Принципы бухгалтерского учета

Приложения к документам независимо от даты их утверждения или составления присоединяют к документам, к которым они относятся.

Папки с документами переплетают. На титульном листе указывают наименование организации, название и порядковый номер в деле с начала года, отчетный период (год, месяц), номер ведомости, общее количество листов в деле, срок хранения дела.

Изъятие первичных документов у организации разрешается только органам дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судам и налоговым инспекциям на основе их постановлений в соответствии с действующим законодательством РК. Изъятие документов оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку руководителю организации или главному бухгалтеру.

С разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, главный бухгалтер или другое должностное лицо может снять копии с изъятых документов с указанием основания и даты изъятия.

В случае пропажи или гибели первичных документов руководитель организации назначает комиссия по расследованию причин их пропажи или гибели. Результаты работы комиссии оформляют актом, который утверждается руководителем предприятия.

Тема 10. Учетные регистры

1. Понятие об учетных регистрах.

2. Классификация учетных регистров.

3. Порядок заполнения учетных регистров.

4. Способы исправления ошибок в учетных регистрах.

1.Для получения необходимой информации о деятельности предприятия все хозяйственные операции находят отражение в бухгалтерских документах, данные которых после их приемки, проверки и учетной обработки группируют по экономическому содержанию и регистрируют в определенной последовательности. Такую регистрацию осуществляют с помощью учетных регистров, являющихся одним из важнейших средств бухгалтерского учета.

Учетные регистры - это листы бумаги, имеющие специальное графление, предназначенные для регистрации и группировки учетных данных. Запись данных из документов в регистры называется регистрацией.

Записать операцию на счетах- значит отразить ее содержание в учетных регистрах.

Совокупность и расположение реквизитов в регистре определяют его форму, которая зависит от особенностей учитываемых объектов, назначения регистров, способов учетной регистрации.

2.В бухгалтерском учете регистры классифицируются по назначению, объему, содержанию, внешнему виду и форме графления .

По назначению учетные регистры подразделяются на:

-хронологические, в которых регистрацию хозяйственных операций осуществляют по мере их совершения (по мере поступления документов в бухгалтерию). К ним относятся кассовая книга, журнал учета поступающих грузов и др.;

-систематические, в которых проводят регистрацию хозяйственных операций, сгруппированных по экономическому содержанию. Например, это Главная книга, журналы- ордера, в которых записи систематизируются по синтетическим или аналитическим счетам;

-комбинированные, в которых операция заносится одновременно в хронологическом и систематическом порядке. Эта форма, являясь наиболее удобной, получила в настоящее время широкое распространение. К комбинированным учетным регистрам относятся многие журналы- ордера и ведомости.

По объекту содержания регистры подразделяются на:

-синтетические, предназначенные для отражения всех хозяйственных средств, их источников в обобщенном виде. Это такие регистры, как Главная книга и оборотная ведомость;

-аналитические, предназначенные для ведения учета хозяйственных средств и операций в разрезе аналитических счетов.

По внешнему виду учетные регистры подразделяются на:

-карточки- это регистры аналитического учета одинакового формата, разрозненные бланки учетной регистрации, отпечатанные на отдельных листах плотной бумаги, имеющие специальную форму графления. Они предназначаются для организации учета различных объектов;

-книги- это регистры аналитического учета, сброшюрованные, пронумерованную, имеющую специальную форму графления. В книгах типографическим способом напечатаны реквизиты, формулирующие необходимые сведения об учетном объекте. Наиболее распространены кассовая книга, Главная книга;

-свободные листы- регистры, изготовленные на отдельных листах бумаги и предназначенные для учетных записей, форма и графление которых зависит от назначения;

-машинограммы (распечатки)- регистры аналитического и синтетического учета, разработанные при помощи прикладных программ по бухгалтерскому учету и оформленные в зависимости от желания заказчика информации и задаваемых параметров в форме карточек, листов книг бухгалтерского учета, журналов- ордеров, ведомостей и др.

3.При ведении аналитического учета в книгах до начала записей необходимо пронумеровать все страницы книги и скрепить печатью, подписью главного бухгалтера.

При открытии регистров в них переносят начальные остатки из регистров за прошлый месяц, там, где необходимо- обороты за период с начала года. При записи операции в регистр указывают содержание записи, дату и номер документа, при необходимости- краткое содержание операции, суммы операции, причем суммы записывают в графы соответствующих счетов. Операции, носящие однородный характер, предварительно накапливают в разработочных таблицах, накопительных ведомостях и т. п. В конце месяца подсчитывают месячные итоги дебетовых и кредитовых оборотов по всем аналитическим и синтетическим счетам. В тех регистрах, где это необходимо, выводят остаток на конец месяца (сальдо на 1 число следующего месяца).

В конце месяца итоги оборотов используют для составления оборотных ведомостей и для текущего контроля.

Учетные регистры должны быть сверены. Для этого делаются записи по корреспондирующим счетам, что обеспечивает их достоверность, выявление и исправление ошибок до составления баланса.

4.Существует несколько способов исправления ошибок в документах бухгалтерского учета.

Корректурный способ заключается в том, что неправильно указанный текст или сумму зачеркивают одной чертой, рядом проставляют правильные данные, причем исправления оговариваются и подтверждаются подписью лица, либо внесшего исправления, либо лица, подписавшего документ. Этот способ не применяют в кассовых и банковских документах.

Способ дополнительной записи (проводки) применяют в тех случаях, когда при верной корреспонденции счетов указана ошибочная сумма (меньшая). Ошибку исправляют путем записи корреспонденции счетов обычными чернилами на дополнительную сумму.

Способ «красное сторно» используют в том случае, если ошибка возникла в корреспонденции счетов. Сущность этого способа заключается в том, что ошибочную корреспонденцию счетов записывают красными чернилами (берут запись в рамку, если она сделана обычными чернилами). Это означает, что сумма, указанная «красным», вычитают. Затем составляют правильную корреспонденцию счетов, которую записывают в соответствующие документы обычными чернилами.

Способ частичного сторно используют в случаях, когда ошибочная сумма больше правильной. Ошибку устраняют действиями, описанными в способе «красное сторно», но на сумму разницы между ошибочной и правильной суммами.

Данный способ применяют в бухгалтерском учете так же и для корректировки учетных данных по отдельным счетам.

Тема 11. Инвентаризация объектов

1.Понятие инвентаризации и её сущность.

2.Виды инвентаризации.

3.Порядок проведения и оформления инвентаризации

1. Бухгалтерский учёт предназначен для своевременного и точного отражения всех изменений, произошедших в составе хозяйственных процессах и их результатах. Данные учёта должны соответствовать фактическому наличию хозяйственных средств и их источников, но на практике иногда случаются расхождения данных учёта с действительностью. Расхождения могут возникать в результате естественной убыли (усушки, утечки, распыления), при транспортировке товарно-материальных ценностей, пересортице однородной продукции, неисправности измерительных и весовых приборов, арифметических ошибок при оформлении операций и злоупотреблений (хищений, обвесов, обсчётов) материально ответственных или посторонних лиц. Это вызывает необходимость периодической сверки данных учёта с фактическим наличием ценностей, уточнения расчётов. Такую проверку называют инвентаризацией.

Инвентаризация - это один из элементов метода бухгалтерского учёта, предполагающий проверку основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, незавершённого производства, денежных средств, расчётов и их сопоставление с данными учёта.

Инвентаризацию проводят на всех предприятиях независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы. Она является обязательным дополнением документации. Только при помощи документации и инвентаризации в бухгалтерском учёте обеспечивается полное и правильное отражение всех хозяйственных явлений.

2.В зависимости от полноты охвата средств, инвентаризацию подразделяют на полную и частичную.

Полную инвентаризацию проводят, как правило, один раз в год перед составлением годового отчёта, она имеет своей целью обеспечить реальность отражения в балансе всех активов и пассивов предприятия. Так же полная инвентаризация может быть проведена по требованию контролирующих органов.

Частичная инвентаризация охватывает только часть инвентаризуемых объектов, то есть какой-либо один вид средств хозяйства, например, основных или денежных средств, находящихся в кассе.

По своему характеру инвентаризации подразделяются на:

· плановые, осуществляемые в заранее намеченные строки, исходя из целесообразности и возможности лучшего их проведения;

· внезапные, проводимые по распоряжению руководителя, по требованию контролирующих органов, при смене материально ответственного лица, после стихийных бедствий.

3.Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначаемая руководителем предприятия, при обязательном присутствии материально ответственного лица, отвечающего за проверяемые ценности.

Периодичность, сроки проведения инвентаризаций, состав инвентаризационной комиссии утверждают в учётной политике, разрабатываемой каждым хозяйствующим субъектом.

Перед началом проведения инвентаризации членам рабочих инвентаризационных комиссий вручают приказ, в котором устанавливают сроки начала и окончания работы.

Ко дню окончания снятия фактических остатков должна быть закончена обработка всех документов по приходу и расходу ценностей, произведены соответствующие записи в карточках (книгах) аналитического учёта и выведены остатки на день инвентаризации.

Прежде чем приступить к проверке фактического наличия товарно-материальных ценностей, рабочая инвентаризационная комиссия обязана:

· опломбировать подсобные помещения, подвалы и другие места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы;

· проверить исправность всех весоизмерительных приборов и соблюдение установленных сроков их клеймения;

· получить последние на момент инвентаризации реестры приходных и расходных документов или отчёты о движении материальных ценностей и денежных средств.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к этим реестрам (отчётам) с указанием «до инвентаризации на… (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков ценностей к началу инвентаризации по учётным данным.

Лица, ответственные за сохранность ценностей, дают в описи расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на ценности сданы в бухгалтерию ( в центральную бухгалтерию или учётно-контрольную группу центральной бухгалтерии) и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

При внезапных инвентаризациях все товарно-материальные ценности подготавливают к инвентаризации в присутствии инвентаризационной комиссии, в остальных случаях - заблаговременно. Они должны быть сгруппированы, рассортированы и уложены по наименованиям, сортам, размерам в определённом порядке, удобном для подсчёта их количества.

Инвентаризацию основных средств, сырья, материалов, готовой продукции, товаров, денежных средств и других ценностей проводят по каждому их местонахождению и ответственному лицу, на хранении у которого эти ценности находятся.

Проверку фактических остатков осуществляют при обязательном участии материально ответственных лиц (кассиров, заведующих хозяйствами, торговых предприятий, секций, кладовых, заготовительных пунктов )

Наличие ценностей при инвентаризации определяют путём обязательного подсчёта, взвешивания, обмера.

Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество показывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учёте.

Описи подписываются всеми членами рабочей инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией ценностей в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленных в описи ценностей на ответственное хранение.

На ценности, не принадлежащие хозяйству, но находящиеся в нём, составляют отдельные описи.

Если инвентаризация ценностей не закончена в течении одного дня, она должна быть закончена в течение последующих дней. В этом случае помещения, где хранятся ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Пломбир во время работы инвентаризационной комиссии хранится у председателя комиссии. Во время перерывов работы инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в закрытом помещении, где проводится инвентаризация, в ящике (шкафу, сейфе).

Работу рабочей инвентаризационной комиссии оформляют протоколом, в котором отражают результаты инвентаризации, а также проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей.

На ценности, пришедшие в негодность, составляют отдельную инвентаризационную опись. В протоколе комиссии их отмечают отдельно, причём указывают причины порчи и виновных в этом лиц.

В протоколе комиссия отражает свои выводы по результатам инвентаризации ценностей и даёт предложения по устранению выявленных недостатков, зачёту недостач и излишков по пересортице, а также списанию недостач в пределах норм естественной убыли.

По окончании инвентаризации все материалы по ней и протокол комиссии передают на рассмотрение постоянно действующей инвентаризационной комиссии.

Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправления выявленных ошибок в установленном порядке.

В бухгалтерии данные инвентаризационных описей сверяют с остатками, отражёнными в учёте, и составляют сличительные ведомости по тем позициям, по которым выявлены отклонения от данных учёта (форма сличительной ведомости приведена ниже).

До начала работ по составлению сличительных ведомостей и определения результатов инвентаризации бухгалтерия предприятия тщательно проверяет правильность всех подсчётов, приведённых в инвентаризационных описях (актах). Обнаруженные ошибки в ценах, таксировке и подсчётах должны быть исправлены и оговорены за подписями всех членов комиссии и материально ответственных лиц.

На основании сличительных ведомостей и полученных объяснений материально ответственных и других лиц инвентаризационная комиссия устанавливает причину выявленных недостач, потерь и порчи ценностей, излишков и в соответствии с этим определяет порядок урегулирования получившихся разниц.

Постоянно действующая инвентаризационная комиссия проверяет правильность составления сличительных ведомостей, и свои заключения, предложения по результатам инвентаризации отражает в протоколе, где приводят подробные сведения о причинах и виновниках недостач, потерь и излишков, указывают, какие меры приняты по отношению к виновным лицам, а также приводят предложения по регулированию расхождений фактического наличия ценностей против данных бухгалтерского учёта.

В соответствии со стандартами бухгалтерского учёта результаты инвентаризации регулируют в следующем порядке:

· взаимный зачёт излишков и недостач (допускается, пересортица произошла в один и тот же период, у одного и того же материально ответственного лица, в отношении ценностей одного и того же наименования);

· в бухгалтерском учёте взаимный расчёт не находит отражения;

· излишки подлежат оприходованию с последующим установлением причин их возникновения и виновных в этом лиц. При этом в бухгалтерском учёте дебетуются счета учёта активов и кредитуется счёт прочих доходов, поскольку оприходованные излишки являются доходом предприятия;

· недостачу ценностей независимо от причин возникновения списывают с подотчёта материально ответственных лиц;

· недостачу в пределах норм естественной убыли списывают на издержки производства (нормы естественной убыли на конкретные виды имущества утверждаются отраслевыми министерствами);

· недостачу сверх норм естественной убыли, потери от порчи ценностей, а также хищения ценностей при отсутствии конкретных виновников и в случае отказа судом во взыскании с материально ответственного лица вследствие необоснованности исков списывают на расходы периода;

· недостачу, потери от порчи ценностей, хищения, по которым установлены виновные лица, взыскивают с конкретных виновников.

Тема 12. Учетная политика предприятия

1.Понятие об учетной политике предприятия и её значение

2.Принципы и правила заложенные в учетной политике предприятия.

3.Методическая часть учетной политики.

4.Техническая часть учетной политики.

5. Организационная часть учетной политики.

6. Требования предъявляемые к учетной политике.

1.В международных стандартах бухгалтерского учета и методических рекомендациях к ним установлены основополагающие правила и принципы ведения финансового и управленческого учета, которые должны быть конкретизированы на каждом отдельном предприятии, исходя из особенностей его деятельности и условий ее осуществле-ния, квалификации управленческого персонала и степени сложности решаемых ими задач, имеющейся технической базы управления. Со-вокупность избранных предприятием способов осуществления пер-вичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности в бух-галтерском учете отражается в учетной политике предприятия.

Формирование учетной политики - это выбор некоторой сово-купности известных способов ведения бухгалтерского учета и уста-новление порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуа-ции. Иными словами, учетная политика - это реализация метода бухгалтерского учета. Учетная политика обязательно будет отличаться на разных предприятиях. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава счетов и др. - составляет степень свободы состава предприятия в формировании учетной политики. Основное назначение и главная задача - максимально адекватно отразить деятельность предприятия. Сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела. Она должна охватывать все стороны учетного процесса - методический, технический, организационный. Методический аспект подразумевает то, какие именно способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации и исчисления себестоимости продукции и т. п. использует предприятие; тех-нический - как реализуются эти способы в учетных регистрах, схемах отражения на синтетических счетах; организационный - как осущест-вляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской служ-бы, ее места в управленческой структуре предприятия.

2. Принципы и правила, заложенные в основу учетной политики, должны быть безусловны, но, тем не менее - это не стопроцентная уни-фикация учетного процесса. Эти правила устанавливают рамки в по-строении системы учета на предприятии, которые необходимо соблю-дать при выборе учетных процедур и разработке учетного процесса.

Общие принципы и правила установлены нормативно-правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского учета. При их реализации в учетной политике конкретного предприятия целесообразно исходить из допущений:

- об имущественной обособленности предприятия (в балансе предприятия может быть отражено лишь то имущество, которое со-гласно законодательству признается его собственностью, все прочие материальные ценности, денежные средства и обязательства должны учитываться за балансом);

- непрерывности деятельности (принимая какое-либо решение по вопросам учетной политики, нужно исходить из того, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у него отсутствуют намерения и необходимость самоликвидироваться, или существенно сокращать масштабы деятельности);

- последовательности в применении учетной политики (неиз-менность принятой методики отражения хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств в течение отчетного года; а также от одного отчетного года к другому);

- временной определенности фактов хозяйственной деятельно-(факты относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами).

3.Методическая часть учетной политики формируется путем вы-бора определенных способов ведения бухгалтерского учета из не-скольких допускаемых Стандартами бухгалтерского учета и установ-ления порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации. В случаях, когда стандартами не установлены способы ведения учета тех или иных объектов, предприятие само разрабатывает соответст-вующие процедуры, исходя из требований законодательства и норма-тивных актов по бухгалтерскому учету. Предприятие самостоятельно принимает решение по следующим положениям бухгалтерского учета:

- оценка поступающих объектов основных средств - согласно методическим рекомендациям к СБУ 6 п. 5, 7 первоначальная стои-мость объектов основных средств, приобретаемых предприятием за плату, определяется исходя из фактических затрат на их приобрете-ние и ввод в эксплуатацию; объектов, вносимых учредителями, - по согласованной между учредителями стоимости; объектов, посту-пающих безвозмездно - экспертным путем или по данным акта прие-ма-передачи; при изготовлении основных средств самим субъектом -по сумме фактических затрат на создание, возведение и ввод в экс-плуатацию объекта; в результате обменной операции стоимость при-обретенных объектов измеряется по текущей стоимости полученных активов, которая равна текущей стоимости переданных, с поправкой на сумму полученных (переданных) денежных средств;

- амортизация основных средств - согласно методическим реко-мендациям к СБУ 6 п. 15, 16 возможно применение одного или не-скольких из следующих методов начисления амортизации: метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости, метод списа-ния стоимости пропорционально объему выполненных работ (произ-водственный метод), метод списания стоимости по сумме чисел (ку-мулятивный метод) и метод уменьшающегося остатка. При использо-вании двух и более методов необходимо указать, по какому виду ос-новных средств, какой метод начисления амортизации используется. По объектам основных средств одного вида использование различных методов начисления амортизации недопустимо. Срок полезной службы, т.е. период. В течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств, и ликвидационная стоимость - предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по вы-бытию, определяются хозяйствующими субъектами в учетной поли-тике самостоятельно;

- ремонт основных средств - предприятие самостоятельно при-нимает решение о периодичности и сроках проведения ремонта раз-личных видов и (или) объектов основных средств; решает вопрос создания резерва расходов на ремонт основных средств и соответст-вующий объем ежемесячных отчислений или же применения способа непосредственного списания фактической вёл-ичины затрат на ремонт основных средств по мере его проведения;

- амортизация нематериальных активов - предприятие вправе са-мостоятельно определять срок полезного использования отдельных ви-дов нематериальных активов и методы начисления амортизации по ним;

- расходы будущих периодов - в случаях, когда невозможно точно определить период, в течение которого расходы будущих периодов должны быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) либо списаны за счет других источников (затраты на проведение горноподготовительных работ, расходы на освоение новых видов про-дукции, затраты на рекультивацию земель и другие), предприятие самостоятельно определяет этот период и порядок списания затрат;

- резервы предстоящих расходов и платежей - предприятие ре-шает, какие резервы и в каком объеме создавать (резервы на оплату Очередных отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет, расхо-дов на ремонт основных средств, производственных затрат на прове-дение подготовительных работ в сезонных отраслях и другие), опре-деляет порядок их использования;

- резервы по сомнительным долгам - предприятие само на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности определяет, какие долги являются сомнительными и подлежат резервированию;

- финансовые инвестиции - предприятие решает, по какой стоимости учитывать долгосрочные финансовые инвестиции: по покупной стоимости, стоимости с учетом переоценки или наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости; краткосрочные финансовые инвестиции: по текущей стоимости или по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости; как производить переоценку финансовых инвестиций: на основе совокупного портфеля инвестиций в целом, на основе совокупного портфеля по видам инвестиций или же по отдельным инвестициям; как отразить сумму от переоценки долгосрочныx финансовых инвестиций: как доход или же как нераспределенный доход. По инвестициям в дочерние, зависимые и совместно-контролируемые хозяйственные товарищества, предприятие выбира-ет метод учета инвестиций: метод долевого участия (инвестиции в мо-мент приобретения отражают по покупной стоимости с дальнейшим увеличением (уменьшением) их стоимости по мере признания доли ин-вестора в изменениях чистых активов зависимого хозяйственного това-рищества) или метод стоимости (инвестиции в момент приобретения отражают по покупной стоимости);

- признание дохода - согласно СБУ 5 доход признается при со-блюдении следующих условий: сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности; существует вероятность того, что экономиче-ские выгоды, связанные со сделкой, будут получены субъектом. По-мимо общих принципов, по отдельным хозяйственным операциям мо-гут предусматриваться дополнительные условия признания дохода;

- по реализации товаров - передача субъектом покупателю пра-ва собственности; оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке, произведенная с большей степенью достоверности;

- по оказанию услуг - стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности; расходы, понесен-ные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности;

- доходы в виде процентов, дивидендов - процент должен при-знаваться на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива; роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с содержанием соглашения; дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционера на их получение.

Во всех вышеперечисленных условиях предусматривается признание дохода по методу начисления.

4.При разработке технической части учетной политики должны быть рассмотрены следующие вопросы:

- учет ремонта основных средств. Возможно использование од-ной из трех схем отражения в бухгалтерском учете ремонта основных средств: включение фактических затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере производства ремонта; создание ремонтного фонда (резерва); отнесение фактических затрат на счет расходов бу-дущих периодов с последующим равномерным списанием. Выбор той или иной схемы обусловливается отраслевой принадлежностью предприятия, порядком, видом и размером ремонтных работ;

- учет материалов. Возможно использование одной из следую-щих схем учета. При учете материалов по учетным ценам разница между стоимостью запасов по учетным ценам и фактической себе-стоимостью приобретения учитывается на отдельных субсчетах «Транспортно-заготовительные расходы» в составе соответствующих синтетических счетов. При учете по фактической себестоимости все расходы по приобретению материалов отражают непосредственно на синтетических счетах подраздела 20 Генерального плана счетов, без выделения сумм транспортно-заготовительных расходов. При выборе той или иной схемы необходимо исходить из номенклатуры материа-лов, порядка материально-технического обеспечения, характера свя-зей с поставщиками. Необходимо также принять решение о способе определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство: метод средневзвешенной стоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО), по се-бестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО), либо по себестоимости единицы закупаемых материалов (метод специфиче-ской (сплошной) идентификации). Хозяйствующим субъектом может быть выбран только один метод оценки себестоимости материальных (товарных) ресурсов, который должен применяться ко всем товарно-материальным запасам;

- управленческий учет. Как известно, данные этого учета на предприятии не предназначены для широкого круга внешних пользо-вателей, их используют в целях внутреннего контроля и планирова-ния, в силу чего нет определенных требований к унификации соот-ветствующих учетных и отчетных регистров. Технически предпри-ятие может вести управленческий учет, используя синтетические сче-та, приведенные в Генеральном плане счетов, либо использовать в дополнение к ним или обособлено от них собственную систему производственных счетов. Избирая схему, при которой калькуляционный учет ведется в отдельной системе счетов, предприятие самостоя-тельно устанавливает состав и методику ее использования исходя из особенностей производственной деятельности, структуры, организа-ции управления;

- метод учета затрат на производство и калькулирования себе-стоимости продукции. Предприятие отражает, какие объекты учета и Калькуляции выделены, каков порядок отражения прямых и косвен-ных затрат. В зависимости от характера основного вида деятельно-сти, предприятие может избрать простой, попередельный, позаказный или нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости либо их сочетание. Внутри избранного метода сводный учет может вестись с использованием полуфабрикатного или бесполуфабрикатного варианта;

- учет и распределение накладных расходов. Предприятие вправе вносить изменения и дополнения в перечень затрат, составляющих накладные расходы, приведенный в методических рекомендациях к Стандарту бухгалтерского учета 7, с учетом особенностей производ-ственной деятельности; возможно использование обособленного уче-та на отдельных субсчетах расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, расходов на содержание цехового транспор-та, на подготовку и освоение производства и других в случаях, когда их величина занимает значительный удельный вес в составе наклад-ных расходов; указывается методика расчета сметных ставок наклад-ных расходов и порядок их распределения: пропорционально нормативным величинам накладных расходов, включаемым в плановые калькуляции, пропорционально прямым материальным затратам, пропорционально прямым фактическим затратам на оплату труда, пропорционально прямым материальным затратам и затратам на оп-лату труда, либо с использованием упрощенных экономических спо-собов распределения косвенных затрат, например, по коэффициентам сложности, определяемым исходя из потребительских свойств изделий и затрат на их обработку;

- инвентаризация имущества и обязательств. Кроме обязательных инвентаризаций, возможно проведение ряда дополнительных проверок фактического наличия ценностей. При этом предприятие устанавливает число инвентаризаций в году, даты их проведения, а также перечень иму-щества и обязательств, подлежащих проверке при каждой из них;

- форма бухгалтерского учета. Предприятие самостоятельно выби-рает форму бухгалтерского учета, определяя перечень и построение учет-ных регистров, последовательность и технику записей в них, их взаимо-связь. При выборе формы учета многие предприятия сегодня ориентиру-ются на машинные технологии обработки учетной информации, что не исключает возможность использования одной из традиционных форм счетоводства: единой журнально-ордерной, мемориально-ордерной или упрощенной формы;

- рабочий план счетов. Руководствуясь Генеральным планом счетов, предприятие должно разработать свой собственный рабочий план счетов, включив в него те синтетические счета, которые действительно необходи-мы для отражения финансово-хозяйственной деятельности, для формиро-вания полной и достоверной картины имущественного и финансового положения предприятия. После этого предприятие разрабатывает пере-чень субсчетов, которые следует открыть на каждом синтетическом счете, вошедшем в рабочий план счетов. Предприятие устанавливает полную номенклатуру объектов аналитического учета и их кодовые обозначения. При этом принимают во внимание задачи управления, анализа, контроля и отчетности. При возникновении каких-либо специфических операций и иных фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция счетов для которых не предусмотрена в Инструкции но применению Генерального плана счетов, предприятие вправе дополнить типовые схемы корреспонденций. Единственным условием этого является соблюдение основных методологических принципов, заложенных в Генеральном плене счетов.

-внутрипроизводственная отчетность. Все вопросы ведения внутренней отчетности решают сами предприятия, определяя состав и форму отчетов, периодичность, сроки их составления и предоставления, ответственных за составление и контроль, а также потенциальных пользователей.

5.Организационная часть учетной политики формируется путем рассмотрения следующих вопросов:

- организационная форма и структура бухгалтерской службы. Предприятие решает, иметь ли собственную бухгалтерию, как струк-турное подразделение, поручить ли ведение учета специализирован-ной организации или же нанять соответствующего специалиста на договорных началах; как должна быть организована бухгалтерская служба, то есть какова должна быть численность учетного персонала, какие отделы (группы, секторы) необходимы в ней (расчетный, мате-риальный, производственный, сводный и другие отделы), какова их соподчиненность. В любом случае в обязанности руководителя пред-приятия входит создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета;

- уровень централизации учета. В зависимости от конкретных условий деятельности учет может быть организован по централизованной форме, когда все учетные работы сосредоточиваются в едином подразделении предприятия, по децентрализованной форме, когда, наряду с центральной бухгалтерией в отдельных подразделениях воздают свои бухгалтерии, ведущие законченный цикл учетных ра-бот, вплоть до составления отдельных балансов, активы и пассивы которых включают в общий баланс предприятия, или по смешанной форме, когда бухгалтерские службы подразделений выполняют только часть учетных работ;

- внутрипроизводственный контроль. Предприятие решает, какой должна быть система внутрипроизводственного контроля, и оп-ределяет наиболее существенные ее элементы, среди которых можно выделить установление ответственности каждого работника за пра-вильность оформления и составления первичных учетных документов, своевременную их передачу в службы учета, определение круга должностных лиц, имеющих право подписи внутренних и исходящих учетных документов, использование бланков строгой отчетности, к которым могут быть отнесены по решению предприятия бланки лю-бых первичных документов, оформляющих движение определенных ценностей, организация надлежащих условий хранения ценностей, установление порядка проведения внезапных проверок хозяйст-венной деятельности со стороны бухгалтерии, ревизионной комис-сии, службы внутреннего аудита, независимой аудиторской органи-зации, или других организаций, частных лиц, уполномоченных реше-нием предприятия, организация систематического обучения высшего и среднего управленческого персонала в целях повышения квалифи-кации и ориентации в современной хозяйственно-правовой ситуации, проведение соответствующего инструктажа среди прочего персонала и вновь принимаемых сотрудников.

6.При выборе и обосновании учетной политики, при всей само-стоятельности принимаемых решений, необходимо исходить из ряда общепризнанных требований и принципов, соблюдение которых по-зволяет достичь адекватности учетной политики и хозяйственной ситуации, сложившейся как на предприятии, так и в целом по республике.

При разработке учетной политики следует исходить из того, что имущество и обязательства предприятия существуют отдельно от имущества и обязательств собственников этого предпри-ятия и других предприятий (принцип имущественной обособленно-сти), что предприятие будет продолжать свою деятельность в обо-зримом будущем, т.е. отсутствуют намерение и (или) необходимость самоликвидироваться или значительно сокращать масштабы деятель-ности (принцип непрерывности), что избранные предприятием спо-собы ведения бухгалтерского учета будут применяться последова-тельно от одного отчетного периода к другому с возможностью обоснованных и целесообразных корректировок только в случаях изменения хозяйственной ситуации (принцип последовательности), что все факты хозяйственной деятельности относятся в учете к тому периоду, в котором они имели место (принцип временной определенности). Кроме этого, нужно придерживаться таких требований, как:

- полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйст-венной деятельности;

- осмотрительность, то есть большая готовность к отражению в бухгалтерском учете потерь (расходов) и пассивов, чем доходов и активов;

- приоритет содержания перед формой, то есть ориентация на отражение в учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой основы, но и экономического содержания и хозяйственной ситуации, в которой они возникли;

- непротиворечивость, под которой понимается соответствие данных, формирующихся разными видами учета, идентичность пока-зателей бухгалтерской отчетности и данных синтетического и анали-тического учета;

- рациональность, которая "означает экономичное ведение учета, сообразно размерам предприятия и масштабам его деятельности.

Названные выше принципы и требования должны лежать в ос-нове разработки и принятия учетной политики любого предприятия. Их несоблюдение без достаточных на то оснований может исказить картину имущественного и финансового положения предприятия, результатов его деятельности, и при определенных условиях может трактоваться как неправильное ведение бухгалтерского учета.

СРСП 1 «Понятие о бухгалтерском учете и пути его развития»- чтение лекции, консультация по вопросам лекционных занятий (баллов нет)

СРСП 2 «Регулирование бухгалтерского учета в РК» чтение лекции, консультация по вопросам лекционных занятий (баллов нет)

СРСП 3 Защита СРС 1-2 - опрос, дискуссия, консультация (максимальный балл -0,4)

СРСП 4 Защита СРС 3-4 - опрос, дискуссия, консультация (максимальный балл- 0,4)

Цель проведения СРСП: получение теоретических знаний о видах учета и их взаимосвязь.

Цель проведения СРС: Закрепить полученные теоретические знания о становлении бухгалтерского учета

Перечень вопросов для обсуждения:

1.Виды учета

Оперативный учет

Статистический учет

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Управленческий учет

2. Сущность современного бухгалтерского учета

Задача 1.

Сгруппировать хозяйственные средства по видам и источникам образования

Составить бухгалтерский баланс

Наименование хозяйственных средств и их источников образования	Сумма, т.тг
1. незавершенное производство	400
2. деньги на расчетном счете	80
3. задолженность покупателей	150
4.нераспределенная прибыль отчетного года	600
5. материалы	120
6. деньги в кассе	30
7. задолженность поставщикам за материалы	180
8. основные средства	7540
9. задолженность бюджету по налогам	50
10. дополнительный оплаченный капитал	180
11. задолженность подотчетных лиц	10
12. уставный капитал	6000
13. краткосрочные кредиты	270
14. задолженность работникам по оплате труда	680
15. нематериальные активы	600
16. износ основных средств	50
17. резервный капитал	40
18. авансы полученные от покупателей	590
19. краткосрочные финансовые инвестиции	300
20. товары	160
21. авансы выданные подрядчиком	2690
22. износ нематериальных активов	6
23. деньги на валютном счете	8
24. расходы будущих периодов	90
25. долгосрочные кредиты	850
26.задолженность прочим кредиторам	60
27. прочая дебиторская задолженность	8
28. доходы будущих периодов	200

Задача 2

Имеется следующая информация:

1. уставный капитал - 39600

2. нераспределенный доход - 8000

3. основные средства - 59000

4. товары на складе для перепродажи - 16000

5. долгосрочный кредит - 25000

6. материалы - 8000

7. деньги в кассе - 100

8. дебиторская задолженность - 800

9. кредиторская задолженность - 1800

10. изъятый доход - 4000

11. доходы будущих периодов - 5500

определить:

1. какие статьи относятся к активам, обязательствам, собственному капиталу?

2. составить баланс.



Задача 3

Определить величину актива, обязательств и капитала корпорации «С», рассчитав недостающие показатели по входящим в нее предприятиям.

(В $)

предприятия	активы	обязательства	Капитал
1. Дж. Уайта 2. Дж. Смита 3. У. Джонза 4. А. Грехема 5. С. Уонера 6. Деливари компани	240000 300000 200000 100000 ? ?	140000 190000 ? ? 20000 250000	? ? 100000 40000 30000 100000
Итого по корпорациям	?	?	?

Задача 4

На основе данных для выполнения задачи определить тип изменений в бухгалтерском балансе под влиянием бухгалтерских операций за март 200_г и составить бухгалтерский баланс на 1 апреля 200_г.

Бухгалтерский баланс на 1 марта 200_г.

Актив	Сумма, тыс.тг	Пассив	Сумма, тыс.тг
I Долгосрочные активы 1. нематериальные активы 2. основные средства	40 860	III Собственный капитал 1. Уставный капитал 2. дополнительно неоплаченный капитал 3. нераспределенный доход	650 79 200
Итого	900	Итого	929
II Текущие активы 4. сырье и материалы 5. незавершенное производство 6. готовая продукция 7. дебиторская задолженность 8. денежные средства	271 23 520 251 100	IV Долгосрочные обязательства 1. Долгосрочные кредиты Итого V Текущие обязательства 1. задолженность поставщикам 2. задолженность перед бюджетом 3. задолженность по заработной плате	600 600 272 163 101
итого	1165	итого	536
Баланс	2065	Баланс	2065

Хозяйственные операции за март 200_г.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс.тг
1	Поступили на предприятие безвозмездно новые полуавтоматические линии	80
2	Отгружена со склада предприятия покупателям готовая продукция	140
3	Зачислена на расчетный счет краткосрочная ссуда	520
4	Выдана из кассы заработная плата работникам	65
5	Поступили от поставщиков основные материалы	350
6	Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции	75
7	Удержан подоходный налог из заработной платы	4
8	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам	272
9	Предприятием приобретены финансовые инвестиции с оплатой с расчетного счета	22
10	Выпущена из производства готовая продукция	68



Задача 5

Открыть счета синтетического учета, отразить на них хозяйственные операции, подсчитать обороты и конечные остатки. Составить оборотную ведомость.

счет	Сумма, тыс.тг	счет	Сумма, тыс.тг	счет	Сумма, тыс.тг
123 203 900 301	1350 125 260 315	441 451 503 601	450 40 1200 310	634 671 681 132	124 549 283 74

Хозяйственные операции.

1. зачислена на расчетный счет задолженность покупателя - 240000 тенге

2. поступили запасные части от поставщиков - 80000 тенге

3. выпущена из производства готовая продукция - 170000 тенге

4. удержан подоходный налог из заработной платы - 6000 тенге

5. погашена задолженность поставщикам с расчетного счета - 420000 тенге

6. отпущены материалы (ГСМ) в основное производство - 85000 тенге

7. погашена с расчетного счета задолженность по налогам - 130000 тенге

8. выдана из кассы заработная плата - 33000

Задача 6

1. Составить первичные документы: приходный и расходный кассовые ордера, расходную накладную.

2. Проверить и обработать составленные документы

Условия задания

А) для составления расходной накладной

1 марта со склада ОАО «Мир шерсти» отпущена в цех № 1 по расходной накладной №321 от 1 марта 200_г через мастера цеха Черкасову В.А. ткань шерстяная «Мечта» 2400 м по 1500 тенге за 1 метр. Ткань отпустила зав складом Никишина В.М. Гл. Бухгалтер - Сокольская Н.П., Директор ОАО - Гуревич М.А.

Б) для составления приходного кассового ордера:

Предприятие ОАО «Мир шерсти». Приходный кассовый ордер №40 за 1 марта 200_г.

Получены от модельера фабрики Кузнецовой Н.Н. наличные за путевку в санаторий в сумме 17000 тенге. Получила кассир Павлова Р.И.

В) для составления расходного кассового ордера:

Предприятие ОАО «Мир шерсти». Расходный кассовый ордер №62 от 1 марта 200_г.

Выдано под отчет экспедитору Шульге Р.В. на хозяственные нужды 24000 тенге. Выдала кассир Павлова Р.И.

Задача 7.

Исходные данные для решения

ТОО «Алатау», расположенный в г.Петропавловск ул.Мира 121,тел 312-742

Реквизиты:расчетный счет №26467992 в ОАО «Банк Каспийский»,код722,РНН481000501555

Должностные лица ТОО «Алатау»:директор - Р.Ф. Кадиков, гл.бухгалтер- Э.П.Кошкина,бухгалтер-кассир- М.С.Каирбеков.

Операции за 1 октября.

1.Первого октября оплачены приобретенные у магазина «Факел» товары: стоимость - 1500тенге,НДС-13%.

2.Первого октября поступила арендная плата за краткосрочно арендуемые основные средства в сумме 1000 тенге.Приходный кассовый ордер №130

3.Подрядчиком фирмы «Альянс» возвращен выданный аванс за оказание коммунальных услуг в сентябре месяце - 800 тенге.Приходный кассовый ордер №131.

4.Поступили наличные в кассу с расчетного счета на выдачу заработной платы и командировочных расходов в сумме 1200 тенге, по чеку№1441.(На заработную плату - 800 тенге и командировочные расходы - 400 тенге). Приходный кассовый ордер №132

5.Сдан в кассу остаток в 100 тенге, использованных денежных средств подотчетным лицом секретарем В.С.Лапиной. Деньги выданы согласно приказа №14 от 20.09.2008г,на служебную командировку в город Москву РФ. (Авансовый отчет №132 приходный кассовый ордер№133).

6.Выдана из кассы заработная плата (800 тенге)и командировочные расходы (400 тенге).Расходный кассовый ордер№144.

ЗАДАЧА 2.Условие задания

1.Составить бухгалтерские документы по учету расчетных операций, объявление на взнос наличными,платежное требование-поручение, платежное поручение.

2.Произвести бухгалтерскую обработку документов.

3.Запись хозяйственных операций в регистрационный журнал.

Исходные данные для решения.

Хозяйственные операции.

1.ТОО «Алатау», расположенный в г.Петропавловск ул.Мира 121,тел 312-742

Реквизиты: расчетный счет №26467992 в ОАО «Банк Каспийский»,код722,РНН481000501555

Должностные лица ТОО «Алатау»: директор - Р.Ф. Кадиков, гл. бухгалтер- Э.П. Кошкина, бухгалтер-кассир- М.С. Каирбеков.

Платежное поручение №29 от 25 сентября 2008г.Перечислены с расчетного счета АО НПФ «Улар-Умит» пенсионные отчисления за сентябрь месяц в сумме 2300 тенге.

Реквизиты АО НПФ «Улар-Умит» РНН480700164895,расчетный счет №2567063,БИК 190501601.Наименование банка-Акционерный народный сберегательный банк казначейства г.Алматы, банк-посредник ГЦВП РНН 600400073391,БИК 190501722/413609818.

2.12 апреля 2008 года в кассу ТОО «Алатау» получена выручка на сумму 250787.Данная выручка сдана в банк на расчетный счет

Задача 8.

Условие задания

1.Составить авансовые отчеты на основании следующих данных.

2.Заполнить журнал-ордер №7 «Расчеты с подотчетными лицами».

Исходные данные для решения

Хозяйственные операции

ДАТА	СОДЕРЖАНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ОПЕРАЦИИ	СУММА
	Авансовый отчет №12 главного инженера А.С. Мишина от 9 сентября 2008г. (расходы по командировке)
4.09	Стоимость проезда от Петропавловска до Москвы	45000
8.09	Стоимость проезда от Москвы до Петропавловска 5728-62 рос.руб.	25778-79
	Сбор с билетов 5 рос.руб.	22-50
8.09	Квитанция №142343 за проживание в гостинице в течение 5-ти дней	56250
5.09	Квитанция №1147 за приобретение лент для кассового аппарата 52-50 рос.руб.	236-25
8.09	Суточные за 5 дней	23250
	Итого по командировке:	150537-79
	Авансовый отчет №13 завхоза Л.П. Фитушиной
16.09	Приобретены дыроколы(5 штук по 250 тенге), папки для бумаг (2 набора по 675 тенге)	1200
16.09	Приобретены 2 пачки бумаги для ксерокса по 700 тенге каждая	1400
	Итого по отчету:	2600
	Авансовый отчет №14 директора А.М. Каримова от 27 сентября 2008г.
16.09	Проезд Петропавловск - Актау по железной дороге	28000
26.09	Квитанция №567 за проживание в гостинице в течение 10 дней	20000
	Суточные 11 суток	19184
26.09	Проезд Актау-Петропавловск по железной дороге	26000
	Квитанция №БК-746237.Оплачен провоз багажа	450
	Итого по командировке	93634

Литература

1. Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета. Алматы: Экономика, 2003г.

2. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. Алматы: Экономика, 2003 г.

3. Радостовец В.К. Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы: Центраудит- Казахстан, 2003г.

СРСП 5«Регулирование бухгалтерского учета в РК» чтение лекции, консультация по вопросам лекционных занятий (баллов нет)

СРСП 6 «Концепции и принципы бухгалтерского учета» чтение лекции, консультация по вопросам лекционных занятий (баллов нет)

СРСП 7 Защита СРС 5-6 - опрос, дискуссия, консультация (максимальный балл -0,4)

СРСП 8 Защита СРС 7-8 - опрос, дискуссия, консультация (максимальный балл- 0,4)

Размещено на Allbest.ru