційна комісія нараховує та утримує податок на дивіденди в розмірі 30 відсотків нарахованої суми виплат за рахунок таких виплат. Зазначена сума податку на дивіденди вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів. Платіжний документ, який надається банківській установі, що обслуговує підприємство, яке ліквідується, повинен відображати суму дивідендів, що підлягають виплаті, а також суму податку на дивіденди. При цьому податкові зобов'язання по податку на прибуток підприємства, яке ліквідується, можуть бути зменшені на суми сплаченого до бюджету податку на дивіденди.

Підприємство буде вважатися ліквідованим з моменту виключення його з ЄДРПОУ.

Аудитор аудиторської фірми

“БКМ-Аудит”

(сертифікат серії А №003580 від 18.12.1999р.) І.А. Ходченко

Размещено на Allbest.ru


Подобные документы

  • Формування фінансових результатів діяльності підприємства, нормативно-правове та методичне забезпечення їх обліку. Організація обліку та аналізу фінансових результатів на ПП "Будпослуги № 1". Аудит фінансових результатів діяльності підприємства.

    дипломная работа [261,0 K], добавлен 13.02.2012

  • Сутність та структура нематеріальних активів підприємства: класифікація, сучасні аспекти стандартизації обліку; оцінка активів, облік їх наявності та руху, амортизація; аналіз і аудит ефективності використання, організаційне та інформаційне забезпечення.

    дипломная работа [268,6 K], добавлен 16.06.2011

  • Оцінка динаміки, складу і структури виробничих запасів підприємства. Аналіз ефективності їх використання. Особливості їх документального оформлення, аналітичного, синтетичного та управлінського обліку. Організація процесу контролю і аудиту запасів.

    дипломная работа [2,0 M], добавлен 08.06.2015

  • Грошові кошти як найбільш ліквідні активи підприємства. Загальна характеристика видів діяльності КП "Купіль", розгляд особливостей обліку операцій з грошовими коштами. Аналіз проблем оформлення господарських операцій з руху грошових коштів у касі.

    курсовая работа [76,4 K], добавлен 22.11.2014

  • Економічна сутність витрат діяльності та їх відображення у звітності. Дослідження порядку документального оформлення операцій, пов'язаних з витратами на ТОВ "Жовтень". Методика ведення синтетичного та аналітичного обліку витрат діяльності підприємства.

    курсовая работа [346,7 K], добавлен 07.10.2013

  • Поняття ліквідності підприємства. Необхідність аналізу структури кредиторської заборгованості підприємства. Здійснення аналізу ліквідності на підставі порівняння обсягу поточних зобов'язань із наявністю ліквідних коштів. Платоспроможність підприємства.

    реферат [21,3 K], добавлен 29.04.2009

  • Теоретико-методологічні основи обліку грошових коштів та аналізу платіжних засобів. Організаційно-виробнича характеристика ТОВ "Артема-9". Облік коштів підприємства на рахунках у банках. Оцінка платоспроможності і фінансової стійкості підприємства.

    дипломная работа [338,1 K], добавлен 18.05.2011

  • Економічна сутність резервів підприємства, принципи та нормативно-правове забезпечення їх обліку. Визнання, оцінка та характеристика рахунків з обліку резервів підприємства, документування операцій, напрямки автоматизації та шляхи вдосконалення.

    курсовая работа [83,6 K], добавлен 03.01.2014

  • Теоретичні засади основних засобів на підприємстві. Методика аналізу фінансового стану підприємства. Загальний аналіз фінансового стану підприємства. Аналіз платоспроможності підприємства. Аудит основних засобів. Аудит руху. Аудит зносу.

    курсовая работа [46,2 K], добавлен 16.01.2004

  • Завдання, планування, нормативно-правове, інформаційне забезпечення та особливості аудиту доходів підприємства. Перевірка доходів підприємства ТОВ "Альянс". Узагальнення результатів аудиту доходів підприємства та формування робочих документів аудитора.

    курсовая работа [83,1 K], добавлен 01.06.2010

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.