Принципы бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема 1. Понятие о бухгалтерском учете и пути его развития

1. Понятие о хозяйственном учете.

2. Измерители применимые в хозяйственном учете.

3.Принципы бухгалтерского учета.

1. В современных условиях развития рыночной экономики и совершенствования управления, разработки новой стратегии развития предприятий усиливается роль и значение бухгалтерского учета. В настоящее время все предприятия, независимо от форм собственности и подчиненности, ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству.

Сегодня практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной и достоверной экономической информации, которую дает четко налаженная система учета.

Научно-обоснованная система организации бухгалтерского учета содействует эффективному использованию всех ресурсов, улучшению отражения и анализа финансового и имущественного положения предприятий.

В настоящее время к системе бухгалтерского учета предъявляются повышенные требования в связи с ориентацией на Международные стандарты учета и отчетности, на обработку бухгалтерской информации с применением различных средств вычислительной техники.

Теория бухгалтерского учета является общей основой организации системы учета, которая, базируясь на законодательных актах, положениях, экономических дисциплинах, рассматривает основополагающие принципы бухгалтерского учета, теоретические учетные категории, отвечающие современному уровню экономики и управления.

Теория бухгалтерского учета позволяет изучать, по данным бухгалтерской отчетности, системы синтетического и аналитического учета, имущественно-финансовое положение предприятий, концепции управленческого и финансового учета, понять, как формируется и применяется бухгалтерская информация для подготовки, обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, определения тактики и стратегии в управлении предприятием.

Данные учета используют для оперативного руководства деятельностью предприятий и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития республики в целом.

На сегодня в республике действует система хозяйственного учета, в которой выделены взаимосвязанные виды учета: оперативный, статистический, бухгалтерский.

Оперативный учет осуществляют на местах производства работ, выполнения различных хозяйственных функций и процессов (участок, отдел, цех, склад), поэтому его сведения ограничиваются рамками предприятия. Данные оперативного учета используют для повседневного текущего руководства и управления предприятием (учета выработки, выпуска продукции, ее отгрузки, реализации, наличия материальных запасов и др.). Оперативный учет прерывен во времени, надобность в нем возникает по мере необходимости.

Статистический учет изучает явления, носящие массовый характер в области экономики, культуры, науки, образования и др. Он собирает и готовит информацию о состоянии экономики, движении рабочей силы, складывающихся ценах на региональных рынках труда, товаров, ценных бумаг и др.

Бухгалтерский учет изучает количественную сторону хозяйственных явлений в неразрывной связи с их качественной стороной, причем сплошной, непрерывной, документально обоснованной и взаимосвязанной регистрации хозяйственных фактов, как в денежном выражении, так и в натуральных показателях. Следовательно, в бухгалтерском учете имеет место сплошное, постоянное отражение финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, всего его имущества и источников его формирования, основных средств, затрат на производство и реализацию продукции, денежных средств, задолженности как самому предприятию так и другим организациям.

Кроме того, осуществляется непрерывность во времени отражения происходящих хозяйственных процессов, происходит как бы постоянное наблюдение и отражение хозяйственных операций, связанных с движением основных средств, производственных запасов, денежных средств, ценных бумаг, расчетов, кредитов, заемных средств и т. п. В бухгалтерском учете существует взаимосвязанное отражение финансовой и хозяйственной деятельности, обусловленное взаимной зависимостью совершающихся фактов. Так, к примеру, поступление выручки от реализации продукции увеличивает наличие денежных средств в кассе или на расчетном счете в банке, но в то же время подтверждается факт уменьшения готовой продукции на складах предприятия; выплата заработной платы работникам из кассы наличными денежными средствами подтверждает уменьшение задолженности работающим, а также уменьшение денежных средств в кассе.

Бухгалтерский учет, постоянно совершенствуясь, становится важным звеном развития рыночной экономики, что призвано способствовать лучшей организации управления, прогнозирования, анализа посредством обеспечения учетной информацией разных уровней управления. Чтобы с наибольшим эффектом использовать эту информацию в целях управления предприятием, необходима такая система организации бухгалтерского учета, которая будет ориентирована на использование передовых методов учета, Международных стандартов бухгалтерского учета, широкое применение компьютерной техники.

2.Существенное значение при организации бухгалтерского учета имеет отражение в учете хозяйственных средств и процессов при помощи учетных измерителей: натуральных, трудовых, денежных.

Натуральные измерители (кг, м, шт., м², м³ и др.) необходимы при учете материальных запасов, основных средств, готовой продукции и др. С помощью натуральных измерителей осуществляют контроль за объемом процесса обеспечения, производства и реализации, соизмеряют и анализируют производственные данные с отчетными показателями.

Трудовые измерители (час, день, месяц и т. п.) позволяют определить затраченное на производство время, На их основе формируют задания, начисляют заработную плату, рассчитывают производительность труда.

Денежный измеритель является обобщающим, так как через тенге и тиыны (или другую валюту) определяют объем имущественных прав предприятия, его затраты, ранее отраженные в натуральных и трудовых измерителях, составляют сметы, производственные отчеты и баланс предприятия.

3.В качестве же основных принципов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми он осуществляется, можно выделить следующие:

Непрерывность. Любое предприятие рассматривается как непрерывно действующий и функционирующий субъект. Предполагается, что он в состоянии продолжать свою работу из года в год, будет и в дальнейшем функционировать в течении неопределенного периода и что у него нет ни намерения, ни необходимости в значительном сокращении масштаба деятельности, ни тем более в ликвидации, если только отсутствуют факты, подтверждающие обратное.

Начисление. В бухгалтерском учете доходы признаются и отражаются в финансовых отчетах тогда, когда они заработаны, а расходы - когда они понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены.

Значимость. Финансовая информация должна быть значимой для того, чтобы удовлетворять потребности пользователей в процессе принятия ими решений и помогать им в оценке событий хозяйственной деятельности.

Существенность. Этот принцип означает, что информация подразделяется на существенную и на несущественную. Существенной считается информация, если ее отсутствие (пропуск или искажение) может повлиять на экономическое решение.

Достоверность. Информация является достоверной, если в ней отсутствуют существенные ошибки или предвзятость, и на нее могут положиться пользователи.

Нейтральность. Информация, предоставляемая в финансовой отчетности, должна быть свободной от предвзятости для того, чтобы быть нейтральной и надежной.

Осмотрительность. При принятии хозяйственных решений, необходимых для оценки в условиях неопределенности, требуется соблюдение степени предосторожности, чтобы активы и доход не были недооценены.

Завершенность. Информация в финансовых отчетах в целях обеспечения отчетности должна быть полной.

Сопоставимость. Чтобы финансовая информация была полезной и содержательной, она должна быть сопоставимой - от одного отчетного периода к другому.

Последовательность. Принятая методология и выбранные методы учета не должны меняться до тех пор, пока не возникнут веские для этого причины.

Правдивое и беспристрастное представление. Финансовые отчеты должны создавать у пользователей правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результате финансово- хозяйственной деятельности, движении денежных средств субъекта.

Своевременность. Информация должна формироваться и предоставляться своевременно, однако, не в ущерб надежности.

Тема 2. Регулирование бухгалтерского учета в Республике Казахстан

Закон Республики Казахстан

О бухгалтерском учете и финансовой отчетности

Глава 1. Общие положения

Статья 1. Сфера действия настоящего Закона

1. Действие настоящего Закона распространяется на индивидуальных предпринимателей, подлежащих обязательной государственной регистрации (далее - предприниматели), юридические лица, являющиеся резидентами Республики Казахстан, филиалы и представительства нерезидентов, зарегистрированные на территории Республики Казахстан (далее - организации).

2. Предприниматели и организации обязаны вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность в соответствии с настоящим Законом, иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности, со стандартами бухгалтерского учета.

Статья 2. Законодательство Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности

1. Законодательство Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности основывается на Конституции Республики Казахстан и состоит из настоящего Закона и иных нормативных правовых актов Республики Казахстан.

2. Если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Законе, то применяются правила международного договора.

Статья 2-1. Международные стандарты финансовой отчетности в Республике Казахстан

Составление финансовой отчетности осуществляется организациями в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, опубликованными на государственном и русском языках организацией, имеющей письменное разрешение на их официальный перевод и (или) публикацию в Республике Казахстан от Комитета по международным стандартам финансовой отчетности.

Положение настоящей статьи не распространяется на государственные учреждения.

Статья 3. Государственное регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности

1. Регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан осуществляется уполномоченным государственным органом (далее - уполномоченный орган).

2. Особенности регулирования системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в государственных учреждениях, кроме Национального Банка Республики Казахстан, устанавливаются нормативными правовыми актами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности для государственных учреждений.

3. Регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Национальном Банке Республики Казахстан осуществляется Советом директоров (Директоратом) Национального Банка Республики Казахстан.

4. Регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в финансовых организациях осуществляется Национальным Банком Республики Казахстан посредством принятия нормативных правовых актов и методических рекомендаций к ним, а в случаях, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан, по согласованию с уполномоченным государственным органом по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций.

5. Уполномоченный орган:

1) разрабатывает и утверждает стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации к ним, принимает нормативные правовые акты Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности, не урегулированным международными стандартами финансовой отчетности, и не противоречащие им;

2) разрабатывает и утверждает типовые планы счетов бухгалтерского учета и методические рекомендации к ним;

3) взаимодействует с иными государственными органами и профессиональными организациями бухгалтеров и аудиторов по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

3-1) проводит единую государственную политику по введению международных стандартов финансовой отчетности, а в отношении финансовых организаций - совместно с Национальным Банком Республики Казахстан;

4) осуществляет иные функции в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

6. Национальный Банк Республики Казахстан:

1) для финансовых организаций:

разрабатывает и утверждает по согласованию с уполномоченным органом стандарты бухгалтерского учета по вопросам, не урегулированным международными стандартами финансовой отчетности, и не противоречащие им, а также методические рекомендации к ним;

разрабатывает и утверждает в соответствии с требованиями настоящего Закона нормативные правовые акты Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности, а также типовые планы счетов бухгалтерского учета;

2) для аффилированных лиц организаций, осуществление регулирования и надзора за деятельностью которых в соответствии с законодательством Республики Казахстан возложено на Национальный Банк Республики Казахстан, разрабатывает и утверждает в соответствии с требованиями настоящего Закона нормативные правовые акты Республики Казахстан по финансовой отчетности;

3) осуществляет контроль за соблюдением организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, на основании лицензии Национального Банка Республики Казахстан требований законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и стандартов бухгалтерского учета.

Статья 4. Стандарты бухгалтерского учета и типовой план счетов бухгалтерского учета

1. Стандарты бухгалтерского учета устанавливают общие правила и методы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

2. Типовой план счетов бухгалтерского учета представляет собой систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета.

Статья 5. Цель бухгалтерского учета и финансовой отчетности

Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц (далее - пользователи) полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предпринимателей и организаций.

Статья 5-1. Принципы и основные качественные характеристики бухгалтерского учета и финансовой отчетности

1. Принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности являются начисление и непрерывность.

2. Основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Глава 2. Система бухгалтерского учета, бухгалтерская документация и внутренний контроль

Статья 6. Система бухгалтерского учета

1. Бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета, а также учетной политикой организации.

2. Учетная политика представляет собой принципы, основы, условия, правила и практику, принятые организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из потребностей организации и особенностей ее деятельности.

4. Операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечиваться:

1) адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий;

2) хронологическая и своевременная регистрация операций и событий;

3) приведение в соответствие синтетического (итогового) учета с аналитическим (детальным) учетом по состоянию на первое число каждого месяца.

7. Операции и события отражаются на синтетических счетах способом двойной записи в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета. Порядок ведения аналитического учета операций и событий устанавливается предпринимателем или должностными лицами юридического лица (далее - руководство), которые в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан и учредительными документами осуществляют текущее руководство и ведение дел, исходя из потребностей предпринимателя или организации.

8. Предприниматели и организации обеспечивают ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности на государственном и (или) русском языках.

Статья 6-1. Бухгалтерская документация

1. Бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

2. Бухгалтерские записи должны производиться на основании первичных документов. Первичные документы - документы, которые фиксируют факт совершения операции или события. Первичный документ на электронном носителе имеет силу первичного документа, оформленного на бумажном носителе.

3. Формы или требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

4. Первичные документы как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан, разрабатываются предпринимателями и организациями самостоятельно и должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа (формы);

2) дату составления;

3) наименование организации или фамилию и инициалы предпринимателя, от имени которых составлен документ;

4) содержание операции или события;

5) единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении);

6) наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события) и правильность ее (его) оформления.

В зависимости от характера операции или события, требований нормативных правовых актов Республики Казахстан и способа обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

5. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

6. Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета, формы которых или требования к которым утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Данные регистров бухгалтерского учета в сгруппированном виде переносятся в финансовую отчетность.

7. При составлении первичных документов и регистров бухгалтерского учета на электронных носителях предприниматели и организации должны изготовить копии таких документов на бумажных носителях для других участников операций, а также по требованию государственных органов, которым такое право требования предоставлено в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

8. Внесение исправлений в кассовые и банковские первичные документы не допускается. В остальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы с указанием даты внесения исправлений.

Статья 7. Организация бухгалтерского учета

1. Руководство:

1) формирует учетную политику;

2) обеспечивает организацию бухгалтерского учета.

Учетная политика утверждается в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан и уставом (положением) организации.

2. Руководство или предприниматель может в зависимости от объема учетной работы:

1) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

2) ввести в штат должность главного бухгалтера;

3) передать на договорной основе ведение бухгалтерского учета специализированной бухгалтерской организации или бухгалтеру-специалисту;

4) вести бухгалтерский учет лично.

3. Лица, уполномоченные вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, обязаны соблюдать законодательство Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандарты бухгалтерского учета и типовой план счетов бухгалтерского учета.

Статья 8. Внутренний контроль

1. Организации для обеспечения соблюдения законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, учетной политики, эффективного проведения операций, включая меры по сохранности активов, предотвращению и выявлению случаев хищения и ошибок при ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности, вправе организовывать внутренний контроль.

2. Организацию внутреннего контроля обеспечивает руководство.

3. Организации, кроме государственных учреждений, вправе осуществлять внутренний контроль посредством привлечения независимых аудиторов или аудиторских организаций.

5. Контроль государственных учреждений проводится государственными органами в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Статья 9. Право подписи бухгалтерских документов

1. Руководство или предприниматель определяет лиц, имеющих право подписи бухгалтерских документов. При этом может быть установлена иерархия права подписи в зависимости от занимаемой лицом должности, размеров денежных сумм, сферы действия и сущности операции.

2. Предприниматели или организации, использующие электронные подписи, должны установить надлежащие меры предосторожности и контроля, касающиеся права использования и доступа к электронным подписям, в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Статья 10. Тайна бухгалтерской информации

1. Содержание первичных документов и регистров бухгалтерского учета является информацией, составляющей коммерческую тайну, доступ к которой предоставляется лишь лицам, которые имеют разрешение руководства или предпринимателя, а также должностным лицам государственных органов в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

2. Лица, имеющие доступ к указанным документам, обязаны не разглашать имеющуюся в них информацию без согласия их владельца и не имеют права использовать ее в личных интересах. Лица, имеющие доступ к информации, составляющей коммерческую тайну, несут ответственность за ее разглашение в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.

Статья 11. Хранение бухгалтерской документации

Предприниматели и организации обязаны хранить первичные документы, регистры бухгалтерского учета на бумажных и (или) электронных носителях, финансовую отчетность, учетную политику, программы электронной обработки учетных данных в течение периода, установленного законодательством Республики Казахстан.

Глава 3. Оценка и учет элементов финансовой отчетности

Статья 13. Элементы финансовой отчетности

1. Элементами финансовой отчетности, связанными с оценкой финансового положения, являются активы, обязательства и собственный капитал.

Активы - полученные в результате прошлых операций или событий имущественные и личные неимущественные блага и права, имеющие стоимостную оценку, от которых ожидается получение доходов в будущем.

Обязательство - возникшая в результате прошлых операций или событий и имеющая стоимостную оценку обязанность совершить в пользу физического лица или организации определенные действия, как-то: передать имущество, выполнить работы, уплатить деньги и другое либо воздержаться от определенного действия, погашение которой приведет к уменьшению активов.

Собственный капитал (чистые активы) - активы за вычетом обязательств.

2. Элементами финансовой отчетности, непосредственно связанными с оценкой результатов финансово-хозяйственной деятельности, являются доходы и расходы.

Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме увеличения активов или их стоимости либо уменьшения обязательств, приводящее к увеличению собственного капитала, не связанного со вкладами собственников.

Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения активов или их стоимости либо увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала, не связанного с его распределением между собственниками.

Статья 14. Оценка элементов финансовой отчетности

1. Оценка элементов финансовой отчетности - определение денежных сумм, по которым данные элементы признаются и фиксируются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Методы и порядок применения оценок устанавливаются в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и стандартами бухгалтерского учета.

2. Элементы финансовой отчетности оцениваются и отчеты по ним ведутся в национальной валюте Республики Казахстан.

3. Операции и события в иностранной валюте учитываются в национальной валюте Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валют в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и стандартами бухгалтерского учета.

Статья 15. Учет элементов финансовой отчетности

Методы учета и порядок признания элементов финансовой отчетности устанавливаются в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и стандартами бухгалтерского учета.

Глава 4. Финансовая отчетность

Статья 16. Финансовая отчетность

1. Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организаций.

2. Финансовая отчетность, за исключением отчетности государственных учреждений, включает в себя:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о доходах и расходах;

3) отчет о движении денег;

4) отчет об изменениях в собственном капитале;

5) информацию об учетной политике и пояснительную записку.

Финансовая отчетность может дополняться другими материалами в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и стандартами бухгалтерского учета.

Порядок составления финансовой отчетности устанавливается в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и стандартами бухгалтерского учета.

3. Объем, формы и порядок составления финансовой отчетности государственных учреждений определяются уполномоченным органом, если иное не предусмотрено законодательными актами Республики Казахстан.

4. Предприниматели и организации, являющиеся в соответствии с законодательством Республики Казахстан субъектами малого предпринимательства, кроме организаций, которые занимаются производством, переработкой и реализацией подакцизной продукции (за исключением розничной реализации алкогольной и табачной продукции), а также подакцизными видами деятельности, вправе применять упрощенную форму ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности по стандартам бухгалтерского учета, утвержденным уполномоченным органом по согласованию с центральным исполнительным органом Республики Казахстан, обеспечивающим налоговый контроль за исполнением налоговых обязательств перед государством. Организации, являющиеся в соответствии с законодательством Республики Казахстан субъектами малого предпринимательства, при составлении финансовой отчетности вправе руководствоваться положениями статьи 2-1 наст. Закона.

5. Финансовая отчетность подписывается руководством и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Финансовая отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется специализированной бухгалтерской организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководством организации, а также руководством специализированной бухгалтерской организации или бухгалтером-специалистом.

Статья 16-1. Консолидированная финансовая отчетность

Организации, имеющие дочерние организации, кроме финансовой отчетности по деятельности основной организации, обязаны составлять и представлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и стандартами бухгалтерского учета.

Статья 17. Отчетный период

1. Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря.

2. Первый отчетный год для вновь созданной организации начинается с момента ее государственной регистрации по 31 декабря того же года.

Статья 18. Представление финансовой отчетности

1. Организации представляют финансовую отчетность:

1) собственникам в соответствии с учредительными документами;

2) органам государственной статистики Республики Казахстан по месту регистрации в органах статистики Республики Казахстан;

3) органам государственного контроля и надзора Республики Казахстан в соответствии с их компетенцией.

2. Организации представляют годовые финансовые отчеты не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

3. В пределах срока, указанного в пункте 2 данной статьи, собственник вправе определять сроки представления финансовой отчетности и устанавливать иную периодичность, но не реже одного раза в год.

4. Представление консолидированной финансовой отчетности производится в соответствии с пунктами 1 - 3 настоящей статьи.

Глава 5. Заключительные положения

Статья 19. Ответственность за нарушение законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности

Нарушение законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности влечет ответственность, предусмотренную законодательными актами Республики Казахстан.

Президент Республики Казахстан Н. Назарбаев

Учебно-методический комплекс по дисциплине

"Принципы бухгалтерского учета"

Тема 3. Концепции и принципы бухгалтерского учета

1. Концептуальные основы бухгалтерского учета.

1.1 Понятие концепции, ее элементы.

Основной задачей учета выступает формирование информации, которая бы помогла руководителям предприятий, его владельцам, акционерам инвесторам, кредиторам и другим пользователям принимать обоснованные управленческие решения по деятельности конкретного предприятия. Для этого учетная информация любого предприятия должна быть:

- максимально значительной для принятия управленческих решений;

- абсолютно достоверной;

- сопоставимой за определенные промежутки времени или с аналогичной информацией других предприятий;

- понятной для пользователей.

Чтобы обеспечить соблюдение этих требований, формирование учетной информации должно осуществляться на основании определенных общепринятых единых принципов, правил, норм, совокупность которых составляет единую концептуальную основу бухгалтерского учета.

Исторически в каждой стране сформировались свои концептуальные нормы учета. Их сравнительный анализ показывает, что почти все принципы и правила учета аналогичны; отличия заключаются лишь в названии или несколько отличной интерпретации, которая связана, прежде всего, с национальными особенностями и традициями каждой страны.

С бухгалтерской точки зрения, концепция - это совокупность основных теоретических принципов ведения учета и составления отчетности. Она призвана служить основой разработки новых и пересмотра действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету; помогать пользователям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности; обеспечивать специалистов, занятых регулированием бухгалтерского учета, информацией о подходах, используемых при проведении этой работы.[ №6 с. 162]

Говоря о концепции учета, следует заметить - это основа построения учетной системы, определяющая правила или рекомендации, в соответствии с которыми формируется ведение учета субъектами всех отраслей, видов деятельности и организационно-правовых форм. Другими словами, концепция - это логическое предшествование разработки принципов учета. Объясняя определенную взаимосвязь, концепции могут быть подвергнуты корректировкам, связанным с изменением экономических реалий, поэтому не являются раз и навсегда заданными. Причем всякая корректировка опирается на общее представление о системе бухгалтерского учета и отчетности, то есть на заложенные в ее основу концепции. Возникновение новых направлений, новых типов операций, по которым не разработаны стандарты, может повлечь за собой субъективную основу - зависеть от личного суждения или оценок составителей. Именно поэтому важно, чтобы такие суждения и оценки строились в русле сложившихся принципов отражения учетных данных. [№ 7 с.10-11]

Некоторые ученые в области бухгалтерского учета подразделяют концепции учета на три группы:

- качественные характеристики учетной информации;

- принципы учета этой информации;

- элементы финансовой отчетности.

При этом основные требования к качеству информации связаны с полезностью ее для принятия тех решений различными группами пользователей. Информация должна быть полезной и обладать определенными характеристиками, такими, как:

- понятность, то есть такие качества, которые позволяют пользователю постигать ее характер и смысл. Для ясного понимания информации требуется, чтобы форма представления, заголовки, понятия и термины, классификация данных, содержание примечаний и другие компоненты отражали существо вопросов, были недвусмысленными, четкими и не содержали излишних деталей;

- уместность (относящаяся к делу, если она влияет на экономические решения пользователя и помогает оценивать прошлые, настоящие и будущие события). На уместность влияют содержание, сущность, своевременность информации. В Казахстане аналогом может служить требования полноты отражения всех хозяйственных операций за учетный период;

- достоверность, надежность. Информация является достоверной, если она не содержит существенных ошибок или пристрастных оценок и правдиво отражает хозяйственную деятельность.

Кроме того, информация должна удовлетворять ряду таких характеристик, как:

- правдивость - требования, подтверждаемые документированием;

- нейтральность - не содержать пристрастных оценок, то есть предоставляется выборочно в целях достижения определенного результата;

- осмотрительность - суть состоит в большей готовности к учету потенциальных убытков, а не потенциальных прибылей, что выражается в создании резервов;

- преобладание экономического содержания над формой - все сведения, включенные в отчетность, рассматриваются прежде всего с точки зрения экономического содержания, даже если их юридическая форма предполагает другую трактовку.

В Казахстане (статья 1-5 Закона « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности») основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются понятность, уместность, надежность, сопоставимость.

Принципы в целом базируются на нескольких концепциях. Более того, бухгалтерский учет можно вести на основе других концепций, что и предлагают некоторые ученые. Это дает основание полагать, что принципы и концепции бухгалтерского учета разрабатываются людьми и не являются «вечными истинами». Если даже какое-либо положение концепций противоречит законодательству или нормативному акту по бухгалтерскому учету, то исполнению подлежат пункты законодательного или нормативного акта. [№4 с.35-37]

1.2 Роль концепций учета.

Роль концепций нельзя недооценивать. Во-первых, они формируют логический скелет, на основании которого были созданы существующие стандарты, то есть концепции объясняют взаимосвязь между стандартами. Во-вторых, стандарты и сами концепции не являются неизменными раз и навсегда данными. Они подлежат корректировкам, связанным с изменением экономических реалий, а также характера тех или иных показателей. В-третьих, хозяйственная практика в разных секторах в большинстве случаев изменяется, больше того, возникают новые направления и цели экономической деятельности, новые типы операций, стандарты для которых еще не были разработаны. В таких ситуациях отображение ряда важнейших показателей бухгалтерского учета и отчетности приобретает в значительной степени субъективное основание, или начинает зависеть от личного мнения и оценки составителей. Очень важно, чтобы такие мнения и оценки строились в системе принципов отображения сложившихся учетных данных, то есть на основании одних и тех же принципов и концепций, выступающих в конечном итоге гарантией интересов пользователей финансовой отчетности.

Концепции учета можно разделить на общие и частные. Общие концепции учета отображают системы взглядов нескольких стран, частные - систему взглядов одной страны.

Совокупность элементов, составляющих концепцию, образуют общую основу построения учета как в целом, так и в отдельных странах.

Концепция, которая лежит в основе построения учета, предусматривает ведение бухгалтерского учета и специальных требований, выдвигающихся к отчетности. От их выполнения зависит обоснованность взглядов и оценок, получаемых пользователями отчетной информации.[№ 6 с.163-164]

3. Совершенствование концепций бухгалтерского учета.

«Постулаты Мунитца».

Формирование концептуальных основ бухгалтерского учета для каждой страны, а с появлением Международных стандартов финансовой отчетности является важнейшим условием, потому что основы представляют собой «конституцию, логическую систему взаимосвязанных целей и основополагающих концепций, которая может привести к согласующимся стандартам и которая предписывает природу, функции и ограничения финансового учета и финансовой отчетности».

При построении любых наборов, совокупностей, систем всегда возникает вопрос, а какова логика включенных в данный набор объектов, не забыто ли что-то или нет ли здесь лишнего. Ориентация на отчетность, структура и содержательное наполнение которой складывались веками, позволяет в известном смысле развеять подобное сомнение. Отчетность в этом случае выступает в роли своеобразного организующего начала системы стандартов. Можно рассмотреть «постулаты Мунитца», которые были им предложены в 60-х годах прошлого века, они были сгруппированы в три класса:

- постулаты, проистекающие из общеэкономических и политических условий окружающей действительности (пять постулатов: квантифицируемость, обмен, экономические субъекты, временной период, единица измерения);

- постулаты, проистекающие из природы и сущности собственно бухгалтерского учета (четыре постулата: финансовая отчетность, рыночные цены, предприятие как объект учета, гипотетичность);

- императивы (пять постулатов: непрерывность, объективность, последовательность, стабильность используемой денежной единицы, аналитичность представления).

Предложенные постулаты и принципы были неполными, наблюдалась определенная несогласованность, а также отсутствие конкретики в определении видов и потребностей, должны были опираться на какие-то исходные тем не менее это была первая попытка построения концептуальных основ учета.

Сформулированные Мунитцем постулаты являются, по сути, базовыми положениями, присущими бухгалтерскому учету. Со временем они трансформировались в современные постулаты и принципы, которые стали не только основой нашего учета, но и вобрали в себя традиции, опыт и достижения прошлых поколений практических и научных работников. [ №3 с.170-172]

Современные постулаты.

Постулаты используются в теории бухгалтерского учета, но они не всегда строго определены. Следовательно, современная совокупность постулатов предполагает такую структуру, которая сложилась к определенному моменту и под влиянием разных обстоятельств. Поэтому значимость постулатов очевидна: они не только очерчивают положение бухгалтерского учета в экономической среде, но и в дальнейшем развивают теорию учета, отражая ее специфику и технологичность. В совокупности постулаты определяют методологию учета, то есть они представляют собой своеобразный фундамент теории учета.

Постулаты бухгалтерского учета представляют собой свод правил в наиболее общем виде политических, экономических и социальных условий, в которых функционирует система учета и очевидность которых не может быть подвергнута сомнению.

Выделяют следующие пять постулатов: имущественная и правовая обособленность, непрерывность деятельности, отчетный период, меновые рыночные операции, монетарная квантифицируемость.

Имущественная и правовая обособленность. Смысл этого постулата состоит в том, что после своего создания фирма представляет собой обособленный имущественно правовой комплекс, она юридически самостоятельна, суверенна в системе экономических отношений. Имущество и обязательства фирмы существуют обособленно от имущества и обязательств как ее собственников, так и других предприятий.

Этот постулат, тесно связан с концепцией агентских отношений, имеет исключительно важное значение для формирования у собственников предприятия реального представления в отношении, во-первых, оценки его имущественного и финансового положения. В частности, одной из ключевых категорий во взаимоотношениях между предприятием, с одной стороны, и его кредиторами, инвесторами и собственниками, с другой стороны, является право собственности. Это право означает абсолютное господство собственника над вещью и выражается в совокупном наличие прав владения, пользования и распоряжения данной вещью. В этой части смысл постулата заключается в том, что в соответствии с законом любой актив, внесенный в качестве взноса в уставной капитал, поступает в собственность предприятия и, как правило, не может быть востребован собственником. Собственником всех активов является фирма, а ее учредители имеют право лишь на соответствующую долю в активах и прибылях независимо от имущественной формы их первоначального вклада в уставной капитал.

Есть и другие критерии значимости данного постулата с позиции его влияния на организацию и ведение учета. Они предопределяются основной идеей суверенности, заключающейся в том, что бухгалтерский учет в фирме ведется от имени этой фирмы, а не от имени ее собственников. Поэтому, в частности, долги и обязательства фирмы идентифицируются лишь с нею и могут быть распространены на ее собственников только при определенных обстоятельствах, оговоренных в законодательстве и уставных документах.

Непрерывность деятельности. Смысл данного постулата заключается в том, что компания, однажды возникнув, будет существовать вечно, у нее нет намерения внезапно свернуть работу, а потому ее инвесторы и кредиторы могут полагать, что обязательства фирмой будут исполняться. Неявно подразумевается, что речь идет о так называемых «нормальных условиях» функционирования фирмы, которые могут быть нарушены только форс-мажорными обстоятельствами.

Конечно, непрерывность деятельности фирмы не следует понимать буквально, поскольку, любая фирма когда-нибудь будет либо ликвидирована, либо трансформирована в другую. Учреждая фирму, ее собственники надеются на долгосрочное эффективное ее функционирование.

Отчетный период. Согласно этому постулату с экономической деятельностью фирмы увязывается некий базовый временной интервал, в рамках или по завершении которого эта деятельность может быть оценена или скорректирована. Таким базовым периодом признан финансовый год. Тем самым достигается определенность и сопоставимость экономических потенциалов и финансовых результатов экономических субъектов. Именно по итогам финансового года должна составляться бухгалтерская отчетность. Безусловно, не исключается и более частая ее подготовка, однако именно годовая отчетность является базовой, подлежит аудиту и распространяется среди собственников. Поскольку год - достаточно короткий период в жизни фирмы, а многие активы фирмы находятся у нее в балансе годами, для обеспечения более достоверной картины о финансовых результатах этот постулат обусловливает появление принципов идентификации, соотнесения доходов и с соответствующими затратами и другое.

Меновые рыночные операции. Этот постулат определяет первопричину, источник появления данных в учете и имеет две стороны. Во-первых, декларируются приоритет рыночной экономики, когда большинство производимых товаров и услуг потребляются в полном объеме их производителями, а распределяются между всеми заинтересованными потребителями, причем посредствам операций обмена. Во-вторых, ключевым элементом в меновых операциях выступает цена, и операции могут быть как фактически имевшими место, так и ожидаемыми к исполнению в соответствии с договорами, учетные данные должны базироваться на ценах, генерируемых прошедшими, настоящими или будущими обменными операциями, то есть операциями, либо уже имевшими место, либо ожидаемыми в будущем.

Монетарная квантифицируемость. Бухгалтерия может быть организована по-разному, однако данный постулат свидетельствует о том, что в систему учета попадают лишь те операции, которые имеют стоимостное выражение. Например, невозможно в терминах средств достоверно оценить квалификацию персонала, оптимальность организации информационных потоков, надежность и аккуратность контрагента и другое.

Данные постулаты позволяют внести существенную определенность в построении системы теории бухгалтерского учета исходя из экономических реалий и понимания того факта, что учет отвечает запросам бизнес-среды.[ №3 с.172-175]

2 Принципы бухгалтерского учета

В качестве основных принципов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми он осуществляется, можно выделить следующие:

Непрерывность. Любое предприятие рассматривается как непрерывно действующий и функционирующий субъект. Предполагается, что он в состоянии продолжать свою работу из года в год, будет и в дальнейшем функционировать в течении неопределенного периода и что у него нет ни намерения, ни необходимости в значительном сокращении масштаба деятельности, ни тем более в ликвидации, если только отсутствуют факты, подтверждающие обратное.

Начисление. В бухгалтерском учете доходы признаются и отражаются в финансовых отчетах тогда, когда они заработаны, а расходы - когда они понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены.

Значимость. Финансовая информация должна быть значимой для того, чтобы удовлетворять потребности пользователей в процессе принятия ими решений и помогать им в оценке событий хозяйственной деятельности.

Существенность. Этот принцип означает, что информация подразделяется на существенную и на несущественную. Существенной считается информация, если ее отсутствие (пропуск или искажение) может повлиять на экономическое решение.

Достоверность. Информация является достоверной, если в ней отсутствуют существенные ошибки или предвзятость, и на нее могут положиться пользователи.

Нейтральность. Информация, предоставляемая в финансовой отчетности, должна быть свободной от предвзятости для того, чтобы быть нейтральной и надежной.

Осмотрительность. При принятии хозяйственных решений, необходимых для оценки в условиях неопределенности, требуется соблюдение степени предосторожности, чтобы активы и доход не были недооценены.

Завершенность. Информация в финансовых отчетах в целях обеспечения отчетности должна быть полной.

Сопоставимость. Чтобы финансовая информация была полезной и содержательной, она должна быть сопоставимой - от одного отчетного периода к другому.

Последовательность. Принятая методология и выбранные методы учета не должны меняться до тех пор, пока не возникнут веские для этого причины.

Правдивое и беспристрастное представление. Финансовые отчеты должны создавать у пользователей правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результате финансово- хозяйственной деятельности, движении денежных средств субъекта.

Своевременность. Информация должна формироваться и предоставляться своевременно, однако, не в ущерб надежности.

Тема 4. Элементы финансовой отчетности и объекты бухгалтерского учета

1 Элементы финансовой отчетности

Финансовые отчеты отражают результаты сделок и других событий, группируя их в следующие классы в соответствии с их экономическими характеристиками (элементы финансовых отчетов).

Активы - имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. В активе воплощена будущая экономическая выгода. Актив является результатом прошлых сделок или других событий; последние, ожидаемые в будущем, не приводят сами по себе к появлению активов.

Активы используются для производства продукции, работ, услуг, а также для управления производством и других целей. Будущие экономические выгоды, воплощенные в активе, могут быть реализованы в производстве и капитальном строительстве, проданы или обменены на другие активы, использованы для погашения обязательств предприятия, разделены между его собственниками.

Активы могут иметь физическую форму (здания, сооружения, машины и т.д.) и не иметь ее (лицензии, ''Ноу-хау'' и др.); активами является также дебиторская задолженность.

Хозяйствующий субъект может иметь право собственности на актив и не иметь их ( арендованное имущество, товары, принятые на консигнацию или переработку и др.), однако он обеспечивает сохранность не принадлежащих ему активов и контролирует выгоды, которые могут быть получены от их использования.