Облік, аналіз та аудит операцій з ліквідації та банкрутства підприємства
Порядок документального оформлення рішення про ліквідацію підприємства ТОВ "Кодак". Інформаційне забезпечення аналізу фінансових передумов неплатоспроможності та банкрутства підприємства. Оцінка реальних можливостей відновлення платоспроможності.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | украинский |
| Дата добавления | 08.01.2012 |
| Размер файла | 243,6 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Інформаційною базою для аналізу підприємства є його фінансова звітність за формою №1 „Баланс” (додатки А, Б ) та за формою №2 „Звіт про фінансові результати” (додатки В, Д).
Таблиця 1.2 Аналіз основних показників діяльності ТОВ «Кодак» за 2005-2007 рр.
|
№ з/п |
Показники, тис. грн. |
2005 р. |
2006 р. |
2007 р. |
2007 р. (+ чи -) у порівнянні з |
||
|
2005 р. |
2006 р. |
||||||
|
1 |
Доход від реалізації робіт, послуг |
192600,5 |
228000,0 |
180000,1 |
-12600,4 |
-47999,9 |
|
|
2 |
ПДВ |
32100,1 |
38000,0 |
30000,0 |
-2100,1 |
-8000,0 |
|
|
3 |
Чистий доход від реалізації |
160500,4 |
190000,0 |
150000,1 |
-10500,3 |
-39999,9 |
|
|
4 |
Собівартість реалізованої продукції |
127500,4 |
155000,1 |
110000,0 |
-17500,4 |
-45000,1 |
|
|
5 |
Валовий прибуток |
33000,0 |
35000,0 |
40000,0 |
7000,1 |
5000,2 |
|
|
6 |
Інші операційні доходи |
800,4 |
1012,1 |
3502,0 |
2701,6 |
2489,9 |
|
|
7 |
Адміністративні витрати |
10800,4 |
12005,0 |
13000,0 |
2199,6 |
995,0 |
|
|
8 |
Витрати на збут |
10900,6 |
11502,0 |
14007,1 |
3106,5 |
2505,1 |
|
|
9 |
Інші операційні витрати |
4600,0 |
5023,0 |
10500,0 |
5900,0 |
5477,0 |
|
|
10 |
Інші доходи |
800,1 |
909,0 |
1000,0 |
199,9 |
91,0 |
|
|
11 |
Інші витрати |
6600,9 |
6501,0 |
4610,0 |
-1990,9 |
-1891,0 |
|
|
12 |
Чистий прибуток до оподаткування |
1500,6 |
1890,0 |
2385,0 |
884,4 |
495,0 |
|
|
13 |
Податок на прибуток |
300,8 |
485,0 |
610,0 |
309,2 |
125,0 |
|
|
14 |
Чистий прибуток |
1100,8 |
1405,0 |
1775,0 |
674,2 |
370,0 |
Дохід (виручка) від реалізації робіт та послуг підприємства за останні три роки складає: у 2005 р. - 192600,5 тис. грн., у 2006 р. - 228000,0 тис. грн., у 2007 р. - 180000,1 тис. грн. Отже на підприємстві у 2007 р. намітилася тенденція до зниження доходу.
Разом з тим, аналізуючи показники діяльності ПП «ВІВА-ПРИНТ», слід відмітити, що у 2005 - 2007 рр. підприємство одержувало прибутки, і з року в рік вони стають більшими.
Так прибуток підприємства у 2005 році становив 1100,8 тис. грн., прибуток у 2006 р. - 1405,0 тис. грн., тобто більше ніж у 2005 р. на 304,2 тис. грн.), а у минулому, 2007 р. підприємством одержано прибуток у розмірі 1775,0 тис. грн., тобто на 674,2 тис. грн. більше, ніж у 2005 р. і на 370,0 тис. грн. більше ніж у 2006 р.
Графічне відображення динаміки основних показників діяльності ТОВ «Кодак» за 2005-2007 рр. наведено на рис. 1.3.
Рис. 1.3. Динаміка основних показників діяльності ТОВ «Кодак» за 2005-2007 рр.
Рентабельність активів, яка обчислюється як відношення прибутку до середньої суми активів за річним балансом, має тенденцію до зростання за роками з 2,8% у 2005 р., 3,3% - у 2006 р. і найбільша рентабельність, 4,2% - у 2007 р.
Рентабельність власного капіталу, який відображає ефективність використання активів, створених за рахунок власних коштів у 2005 році складала 4,9%, у 2007 р. - на 1,9% більше, тобто 6,8%.
Динаміка рентабельності запасів має аналогічну тенденцію до її зростання за останні роки: з 18,7% у 2005 р. до 32,1% у 2007 р.
Отже загальний аналіз рентабельності свідчить про позитивний рух підприємства у напрямку підвищення ефективності господарської діяльності ТОВ «Кодак».
Проведемо співставлення темпів зміни розміру прибутку, обсягу реалізації та активів на ТОВ «Кодак» за 2007 р.
Оптимальним вважається наступне співвідношення (1.1), що у світовій практиці отримало назву “золоте правило економіки”:
ТП > ТР > ТА > 100%, (1.1)
де ТП - темп зростання (зменшення) прибутку;
ТР - темп зростання (зменшення) обсягу реалізації;
ТА - темп зростання (зменшення) вартості активів (валюта балансу).
За 2007 рік ТОВ «Кодак» має такі показники:
ТП = 1775,0 / 1405,0 *100 = 126,0%;
ТР = 180000,1 /228000,0 * 100 = 78,0%;
ТА = 43025,0 / 45500,0 * 100 = 94,0%.
Отже, “золоте правило економіки” на підприємстві не дотримано, адже зміна обсягу реалізації і валюти балансу менше 100%, але, у цілому, слід зробити висновок, що підприємство ТОВ «Кодак» є прибутковим, з позитивними тенденціями зростання за більшістю основних показників господарської діяльності.
Висновки до розділу 1
Підсумовуючи дослідження теоретико-методологічних основ процесів ліквідації та банкрутства робимо такі висновки:
За Законом України “Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом” банкрутство - це визначена господарським судом неспроможність боржника відновити свою платоспроможність та задовольнити визнані судом вимоги кредиторів не інакше як через застосування ліквідаційної процедури.
Банкрутство - це наслідок глибокої фінансової кризи, системи заходів по управлінню, яка не призвела до позитивних результатів. Під фінансовою кризою розуміють розбалансування діяльності підприємства та обмежені можливості його впливу на фінансові відносини.
На сьогоднішній день чинне законодавство поки що не визначає загального поняття ліквідації юридичних осіб. Так, Закон України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» у статті 1 дає визначення цього поняття, але лише стосовно процедури банкрутства. Ліквідація при банкрутстві -- це припинення діяльності суб'єкта підприємницької діяльності, визнаного господарським судом банкрутом, з метою здійснення заходів щодо задоволення визнаних судом вимог кредиторів шляхом продажу його майна.
Юридична наука узагальнює поняття ліквідації, як регламентовану законом процедуру, результатом якої є припинення діяльності юридичної особи. Отже, ліквідація - це одна із форм припинення юридичної особи.
Юридична особа ліквідується за рішенням її учасників або органу юридичної особи, уповноваженого на це установчими документами або за рішенням суду.
ліквідація підприємство банкрутство аудит платоспроможність
Розділ 2. Методика і організація обліку операцій з ліквідації та банкрутства підприємства
2.1 Аналіз літературних джерел з організації бухгалтерського обліку операцій з ліквідації та банкрутства підприємства
Бухгалтерський облік в Україні ґрунтується на міжнародно визнаних нормах обліку та звітності, основні вимоги яких встановлені Законом, та ведеться на підприємстві безпосередньо з дня його реєстрації до моменту ліквідації.
Для забезпечення ведення бухгалтерського обліку підприємство:
q самостійно обирає форму організації бухгалтерського обліку;
q визначає облікову політику підприємства;
q має право виділяти на окремий баланс філії, представництва та інші відокремлені підрозділи, які зобов'язані вести бухгалтерський облік, з наступним включенням їх показників до фінансової звітності підприємства.
Питання організації бухгалтерського обліку операцій з ліквідації та банкрутства розглянуті у підручниках та навчальних посібниках таких авторів: Бутинець Ф.Ф., Голова С.Ф., Костюченко В.М., Грабова Н. М., Кривоносов Ю. Г., Ткаченко Н.М., Усач Б. Ф., Шурпенкова Р. К. та ін.
До літературних джерел, які висвітлюють зміни в методології ведення бухгалтерського обліку, що сталися внаслідок переходу до нових стандартів бухгалтерського обліку відноситься книга за редакцією Голова С.Ф. та Костюченко В.М. «Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами» [37], за якими здійснюється реформа бухгалтерського обліку в Україні.
Багато цінної інформації щодо операцій з обліку ліквідаційного процесу містить підручник за редакцією Бутинець Ф.Ф. «Організація бухгалтерського обліку» [32]. Ткаченко Н.М. у посібнику «Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України» [83] значну увагу приділяє організації обліку на підприємствах України, їх документуванню та відображенню у бухгалтерських регістрах.
Бутинець Ф.Ф. у підручнику „Бухгалтерський фінансовий облік” [34], розкриває питання організації бухгалтерського обліку на підприємствах з різними формами власності, приділяє увагу питанням удосконалення обліку, що ведеться за національними стандартами бухгалтерського обліку. У підручнику Бутинець Т.А. «Документування господарських операцій: теорія, методологія, комп'ютеризація» [33] розглядаються питання первинного обліку.
Типову структуру функціональних складових економічної безпеки підприємства з коротким описом їхньої сутності досліджено у посібнику Василенко В.О. «Антикризове управління підприємством» [35].
Більш повно питання методології та організації процесу ліквідації та банкрутства підприємств розглянуті у спеціальній літературі, в таких журналах, як «Баланс», «Вісник податкової служби», «Податки та бухгалтерський облік», «Все для бухгалтера в торгівлі» та ін.
Так автором Андрущак Б. у виданні «Дебет-Кредит» розглянуті сутність банкрутства та причини його виникнення. Розглядаючи сутність банкрутства, як економічного явища Андрущак Б. застосуває наступне визначення: банкрутство - це наслідок глибокої фінансової кризи, системи заходів по управлінню, яка не призвела до позитивних результатів [24].
Правове регулювання та оподаткування при ліквідації підприємства розглянуто у журналі «Налоговый, банковский, таможенный консультант» автором Баранцевим П.
Ознайомлення із запропонованою інформацією про організацію бухгалтерського обліку на підприємствах України у спеціальній літературі, дає підстави порівняння організації зазначеного обліку на базовому підприємстві з наведеною в цих джерелах. Також ознайомлення зі спеціальною літературою у вигляді публікацій періодичних видань дає змогу використовувати та враховувати досвід організації обліку на інших підприємствах України та можливість застосування цього досвіду на базовому підприємстві з метою підвищення його ефективності.
2.2 Порядок документального оформлення рішення про ліквідацію підприємства на прикладі ТОВ «Кодак»
ТОВ «Кодак» 10 липня поточного року розпочало процедуру ліквідації за самостійним рішенням учасників (засновників) підприємства.
Про проведення загальних зборів, на якому було розглянуто питання про ліквідацію підприємства ТОВ «Кодак» його учасників було повідомлено за 30 днів до їх проведення.
Рішення про ліквідацію ТОВ «Кодак» було прийнято простою більшістю голосів (протокол про проведення загальних зборів учасників ТОВ «Кодак» наведено у додатку Ж ).
Про рішення припинити діяльність ТОВ «Кодак» було повідомлено держрєєстратора. Йому були подані такі документи:
1) нотаріально посвідчену копію протоколу зборів про припинення діяльності підприємства;
2) платіжне доручення, що підтверджує внесення плати у розмірі 3 н.м.д.г. (51 грн.) за публікацію повідомлення про прийняття рішення щодо припинення юрособи у спеціалізованому друкованому ЗМІ (газеті «Урядовий кур'єр»);
3) при поданні документів до держреєстратора власники погодили призначення ліквідкомісії, а також порядок і строки ліквідації підприємства.
Державний реєстратор у день отримання документів вніс до реєстру запис про рішення засновників (учасників) щодо припинення юридичної особи та надіслав відповідне повідомлення органам статистики, державної податкової служби, Пенсійного фонду, фондів соціального страхування про внесення такого запису.
ТОВ «Кодак» є платником внесків на обов'язкове страхування, з метою сплати яких був зареєстрований у відповідних органах. У процесі ліквідації підприємства виникає потреба зняття з обліку в цих органах. Умови зняття з обліку відрізняються неістотно, що наочно видно з табл. 2.1:
Таблиця 2.1 Умови зняття з обліку в органах соціального страхування
|
№ з/п |
Умова |
Пенсійний фонд України |
Органи соціального страхування |
|||
|
з тимчасової втрати працездатності |
на випадок безробіття |
від нещасних випадків |
||||
|
1 |
Термін подання заяви про зняття з обліку |
Не встановлено |
10 днів з дня прийняття рішення про ліквідацію |
10 днів з дня прийняття рішення про ліквідацію |
10 днів з дня прийняття рішення про ліквідацію |
|
|
2 |
Документи, що подаються |
Заява |
Заява про зняття з обліку із зазначенням правонаступника; рішення власника про ліквідацію; виписка з поточного рахунку в банку |
Заява про зняття з обліку |
Заява про зняття з обліку із зазначенням правонаступника; рішення власника про ліквідацію; виписка з поточного рахунку в банку |
|
|
3 |
Обов'язковість проведення перевірки |
Документальна перевірка розрахунків за платежами |
Документальна перевірка повноти сплати збору протягом 15 днів |
Документальна перевірка повноти сплати збору протягом 10 днів |
Документальна перевірка повноти сплати збору |
Обов'язковою умовою зняття з обліку є відсутність заборгованості за внесками, тобто в разі донарахування внеску або пені в процесі перевірки донараховані суми потрібно сплатити (слід зазначити, що цілком імовірно, що можна не встигнути в установлений термін за всіма адресами повідомити про рішення засновників ліквідувати підприємство, але за несвоєчасне подання заяви про зняття з обліку штрафних санкцій не передбачено).
Звітність до податкових органів, фондів соціального страхування і Пенсійного підприємство буде подавати до моменту виключення підприємства з обліку як платника податків та внесків (звітність до статорганів -- до моменту виключення з ЄДРПОУ).
Під час перевірки органами Пенсійного фонду ТОВ «Кодак» заповнили та подали для перевірки річну звітність з персоніфікованого обліку. Після перевірки підприємство отримали довідки про відсутність заборгованості перед Пенсійним фондом та фондами соціального страхування.
На дату прийняття рішення про ліквідацію ТОВ «Кодак» на підприємстві була проведена інвентаризація запасів, основних засобів та зобов'язань підприємства.
Після інвентаризації засновниками головою ліквідаційної комісії ТОВ «Кодак» було надіслано повідомлення про ліквідацію підприємства усім його кредиторам (див. додаток З).
Після закінчення строку для пред'явлення вимог кредиторами на ТОВ «Кодак» почався їх розгляд. Претензія кожного конкретного кредитора розглядається окремо. За результатами розгляду складають реєстр кредиторів. Якщо кредитор вчасно не пред'явить своїх вимог, вони вважатимуться погашеними. Якщо кредитор заявив вимоги після закінчення строку, встановленого ліквідкомісією для їх пред'явлення, то вони задовольняються з майна юридичної особи, яку ліквідовують, що залишилося після задоволення вимог кредиторів, заявлених вчасно (п. 3 ст. 112 ЦК).
Звільнення працівників ТОВ «Кодак» відбувалася таким чином. Після обговорення директором підприємства зі своїми заступниками повідомлення, відділом з кадрових питань було видано наказ про звільнення працівників підприємства.
З наказом про майбутнє звільнення працівників ознайомлювали під розпис за два місяці до дати звільнення, при цьому про вивільнення працівників було відзвітовано до центру зайнятості. Звільненим працівникам була виплачена допомога у розмірі середньомісячного заробітку (у ст. 116 КЗпП передбачено, що підприємство, яке ліквідується, має провести остаточні розрахунки з працівниками у день звільнення кожного з них.) Про належні працівникам суми при розрахунку було повідомлено у письмовій формі. Підприємство ТОВ «Кодак» здійснило всі належні працівникам виплати (нараховані суми, у т. ч. й суму вихідної допомоги) та видали всім трудові книжки.
При ліквідації підприємства використовувався лише один поточний рахунок, інші були закриті. Банку були надіслані рішення про ліквідацію підприємства. Оскільки, директор ТОВ «Кодак» є головою ліквідкомісії, зразки підписів не подавали.
ТОВ «Кодак», перебуваючи у стані ліквідації, оформлює документи не як зазвичай. Так, наприклад, при оформленні договору купівлі-продажу записують: «ліквідаційна комісія «ТОВ «Кодак», іменована надалі ПРОДАВЕЦЬ, в особі голови ліквідаційної комісії Івашківа І. М...».
При цьому податкові накладні на ТОВ «Кодак» і надалі виписують по-старому, оскільки свідоцтво платника ПДВ на ліквідкомісію не виписують. Отже, податкові накладні виписує ТОВ «Кодак», декларацію з ПДВ до ДПІ подає також ТОВ «Кодак».
Для зняття з обліку в органах ДПІ ТОВ «Кодак» підготовив такі документи:
- заяву про зняття з обліку платника податків за ф. № 8-ОПП;
- оригінал довідки за ф. № 4-ОПП;
- копію рішення власника про ліквідацію;
- копію розпорядчого документа про створення ліквідаційної комісії;
- ліквідаційну картку органів державної статистики;
- заяву про зняття з обліку платника ПДВ, оригінал свідоцтва платника ПДВ i завірені в ДПІ копії цього свідоцтва.
У 10-денний термін з дня подання заяви про зняття з обліку на підприємстві ТОВ «Кодак» було складено ліквідаційний баланс у формі річного звіту i подано його на перевірку до органу податкової. Ліквідаційний баланс було складено станом на дату прийняття рішення про ліквідацію.
При отриманні повідомлення про ліквідацію юридичної особи органи ДПІ, Пенсійного фонду та фондів соціального страхування повинні були у місячний термін провести перевірку підприємства, але цей процес на сьогоднішній день так і не завершено.
Після податкової перевірки підприємству ТОВ «Кодак» повинні видати довідку за формою №22-ОПП. Ця довідка -- єдиний документ, що засвідчує відсутність заборгованості з податків, зборів (обов'язкових платежів), та може бути прийнята державним реєстратором для державної реєстрації припинення юридичної особи.
Після цього ліквідаційна комісія складе проміжний ліквідаційний баланс, що буде містити відомості про склад майна юридичної особи, що ліквідується, реєстр вимог кредиторів. Проміжний ліквідаційний баланс затверджується учасниками юридичної особи.
У разі коли майна товариства для задоволення вимог кредиторів вистачить, всі визнані вимоги кредиторів задовольняються у повному обсязі, у порядку черговості, передбаченої ст. 112 ЦК.
Після закінчення ліквідаційної процедури, але не раніше двох місяців з дати публікації повідомлення в спеціалізованому друкованому ЗМІ, ТОВ «Кодак» необхідно буде надати державному реєстратору документи, перелік яких залежить від причини, через яку підприємство ліквідується.
При ліквідації за рішенням власників надаються:
- заповнена відповідна реєстраційна картка;
- свідоцтво про державну реєстрацію;
- оригінал установчих документів;
- акт ліквідаційної комісії з ліквідаційним балансом, затвердженим рішенням засновників;
- довідка відповідного органу ДПС про зняття юридичної особи з обліку як платника податків;
- довідка органу Пенсійного фонду про зняття з обліку;
- довідка відповідних органів фондів соціального страхування про зняття з обліку;
- довідка архівної установи про прийняття документів, які підлягають довготерміновому зберіганню відповідно до законодавства;
- висновок аудитора про достовірність ліквідаційного балансу.
2.3 Відображення в бухгалтерському обліку операцій з ліквідації підприємства при добровільно-самостійній ліквідації
На дату прийняття рішення про ліквідацію ТОВ «Кодак» на підприємстві була проведена інвентаризація запасів, основних засобів та зобов'язань підприємства. До інвентаризації були списані запаси, які стали непридатними та проведена уцінка до ціни можливої реалізації неліквідні (залежалі) запаси.
За даними інвентаризації матеріальних цінностей:
1) надлишки запасів (дебет рах. 20, 22, 28) були відображені за кредитом субрахунка 719 «Інші доходи від операційної діяльності»;
2) недостачу запасів списано у дебет субрахунка 947 «Нестачі i втрати від псування цінностей».
Уцінка та дооцінка не були відображені у податковому обліку згідно з п. 5.9 Закону про прибуток.
На ТОВ «Кодак» також була проведена інвентаризацію розрахунків з дебіторами та кредиторами.
Під час звіряння було перевірено, чи всі дебітори і кредитори здійснюють діяльність, чи немає кредиторської заборгованості, щодо якої минув термін позовної давності. При виявленні кредиторської заборгованості з терміном позовної давності, що минув, її було списано на субрахунок 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості». Безнадійна дебіторська заборгованість, як передбачено П(С)БО 10, була виключена зі складу активів разом зі зменшенням резерву сумнівних боргів.
За рештою сум були надіслані акти звірки дебіторам і кредиторам. Підтверджені суми кредиторської заборгованості строком до трьох років були погашені грошовими коштами та товарно-матеріальними цінностями за погодженням з кредиторами (з відображенням валових доходів, втрат і податкових зобов'язань з ПДВ). За підтвердженими дебіторськими заборгованостями були надіслані претензії дебіторам, при відмові у погашенні - позови до арбітражного суду. Непогашені на дату складання ліквідаційного балансу заборгованості були списані у такому ж порядку, як і прострочені.
За розрахунками з підзвітними особами ТОВ «Кодак» суми кредиторської заборгованості видані грошовими коштами. Заборгованість з оплати праці також виплачені грошовими коштами. Депонентську заборгованість і заборгованість з оплати праці яку видати неможливо, було віднесено на доходи від списання кредиторської заборгованості.
При продажу майна у бухгалтерському обліку дохід від реалізації запасів відображається у порядку, встановленому п. 8 ПБО 15 «Дохід», затвердженого наказом Мінфіну України від 29.11.99 р. N 290. Згідно з класифікацією доходів ПБО 3 «Звіт про фінансові результати», затвердженого наказом Мінфіну України від 31.03.99 р. N 87, дохід від реалізації готової продукції та товарів віднесено до доходів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), а дохід від реалізації матеріалів та МШП -- до складу інших операційних доходів.
Для відображення доходів від реалізації запасів у бухгалтерському обліку Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань i господарських операцій підприємств i організацій (далі -- План рахунків), затвердженим наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. N 291, передбачено рахунки:
701 «Дохід від реалізації готової продукції»;
702 «Дохід від реалізації товарів»;
712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів».
По кредиту вищевказаних рахунків відображаються суми доходів від реалізації, отриманих ліквідовуваним підприємством з урахуванням ПДВ.
У зв'язку з тим, що згідно з п. 6 П(С)БО 15 «Дохід», суми ПДВ не визнаються доходами, вони повинні бути виключені зі складу доходів. Нарахована сума ПДВ відображається по дебету рахунків обліку доходів та кредиту рахунку обліку ПДВ.
Собівартість реалізованої готової продукції визначається згідно з п. 11 П(С)БО 16 «Витрати», затвердженим наказом Мінфіну України від 31.12.99 р. N 318, i в період ліквідації складатиметься з виробничої собівартості реалізованої продукції.
Собівартість реалізованих товарів визначається згідно з П(С)БО 9 «Запаси» як різниця між продажною (роздрібною) вартістю реалізованих товарів i сумою торговельної націнки на ці товари.
Собівартість реалізованих матеріалів та МШП віднесено П(С)БО 16 «Витрати» до інших операційних витрат, та складається з їх облікової вартості та витрат, пов'язаних з їх реалізацією.
Для відображення собівартості реалізованих запасів Планом рахунків передбачено субрахунки:
901 «Собівартість реалізованої готової продукції»;
902 «Собівартість реалізованих запасів»;
943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів».
Собівартість реалізованих запасів відображається по дебету вищевказаних рахунків з кредитом рахунків: 20 «Виробничі запаси», 22 «МШП», 26 «Готова продукція» та 28 «Товари».
Згідно з ПБО 7 «Основні засоби», затвердженим наказом Мінфіну України від 27.04.2000 р. N 92, методика визначення фінансового результату від реалізації об'єктів основних засобів полягає у наступному.
Із суми доходів, отриманих від реалізації, вираховуються їх залишкова вартість, суми непрямих податків та витрат, пов'язаних з вибуттям основних засобів.
Доходи від реалізації основних засобів відображаються у бухгалтерському обліку за кредитом рахунку 742 «Доходи від реалізації необоротних активів». Суми нарахованого ПДВ відображаються по дебету субрахунку 742 «Дохід від реалізації необоротних активів» та кредиту субрахунку 641 «Розрахунки за податками».
Водночас залишкова вартість реалізованих основних засобів та інші витрати, пов'язані з їх реалізацією, відображаються як собівартість реалізованих необоротних активів по дебету рахунку 972 «Собівартість реалізованих необоротних активів».
Сума нарахованого зносу відображається по дебету рахунку 131 «Знос основних засобів» та кредиту рахунку 10 «Основні засоби».
Згідно з ПБО 16 «Витрати» залишкова вартість ліквідованих основних засобів, а також витрати на їх ліквідацію відносяться до витрат, які виникають під час звичайної діяльності та відображаються по дебету рахунку 976 «Списання необоротних активів». Сума нарахованого зносу відображається в такому ж порядку, як i при реалізації основних засобів.
При цьому суми податків, які сплачуються при ліквідації об'єктів основних засобів, у бухгалтерському обліку будуть відображені у складі витрат та віднесені по дебету субрахунку 976 «Списання необоротних активів».
Як правило, після ліквідації основних засобів залишаються матеріальні цінності (металобрухт, запасні частини), які обов'язково повинні бути зараховані на баланс ліквідовуваного підприємства.
Вартість оприбуткованих матеріальних цінностей необхідно включати до складу доходів та відображати по кредиту субрахунку 746 «Інші доходи від звичайної діяльності» та дебету рахунку 20 «Виробничі запаси».
Слід мати на увазі, що у всіх випадках вибуття основних засобів, які були раніше переоцінені (як при реалізації, так i при ліквідації) згідно з п. 21 ПБО 7 «Основні засоби», перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкта основних засобів включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу. Така операція відображається по дебету рахунку 423 «Дооцінка активів» та кредиту рахунку 441 «Прибуток нерозподілений».
Продаж і ліквідація нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів відображаються в бухгалтерському обліку у такому ж порядку.
Проведення в бухгалтерському обліку операцій при продажу майна при ліквідації ТОВ «Кодак» наведено в табл. 2.2.
Таблиця 2.2 Відображення в обліку продажу майна при ліквідації ТОВ «Кодак»
|
N з/п |
Найменування господарської операції |
Бухгалтерський облік |
Сума, грн. |
Податковий облік |
|||
|
Д-т |
К-т |
ВД |
ВВ |
||||
|
Продаж запасів |
|||||||
|
1. |
Відвантажено залишки матеріалів, готової продукції та відображено дохід від реалізації |
361 |
712 |
72000 |
60000 |
- |
|
|
2. |
Відображено зобов'язання з ПДВ |
712 |
641/ПДВ |
12000 |
- |
- |
|
|
3. |
Отримано кошти на р/р |
311 |
361 |
72000 |
- |
- |
|
|
4. |
Списано собівартість реалізованої готової продукції, матеріалів |
943 |
26,20 |
50000 |
- |
п. 5.9 |
|
|
Продаж основних засобів |
|||||||
|
5. |
Відвантажено основні засоби |
377 |
742 |
48000 |
ст. 8 |
- |
|
|
6. |
Відображено зобов'язання з ПДВ |
742 |
641/ПДВ |
8000 |
- |
- |
|
|
7. |
Списано суму зносу реалізованих ОЗ |
131 |
10 |
25000 |
- |
- |
|
|
8. |
Списано залишкову вартість реалізованих ОЗ |
972 |
10 |
10000 |
- |
- |
|
|
9. |
Списано витрати на передпродажну підготовку |
972 |
661,65 |
5000 |
- |
5000 |
|
|
10. |
Перевищення продажної вартості основних фондів над залишковою визнано доходом |
- |
- |
30000 |
30000 |
- |
|
|
11. |
Отримано кошти від продажу основних засобів |
311 |
377 |
48000 |
- |
- |
При ліквідації підприємства запаси та основні засоби можуть бути передані безоплатно.
Для цілей бухгалтерського обліку безоплатна передача активів не визнається доходом, оскільки при цьому не виконується жодна з умов визнання доходу: операція не призводить ні до збільшення активів, ні до зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу. Крім того, при безоплатній передачі дохід не може бути достовірно оцінений.
При безоплатній передачі об'єктів основних засобів та запасів у бухгалтерському обліку виникають витрати, бо безоплатна передача є вибуттям активів і може бути достовірно оцінена. Витрати з безоплатної передачі запасів та основних засобів відображаються по дебету субрахунку 977 «Інші витрати звичайної діяльності» з кредитом рахунків 10, 20, 22, 28. Суми ПДВ, сплачені згідно з податковим законодавством, по операціях з безоплатної передачі відображаються також у складі витрат та по дебету рахунку 977 «Інші витрати звичайної діяльності» з кредитом рахунку 641 «Розрахунки за податками».
Сума нарахованого зносу по безоплатно переданих основних засобах відображається по дебету рахунку 131 «Знос основних засобів» з кредитом рахунку 10 «Основні засоби».
Щодо обліку дебіторської та кредиторської заборгованості при ліквідації підприємства: якщо підприємством не створювався резерв сумнівних боргів, суми безнадійної дебіторської заборгованості, яка залишилась непогашеною на момент ліквідації, відносяться до інших операційних витрат згідно з п. 20 П(С)БО 16 «Витрати» та відображаються по дебету субрахунку 944 «Сумнівні та безнадійні борги» з кредитом рахунків обліку заборгованості.
Якщо підприємством створювався резерв сумнівних боргів, то сума безнадійної дебіторської заборгованості за продукцію (товари, роботи, послуги) в межах створеного резерву списується за рахунок такого резерву. Така операція відображається по дебету рахунку 38 «Резерв сумнівних боргів» з кредитом рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками». Якщо суми нарахованого резерву недостатньо для покриття всієї суми заборгованості, безнадійна дебіторська заборгованість за продукцію (товари, роботи, послуги) списується з активів на інші операційні витрати. Якщо резерву нараховано більше, ніж сума непогашеної безнадійної заборгованості, залишок резерву після списання заборгованості включається до складу інших операційних доходів.
Безнадійна дебіторська заборгованість, не пов'язана з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), списується з балансу з відображенням втрат у складі інших операційних витрат по дебету рахунку 944 «Сумнівні та безнадійні борги». Вищевказаний порядок списання безнадійної дебіторської заборгованості встановлено П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість», затвердженим наказом Мінфіну України від 08.10.99 р. N 237.
Отже, до складання ліквідаційного балансу на ТОВ «Кодак» залишки інвалюти були продані, валютні рахунки закрити. Курсові різниці які виникали при продажу залишків інвалюти, обліковані з метою оподаткування у складі валових доходів і витрат.Також було списані залишки витрат і доходів майбутніх періодів на доходи і втрати операційної діяльності відповідно (на об'єкти оподаткування ці операції не впливають).
Фінансові вкладення у вигляді цінних паперів були реалізовані за грошові кошти, в рахунок погашення кредиторської заборгованості для розрахунків із засновниками.
За результатами перевірок цільовими фондами заборгованості по сплаті зборів не виявлено.
Таким чином, після здійснення всіх наведених заходів і відображення їх в обліку баланс підприємства ТОВ «Кодак» на дату прийняття рішення про ліквідацію містив в активі лише товарно-матеріальні цінності (основні засоби, необоротні матеріальні активи, матеріали, паливо, обладнання, запчастини, готова продукція, товари), цінні папери і грошові кошти. Це - активи підприємства, що піддягають розподілу між його учасниками.
Пасив балансу відображає джерела утворення цих коштів: статутний капітал, фонди цільового фінансування, невикористаний залишок прибутку.
Баланс підприємства ТОВ «Кодак» на дату прийняття рішення про ліквідацію наведено в табл. 2.3.
Дані аналітичного обліку ТОВ «Кодак» на дату прийняття рішення про ліквідацію наведено в табл. 2.4.
Таблиця 2.3 Баланс підприємства ТОВ «Кодак» на дату прийняття рішення про ліквідацію
|
№ з/п |
Актив |
Код рядка |
Сума, тис. грн. |
|
|
1 |
Основні засоби: - залишкова вартість - знос - первісна вартість |
030 031 032 |
39,0 4,6 43,6 |
|
|
2 |
Виробничі запаси |
100 |
13,0 |
|
|
3 |
Товари |
140 |
64,0 |
|
|
4 |
Дебіторська заборгованість: - чиста реалізацій на вартість - первісна вартість - резерв сумнівних боргів |
160 161 162 |
10,4 11,8 1,4 |
|
|
5 |
Поточні фінансові інвестиції |
220 |
28,6 |
|
|
6 |
Грошові кошти в національній валюті |
230 |
6,0 |
|
|
7 |
Витрати майбутніх періодів |
270 |
0,8 |
|
|
Баланс |
280 |
161,8 |
||
|
№ з/п |
Пасив |
Код рядка |
Сума, тис. грн. |
|
|
1 |
Статутний капітал |
300 |
108,0 |
|
|
2 |
Нерозподілений прибуток |
350 |
37,0 |
|
|
3 |
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги |
530 |
12,0 |
|
|
4 |
Поточні зобов'язання за розрахунками з бюджетом |
550 |
1,6 |
|
|
5 |
Поточні зобов'язання з оплати праці |
580 |
2,4 |
|
|
6 |
Інші поточні зобов'язання |
610 |
0,8 |
|
|
Баланс |
640 |
161,8 |
Таблиця 2.4 Дані аналітичного обліку ТОВ «Кодак» на дату прийняття рішення про ліквідацію
|
№ з/п |
Актив |
Сума, тис. грн. |
|
|
1 |
Витрати майбутніх періодів - вартість передплати періодичних видань |
0,8 |
|
|
2 |
Розрахунки з дебіторами: - прострочена заборгованість - неврегульовані суми |
1,4 10,4 |
|
|
3 |
Короткострокові фінансові вкладення - акції |
28,6 |
2.4 Порядок складання ліквідаційного балансу підприємства
Обов'язок складання ліквідаційного балансу покладений на ліквідаційну комісію.
Журнал бухгалтерських проводок з відображення ліквідаційних заходів ТОВ «Кодак» наведено в табл. 2.5.
Таблиця 2.5 Журнал бухгалтерських проводок з відображення ліквідаційних заходів ТОВ «Кодак»
|
№ оп. |
Зміст господарської операції |
Кореспондуючі рахунки |
Сума, тис. грн. |
||
|
Д-т |
К-т |
||||
|
1 |
Списано заборгованість зі строком позовної давності, що минув:- дебіторську (в межах резерву сумнівних боргів)- кредиторську |
38631 |
361717 |
1,45,8 |
|
|
2 |
Списано неврегульовану суму дебіторської заборгованості (в сумі, то перевищує резерв) |
944 |
361 |
10,4 |
|
|
3 |
Погашено підтверджену суму кредиторської заборгованості |
631 |
311 |
6,2 |
|
|
4 |
Погашено заборгованість перед підзвітною особою |
301372 |
311301 |
0,80,8 |
|
|
5 |
Одержано з поточного рахунку кошти в касу для виплати заробітної плати |
301 |
311 |
1,8 |
|
|
6 |
Видано заробітну плату |
661 |
301 |
1,8 |
|
|
7 |
Списано депонентську заборгованість по заробітній платі на інший операційний дохід |
662 |
717 |
0,6 |
|
|
8 |
Віднесено витрати і доходи, що виникли при списанні заборгованостей, на фінансові результати |
717791 |
791944 |
6,410,4 |
|
|
9 |
Списано витрати майбутніх періодів на адміністративні витрати |
92 |
39 |
0,8 |
|
|
10 |
Списано адміністративні витрати |
791 |
92 |
0,8 |
|
|
11 |
Реалізовано товари за закупівельною вартістю (з урахуванням ПДВ) |
361 |
702 |
76,8 |
|
|
12 |
Реалізовано запаси (матеріали) за ціною придбання (з урахуванням ПДВ): 13 х 1,2 |
361 |
712 |
15,6 |
|
|
13 |
Списано знос основних засобів, щопідлягають реалізації |
131 |
104 |
4,6 |
|
|
14 |
Реалізовано основні засоби за балансовою (залишковою) вартістюз урахуванням ПДВ: 39 х 1,2 |
377 |
742 |
46,8 |
|
|
15 |
Одержано плату за реалізовані активи:- основні засоби- запаси |
311311 |
377361 |
46,892,4 |
|
|
16 |
Нараховано ПДВ від реалізації:- основних засобів- товарів- матеріалів |
742702712 |
641641641 |
7,812,82,6 |
|
|
17 |
Віднесено на фінансові результати суми реалізації без ПДВ:- основних засобів- товарів- матеріалів |
742702712 |
793791791 |
39,064,013,0 |
|
|
18 |
Списано залишкову вартість реалізованих об'єктів основних засобів |
972 |
104 |
39,0 |
|
|
19 |
Списано реалізовані запаси:- товари- матеріали |
902943 |
281201 |
64,013,0 |
|
|
20 |
Списано собівартість реалізованих об'єктів основних засобів |
793 |
972 |
39,0 |
|
|
21 |
Списано собівартість реалізованих запасів:- товарів- матеріалів |
791791 |
902943 |
64,013,0 |
|
|
22 |
Погашено заборгованість перед бюджетом за податками |
641 |
311 |
24,8 |
|
|
23 |
Списано фінансові результати операційної діяльності на прибуток (збитки) |
442 |
791 |
4,8 |
Баланс ТОВ «Кодак», що поданий на перевірку до ДПІ після здійснення ліквідаційних заходів наведено в табл. 2.6.
Після здійснення всіх ліквідаційних процедур засновникам ТОВ «Кодак» буде повернено внесок до статутного капіталу в сумі 108 тис. грн. і прибуток, що утворився в результаті діяльності підприємства. Форма розрахунку може бути як готівковою, так і безготівковою.
Таблиця 2.6 Баланс ТОВ «Кодак», що поданий на перевірку до ДПІ після здійснення ліквідаційних заходів
|
№ з/п |
Актив |
Код рядка |
Сума, тис. грн. |
|
|
1 |
Поточні фінансові інвестиції |
220 |
28,6 |
|
|
6 |
Грошові кошти в національній валюті |
230 |
111,6 |
|
|
Баланс |
280 |
140,2 |
||
|
№ з/п |
Пасив |
Код рядка |
Сума, тис. грн. |
|
|
1 |
Статутний капітал |
300 |
108,0 |
|
|
2 |
Нерозподілений прибуток |
350 |
32,2 |
|
|
Баланс |
640 |
140,2 |
Ліквідаційний баланс ТОВ «Кодак», що буде поданий до органів державної реєстрації після закінчення перевірки підприємства податковою інспекцією, не буде містити активів і пасивів, якщо на дату його подання проведені розрахунки з учасниками.
2.5 Відображення в бухгалтерському обліку операцій з ліквідації підприємства при визнанні підприємства банкрутом
Відображення в бухгалтерському обліку операцій з ліквідації підприємства при визнанні підприємства банкрутом розглянемо на умовному прикладі.
Підприємство «Перспектива» вклало багато грошей у будівництво нових цехів. Але коштів на добудову забракло, з кредитами та кредиторами вчасно не розраховувалося, генпідрядник подав підприємство на банкрутство.
Баланс, поданий підприємством до господарського суду в місячний термін з дня порушення справи про банкрутство, має такий вигляд (див. табл. 2.7).
Таблиця 2.7 Баланс підприємства ТОВ «Перспектива» на дату порушення справи про банкрутство
|
Актив |
Код рядка |
Сума, тис. грн. |
|
|
I. Необоротні активи Незавершене будівництво Основні засоби: - залишкова вартість - знос - первісна вартість Усього за розділом I |
020 030 031 032 080 |
3433,9 124,6 322,8 198,2 3558,5 |
|
|
II. Оборотні активи Виробничі запаси Дебіторська заборгованість: - чиста реалізацій на вартість - первісна вартість - резерв сумнівних боргів Усього за розділом II |
100 160 161 162 260 |
0,7 4,4 4,4 - 5,1 |
|
|
БАЛАНС |
280 |
3563,6 |
|
|
Пасив |
Код рядка |
Сума, тис. грн. |
|
|
I. Власний капітал Статутний капітал Додатковий вкладений капітал Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) Усього за розділом I |
300 320 350 380 |
200,7 1933,6 -807,6 1326,7 |
|
|
III. Довгострокові зобов'язання Довгострокові кредити банків Усього за розділом III |
440 480 |
1000,0 1000,0 |
|
|
IV. Поточні зобов'язання Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги Поточні зобов'язання за розрахунками: - з бюджетом - з страхування - з оплати праці Інші поточні зобов'язання Усього за розділом IV |
530 550 570 580 610 620 |
699,0 24,4 22,7 50,8 440,0 1236,9 |
|
|
БАЛАНС |
640 |
3563,6 |
У процесі ліквідації було продано склади 05.04.2007 р. за ціною 120 тис. грн. (у т. ч. 20 тис. грн. ПДВ) та виробничі приміщення готовністю 80% як цілісний майновий комплекс вартістю 2000 тис. грн. (без ПДВ) (пп. 3.2.8 Закону про ПДВ) 26.06
Кошти від продажу складів розподілилися таким чином:
1) зі 120 тис. грн. (виручка від продажу складів) задовольняють вимоги першої черги:
- виплачено зарплату за три місяці, що передують звільненню, та належні компенсаційні виплати -- 30,8 тис. грн.;
- сплачено за охорону приміщень 16,5 тис. грн.;
- за ремонт покрівлі недобудованого цеху сплачено 20,0 тис. грн.;
- оплачено витрати на публікацію в офіційних друкованих органах інформації про порядок продажу майна банкрута -- 1,0 тис. грн.;
- оплачено послуги ліквідатора за 3 місяці -- 3,6 тис. грн.;
- виплачено професійному оцінювачу за оцінку складів 5,0 тис. грн.;
- оплачено послуги нотаріуса 2,6 тис. грн.;
- перераховано за оцінку незавершеного будівництва 39,5 тис. грн.;
- оплачено за банківське обслуговування 1,0 тис. грн.
При ремонті покрівлі використано наявні матеріали (0,7 тис. грн.). Про це складено відповідний акт.
Будівлі цехів продавали через біржу. З коштів, отриманих від продажу цехів, здійснено такі сплати і
1) задовольняються вимоги першої черги:
- оплачено послуги арбітражного керуючого -- 3,6 тис. грн.;
- оплачено біржі за продаж майна -- 200,0 тис. грн.;
- оплачено за охорону майна -- 16,5 тис. грн.;
2) задовольняються вимоги другої черги:
-- виплачено заборговану заробітну плату -- 20,0 тис. грн.;
3) задовольняються вимоги третьої черги:
-- сплачено заборгованість щодо сплати податків (24,4 тис. грн. + 20,0 тис. грн.) та страхових платежів -- 22,7 тис. грн.;
4) задовольняються вимоги четвертої черги: ці вимоги погашають пропорційно.
У нашому прикладі підприємство заборгувало:
- генпідряднику -- 699,0 тис. грн.;
- банку -- 1440,0 тис. грн. (у т. ч. кредиту -- 1000,0 тис. грн. та відсотків за кредит -- 660,0 тис. грн.).
З коштів, що залишилися від реалізації майна, перераховуємо:
- банку -- 1692,8 : 2139,0 х 1440,0 = 1139,6 тис. грн.;
- генпідряднику -- решту 553,2 тис. грн.
27.06.2007 р. надійшли кошти від дебітора (4,4 тис. грн.), якими ліквідатор розрахувався з архіваріусом, нотаріусом, заплатив за знищення печатки, закриття банківського рахунка та інші витрати, пов'язані з припиненням підприємства.
У табл. 2.8 показано приклади бухгалтерських проведень при ліквідації підприємства внаслідок банкрутства.
Таблиця 2.8 Відображення в обліку ліквідації підприємства внаслідок банкрутства
|
N з/п |
Дата |
Назва господарської операції |
Бухгалтер-ський облік |
Сума, тис. грн. |
Податко-вий облік |
|||
|
Д-т |
К-т |
ВД |
ВВ |
|||||
|
1. |
29.03.07 р. |
Відремонтовано покрівлю недобудованих приміщень (акт ф N 2 проведено в обліку) |
152 |
63 |
20,0 |
- |
- |
|
|
2. |
29.03.07 р. |
Списано матеріали на ремонт покрівлі |
152 |
20 |
0,7 |
- |
- |
|
|
3. |
29.03.07 р. |
Нараховано витрати ліквідаційної комісії (адмінвитрати) |
92 |
685 |
65,6 |
- |
65,6 |
|
|
- за охорону приміщень |
92 |
685 |
16,5 |
- |
- |
|||
|
- за публікацію оголошень |
92 |
685 |
1,0 |
- |
- |
|||
|
- послуги оцінювача (за оцінку складів) |
92 |
685 |
5,0 |
- |
- |
|||
|
- послуги оцінювача (за оцінку недобудованих приміщень цехів) |
92 |
685 |
39,5 |
- |
- |
|||
|
- послуги арбітражного керуючого |
92 |
685 |
3,6 |
- |
- |
|||
|
4. |
29.03.07 р. |
Витрати звітного періоду списуються на фінансовий результат |
793 |
92 |
65,6 |
- |
- |
|
|
5. |
30,03.07 р. |
Фінансовий результат |
442 |
793 |
65,6 |
- |
- |
|
|
6. |
05.04.07 р. |
Продано будівлі складів |
361 |
742 |
120,0 |
- |
- |
|
|
7. |
05.04.07 р. |
Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ |
742 |
6415 |
20,0 |
- |
- |
|
|
7а |
05.04.07 р. |
Виручка за мінусом ПДВ визнана доходом звітного періоду |
742 |
79 |
100,0 |
- |
- |
|
|
8. |
05.04.07 р. |
Надійшли кошти від реалізації складів |
311 |
361 |
120,0 |
- |
- |
|
|
9. |
05.04.07 р. |
Оплачено витрати ліквідкомісії |
685 |
311 |
65,6 |
- |
- |
|
|
10. |
05.04.07 р. |
Виплачено зарплату |
661 |
311 |
30,8 |
- |
- |
|
|
11. |
05.04.07 р. |
Вартість банківського обслуговування списується на адмінвитрати |
92 |
311 |
1,0 |
- |
- |
|
|
12. |
05.04.07 р |
Отримано рахунок від нотаріуса за вчинення нотаріальних дій |
92 |
685 |
2,6 |
- |
- |
|
|
13. |
05.04.07 р |
Перераховано нотаріусу за посвідчення договору купівлі-продажу складів |
685 |
311 |
2,6 |
- |
- |
|
|
14. |
05.04.07 р |
Перераховано за ремонт даху недобудованих цехів |
631 |
311 |
20,0 |
- |
- |
|
|
15. |
05.04.07 р. |
Списано знос складів |
13 |
10 |
198,2 |
- |
- |
|
|
16. |
05.04.07 р. |
Списано залишкову вартість складів |
972 |
10 |
124,6 |
- |
- |
|
|
17. |
26.06.07 р. |
Відображено реалізацію незавершеного будівництва як цілісного майнового комплексу |
36 |
742 |
2000,0 |
- |
- |
|
|
17а |
26.06.07 р. |
Виручка від реалізації визнається доходом звітного періоду |
742 |
793 |
2000,0 |
- |
- |
|
|
18. |
26.06.07 р. |
Кошти від реалізації приміщень поступили на р/р |
311 |
36 |
2000,0 |
- |
- |
|
|
19. |
26.06.07 р. |
Нараховано витрати ліквідкомісі: |
92 |
685 |
220,1 |
- |
220,1 |
|
|
- за охорону приміщень |
92 |
685 |
16,5 |
- |
- |
|||
|
- послуги біржі |
92 |
685 |
200,0 |
- |
- |
|||
|
- послуги арбітражного керуючого |
92 |
685 |
3,6 |
- |
- |
|||
|
20. |
26.06.07 р. |
Оплачено витрати ліквідкомісії |
685 |
311 |
220,1 |
- |
- |
|
|
21. |
26.06.07 р. |
Погашено заборгованість з виплати зарплати |
661 |
311 |
20,0 |
- |
- |
|
|
22. |
26.06.07 р. |
Погашено заборгованість перед Пенсійним фондом та фондами соцстраху |
651 |
311 |
22,7 |
- |
- |
|
|
23. |
26.06.07 р. |
Погашено заборгованість перед бюджетом |
641 |
311 |
44,4 |
- |
- |
|
|
24. |
26.06.07 р. |
Погашено заборгованість перед банком та кредиторами: - генпідряднику: 699,0 х (1692,8 : 2139,0) - заборгованість за відсотками: 440,0 х (1692,8 : 2139,0) - заборгованість за довготерміновою позикою 1000,0 х (1692,8 : 2139,0) |
631 685 50 |
311 311 311 311 |
1692,8 553,2 348,2 791,4 |
- |
- |
|
|
25. |
27.06 07 р. |
Надійшла дебіторська заборгованість |
311 |
361 |
4,4 |
- |
- |
|
|
26. |
27.06 07 р. |
Сплачено послуги банку, архіваріуса, реєстратора, пов'язані з завершенням ліквідпроцедури |
92 |
311 |
4,4 |
- |
4,4 |
|
|
27. |
27.06 07 р. |
Списуємо вартість незавершеного будівництва |
977 |
152 |
3454,6 |
- |
- |
|
|
28. |
27.06 07 р. |
Списуємо за браком коштів непогашену кредиторську заборгованість (визнаємо її доходом), в т. ч.: - генпідряднику: 699,0 - 553,2 - заборгованість за відсотками: 440,00 - 348,2 - заборгованість за позикою: 1000,0 - 791,4 |
631 684 50 |
793 793 793 793 |
446,2 145,8 91,8 208,6 |
446,2 |
- |
|
|
29. |
27.06 07 р. |
Витрати ліквідкомісїї списуються на зменшення доходів |
793 |
92 |
228,1 |
- |
- |
|
|
30. |
27.06 07 р. |
Списуємо собівартість реалізації необоротних активів, в т.ч.: складів незавершеного будівництва |
793 |
97 972 977 |
3579,2, 124,6 3454,6 |
- |
- |
|
|
31. |
27.06 07 р. |
Фінансовий результат II кварталу (збиток) |
442 |
793 |
1261,1 |
- |
- |
Після здійснення операцій до ліквідаційного балансу ввійдуть такі дані (див. табл. 2.9).
Таблиця 2.9 Дані ліквідаційного балансу ТОВ «Перспектива»
|
Статті |
Рахунок |
Дебет |
Кредит |
|
|
Статутний капітал |
40 |
- |
200,7 |
|
|
Додатковий капітал |
42 |
- |
1933,6 |
|
|
Непокриті збитки |
442 |
2134,3 |
- |
|
|
РАЗОМ |
2134,3 |
2134,3 |
Як видно з нашого прикладу, в результаті продажу майна ТОВ «Перспектива» стаття пасиву «Власний капітал» має нульове значення, як, зрештою, і актив балансу
Висновки до розділу 2
Підсумовуючи дослідження методики і організації операцій з ліквідації та банкрутства робимо такі висновки:
Обов'язок складання ліквідаційного балансу покладений на ліквідаційну комісію.
Порядок складання ліквідаційного балансу повинен відповідати вимогам чинного законодавства. На дату прийняття рішення про ліквідацію підприємстві необхідно провести інвентаризацію запасів, основних засобів та зобов'язань підприємства.
Після продажу майна підприємства провести всі проведення у бухгалтерському обліку з урахувань вимог П(С)БО 15 «Дохід» та П(С)БО 16 «Витрати».
Порядок складання балансу повинен відповідати вимогам П(С)БО 2 «Баланс».
Розділ 3. Методика і організація аналізу фінансових передумов неплатоспроможності та банкрутства підприємства
3.1 Значення, завдання, інформаційне забезпечення аналізу фінансових передумов неплатоспроможності та банкрутства підприємства
Фінансова звітність підприємства містить достатньо інформації, що дає можливість зовнішнім і внутрішнім її користувачам оцінити реальне фінансове становище підприємства. Саме із цією метою і здійснюється аналіз фінансових передумов неплатоспроможності та банкрутства і фінансового стану підприємства. Проведення аналізу фінансового стану та фінансових передумов неплатоспроможності та банкрутства є надзвичайно важливим, оскільки жодний власник не повинен нехтувати потенційними можливостями збільшення прибутку фірми, які можна виявити тільки на підставі своєчасного та об'єктивного аналізу фінансового стану.
Метою оцінки фінансового стану підприємства є пошук резервів підвищення рентабельності виробництва і зміцнення комерційного розрахунку як основи стабільної роботи підприємства і виконання ним зобов'язань перед бюджетом, банком та іншими установами.
Предметом аналізу фінансового стану та фінансових передумов неплатоспроможності та банкрутства підприємства є його фінансові ресурси, їх формування та використання. Об'єкти аналізу фінансового стану представлені на рис. 3.1.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рис. 3.1. Об'єкти аналізу фінансового стану підприємства [31, с. 216]
Аналіз фінансового стану підприємства включає в себе такі етапи [20, с. 219]: попередня (загальна) оцінка фінансового стану підприємства та змін його фінансових показників за звітний період - експрес-аналіз; аналіз структури та динаміки активів і пасивів; аналіз ліквідності та платоспроможності підприємства; аналіз руху грошових коштів; аналіз фінансової стійкості підприємства; аналіз ділової активності (рис. 3.2).
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рис. 3.2. Етапи аналізу фінансового стану [30, с. 216]
Основними джерелами інформації при здійсненні аналізу фінансового стану підприємства є форми річної фінансової звітності:
q балансу (форма № 1);
q звіту про фінансові результати (форма № 2);
q звіту про рух грошових коштів (форма № 3);
q звіту про власний капітал (форма № 4);
q дані статистичної звітності;
q оперативні дані управлінського обліку підприємства;
q нормативно-довідкова інформація щодо фінансових показників оцінки фінансового стану підприємства та його рейтингової оцінки.
Основними методами, що використовуються при проведенні аналізу фінансового стану підприємства, є:
1) так званий експрес-метод аналізу балансу, що дозволяє швидко оцінити загальні тенденції в розвитку підприємства на підставі:
q горизонтального аналізу (порівнюються абсолютні величини і темпи приросту за кожною статтею балансу). Такий аналіз дає інформацію про динаміку за період (рік) змін активів, зобов'язань і капіталу;
q вертикального аналізу (на початок і на кінець періоду (року) визначається відсоткова частка кожної статті в загальному підсумку балансу). У результаті аналізу визначаються структурні зміни в активах, зобов'язаннях і капіталі, що відбулися у підприємства за звітний період (рік);
2) метод економічних коефіцієнтів, за допомогою якого визначаються співвідношення між окремими статтями звітності (балансу, звіту про фінансові результати, інших форм) і порівнюються з оптимальними значеннями. Значення коефіцієнтів також порівнюються в динаміці. Звичайно економічні коефіцієнти поділяють на групи, що характеризують:
- платоспроможність підприємства;
- фінансову стійкість;
- ділову активність.
Основними завданнями аналізу фінансового стану підприємства є:
q оцінка динаміки, складу і структури активів і пасивів;
q аналіз структурної динаміки балансу;
q виявлення динаміки негативних статей балансу;
q дослідження рентабельності та фінансової стійкості підприємства;
q дослідження ефективності використання майна (капіталу) підприємства, забезпечення підприємства власними оборотними коштами;
q об'єктивна оцінка динаміки та стану ліквідності, платоспроможності та фінансової стійкості підприємства;
q оцінка руху грошових коштів;
q оцінка становища суб'єкта господарювання на фінансовому ринку та кількісну оцінку його конкурентоспроможності;
q аналіз ділової активності підприємства та його становища на ринку цінних паперів;
q визначення ефективності використання фінансових ресурсів;
q на підставі вивчення причинно - наслідкового взаємозв'язку між різними показниками виробничої, комерційної і фінансової діяльності надання оцінки виконанню плану з надходження фінансових ресурсів та їх використанню з метою покращення фінансового стану підприємства;
q надання прогнозу можливих фінансових результатів, економічної рентабельності, виходячи з реальних умов господарювання і наявності власних та позикових ресурсів;
q пошук шляхів покращання фінансового стану підприємства, розробка конкретних заходів, спрямованих на більш ефективне використання фінансових ресурсів та зміцнення фінансового стану підприємства (рис. 3.3).
Основні цілі аналізу фінансового стану підприємства залежать від вимог користувачів до інформації, що міститься у фінансовому звіті підприємства.
Власники (інвестори) підприємства оцінюють загальний стан підприємства, передусім його дохідність, ділову активність з метою оцінки можливих та/або необхідних змін у розвитку підприємства як об'єкта інвестування.
Рис. 3.3. Основні завдання аналізу фінансового стану підприємства [31, c. 216]
Кредиторів найбільше цікавить платоспроможність підприємства, його можливість своєчасно і в повному обсязі погашати зобов'язання. Важливу роль для цієї категорії користувачів відіграє і фінансова стійкість підприємства (незалежність від зовнішніх кредиторів). Від цього багато в чому залежать ділова репутація підприємства та умови, які закладатимуться до договорів з контрагентами з продажу та поставки товарів (робіт, послуг).
Керівництво підприємства аналізує фінансову звітність підприємства для досягнення поставлених цілей щодо дохідності підприємства, запланованих показників собівартості виробництва та реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). При цьому особлива увага приділяється аналізу грошових потоків і фінансових ресурсів підприємства для забезпечення його ефективної діяльності.
Подобные документы
Формування фінансових результатів діяльності підприємства, нормативно-правове та методичне забезпечення їх обліку. Організація обліку та аналізу фінансових результатів на ПП "Будпослуги № 1". Аудит фінансових результатів діяльності підприємства.
дипломная работа [261,0 K], добавлен 13.02.2012Сутність та структура нематеріальних активів підприємства: класифікація, сучасні аспекти стандартизації обліку; оцінка активів, облік їх наявності та руху, амортизація; аналіз і аудит ефективності використання, організаційне та інформаційне забезпечення.
дипломная работа [268,6 K], добавлен 16.06.2011Оцінка динаміки, складу і структури виробничих запасів підприємства. Аналіз ефективності їх використання. Особливості їх документального оформлення, аналітичного, синтетичного та управлінського обліку. Організація процесу контролю і аудиту запасів.
дипломная работа [2,0 M], добавлен 08.06.2015Грошові кошти як найбільш ліквідні активи підприємства. Загальна характеристика видів діяльності КП "Купіль", розгляд особливостей обліку операцій з грошовими коштами. Аналіз проблем оформлення господарських операцій з руху грошових коштів у касі.
курсовая работа [76,4 K], добавлен 22.11.2014Економічна сутність витрат діяльності та їх відображення у звітності. Дослідження порядку документального оформлення операцій, пов'язаних з витратами на ТОВ "Жовтень". Методика ведення синтетичного та аналітичного обліку витрат діяльності підприємства.
курсовая работа [346,7 K], добавлен 07.10.2013Поняття ліквідності підприємства. Необхідність аналізу структури кредиторської заборгованості підприємства. Здійснення аналізу ліквідності на підставі порівняння обсягу поточних зобов'язань із наявністю ліквідних коштів. Платоспроможність підприємства.
реферат [21,3 K], добавлен 29.04.2009Теоретико-методологічні основи обліку грошових коштів та аналізу платіжних засобів. Організаційно-виробнича характеристика ТОВ "Артема-9". Облік коштів підприємства на рахунках у банках. Оцінка платоспроможності і фінансової стійкості підприємства.
дипломная работа [338,1 K], добавлен 18.05.2011Економічна сутність резервів підприємства, принципи та нормативно-правове забезпечення їх обліку. Визнання, оцінка та характеристика рахунків з обліку резервів підприємства, документування операцій, напрямки автоматизації та шляхи вдосконалення.
курсовая работа [83,6 K], добавлен 03.01.2014Теоретичні засади основних засобів на підприємстві. Методика аналізу фінансового стану підприємства. Загальний аналіз фінансового стану підприємства. Аналіз платоспроможності підприємства. Аудит основних засобів. Аудит руху. Аудит зносу.
курсовая работа [46,2 K], добавлен 16.01.2004Завдання, планування, нормативно-правове, інформаційне забезпечення та особливості аудиту доходів підприємства. Перевірка доходів підприємства ТОВ "Альянс". Узагальнення результатів аудиту доходів підприємства та формування робочих документів аудитора.
курсовая работа [83,1 K], добавлен 01.06.2010
