Основы бухгалтерского, финансового и управленческого учета

II. В зависимости от техники записей различают записи

ручные от руки, чернилами, разборчиво, четко, без подчисток и помарок, без приписок между строк и пропусков строк;

машинные - при помощи компьютера.

Массовая обработка большого количества документов требует значительных затрат времени и сил, поэтому записи в регистры бухгалтерского учета производятся иногда не по одному документу, а по однородным группам.

В конце месяца составляются накопительные и распределительные (группировочные) ведомости, на основании которых производятся записи в учетные регистры не по каждой отдельной операции, а большими группами. (Ведомость распределения заработной платы, материалов, услуг вспомогательных производств).

Важная работа, которая обеспечивает запись хозяйственных операций в регистры, называется контировкой (от итал. Conto - счет). Эта работа состоит из составления бухгалтерской проводки и записи суммы операций в учетном регистре.

Контировка (разметка) делается в первичных или сводных документах, а затем - в учетные регистры. Этот этап называется разноской операций. Обычно сначала запись производится в регистры синтетического, а затем - аналитического учета. В конце месяца выводятся итоги записей.

4. Приемы исправления бухгалтерских записей

Существует три способа исправления ошибок в документах и регистрах:

1) корректурный;

2) дополнительной записи применяется в тех случаях, когда ошибка допущена в записях цифр во всех регистрах, т.е. сумма зафиксирована в меньшем размере, чем следовало;

3) способ «красное сторно» - способ отрицательных чисел, который уменьшает оборот на счетах на сумму неправильных записей. Неправильная запись повторяется в той же сумме и корреспонденции отрицательными (красными) числами, которые вычитаются. Правильная запись делается обычными чернилами.

Сторнировочные записи применяются не только при исправлении ошибок. Они используются при регулировании стоимости готовой продукции (при списании калькуляционных разниц) по доведению плановой стоимости до фактической.

5. Понятие формы бухгалтерского учета. Виды форм

Под формой бухгалтерского учета понимают систему взаимосвязанных учетных регистров и порядок отражения в них объектов бухгалтерского учета.

Форму учета характеризуют:

структура и взаимосвязь регистров синтетического, аналитического и первичного учета;

внешний вид и форма построения регистров;

последовательность и способы регистрации в них.

Формы бухгалтерского учета в ходе истории постоянно изменялись, развивались и совершенствовались. Эти изменения диктовались развитием автоматизации учета и повышением оперативности учета.

Виды форм:

простейшая (для МП)

мемориально-ордерная

журнально-ордерная

автоматизированная.

6. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета и характеристика регистров

Журнально-ордерная форма основана на принципах систематизации и накапливания в регистрах синтетического и аналитического учета в хронологическом порядке данных первичных документов.

Рис 4. ? Схема журнально-ордерной формы учета

Все учетные регистры подразделяются на 2 группы:

основные регистры - журналы-ордера и Главная книга;

вспомогательные - ведомости, лицевые счета, карточки, разработочные таблицы, контрольные сводки, реестры, листки-расшифровки.

Главное место среди регистров занимают журналы-ордера. Они построены по кредитовому признаку по шахматной форме. Построение регистров по кредитовому признаку предусматривает записи только по кредиту счета лишь в одном журнале-ордере, поэтому исключается отражение операций по кредиту одного и того же счета в двух или более журналах-ордерах.

Журналы-ордера могут совмещать синтетический учет с аналитическим, а могут быть предназначены только для синтетического учета.

Наряду с журналами-ордерами, в которых ведется учет по одному синтетическому счету (50, 60, 71), применяются также журналы-ордера по кредиту нескольких взаимосвязанных синтетических счетов.

Итоговые данные в журналах-ордерах по каждому синтетическому счету в обязательном порядке сверяют с данными других учетных регистров, в которых отражены записи по соответствующим корреспондирующим счетам или с данными документов.

Все журналы-ордера подписываются лицами, производящими записи и кроме того, главным бухгалтером или уполномоченным на то лицом и делается отметка о переносе в Главную книгу.

Главная книга представляет собой свод дебетовых и кредитовых оборотов по счетам синтетического учета. При этом дебетовые обороты расшифровываются по корреспондирующим кредитуемым счетам, а кредитовые обороты отражают одной итоговой записью. Следовательно, в Главной книге записи производятся по Д-т счетов в корреспонденции с К-т счетами, а в журналах-ордерах - по К-т в корреспонденции с Д-т счетами.

После записи в Главную книгу итогов журналов-ордеров никакие исправительные записи в них не допускаются. Необходимые уточнения оборотов оформляются специально составляемой бухгалтерской справкой, данные которой заносятся в Главную книгу обособленно.

Главную книгу открывают на год, для чего на каждый синтетический счет отводят отдельный лист.

Вспомогательные регистры предназначены для необходимой группировки сумм хозяйственных операций и получения итоговых данных для записи в журналы-ордера либо для сверки данных.

Таким образом, в основу построения журнально-ордерной формы учета положены следующие важнейшие принципы:

осуществление записей в журналы-ордера в порядке регистрации операций только по кредиту счета в корреспонденции с дебетом других счетов;

совмещение, как правило, в единой системе записей синтетического и аналитического учета;

отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для осуществления контроля, анализа и составления периодической и годовой бухгалтерской отчетности;

применение журналов-ордеров по нескольким счетам, экономически взаимосвязанным друг с другом;

применение учетных регистров с заранее указанной корреспонденцией счетов, с полями, требующимися для составления бухгалтерской отчетности;

применение месячных, квартальных и годовых журналов-ордеров с использованием необходимого количества вкладных листов.

Тема 10. Стоимостная оценка объектов бухгалтерского учета

Калькуляция себестоимости продукции

1. Оценка как элемент метода бухгалтерского учета. Цены, применяемые в учете

Оценка - это денежное выражение стоимости хозяйственных средств.

При помощи денежной оценки все средства могут обобщаться и выражаться в едином денежном измерителе. Цена отражает общественно необходимые затраты на создание того или иного товара, т.е. фактическую себестоимость.

Ценовые отношения следует рассматривать в системе всего воспроизводственного процесса от приобретения материально- технических ресурсов, необходимых для производства до приобретения продукции.

Материалы (производственные запасы) отражаются в учете по их фактической себестоимости (затраты на приобретение, расходы на транспорт, хранение, доставку силами сторонних организаций).

Расчет фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов производится одним из следующих методов:

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок- «ФИФО»;

по себестоимости последних по времени закупок - «ЛИФО»;

по ценам единицы.

Методы 2 и 3 предусмотрены международными стандартами «ФИФО»- с англ. «первый пришел - первый ушел», т.е. первая партия на приход - первая в расход.

«ЛИФО» - «последний пришел - первый ушел», т.е. последняя партия на приход - первая в расход.

В условиях инфляции (т.е. рост цен на материалы на рынке) метод ФИФО ведет к занижению себестоимости и к завышению сальдо материалов в балансе.

Метод ЛИФО в тех же условиях завышает себестоимость и занижает остатки материалов в балансе.

Выбор того или иного метода зависит от тех задач, которые предприятие ставит перед собой.

Метод ЛИФО позволяет лучше адаптироваться к условиям инфляции и иметь при прочих равных условиях в качестве себестоимости более или менее адекватный реальным рыночным условиям источник простого воспроизводства.

Метод ФИФО также реален для применения в условиях инфляции, его применение ведет к занижению себестоимости, а следовательно, к завышению прибыли. Те предприятия, которые полностью или в какой-то части льготируются по налогу на прибыль, а также имеют целью финансировать развитие предприятия на данном этапе, могут проанализировать для себя возможность применения метода ФИФО. Инвестиционные фонды также используют эти методы только в отношении реализуемых ценных бумаг.

2. Правила оценки статей отчетности

Раскрытие учетной политики. При формировании учетной политики организация должна раскрывать избранные способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку. Существенными признаются способы, которые предполагают достоверную оценку имущественного и финансового состояния, денежного оборота или результатов деятельности предприятия и подлежат раскрытию в пояснительной записке к годовому отчету.

Правила оценки статей бухгалтерского баланса

В составе капитальных вложений затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструментов, инвентаря учитываются по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, которая включает фактические затраты их приобретения, сооружения и изготовления. Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации, которая учитывается отдельно. В бухгалтерском балансе отражается остаточная стоимость основных средств, которая определяется путем вычитания из первоначальной стоимости суммы амортизации основных средств.

Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. По объектам, по которым возможно начисление амортизация, производится погашение их стоимости исходя из установленного срока их полезного использования.

Готовая продукция отражается по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты на производство продукции (использование основных средств, сырья, материалов, топлива, электроэнергии, трудовых ресурсов и др.). В конце года, после составления отчетных калькуляций и определения фактической себестоимости определяют разницу между плановой и фактической себестоимостью. Однако не для всех видов продукции устанавливается плановая оценка.

Товары в организациях торговли, снабжения и сбыта отражаются по розничным (продажным) ценам или покупной стоимости. В балансе остаток товаров отражается по покупной стоимости.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются по полной фактической (или нормативно-плановой) себестоимости, включая расходы по сбыту, подлежащие возмещению покупателями (заказчиками), если организация отражает реализацию по мере оплаты расчетных документов покупателем.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве отражается по нормативной (плановой) производственной себестоимости. При единичном производстве - по фактически произведенным затратам.

Остатки валютных средств отражаются в валюте, действующей на территории РФ в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

3. Сущность калькуляции

Калькуляция - это элемент метода бухгалтерского учета, с помощью которого обеспечивают исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ или приобретенного товара. Фактическая себестоимость в сравнении с плановой характеризует соблюдение принципа экономии затрат.

В процессе калькуляции определяется полная себестоимость, которая определяется как производственная себестоимость + расходы по реализации. На основании данных аналитического учета составляются калькуляционные таблицы.

Тема 11. Основы бухгалтерской отчетности

1. Сущность и назначение бухгалтерской (финансовой) отчетности. Нормативные акты о составлении балансов и отчетов

Сущность и назначение бухгалтерской (финансовой) отчетности.

I. По видам отчетность подразделяется на:

Бухгалтерскую (финансовую)

Статистическую

Оперативную.

II. Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражается нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации за отчетный период (месяц, квартал, год).

Таким образом, финансовая отчетность - система показателей, а также пояснительных материалов к ним, отражающих результаты хозяйственно-финансовой деятельности, предназначенных для внешних потребителей информации - акционеров (участников), кредиторов, поставщиков, клиентов и покупателей, персонала, гос. органов и др.

Особая значимость отчетности определяется тем, что:

Она является средством экономической информации и характеризует состояние организации на конец отчетного периода.

Она выступает в качестве одного из средств управления и оперативного руководства организацией.

Отчетные данные являются основным материалом для анализа хозяйственной деятельности.

Статистическая отчетность охватывает систему технико-экономических данных, не имеющих денежной оценки: движение рабочей силы, работа оборудования, показатели по труду и т.д.

Оперативная используется главным образом для текущего контроля отдельных хозяйственных явлений, не охваченных бухгалтерской и статистической отчетностью: показатели о ходе поставок материалов, топлива, о выполнении договоров и др.

2. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности

Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения разрабатываются и утверждаются Минфином РФ, а специализированные формы - по согласованию с МФ РФ, устанавливают министерства и ведомства.

Организация составляет бухгалтерскую отчетность, включая информацию всех структурных подразделений, а также филиалов, представительств. В случае наличия дочерних и зависимых объектов помимо собственно бухгалтерского отчета составляется сводная бухгалтерская отчетность (консолидированная), включающая показатели этих объектов.

Сводную бухгалтерскую отчетность составляют централизованные бухгалтерии, обслуживающие организации; министерства, ведомства и другие федеральные органы исполнительной власти по организациям, по которым координируется и регулируется их деятельность.

В состав финансовой отчетности входит:

Бухгалтерский баланс

Отчет о прибылях и убытках

Отчет об изменениях капитала

Отчет о движении денежных средств

Пояснения к финансовой отчетности (по долгосрочным активам, собственному капиталу, резервным фондам, долгосрочным и текущим обязательствам, распределенной прибыли и др.)

Аудиторское заключение.

Информация отражается в бухгалтерской отчетности на основании данных синтетического и аналитического учета. Данные вступительного баланса должны соответствовать данным заключительного баланса за предшествующий период.

Исправления ошибок подтверждаются подписью лиц, подписавших отчетность с указанием даты исправления.

3. Порядок и сроки составления отчетности предприятий

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно, для создаваемых - с даты государственной регистрации по 31 декабря. Если дата регистрации после 1 октября, разрешается считать первым отчетным годом с даты регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности организация представляет в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность:

Учредителям - в соответствии с учредительными документами;

Государственной налоговой инспекции (в 1 экз.)

В другие адреса - в случаях, предусмотренных законодательством.

Годовая отчетность представляется не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартальная - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Датой представления считается день фактической передачи её по принадлежности или дата отправления по штемпелю почтовой организации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером. Годовая бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и других, которые могут знакомиться и получать копии с возмещением расходов на копирование.

В соответствии с законодательством, организация публикует годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня следующего за отчетным года и квартальную - не позднее 60 дней по окончании отчетного периода. В состав публикуемой отчетности включается аудиторское заключение, подтверждающее её достоверность.

4. Аудиторская проверка финансовой отчетности

Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнения аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов.

Обязательной аудиторской проверке подлежат:

Банки

Страховые организации

Биржи (товарные и фондовые)

Внебюджетные фонды

Акционерные общества (открытые)

Предприятия, где объем выручки от реализации больше 500 тыс. руб. МРОТ и сумма активов баланса больше 200 тыс. руб. МРОТ на конец года.

Тема 12. Основы организации бухгалтерского учета

1. Значение и основные предпосылки рациональной организации бухгалтерского учета и его аппарата

Под рациональной организацией бухгалтерского учета следует понимать систему элементов и средств наиболее оптимального построения учетного процесса с целью получения достоверной, своевременной и уместной (полезной) для управления информации о деятельности организации и осуществления контроля за эффективностью использования производственных ресурсов.

Основными элементами и средствами системы организации бухгалтерского учета являются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- регистры бухгалтерского учета;

- первичные учетные документы;

- внутренняя отчетность;

- документооборот;

- использование средств механизации и автоматизации учета.

Учетный процесс включает взаимосвязанные этапы системы бухгалтерского учета:

текущее наблюдение, измерение и регистрация фактов хозяйственной деятельности;

систематизация и группировка учетной информации и обеспечение контроля за движением имущества организации и ее обязательств путем отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

обобщение информации об имуществе организации, ее обязательствах и хозяйственных операциях путем составления бухгалтерской отчетности и представления этой отчетности внутренним и внешним пользователям информации с целью принятия решений.

Для построения учетного процесса как единой информационной системы необходимо основываться на следующих организационных принципах:

государственное регулирование общих принципов и правил организации, методики и техники бухгалтерского учета;

в учетной политике сочетание государственного регулирования при выборе организационно-технических аспектов реализации методологии бухгалтерского учета с отраслевыми, технологическими и другими особенностями организации;

организация вопросов совершенствования бухгалтерского учета, повышения квалификации и НОТ работников бухгалтерского аппарата, и на этой основе постоянное повышение роли бухгалтерского учета в эффективности функционирования информационной системы организации;

совершенствование форм и методов представления информации с целью контроля и анализа в управлении эффективностью процессами воспроизводства;

применение экономических методов управления и обеспечения оптимизации построения учетного аппарата, динамичности организации и аналитичности получения информации бухгалтерского учета.

Организация для осуществления постановки бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

Основными предпосылками рациональной организации бухгалтерского учета являются: изучение организации, законоположений и инструкций и других регламентирующих документов по учету и отчетности; установление наиболее рациональных взаимоотношений производственных участков организации с ее бухгалтерией; определение характера и объема бухгалтерской информации; рациональное распределение труда между работниками учетного аппарата.

2. Понятие централизации и децентрализации бухгалтерского учета

Существенное влияние на структуру бухгалтерского аппарата оказывает принятый порядок распределения учетных работ между отдельными участками хозяйственной деятельности. В связи с этим в современных условиях применяются две системы организации учета - централизованная и децентрализованная.

Централизация учета предполагает сосредоточение синтетического и аналитического учета, составление баланса и отчетности в главной бухгалтерии. При этом в подразделениях организации (цехах, бригадах) осуществляется первичный учет путем составления первичных документов по всем хозяйственным операциям. Данные первичных документов группируются в накопительных и группировочных ведомостях, а также в производственных отчетах и отчетах о движении материальных ценностей. Далее документы поступают в главную бухгалтерию, где эти документы проверяются, обрабатываются и их данные заносятся в регистры синтетического и аналитического учета.

При централизации бухгалтерского учета обобщение учетных данных происходит в главной бухгалтерии, что позволяет рационально организовать труд работников бухгалтерии, использовать современные средства механизации и автоматизации учета. Централизация учета применяется в малых, средних и даже крупных по размерам организациях.

Децентрализация учета состоит в том, что в отдельных структурных подразделениях организации не только оформляются первичные документы, но и ведется синтетический и аналитический учет, составляются бухгалтерские балансы и отчеты.

Подразделения представляют балансы и отчеты в главную бухгалтерию, где их сверяют в целом по организации. Работники главной бухгалтерии осуществляют контроль за работой бухгалтерии подразделений организации.

Основной недостаток децентрализации учета состоит в разобщенности работы бухгалтерского аппарата, в затруднении использования единой учетной политики, а также внедрении автоматизации учетных процессов, приводит к удорожанию учетной информации. Однако децентрализация учета в условиях территориальной разобщенности, разнообразного характера выполняемых работ, внедрения и при других определенных моментах является необходимой.

В настоящее время на практике встречается частичная децентрализация бухгалтерского учета. Она заключается в том, что в подразделениях организации наряду с документами и сводными производственными отчетами (ведомости) составляют бухгалтерские проводки, т.е. ведется аналитический учет, производится сводка и группировка учетных данных, но их обобщение ограничивается составлением производственных отчетов. Частичная децентрализация учета, в частности, применяется в организациях, где подразделения работают на принципах хозяйственного (коммерческого) расчета и используют современные формы организации производства, труда и его оплаты.

3. Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны применяться к исполнению.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия таких операций.

На должность главного бухгалтера обычно принимается лицо с высшим экономическим образованием, желательно, чтобы это лицо прошло аттестацию на звание профессионального бухгалтера - главного бухгалтера.

Прием и сдача дел при назначении и освобождении главного бухгалтера оформляются актом после проверки бухгалтерского учета и отчетности.

На время отсутствия главного бухгалтера (командировка, отпуск, болезнь и т. п.) права и обязанности главного бухгалтера переходят к его заместителю, а при отсутствии последнего - к другому должностному лицу, о чем объявляется приказом по организации.

Тема 13. Учетная политика организации

В условиях рыночной экономики бухгалтерский учет любого экономического субъекта выходит далеко за пределы счетоводства и простой последовательной регистрации хозяйственных актов. Поэтому бухгалтерский учет в организациях должен осуществляться по определенным правилам в рамках общих принципов и правил, утвержденных законодательными актами страны. Выбранные правила и принципы ведения бухгалтерского учета организации должны быть закреплены документально, т.е. оформлением учетной политики.

По поводу трактовки указанного термина, а также содержания учетной политики среди отечественных экономистов нет единого мнения. Так, в экономической литературе приводятся разные определения:

- «Учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент времени»;

- «...совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий хозяйствования»;

- «...это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемая предприятием исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности»;

- «это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешается вариантность, а также формы, техника ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности».

Тем не менее, все авторы работ едины во мнении и преследуют цель: наглядно показать, что учетная политика охватывает совокупность способов и методов бухгалтерского учета. В этом отношении наиболее предпочтительными являются определения первое и последнее.

К основным правилам (вариантам) методики, организации и технической основы реализации способов (метода) бухгалтерского учета при формировании учетной политики организации относятся следующие:

порядок и критерии разграничения средств труда в бухгалтерском учете на основные средства и материалы (средства в обороте);

варианты погашения стоимости основных средств и нематериальных активов;

варианты оценки сырья, материалов и других производственных запасов, незавершенного производства, товаров и готовой продукции;

варианты учета затрат на производство продукции (работ, услуг), распределения косвенных расходов между объектами учета и калькуляции;

порядок учета и отнесения на издержки производства (обращения) расходов будущих периодов;

правила учета процесса реализации и варианты определения (признания) выручки от реализации продукции (работ, услуг), в том числе по работам и услугам долгосрочного характера (по договорам на выполнение работ со сроком более одного года);

варианты признания прибыли (дохода) от реализации продукции (работ, услуг);

порядок создания резервов предстоящих расходов и платежей, а также резервов по сомнительным долгам и других резервов;

варианты распределения издержек обращения на остаток товаров и реализацию;

порядок учета, распределения (использования) прибыли, создания и использования фондов специального назначения и резервного капитала;

порядок учета и отражения доходов будущих периодов и внереализационных доходов отчетного периода;

порядок учета и оценки расчетов по кредитам банков и займам других организаций;

варианты финансирования и учета затрат на ремонт основных средств;

варианты отражения на счетах операций по заготовлению и приобретению товарно-материальных ценностей и выпуска готовой продукции;

методы производственного и варианты сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг);

формы бухгалтерского учета и порядок ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций на счетах;

порядок организации и проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств, учета и отражения излишков и недостач товарно-материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;

-система внутрихозяйственного контроля организации и др.

Следует отметить, что выбор и исполнение выше перечисленных правил (вариантов) является обязательным. В современных условиях учет должен отражать достоверную и полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации, которая необходима не только для принятия решений, но и должна быть доступной и понимаемой всеми заинтересованными субъектами. Несоблюдение же указанных правил (вариантов) искажает картину имущественного и финансового положения организации и трактуется как неправильное ведение бухгалтерского учета. Необходимо также отметить, что общепринятые правила (варианты) - не стопроцентная унификация учетного процесса. Они устанавливают основные моменты в построении системы учета.

Учетная политика на текущий год утверждается приказом (или другими распорядительными документами) по организации в конце предшествующего года, вводится с 1 января текущего года.

Изменения в учетной политике в течение текущего года допускаются в случаях: реорганизации экономического субъекта (слияния, разделения, присоединения); смены собственников; изменения законодательства Российской Федерации или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета. Последствия изменений в учетной политике, не связанные с изменением законодательства Российской Федерации, должны быть оценены в стоимостном выражении.

Согласно Федеральному закону Российской Федерации «О бухгалтерском учете» и Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ответственность за правильность организации бухгалтерского учета несет руководитель организации.

Тема 14. Методологическое руководство бухгалтерским учетом

Современный бухгалтер занимается не только бухгалтерскими записями, но и осуществляет обширную деятельность, включающую планирование и принятие решений, контроль и привлечение внимания руководства, оценку, обзор деятельности и аудирование.

Бухгалтер - источник информации.

Зачастую создается впечатление, что бухгалтер только и делает, что выводит различные цифры и выстраивает их в том или ином порядке. Естественно, различного рода подсчеты занимают достаточно много времени бухгалтера, но все остальное время он занимается передачей этих цифр другим людям.

Предположим, что цифры будут представлены нескольким лицам, которые хорошо разбираются в бухгалтерском деле. В этом случае он представит их обычным для бухгалтеров образом, прекрасно зная, что получатели информации смогут понять ее.

С другой стороны, данные бухгалтерского учета могут понадобиться людям, совершенно не искушенным в бухгалтерском деле. В этом случае обычная подача бухгалтером своих данных будет для них абсолютно бесполезна - они все равно ничего не смогут понять.

Если бухгалтер не может представить результаты в доступном для получателя виде, значит, он не справляется со своей задачей. Его задача состоит не просто в том, чтобы рисовать цифры, понятные самому, а в том, чтобы донести результаты своей работы до других.

Очень часто бухгалтеру приходится разъяснять приведенные им цифры, писать объяснительные (пояснительные) записки или даже доклад. Бухгалтерский учет, появившийся одновременно с письменностью, стал фундаментальной потребностью хозяйственной деятельности. В университетах всего мира он признается самым важным предметом для студентов, изучающих бизнес.

Сравнивая учет отечественный с учетом западным, где «сходно всё и все несхоже» (Шекспир), необходимо предостеречь от безоглядного следования правилам западного учета.

Методологические различия обусловлены не особенностями бухгалтерской системы самой по себе, так как она одинакова, а различной правовой основой, существующей в каждой стране, традициями, многовековым опытом и менталитетом счетных работников.

Методические различия, связанные с бухгалтерской традицией, имеют существенное значение, хотя в отличие от методологических они не имеют под собой объективных оснований, но преодолеть их также крайне сложно из-за субъективных факторов: понимание проблематики подавляющих числом счетных работников (характер их профессиональной подготовки, привычки, вкусы).

Организационные различия в учете представляются менее существенными. Они обусловлены формами собственности, специализацией предприятий и объемом их хозяйственной деятельности.

Дидактические различия весьма существенны, их можно определить так: наши преподаватели стремятся к тому, чтобы студенты освоили учетные процедуры через понимание учетных концепций. Американская школа ставит себе целью подвести студента к пониманию учетных концепций через последовательное освоение учетных процедур.

Таблица 8. ? Классификация учетных систем

Британо-американская	Британо-американская (Великобритания, США, Нидерланды, Канада, Австралия и др.):
	а) ориентация учета на нужды инвесторов;
	б) отсутствие законодательного регулирования учета;
	в) создание стандартов;
	г) гибкость учетной системы;
	д) высокий образовательный уровень, как бухгалтеров, так и пользователей информации.
Континентальная модель	Континентальная модель (Германия, Австрия, Франция, Швейцария, Италия и др.):
	а) наличие законодательного регулирования бухгалтерского учета
	б) тесные связи предприятий с банками;
	в) ориентация учета на государственные нужды налогообложения
	г) консерватизм учетной политики (приверженность к устаревшим).
Южноамериканская	Южноамериканская (Бразилия, Аргентина, Боливия и др.)
	Ориентация методики учета на высокий уровень инфляции. (повышение цен и обесценивание денег).

Международные стандарты бухгалтерского учета. Стандарт (англ.) - образец, эталон, модель, принимаемые за исходные для сопоставления с ними других подобных объектов; нормативно-технический документ, устанавливающий термины, их определения, требования и т.д.

Раздел 2. Бухгалтерский финансовый учет

Тема 15. Основы организации финансового учета на предприятии

Действующим Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации установлены основные принципы организации бухгалтерского (финансового) учета на предприятиях:

1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на предприятиях способом двойной записи в соответствии с Планом счетов.

2. Основанием для записи в учетных регистрах являются первичные документы, которые фиксируют фактическое совершение хозяйственных операций. Первичные документы заполняют в момент возникновения хозяйственных операций, они содержат все необходимые реквизиты и имеют подписи ответственных лиц.

3. Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке, которая определяется путем суммирования фактически произведенных расходов. Оценка осуществляется в отечественной валюте.

4. С целью обеспеченности достоверности данных бухгалтерского (финансового) учета проводят инвентаризацию имущества и финансовых обязательств и оформляются ее результаты.

5. Соблюдение в течение отчетного года учетной политики, оценки имущества и финансовых обязательств.

6. Правильность отражения доходов и расходов по отчетным периодам.

7. Тождество данных аналитического и синтетического учетов.

Объекты бухгалтерского (финансового) учета - все имущество предприятия в соответствии с классификацией по функциональной роли и источников образования:

§ денежные средства на расчетном и валютном счете, в кассе;

§ расчеты:

- с поставщиками;

- с покупателями;

- с организациями социального страхования и пенсионного обеспечения;

- с бюджетом;

- с банком;

- с персоналом;

§ производственные запасы;

§ основные средства;

§ капитальные вложения;

§ нематериальные активы;

§ финансовые вложения;

§ готовая, отгруженная и реализованная продукция;

§ фонды, резервы и займы;

§ финансовые результаты и использование прибыли.

Тема 16. Учет денежных средств и расчетов

1. Учет кассовых операций

Правила работы с наличными денежными средствами приведены в Порядке ведения кассовых операций, который утвержден письмом Центрального банка РФ от 22.09 1993 г. №40.

Для работы с наличными деньгами организация должна иметь кассу и соблюдать требования, установленные Порядком ведения кассовых операций.

Ответственность за сохранность ценностей, находящихся в кассе организации, несет кассир. С кассиром должен быть заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. В небольших организациях функции кассира может выполнять главный бухгалтер.

Лимит остатка наличных денег в кассе - это сумма наличных денег, которую организация имеет право оставлять в кассе на конец рабочего дня.

Размер лимита устанавливает банк, обслуживающий организацию, и, при необходимости, может быть пересмотрен.

Сверх лимита можно хранить в кассе наличные деньги, предназначенные только для выплаты зарплаты и пособий - не более 3 рабочих дней (включая день получения денег в банке). Для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, - не более 5 дней.

Расчеты наличными деньгами между организациями ограничены - 60 000 рублей по одной сделке (указание Центрального банка РФ от 14 ноября 2001 г. №1050-У).

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации предназначен счет 50 "Касса".

К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета:

50-1 "Касса организации";

50-2 "Операционная касса";

50-3 "Денежные документы" и др.

По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Приход наличных денег в кассу отражается на основании приходного кассового ордера. Расход наличных из кассы отражается на основании расходного кассового ордера.

2. Учет денежных средств на расчетных и других счетах в банках

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях предназначен счет 51 "Расчетные счета".

По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Для открытия расчетного счета, в банк представляются следующие документы:

заявление об открытии счета (бланк заявления можно получить непосредственно в банке);

нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции;

нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати организации;

копию справки о присвоении организации статистических кодов.

Об открытии банковского счета организация обязана в течение 10 дней сообщить в налоговую инспекцию (ст. 23 Налогового кодекса РФ).

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами предназначен счет 52 "Валютные счета".

По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 "Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Открытие валютного счета предполагает открытие счетов для учета операций с иностранной валютой:

52-1 "Валютные счета внутри страны";

52-2 "Валютные счета за рубежом".

Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте:

52-1-1 - текущий валютный счет - для учета валюты, находящейся в распоряжении организации (в том числе валютной выручки, оставшейся после ее обязательной продажи);

52-1-2 - транзитный валютный счет - для учета поступившей валютной выручки (до ее обязательной продажи);

52-1-3 - специальный транзитный валютный счет - для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке.

Об открытии валютного счета организация обязана в течение 10 дней сообщить в налоговую инспекцию.

При невыполнении этого требования, организация может быть оштрафована на 5000 рублей (ст. 118 НК РФ), на руководителя организации может быть наложен административный штраф от 1000 до 2000 рублей (ст. 15.4 КоАП РФ).

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, предназначен cчет 55 "Специальные счета в банках".

К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки";

55-3 "Депозитные счета" и др.

На субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Аккредитив - специальный банковский счет, на котором вы можете зарезервировать средства для расчетов с поставщиком.

Аккредитив открывается для каждого поставщика (подрядчика), с которым вы осуществляете расчеты. Получить средства с аккредитива поставщик (подрядчик) сможет только после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств (поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг). Перечень этих документов определяется в договоре с поставщиком (подрядчиком).

На субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Чек - это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате.

Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". Списание чеков со счета 006 осуществляется по мере их использования.

Для расчетов с использованием чеков необходимо депонирование средств на специальном счете в банке. Неиспользованные чеки возвращаются в банк. Остаток депонированных средств зачисляется на расчетный (валютный) счет организации.

Для получения дополнительных доходов организация, имея свободные денежные средства, может разместить их на депозитном счете в банке.

На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Проценты, полученные от банка за пользование денежными средствами, облагаются налогом на прибыль.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках" обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, то есть денежных сумм, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению предназначен счет 57 "Переводы в пути".

Основанием для принятия на учет по счету 57 "Переводы в пути" сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 "Переводы в пути" обособленно.

При осуществлении организацией перевода денег, который займет более одного дня, оформляется проводка по дебету счета 57. При зачислении денежных средств по назначению на основании соответствующих документов делается запись по кредиту счета 57.

При переводе организацией денежных средств в иностранной валюте, за время перевода официальный курс этой валюты может измениться. В этом случае на счете 57 образуется курсовая разница, которая относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы":

3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Порядок учета авансов выданных

Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие материальные ценности (сырье, материалы, топливо, запасные части), а также выполняющие работы (строительные и ремонтные работы) и оказывающие услуги (подача тепла, воды, газа, электроэнергии), необходимые для осуществления производственной деятельности организации.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Организации самостоятельно выбирают форму расчетов за доставленные материалы, продукцию (работы, услуги) и предусматривают их в договорах, заключаемых с поставщиками и подрядчиками. Как правило, организации производят оплату счетов поставщиков и подрядчиков платежными поручениями.

Первичными документами, подтверждающими произведенные расчеты с поставщиками и подрядчиками, являются счета, счета-фактуры, накладные, акты приемки работ (услуг), платежные поручения.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету материальных ценностей (работ, услуг) в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (счета 08,10, 15, 41, 43 и др.) или счетов учета соответствующих затрат (счета 20, 23,25, 26, 44, 97 и др.).

За услуги по доставке материальных ценностей и по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство (счета 08, 10, 15,41,43, 20, 23,25,26,44 и др.)

При принятии материальных ценностей (работ, услуг) к учету сумма НДС, указанная в расчетных документах поставщика, не включается в стоимость их приобретения и отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Погашение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности:

по поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

поставщикам по неотфактурованным поставкам;

авансам выданным;

поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

поставщикам по просроченным оплатой векселям;

- поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет авансов, выданных под поставку материальных ценностей (работ, услуг), осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно, на отдельном субсчете (например, «Расчеты по авансам выданным»).

В бухгалтерском учете суммы выданных авансов отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты по авансам выданным») в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств.

Эти суммы числятся на данном субсчете до тех пор, пока они не будут зачтены поставщиком в погашение долга за полученные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги)..