Основы бухгалтерского, финансового и управленческого учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Раздел 1. Теория бухгалтерского учета

Тема 1. Хозяйственный учет в системе управления

Процесс управления экономикой включает три составные части:

Хозяйственный учет и контроль.

Анализ.

Планирование (прогнозирование).

Хозяйственная деятельность - это совокупность совершаемых хозяйственных операций, является формой существования экономического объекта (предприятия).

Познание такого объекта - это:

- наблюдение, в результате которого собирается информация;

- измерение (подсчет) и регистрация добытых сведений на документе;

- обобщение первичной информации и передача её для принятия управленческих решений и хранения.

Хозяйственный учет - это количественное отражение и качественная характеристика всех сторон хозяйственной деятельности с целью её изучения, контроля и управления.

В состав хозяйственного учета входят три вида:

оперативный

статистический

бухгалтерский, каждый из которых выполняет свои задачи, но все три представляют собой единую систему учета.

Особенности оперативно - технического учета:

быстрота получения оперативной информации, с помощью которой можно сразу исправлять допущенные просчеты;

отражение лишь отдельных участков деятельности всего предприятия;

формирование и выражение оперативных сведений в максимально простой форме (телефон).

Например:

о выпуске продукции;

об использовании рабочей силы, оборудования;

о соблюдении договора с поставщиками, покупателями.

Особенности статистического учета

для статистики типичен широкий круг объектов наблюдения, так как она изучает явления, не связанные со стоимостью (перепись населения);

статистика не занимается изучением материалов отдельных небольших предприятий;

данные о хозяйственных процессах обобщаются по многим предприятиям, разрабатываются по различным признакам (территориальному, отраслевому и др.) и собираются сведения по всей стране.

Основное назначение анализа - вскрывать причинно-следственную связь хозяйственных процессов и выявлять возможности принятия наилучших управленческих решений.

Выводы, сделанные на этапе экономического анализа, используются для планирования на будущий период.

Тема 2. Содержание, цели, задачи и функции бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет часто называют языком бизнеса. Он широко используется в деловом мире для описания сделок между различными организациями. Поэтому терминами и понятиями бухгалтерского учета оперируют менеджеры, собственники, инвесторы, банкиры, юристы, бухгалтеры - все, кто так или иначе вовлечен в деловую жизнь. Поскольку это особый язык - язык бизнеса - многие слова и термины повседневной речи приобретают совершенно иное значение. Чтобы овладеть этим языком, как впрочем, и любим другим, необходима определенная практика. Когда в результате занятий вам удаётся достичь известной свободы в овладении предметом, вы получите возможность со знанием дела исследовать хозяйственные операции, глубже вникать в механизм их проведения и методы принятия решений.

Собственно, под словом бухгалтерия обычно подразумевается ведение бухгалтерских записей. На самом деле бухгалтерский учет выходит далеко за рамки простой регистрации.

Наступившие большие перемены в экономической и социальной жизни страны требуют серьезного изучения и использования множества фундаментальных положений, принятых в странах с развитой рыночной экономикой.

Бухгалтерский учет:

измеряет хозяйственную деятельность путем регистрации данных о ней;

обрабатывает данные и перерабатывает их, чтобы они стали полезной информацией;

передаёт посредством отчетов информацию тем, кто использует её для принятия решений.

Бухгалтерский учет - это система сбора, измерения, обработки и передачи информации, которая используется для принятия управленческих решений.

Бухгалтерский учет служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решения. Данные о хозяйственной деятельности - вход в систему бухгалтерского учета, а информация для принятия решений - выход из нее.

Для ведения учета используют измерители - единицы измерения, с помощью которых достигается количественное, качественное и обобщенное отражение как отдельных хозяйственных операций, так и хозяйственной деятельности предприятия в целом.

Учетные измерители подразделяются на:

натуральные - (м, кг, л, шт. и др.) позволяют выразить вес, объем, длину и т.п. С их помощью контролируется сохранность каждого вида собственности, планируется выпуск продукции и т.д.;

трудовые - (час, день, месяц) используются при начислении заработной платы;

денежные - (обобщающие) позволяют суммировать все наличие хозяйственных средств, затраты труда, объем выполненных работ и услуг, финансовых результатов.

Бухгалтерские записи не отражают качеств руководящего состава предприятия, нездоровый моральный климат среди персонала, предупреждения об опасности захвата рынка сбыта конкурентом. Попытка оценить в денежном выражении эффект, который будет получен фирмой в будущем в результате успешной работы одного из руководителей, приведет к тому, что разными людьми будут предлагаться разные цифры, а это - субъективное мнение.

Сравнительные характеристики бухгалтерского финансового и управленческого учета:

Финансовый - связан с результатами деятельности предприятия, основными пользователями финансовой информации (отчетности) являются внешние пользователи.

Управленческий - связан с учетом затрат, выбором управленческих решений, информация предназначена для внутрихозяйственного исполнения.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис 1

Тема 3. Основополагающие принципы бухгалтерского учета

Таблица 1

На Западе	В России
I. Требования к качеству информации
Понятность для пользователя, что не означает исключения сложной фин. информации из отчетности, если она необходима.	1. Не декларируется, но подразумевается логикой порядка предоставления отчетности.
2. Уместность информации, если она влияет на экономические решения пользователей и помогает им оценивать прошлые, настоящие и будущие события. На уместность влияет содержание, существенность, своевременность информации.	2. В соответствии с положением о бух. учете, учетной политикой организации, аналог уместности - требование полноты отражения всех хоз. операций за учетный период. Но требование отражения всей информации не тождественно требованию отражения существенной информации.
3. Достоверность, надежность: а) правдивость; б) преобладание экономического содержания информации над юр. формой; в) нейтральность - не должна содержать пристрастных оценок; г) осмотрительность; д) требование полноты информации.	Правдивость частично покрывается: а) требованием документир. хоз. операций (полож. о бух. учете и отчетн.); б) сформулировано в учетных стандартах (учетной политике организации); в) отсутствует; г) записано в положении «Учетная политика организации»; д) зафиксировано в Положении о бух. учете и отчетности (см. 2).
4. Сочетание вышеуказанных требований с ограничением «Затраты/выгоды», т.е. выгоды от получения информации должны быть больше затрат на ее получение.	4. Требование рациональности и экономности ведения бух. учета в положении «Учетная политика организации».
II. Принципы учета информации
Принцип начислений, т.е. операции записываются в момент их совершения, а не в момент оплаты денег и относятся к отчетному периоду, когда была совершена операция. Этот принцип разбивается: а) собственно принцип начисления; б) принцип регистрации дохода; в) принцип соотв., т.е. в отч. периоде отраж. расходы, которые привели к доходам.	1. В положении «Учетная политика организации» этот принцип представлен как допущение временной определенности фактов хоз. деятельности, которые относятся к тому периоду, когда они имели место, вне зависимости от движения денежных средств.
Принцип продолжающейся деятельности, т.е. предприятие нормально функционирует, и будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем. В баланс статьи включаются по фактической себестоимости, а не по рыночной цене возможной реализации активов и обязательств в случае ликвидации.	В положении «Учетная политика организации» этот принцип отражен, но механизм составления отчетности в случае ликвидации предприятия пока не отработан.
3. Принцип двойной записи подчеркивает разницу между фин. и управленч. учетом.	3. Очевидно для российского учета.
4. Принцип единицы учета, т.е. предприятие, есть самостоятельным хозяйствующим субъектом и отделяется от собственника предприятия и от других предприятий.	4. Положение «Учетная политика организации» формулирует этот принцип как «допущение имущественной обособленности предприятия».
5. Принцип периодичности, т.е. регулярное, периодичное составление отчетности.(1 год), началом могут быть любые числа и месяц года, если они будут постоянными.	5. Отчетный год с 1 января по 31 декабря; наряду с годовой обязательно представление квартальной отчетности.
6. Принцип денежного измерения На Западе разработан целый ряд вариантов рыночных оценок.	6. Очевидно, варианты рыночных оценок пока не используются в российском бух. учете в дальнейшем будут разрабатываться.
7. Принцип конфиденциальности, т.е. информация, отраженная в отчетности предприятия, не должна наносить ущерб его интересам.	7. Не продекларирован.
III. Элементы финансовой отчетности
1. Активы - ресурсы, контролируемые предприятием, являются результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод предприятия.	1. Активы - средства предприятия, проклассифицированные по составу на определенную дату и составляющие левую часть баланса.
2. Обязательства - это существующие в настоящий момент обязательства компании, являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих изъятий ресурсов компании и уменьшения экономической выгоды.	2. Обязательства - источники средств предприятия, сгруппированные в правой стороне баланса.
3. Капитал - оставшаяся доля собственных активов предприятия после вычета обязательств. В случае ликвидации предприятия кредиторы имеют приоритет перед собственниками и их требования удовлетворяются в первую очередь.	3. Понятие «капитал» появилось лишь в 1994 г. с переименованием счета 85 «Уставный капитал».
4. Доходы - это увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период, которое выражается в увеличении активов или уменьшении обязательств, результатом которых является увеличение капитала (не за счет вкладов собственников).	Доходы - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
5. Расходы - уменьшение экономических выгод за отчетный период, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств, которые приводят к уменьшению капитала (не за счет изъятий собственников). Убытки считаются расходами и не выделяются в отдельный элемент финансовой отчетности.	Расходы - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственного имущества).

Тема 4. Законодательное и нормативное регулирование

Переход экономики страны на рыночные отношения потребовал разработки целой системы нормативных документов, регламентирующих вопросы организации и ведения бухгалтерского учета в организациях, а также определение роли государственных органов в ее создании.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.

Первый уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета составляют законы и иные законодательные акты: Гражданский кодекс Российской Федерации (приняты Государственной Думой - часть 1 от 21.10.95, часть 2 от 01.03.96), Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.98 №34н. В ГК РФ закреплены многие вопросы учетной работы: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица, обязательное утверждение годового бухгалтерского отчета, понятие чистых активов и т.д.

Последние же два приведенных документа устанавливают единые методологические основы бухгалтерского учета на территории России для всех юридических лиц, а также определяют порядок организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской информации пользователям. Кроме того, к документам этого уровня относятся указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организациях. Весьма важными документами первого уровня системы являются также законы соответствующих организационно-правовых форм экономических субъектов, например Федеральный закон «Об акционерных обществах» и др.

Второй уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. В этих документах обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета.

Третий уровень системы нормативов регулирования бухгалтерского учета определяется документами, в которых возможные бухгалтерские приемы приведены с примерами раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности. К ним относятся методические указания по ведению бухгалтерского учета, в т.ч. инструкции, рекомендации и т.п.

К этой группе документов относятся методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, строительстве, науке и проектно-изыскательских работах, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, инструкция по заполнению форм бухгалтерской отчетности и др. Одним из важных документов этого уровня является План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. К ним также можно причислить многочисленные указания Министерства финансов Российской Федерации по различным учетным вопросам, возникающим впервые в хозяйственной деятельности организаций.

Четвертый уровень в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета занимают рабочие документы (документы внутренней регламентации) организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.

В России идет большая работа по наполнению системы нормативного регулирования бухгалтерского учета соответствующими документами (разработка новых, переработка и уточнение действующих нормативных актов) с учетом соблюдения международных принципов и общепринятых правил в международных стандартах, а также максимального сохранения национальных традиций.

Тема 5. Предмет и метод бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет - это наука, имеющая свой предмет и метод. Посредством бухгалтерского учета осуществляется сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основе документов.

Предмет бухгалтерского учета - это скорее то, для чего предназначены записи, это их анализ и интерпретация. Хороший бухгалтер имеет дело не только с ведением бухгалтерских записей. Он, в частности, заинтересован в установлении зависимости между финансовыми результатами и теми событиями, которые привели к таким результатам.

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность предприятия, которая состоит из отдельных объектов, которые можно объединить в две группы:

объекты, обеспечивающие ведение хозяйственной деятельности предприятия - хозяйственные средства и их источники;

объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия - хозяйственные процессы и их результаты.

Метод бухгалтерского учета - совокупность способов и приемов, с помощью которых хозяйственная деятельность предприятия отражается в учете. Элементы метода:

Баланс

Счета

Двойная запись

Оценка

Калькуляция

Документация

Инвентаризация

Отчетность.

Использование каждого из них оговорено соответствующими положениями, инструкциями, указаниями, разработанными и утвержденными правительственными органами.

Тема 6. Балансовое обобщение

1. Сущность, значение и функции баланса.

Бухгалтерский баланс в современных условиях является отчетом организации о состоянии ее хозяйственных средств (имущества) и источников их покрытия на определенную дату. Так, если на определенный момент в стоимостном выражении сгруппировать хозяйственные средства (имущество) организации по составу и их функциональной роли в процессе воспроизводства и сопоставить с группировкой этих средств по источникам их формирования и целевому назначению, то получим количественное отражение имущественного состояния организации, называемое бухгалтерским балансом.

Таким образом, бухгалтерский баланс представляет собой способ группировки и отражения в денежной оценке состояния хозяйственных средств на определенную дату. Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для широкого круга пользователей. Так, по данным баланса собственники и административно-управленческий персонал организации знакомятся с имущественным состоянием организации

Бухгалтерский баланс составляется организациями в обязательном порядке. Обязательность составления бухгалтерского баланса как одного из основных форм отчетности организации установлена Законом «О бухгалтерском учете». Бухгалтерский баланс составляется на основании данных бухгалтерского учета за квартал, полугодие, девять месяцев и год. Бухгалтерский баланс представляется внутренним и внешним пользователям финансовой информации в установленный срок. Пользователи имеют возможность по балансу анализировать состав и движение имущества, как в статике, так и в динамике.

2. Строение и структура бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух взаимосвязанных сторон. Левая сторона называется актив и отражает состав и размещение хозяйственных средств, правая сторона называется пассив и отражает источники образования хозяйственных средств.

Отдельные показатели (строки) актива и пассива называются статьями баланса. Статьи актива отражают состояние отдельных видов хозяйственных средств, статьи пассива - состояние источников этих средств.

Итоги статей актива и пассива всегда равны друг другу, поскольку они отражают одну и ту же совокупность средств, но в двух разных группировках.

Равенство итогов актива и пассива баланса является обязательным условием правильности его составления. Недаром в переводе с французского слово «balance» означает весы, т.е. равновесие. Поэтому и две стороны баланса (актив и пассив), как чаша весов, должны быть уравновешены, равны между собой.

Общий итог баланса называется валютой.

Статьи баланса объединяются в экономически однородные разделы (группы) и подразделы (подгруппы). В настоящее время в качестве одной из основных форм бухгалтерской отчетности организации используется форма баланса - нетто, которая установлена Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность» ПБУ 4/99 от 06.07.99 №43н. Форма баланса - нетто определена таким образом, чтобы максимально отвечать требованиям международных стандартов финансовой отчетности.

Согласно бухгалтерской терминологии средства (имущество) организации, как уже известно, рассматриваются как активы (А), а источники образования средств - как привлеченный капитал - пассивы (П) и собственный капитал (К).

Это основное балансовое уравнение может быть представлено в следующем виде:

А = П + К

Первый раздел баланса «Внеоборотные активы» содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленными в составе основных средств, а также долгосрочными инвестициями.

Второй раздел баланса «Оборотные активы» представляет информацию о запасах и затратах, дебиторской задолженности организации, ее денежной наличности на соответствующих счетах в банке и кассе, а также о финансовых вложениях экономического субъекта.

Третий раздел баланса «Капитал и Резервы» отражает информацию о собственном капитале организации, а также о непокрытых убытках и потерях на конец отчетного периода.

Четвертый раздел баланса «Долгосрочные обязательства» содержит информацию о задолженности организации по полученным долгосрочным кредитам банков и займам организаций и физических лиц, а также по прочим долгосрочным обязательствам.

Пятый раздел баланса «Краткосрочные обязательства» отражает информацию о задолженности организации по полученным краткосрочным кредитам банков и займам организаций и физических лиц, а также текущую кредиторскую задолженность (перед поставщиками, бюджетом и т.д.), доходах будущих периодов и резервах предстоящих расходов данного экономического субъекта.

Построение баланса на основе приведенной группировки хозяйственных средств (имущество) и источников их образования служит целям контроля, анализа и управления имуществом организации.

3. Типы балансовых изменений

Хозяйственные операции могут изменять в балансе: а) статьи актива (увеличивать одни и в равной сумме уменьшать другие); б) статьи пассива (увеличивать одни и в равной сумме уменьшать другие; в) статьи актива и пассива в сторону увеличения остатков (статей) на одну и ту же сумму; г) статьи актива и пассива в сторону уменьшения остатков (статей) на одну и ту же сумму. Таким образом, посредством хозяйственных операций происходят четыре типа балансовых изменений. Схематически эти типы балансовых изменений можно для наглядности изобразить следующим образом (табл. 2).

Таблица 2. ? Типы изменений в балансе, вызываемые хозяйственными операциями

Номер типа изме-нений в балансе	Актив	Пассив	Состояние валюты (итога) баланса
	увеличение	уменьшение	увеличение	уменьшение
1	+	-	0	0	не изменяется
2	0	0	+	-	не изменяется
3	+	0	+	0	изм. в сторону увел.
4	0	-	0	-	изм. в стор. уменьш.

Рассмотрим конкретные примеры хозяйственных операций, вызывающих четыре типа изменений в балансе.

Первый тип хозяйственных операций характеризуется изменением только в активе баланса: одна статья увеличивается, другая уменьшается на одну и ту же сумму хозяйственной операции. Происходит изменение состава хозяйственных средств (актива), но общая сумма их остается неизменной. Итог баланса также не изменяется.

Второй тип хозяйственных операций характеризуется изменением только в пассиве баланса, отражающем источники средств. В результате хозяйственной операции одна статья пассива уменьшается, другая - увеличивается. Как при первом типе хозяйственных операций, так и при втором, итог баланса не изменяется.

Третий тип хозяйственных операций характеризуется одновременным изменением на равную сумму статей актива и пассива. Увеличение хозяйственных средств по статье актива вызывает увеличение их источников по статье пассива баланса. Итог актива и пассива баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции.

Четвертый тип хозяйственных операций характеризуется уменьшением актива и пассива на одну и ту же сумму. Итог актива и пассива баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции.

Из приведенных примеров следует, что каждая хозяйственная операция отражается в балансе не менее чем в двух статьях. При этом итоги актива и пассива изменяются только тогда, когда операции затрагивают одновременно хозяйственные средства (активы) и источники их покрытия (пассивы). Равенство между итогами актива и пассива баланса сохраняется после любой операции.

4. Классификация балансов

В практическом бухгалтерском учете в условиях рыночной экономики используются следующие виды бухгалтерских балансов: вступительный; периодический и годовой (заключительный); соединительный (фузионный); разделительный; санируемый; ликвидационный; сводный; сводно-консолидируемый.

Вступительный (организационный) баланс - свидетельствует о возникновении новой организации, т.е. по существу это баланс заново создаваемой организации. Показываемая в нем имущественная масса состоит в основном из денежных вкладов учредителей (участников) и организационных расходов. Составлением вступительного баланса открывается, по существу, ведение бухгалтерского учета в данной организации.

Периодический и годовой (заключительный) балансы. Периодический или промежуточные балансы составляются на заданные отрезки времени (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев), а годовой (заключительный) - по остаткам средств и их источников на конец отчетного года.

Соединительный (фузионный) баланс - баланс, составленный по результатам объединения имущества и обязательств двух и более организаций - юридических лиц. Соединительный баланс является одной из форм отчетности организации, являющихся правопреемником ранее действующих.

Разделительный баланс составляется при реорганизации организации и разделении ее на два и более юридических лица или самостоятельные (отдельные) хозяйствующие субъекты (организации, дочерние общества, структурные подразделения с самостоятельным балансом).

Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. Санируемый баланс составляется с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел в организации. В отличие от обычного, в котором отдельные статьи рассматриваются как реальные, в санируемом балансе эти статьи могут не приниматься в расчет, либо подвергаться значительной уценке (например, материальные ценности могут быть уценены до возможной стоимости их реализации).

Ликвидационные балансы свидетельствуют о ликвидации организации. Ликвидационные балансы отличаются от других главным образом оценкой своих статей (производимого более низкой стоимости - реализационной, чем первоначальная балансовая стоимость средств).

Сводные балансы. Если юридические лица подчиняются в административном порядке какому-то управленческому органу и сдают ему самостоятельные балансы, то составляется сводный баланс. Он отражает данные включаемых в него самостоятельных балансов.

Сводно-консолидируемые балансы. Баланс, составленный и объединяющий данные самостоятельных балансов дочерних обществ, представительств и т.п.

Различают также статические и динамические балансы. Баланс называется статическим, если позволяет на определенный момент времени представить в денежном измерении имущественное положение организации. Разновидностью статического баланса является актуарный баланс. Актуарий (актуари - скорописец, счетовод) - специалист по технике страхования.

Баланс называется динамическим, если позволяет представить финансовый результат хозяйственной деятельности за отчетный период.

В зависимости от возникающих в хозяйственной жизни целей выделяют восемь признаков классификации бухгалтерских балансов:

По источникам составления - инвентарные, книжные, актуарные.

По срокам составления - вступительные, промежуточные (периодические, начинательные, заключительные, ликвидационные).

По объему - самостоятельные, отдельные, сводные, консолидированные.

По полноте отражения данных - брутто-балансы, нетто-балансы (в которых не отражается амортизация основных средств, нематериальных активов).

По реформированию - реформированные (когда прибыль не показывается в балансе отдельной статьей); нереформированные (когда прибыль показывается в балансе отдельной статьей).

По полноте - пробные, оборотные (по оборотам), сальдовые (по остаткам на счетах).

По формату - односторонние (актив сверху, пассив под активом), двусторонние (актив слева, пассив справа), раздельный (по центру приходится название статей, а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива), сводный (слева приводятся названия статей, а справа, в двух колонках, перечисляются суммы, относящиеся к активу и пассиву), шахматный (матрица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам - статьи пассива).

По времени - провизорные (пробный, прогнозный), перспективный (баланс, который составлен по расчетным данным на перспективу), директивный (который отражает оптимальную структуру использования ресурсов организации).

Тема 7. Бухгалтерские счета и двойственное отражение

Сущность и назначение бухгалтерских счетов. Строение счетов. Связь счетов с балансом

Поскольку бухгалтерский баланс составляется ежеквартально, а хозяйственные операции совершаются ежедневно, то необходимо вести их учет с помощью счетов.

Счет - это таблица, в которой отражается первоначальное состояние (остаток ? сальдо) отдельного вида средств или источника средств и все изменения, вызываемые хозяйственными операциями. Схематически счет изображается в виде двухсторонней таблицы, левая сторона которой называется «дебет», а правая - «кредит».

Между балансом и счетами существует связь:

Основой для названия счетов являются статьи баланса.

Как и статьи баланса, счета бывают активные и пассивные.

Активными называются счета, на которых записываются виды средств. Например, 50, 51, 01.

Пассивными называются счета, на которых учитываются источники средств. Например, 66, 67, 80, 83.

Кроме того, имеются активно-пассивные счета, на которых учитывается одна статья актива и одна статья пассива. Например, 76, 99, 84.

Сальдо в начале месяца записывается на счетах из баланса (или из учетных регистров), причем на ту же сторону, т.е. из актива баланса - в дебет счета, а из пассива баланса - в кредит счета.

Сальдо в конце месяца переносятся в баланс, т.е. из дебета - в актив, из кредита - в пассив. После записи в счета начального сальдо следуют операции, отражающие хозяйственную деятельность - обороты.

2. Способы и техника записей на счетах бухгалтерского учета. Сущность оборотов и сальдо бухгалтерских счетов

Все записи на счетах бухгалтерского учета отражают два взаимопротивоположных действия: увеличение или уменьшение объекта учета.

Рис 2

В конце месяца на бухгалтерских счетах подсчитываются обороты, и выводится конечное сальдо.

Оборот - это итог записей по дебету и кредиту за месяц, не включая сальдо.

Конечное сальдо в активных счетах (начальное на следующий месяц) = Начальное сальдо Д-т + оборот Д-т - оборот К-т.

Конечное сальдо в пассивных счетах = Начальное сальдо К-т + оборот К-т - оборот Д-т.

Сальдо может быть равно нулю, т.е. счет закрыт. Информация, выраженная в счетах, дает возможность осуществления контроля за использованием средств и источников.

3. Корреспонденция счетов. Двойственное отражение операций на счетах

Поскольку хозяйственные операции по своей экономической сущности двойственны, постольку основным принципом отражения их в учете должна быть также двойственность.

Двойственность отражения требует участия двух счетов, причем запись в одном счете будет органически увязана с записью в другом счете.

Таким образом, метод двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция записывается дважды: в дебет одного счета и в кредит другого в одинаковой сумме.

Метод двойной записи имеет важные контрольные значения, т.к. с его помощью можно выявить такие ошибки:

сумма записана в Д-т двух разных счетов;

сумма записана в К-т двух разных счетов;

пропущены суммы по Д-т или К-т, т.е. записаны 1 раз.

Между счетами возникает взаимосвязь в результате хозяйственных операций, которая называется корреспонденцией счетов. При определении корреспонденции составляется счетная формула (бухгалтерская проводка)- это указание дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы хозяйственных операций.

В соответствии со счетными формулами хозяйственные операции фиксируются на бухгалтерских счетах. Для быстрого составления счетной формулы необходимо последовательно ответить на вопросы:

Какие изменения произошли в хозяйстве в результате проведенной операции?

Какие счета корреспондируют?

Какие это счета по отношению к балансу (активные, пассивные, активно-пассивные)?

На каком счете нужно отразить увеличение и уменьшение учитываемого объекта?

4. Синтетические и аналитические счета

Для руководства производственно-хозяйственной и финансовой деятельностью недостаточно знать общую сумму запасов, задолженности и др.

Необходимо иметь точные данные запасов по каждому их виду, знать задолженность конкретных дебиторов и задолженность кредиторам в разрезе предприятий, организаций, отдельных лиц. Следовательно, данные по этим счетам должны быть детализированы. Различная степень детализации объектов бухгалтерского учета порождает необходимость ведения двух видов счетов: синтетических и аналитических.

Синтетические счета дают общие сведения о хозяйственных средствах и их источниках. Количество этих счетов ограничено (79 ? по плану счетов). Учет на этих счетах ведется только в денежном измерении.

Аналитические счета - это счета, на которые делится синтетический счет. Они содержат подробные данные о хозяйственных средствах и их источниках. Количество этих счетов не ограничено. Учет на этих счетах ведется не только в денежном измерении, а по материальным ценностям - и в натуральном.

Например:

Синтетические счета	Аналитические счета
1. основные средства	1. здание 2. трактор 3. многолетние насаждения и т.д.
2. материалы	1. бензин 2. дизельное топливо 3. органические удобрения и т.д.

Рис. 3

Таким образом, в результате двойственного отражения хозяйственных операций на счетах дебетирование одного синтетического счета вызывает кредитование другого синтетического счета. Этот процесс, повторяясь в бесконечном количестве случаев, составляет взаимосвязь между синтетическими счетами.

Связь аналитических счетов ограничена. Каждый аналитический счет связан только с одним синтетическим счетом, а один синтетический счет связан со всеми аналитическими счетами, открытыми к нему. Эта связь не базируется на принципе двойной записи, т.к. в аналитических счетах находят свою детализацию обобщенные данные синтетического счета.

5. Оборотная ведомость, ее значение и виды

Каждый счет бухгалтерского учета отражает определенный участок хозяйственной деятельности. Для управления хозяйством в целом необходима широкая обобщенная информация обо всех участках хозяйственной деятельности в тесной их взаимосвязи. Обобщенные показатели получают в специальных таблицах - оборотных ведомостях. Оборотная ведомость - сводка оборотов и сальдо по всем счетам за месяц. Оборотные ведомости составляются отдельно по синтетическим и аналитическим счетам.

В оборотной ведомости по синтетическим счетам отражается информация, содержащаяся в синтетических счетах.

Таблица 3

№	Наименование и шифр счета	Сальдо на начало	Обороты	Сальдо на конец
		Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
	Расчеты с поставщиками	-	1500000	700000	600000	-	1400000
	Материалы	600000		60000	-	1200000
	Расчетный счет	900000		-	700000	200000
	Итого	1500000	1500000	1300000	1300000	140000	1400000

Особенностью оборотной ведомости по синтетическим счетам является наличие трех пар равенств:

Начальное сальдо по Д-т = Начальное сальдо по К-т, т.к. соответствуют активу и пассиву баланс, т.е. хозяйственные средства = источникам.

Обороты по Д-т = оборотам по К-т, т.к. применяется принцип двойной записи.

Конечное сальдо по Д-т = Конечное сальдо по К-т, т.к. это основа для нового баланса.

Нарушение перечисленных равенств свидетельствует о допущенной ошибке в несоблюдении принципа двойственного отражения операций на счетах.

Достоинства оборотной ведомости:

наглядность и обозримость при рассмотрении взаимосвязи в записях по счетам.

средство контроля за правильностью записей

экономико-познавательное значение, т.е. можно проводить анализ итогов работы предприятия (путем сравнения начального и конечного сальдо).

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются по одной из двух форм:

1. денежной (как по синтетическим счетам) - расчеты.

2. денежной и натуральной - м.у.

Таблица 4

	Сальдо на 1.03	Обороты	Сальдо на 1.04
	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
СХТ СХХ Нефтебаза Итого		700000 800000 - 1500000	150000 250000 300000 700000	100000 200000 300000 600000	- - - -	650000 750000 - 1400000

Таблица 5. ? Оборотная ведомость по аналитическим счетам количественно суммовой формы

Наименование	Ед. изм	Цена	Остаток на начало года	Оборот за месяц	Остаток на конец года
				приход (Д-т)	расход (К-т)
			Кол-во	сумма	кол.	У	кол.	У	Кол-во	сумма

Значение оборотных ведомостей по аналитическим счетам во взаимном контроле записей на аналитических счетах и в соответствующем синтетическом счете:

У Д-т сальдо или У К-т сальдо по счетам аналитического учета на начало и конец месяца должна быть равна У аналогичного сальдо синтетического счета.

У Д-т оборота и У К-т оборота по счетам аналитического учета должна быть равна соответствующему итогу оборотов по синтетическому счету.

Таблица 6. ? Оборотная ведомость шахматной фирмы

Шифр счета

Сальдо на начало периода

Обороты по Д-т с К-т счетов

Итого по Д-т

Сальдо на конец периода

Д-т

К-т

Д-т

К-т

01 02 и т.д.

Итого

6. План счетов

План счетов - систематизированный перечень счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. Действующий план счетов является единым для предприятий всех отраслей независимо от форм собственности, кроме банков, страховых и бюджетных организаций.

В плане счетов указывают:

Наименования синтетических счетов

Номера (шифры) синтетических счетов (двузначные)

Номера и наименование субсчетов - (однозначные)

Номер (шифр) счета - условное цифровое обозначение синтетического счета.

Субсчета - это промежуточные счета между синтетическими и аналитическими счетами.

Например, счет 10 «Материалы» - синтетический субсчет 3 «Топливо» аналитические - бензин, дизтопливо, масло для двигателей.

Для удобства пользования планом счетов все счета расположены по разделам в зависимости от экономического содержания. Всего XI разделов, в которых расположено 79 счетов и оставлены резервные номера для введения новых счетов при необходимости. Все синтетические счета отражаются в балансе на соответствующих статьях и называются поэтому балансовыми. Кроме балансовых счетов, на которых учитывают средства и источники, принадлежащие предприятию, в плане счетов отражены забалансовые счета. Они применяются для учета средств, не принадлежащих предприятию, а значит, не отражаемых в балансе, но временно находящихся в его пользовании.

Например, арендованные основные средства, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение. Всего забалансовых счетов 15, они имеют трехзначные цифры.

Тема 8. Организация первичного наблюдения. Документирование

1. Общее понятие о документе и бухгалтерской документации

Документ (от латинского documentum - доказательство) - это письменное доказательство, свидетельство.

Бухгалтерский документ - это письменное подтверждение на право совершения или действительного совершения хозяйственной операции, ее законченности и хозяйственной целесообразности.

Документация - оформление хозяйственных операций документами. При помощи документации производится сплошное отражение хозяйственных операций в момент и на месте их совершения.

Записи в счетах бухгалтерского учета основываются на документах.

Каждый бухгалтерский документ имеет глубокое экономическое и правовое значение. Главное в документе - его экономическая значимость. Совокупность документов будет отражать реальное движение денежных и материальных средств и их источников за определенный период, воспроизводить их наличие на определенную дату, будет воссоздавать содержание финансовых отношений с бюджетом, кредитных отношений с банком, отношений с дебиторами, кредиторами и т.д.

Правовое значение документы приобретают, являясь первым доказательством законности учтенных хозяйственных операций. С возникновением различного рода спорных вопросов непременно привлекаются первичные документы (по оплате труда, с материально-ответственными лицами, по поводу выполнения договоров, в арбитражном суде, в делах судебно-бухгалтерской экспертизы).

2. Требования к бухгалтерским документам

Согласно Положения о бухгалтерском учете и отчетности (26.12.94 г.) к документам предъявляются следующие требования:

Факт совершения каждой хозяйственной операции должен быть зафиксирован в первичном документе. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это невозможно - непосредственно по окончании операции.

Первичные документы (на бумажных и машиночитаемых носителях информации) должны содержать обязательные реквизиты (реквизиты - от лат. - требуемое, необходимое) - обязательные данные установленные для документов:

а) наименование документа (формы); ПКО, РКО

б) код формы;

в) дата составления: (год, месяц, число);

г) содержание хозяйственной операции; (в сжатой, но доступной форме)

д) измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении).

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.

ж) личные подписи и их расшифровки.

В зависимости от характера операции в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Все записи в документах должны производиться четко, разборчиво.

Своевременное создание первичных документов, передача их в установленном порядке и сроки для отражения в бухгалтерском учете.

Достоверность информации в первичных документах.

В первичных документах неоговоренные исправления не допускаются. Исправление ошибки должно быть подтверждено подписью лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются.

Первичные документы подлежат обязательному хранению в соответствии с установленным порядком и сроками. Ответственность за обеспечение сохранности в период работы с ними и своевременную передачу в архив несет главный бухгалтер.

3. Классификация документов

Классифицировать (от лат. classis ? разряд, facere ? делать) - распределять какие-либо объекты по классам (отделам, разрядам) в зависимости от их общих признаков. Бухгалтерские документы группируются по следующим признакам:

Назначению

Порядку составления

Способу отражения операций

Месту составления

Количеству учетных позиций

По назначению:

Распорядительные - содержат приказ или распоряжение исполнителям на совершение хозяйственной операции (не подтверждают совершения операции).

Исполнительные (оправдательные) - свидетельствуют о совершении хозяйственной операции, служат оправданием бухгалтерских записей.

Бухгалтерского оформления - составляются бухгалтерским аппаратом с целью создать из распорядительных и оправдательных обобщенных документов.

Комбинированные - документы, в которых сочетаются признаки трех предыдущих групп.

По порядку составления:

Первичные - документы, на которых впервые отражаются совершившиеся хозяйственные операции.

Сводные - документы, в которых объединены несколько однородных первичных документов.

По способу отражения хозяйственных операций:

Разовые - для отражения одной или нескольких операций в одном рабочем приеме.

Накопительные - для отражения однородных повторяющихся операций за определенный период.

По месту составления:

Внешние - составленные на других предприятиях и поступившие на данное предприятие.

Внутренние - составляются на данном предприятии.

По количеству учетных позиций:

Однопозиционные - отражают однородные операции (поступление или выбытие какого-либо одного материала).

Многопозиционные - отражают сложные операции (приход и расход нескольких видов товарно-материальных ценностей)

4. Организация документооборота

Согласно Положения о бухгалтерском учете и отчетности в каждой организации должен быть составлен и утвержден график документооборота, в соответствии с которым осуществляется передача документов в бухгалтерию в установленные сроки.

Документооборот - движение документов в учетном процессе с момента их составления до сдачи в архив.

Этапы документооборота:

Составление документа (внешний, внутренний)

Использование документа в оперативной работе

Сдача и прием документа в бухгалтерии

Проверка документов в бухгалтерии:

а) по существу

б) формальная

в) арифметическая

Учетная обработка документов:

а) таксировка

б) проставление корреспондирующих счетов

в) группировка

Сдача в архив.

Порядок движения документов зависит от условий работы организации:

от дальности расположения филиалов от центра (структурных подразделений)

принятого порядка учета

размера организации

уровня автоматизации учета и др.

На каждом этапе движения документа осуществляются строго определенные функции. При разработке документооборота указывается время пребывания документа на каждой инстанции.

В графике документооборота приводятся (примерно) следующие показатели:

Наименование документов

Количество экземпляров

Время составления

Лицо, составляющее документ

Сроки представления на следующую инстанцию

Лицо, принимающее и проверяющее документ.

Тема 9. Формы и процедуры бухгалтерского учета

бухгалтерский учет финансовый управленческий

1. Регистры бухгалтерского учета, их сущность и значение

Обработка полученных и проверенных документов в бухгалтерии включает их разноску в бухгалтерском учете. Регистр (от лат. - список, перечень) - список, указатель, книга для записей.

Регистры бухгалтерского учета - таблицы, предназначенные для учетных записей, т.е. регистрации и группировки в них хозяйственных операций, отраженных в первичных носителях бухгалтерской информации.

Таким образом, согласно Положения о бухгалтерском учете и отчетности, основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы.

Регистры бухгалтерского учета изготавливаются типографским способом и имеют различную форму (графление) в зависимости от того, какие объекты в них будут учитываться и какие при этом требуется получить показатели. Следовательно, согласно Положения о бухгалтерском учете и отчетности, содержащаяся в первичных документах информация, накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета за определенный период времени и переносится в бухгалтерскую отчетность.

Регистры бухгалтерского учета, как и документы, подлежат обязательному хранению.

2. Виды и формы регистров бухгалтерского учета

Поскольку регистры бухгалтерского учета весьма разнообразны, то для усвоения их содержания и порядка записей в них, их классифицируют по определенным признакам:

I. По внешнему виду:

а) книги - прочно скрепленные (сброшюрованные) и пронумерованные листы бумаги, предназначенные для записи хозяйственных операций в течение года. (Кассовая книга, Главная книга)

б) карточки - нескрепленные страницы книг одинакового формата. Графление и реквизиты в них, как и листов книг различны. Карточки хранятся в картотеках и отражаются в реестре.

Преимущества карточек перед книгами в их подвижности, что обеспечивает:

широкое разделение учетного труда (с карточками может работать несколько человек);

любую систематизацию путем перегруппировки;

простоту и легкость записи;

возможность автоматизации;

экономию бумаги.

в) свободные листы отличаются от карточек своими размерами и способом хранения, т.е. имеют большую форму и хранятся в папках.

К ним относят журналы - ордера.

II. По объему содержания:

а) регистры синтетического учета - для отражения показателей синтетического учета - Главная книга, Оборотная ведомость по синтетическим счетам;

б) регистры аналитического учета - для отражения показателей аналитического учета - карточки, Оборотная ведомость по аналитическим счетам;

в) регистры комбинированные - соединяют показатели синтетического и аналитического учета - журналы - ордера (60, 76, 71).

III. По характеру записей

а) хронологические - для регистрации всех документов в порядке времени их поступления. Они обеспечивают сохранность всех документов и возможность проверки в конце отчетного периода итогов хронологических и систематических записей.

Журнал хронологической регистрации операций.

б) систематические - объединяют все бухгалтерские счета, на которые записываются все хозяйственные операции - Главная книга, Оборотная ведомость;

в) комбинированные - для регистрации по времени поступления и одновременно по бухгалтерским счетам - Журналы - ордера.

IV. По строению:

а) односторонние - карточки для учета материальных ценностей, графа прихода (Д-т) и расхода (К-т) размещены на одной стороне

б) двусторонние - Д-т - в левой части, а К-т - в правой.

Таблица 7

Дебет	Кредит
дата	№	текст	сумме	дата	№	текст	сумме
х	х	х	х	х	х	х	х

Для учета материальных ценностей:

а) многографные предполагают, что в дебетовой или кредитовой стороне (чаще Д-т) данные регистрируются в развернутом виде. Например, расходы показываются по статьям;

б) линейные предназначены для записи однородной информации (иногда по нескольким хозяйственным операциям) по одной строке.

Например, по строке показать выданный аванс подотчетному лицу и по этой же строке - все расчеты по авансу. То же по сч. 60;

в) шахматные регистры построены по принципу, при котором каждая записанная сумма характеризует два признака (Д-т и К-т счета, вид приобретенного материала и место его приобретения).

3. Порядок ведения учетной регистрации

Способы записей в регистры бухгалтерского учета зависят от количества оттисков и от техники записей.

I. В зависимости от количества оттисков, получаемых при одновременной записи, они делятся на:

простые - дают один оттиск, ведутся в Главной книге, на карточках;

копировальные - 2 и более, используются при выписке учетных документов.