Принципы бухгалтерского учета

Существует прямая связь между расходами и созданием новых активов, которые не всегда могут совпадать во времени ( например, незавершенное строительство, затраты на закладку многолетних насаждений и формирование основного стада). Затраты в таких случаях лишь свидетельствуют, что произошел поиск будущих выгод (доход от эксплуатации введенных в эксплуатацию объектов, использования многолетних насаждений и выращенных животных), но это не является подтверждением того, что актив, соответствующий своему окончательному назначению был получен.

Отсутствие у предприятия затрат на приобретение активов не может помешать ему считаться активом (безвозмездно полученные активы, неучтенные активы, выявленные при инвентаризации и др.)

Обязательства - это результат прошлых сделок, осуществление которых ведет к появлению обязанности должника совершить в пользу кредитора определенное действие: оплатить задолженность, произвести работы и услуги, передать имущество и др., либо воздержаться от определенного действия. Необходимо разграничивать настоящие и будущие обязательства. Решение субъекта приобрести активы в будущем не может привести к появлению обязательства. Обязательство возникает только тогда, когда актив получен или субъект вступает в договорные отношения о приобретении актива. Погашение обязательства производится путем его оплаты, передачи других активов, выполнением работ или услуг, замещения данного обязательства другим, обменом обязательства на ценные бумаги. Обязательства считаются погашенными в случае отказа кредитора от своих прав, когда кредитор лишается этих прав (истечение сроков исковой давности, по решению суда и др.).

Собственный капитал - это активы субъекта за минусом обязательств субъекта. Собственный капитал в бухгалтерском учете разделяется на подклассы: уставный капитал, дополнительно оплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход. Такое деление необходимо для пользователей финансовой отчетностью, при анализе хозяйственной деятельности. Более высокий удельный вес собственного капитала в структуре пассива баланса говорит об устойчивом финансовом положении субъекта.

Финансовые результаты - результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный год (разница между доходами и расходами). Элементами измерения финансовых результатов являются доходы и расходы.

Доходы - это увеличение активов либо уменьшение обязательств в отчетном периоде; расходы - это уменьшение активов либо увеличение обязательств в отчетном периоде (вклады владельцев в уставный капитал не являются доходом субъекта, а распределение собственного капитала владельцами субъекта - расходом).

Хозяйствующий субъект в финансовой отчетности может представить доходы и расходы по видам деятельности (производствам). Например, доходы и расходы по промышленному производству, посреднической деятельности, сельскому хозяйству и т.д., а также произвести разделение доходов и расходов по обычной деятельности и чрезвычайным ситуациям. Следует учитывать, что статьи доходов и расходов у одних субъектов будут относиться к обычной деятельности, у других к чрезвычайным ситуациям.

Доход - это результат от основной и не основной деятельности субъекта. Доход от основной деятельности субъект получает от реализации продукции, работ, услуг, а также от реализации ТМЦ, аренды, инвестиционной деятельности и др.; от не основной деятельности - включает следующие статьи: доход от реализации нематериальных активов, основных средств, ценных бумаг, доход по акциям и в виде процентов, от курсовой разницы и др.

Расходы - расходы, связанные с производством продукции, работ, услуг, управлением производством, убытки от основной и не основной деятельности и от чрезвычайных ситуаций. Расходы обычно принимают форму оттока или использования активов (денежных средств, материальных запасов, основных средств и др.). Убытки - уменьшение экономической выгоды; по своей природе они не отличаются от других расходов и не являются отдельным элементом.

Признание элементов финансовых отчетов - это процесс включения в бухгалтерский баланс или отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности статьи, которая соответствует определению элемента и удовлетворяет следующим критериям признания:

· существует вероятность того, что любая будущая выгода, подлежащая отражению на данной статье, может поступить субъекту или выбыть от него;

· статья имеет стоимость, которую можно измерить с большей достоверностью.

Оценка элементов финансовых отчетов. Оценка является методом определения стоимости, по которой активы и обязательства признаются и фиксируются в финансовых отчетах субъекта. Различают следующие виды оценок:

первоначальная стоимость - активы отражаются по цене их приобретения, установленной по согласованию сторон. Обязательства отражаются по сумме поступлений, которые будут выплачены для погашения обязательств при нормальном стечении обстоятельств;

текущая стоимость - активы отражаются в отчетности по сумме денежных средств, которые должны быть выплачены в том случае, если бы этот или аналогичный ему актив был приобретен в последнее время. Обязательства отражаются в отчетности по не дисконтированной оценке, которая потребуется, чтобы погасить это обязательство;

стоимость реализации - активы отражаются в оценке, которая может быть получена от их продажи. Обязательства отражаются по стоимости их погашения, которая представляет собой не дисконтированную сумму средств, требующихся для их погашения;

дисконтированная стоимость - активы отражаются по текущей стоимости, представляющую собой дисконтированную стоимость будущих поступлений денежных средств, которые должны генерировать активы в ходе обычной деятельности субъекта;

балансовая стоимость - стоимость активов и обязательств по цене их отражения в балансе на отчетную дату.

2. Объекты финансовой отчетности

Предмет и объекты бухгалтерского учёта.

Предметом бух. учёта в обобщённом виде выступает хозяйственная деятельность предприятия. Объектами бух. учёта в свою очередь являются:

1. Хозяйственные средства в сфере производства, обращения и непроизводственная сфера;

2. Источники образования хозяйственных средств;

3. Хозяйственные процессы.

ДЕНЬГИ = Деньги + Прибыль

Для организации деятельности производства покупают материал, нанимают рабочих, ограничивают производственный процесс, складывают готовую продукцию, окружают её покупателем, получают за неё деньги.

Бухгалтерия предусматривает для каждого определённого участка хозяйственного процесса выделение специальной категории - счета. За каждым счётом стоят определённые физические и юридические лица, которые отвечают за доверенные им ценности. Передовая по условиям хозяйственного цикла друг другу ценности они тем самым передают ответственность за эти ценности.

Хозяйственные средства предприятия.

Хозяйственные средства - имущество предприятия, т.е. то, чем оно располагает или что имеет.

Основные средства - это средства труда, которые используются на предприятии длительное время (несколько лет) и переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции, либо на стоимость выполненных работ частями по мере износа путём начисления амортизации. К основным средствам относят:

· земля

· здания и сооружения

· передаточные устройства (линии электропередач, телефонные линии и т.д.)

· машинные оборудования

· вычислительная техника

· транспортные средства

· инструменты

· хозяйственный инвентарь

· продуктовый рабочий скот

· многолетние насаждения

· библиотечные фонды

· орудия лова и др.

Классификация хозяйственных средств предприятия

Нематериальные активы - это объекты долгосрочного пользования, имеющие стоимостную оценку, но не имеющие физической сущности. Они наделены неосязаемой ценностью и используются предприятием с целью извлечения дополнительного дохода. Нематериальные активы переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции, либо на стоимость выполненных работ частями по мере износа путём начисления амортизации. К ним относят:

· лицензии

· патенты

· авторские права

· изобретения

· промышленные образцы

· товарные знаки и др.

Предмет труда - это те материальные ценности, которые используются на предприятии в течение одного производственного цикла, переносят свою стоимость на изготовленную из них продукцию и требуют постоянного приобретения. К ним относят: сырьё, материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара и упаковочные материалы, строительные материалы, отходы производства и др.

Незавершённое производство - это не законченная продукция, т.е. та продукция, которая не успела пройти все стадии обработки и принять вид готового изделия.

Готовая продукция - продукция, выпускаемая на предприятии с целью получения дохода.

Товары - это те изделия, которые приобретает предприятие с целью их дальнейшей реализации.

Дебиторская задолженность - это задолжность кого-либо данному предприятию за отгруженную продукцию, выполненные работы. К ней относят: покупателей и заказчиков, задолженность лиц по выданным авансам, задолженность подотчетных лиц.

Средства обслуживающие процесс обращения - это средства труда и предметы труда, обслуживающие процесс реализации готовой продукции и товаров.

Социальная сфера предприятия - непроизводственная сфера, которая помогает удовлетворять культурно-бытовые потребности работников предприятия. К ним относят: столовая, библиотека, баня, мед. пункт, комната отдыха, спортивный комплекс, лагерь и др.

Источники формирования хозяйственных средств.

Источники образования хозяйственных средств делятся на: собственные и привлечённые (обязательства предприятия).

Собственные:

· уставный капитал

· дополнительно оплаченный капитал

· дополнительно неоплаченный капитал

· изъятый капитал

· резервный капитал

· нераспределённый доход.

Привлечённые:

· кредиты , ссуды, займы

· текущие обязательства.

Уставный капитал - представляет собой совокупность вкладов учредителей предприятия в денежном выражении, внесённых лиц при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах определённых его учредительными документами.

Дополнительно оплаченный капитал - представляет собой сумму превышения стоимости реализации собственных акций над их номинальной стоимостью.

Дополнительный неоплаченный капитал - это сумма капитала, полученного от переоценки основных средств, инвестиций и других активов предприятия в связи с инфляцией.

Изъятый капитал - стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров с целью их дальнейшего изъятия из обращения.

Резервный капитал - сумма средств предприятия, образуемых в соответствии с законодательством и учредительными документами для покрытия незапланированных затрат и убытков, возникших в процессе работы предприятия.

Нераспределённый доход - чистый доход предприятия, т.е. сумма превышения доходов предприятия над его расходами за минусом корпоративного подоходного налога.

Обязательства предприятия - это средства, не принадлежащие данному предприятию, но временно находящиеся в его распоряжении и используемые наравне с его собственными средствами, т.е. это кредиторская задолженность предприятия. Сюда относят:

· задолженность поставщикам

· задолженность работникам по зарплате

· задолженность банку проценты за кредит

· задолженность другим предприятиям по краткосрочным займам

· задолженность бюджету по налогам

· задолженность накопительным пенсионным фондам по взносам

· задолженность арендодателям и т.д.

Хозяйственные процессы.

Основу хозяйственной деятельности любого предприятия составляют хозяйственные процессы:

1. процесс обеспечения представляет собой приобретение товарно-материальных ценностей различного вида, необходимых для осуществления производственных и хозяйственных нужд;

2. процесс производства заключается в изготовлении продукции, выполнении работ, либо оказание услуг;

3. процесс реализации заключается в том, что предприятие реализует изготовленную продукцию, выполняет работы и оказывает услуги другим предприятием, или физическим лицам, возмещая при этом понесённые в процессе производства и реализации расходы и получая определённый процент дохода.

На этапе процессов обеспечения и производства путём сопоставления плановых и фактических показателей выделяют экономию или перерасход хозяйственных средств, а на этапе процесса реализации продукции определяет результаты деятельности предприятия, а именно, доходы или убытки.

Тема 5. Бухгалтерский баланс

1. Принципы построения и структура бухгалтерского баланса.

1. Виды бухгалтерского баланса.

1. Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс.

1.Достижение успеха в управлении предприятием (организацией, учреждением) во многом зависит от достоверности и полноты сведений о средствах, которыми располагает это предприятие, и из которых сформированы эти средства. В целях обеспечения сопоставимости такие сведения должны быть представлены в обобщённых денежных показателях по состоянию на определённую дату, но для полноценного изучения состава средств и источников их формирования необходима их экономическая группировка. Все эти сведения получают при помощи бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс представляет собой определённый способ группировки на определённую дату в денежной оценке хозяйственных средств по составу и функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной деятельности, а источников этих средств - по целевому назначению. Источником составления бухгалтерского баланса является Главная книга.

Графически баланс изображают в виде таблицы, состоящей из двух частей: актива и пассива.

Активом называют ту часть баланса, в которой сгруппированы хозяйственные средства; пассив (собственный капитал и обязательства) представляет собой группировку источников образования хозяйственных средств. Такое распределение средств и источников их образования обеспечивает главную особенность баланса - равенство итогов актива и пассива: Средства = капитал + обязательства.

Такое равенство называют балансовым уравнением. Само по себе это равенство не содержит в себе никакой информации о финансовом положении предприятия, но соблюдается всегда, если только не допущена ошибка при составлении баланса.

Итоги по активу и пассиву баланса называют валютой баланса. Ниже приведена условная форма бухгалтерского баланса:

Бухгалтерский баланс

Актив	Пассив
Виды хозяйственных средств предприятия	Сумма, тенге	Источники формирования хозяйственных средств	Сумма, тенге
Итого		Итого

Каждая из групп активов предприятия и источников их образования в балансе представлена отдельной балансовой статьёй.

Иными словами, статьёй бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовая статья является основным элементом бухгалтерского баланса. Однородные статьи баланса объединяются в группы, а группы в разделы. В основу группировки статей, согласно Стандарту бухгалтерского учёта 2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчётах» заложены следующие принципы:

· Для статей актива баланса - сроки действия активов;

· Для статей пассива - принцип формирования пассивов и сроки их погашения.

Баланс современного хозяйствующего субъекта представлен следующими разделами:

Актив:

· Текущие активы (товарно-материальные запасы, в том числе материалы, готовая продукция, незавершённое производство, товары; денежные средства; дебиторская задолженность, в том числе авансы выданные, векселя полученные и расходы будущих периодов; прочие текущие активы);

· Долгосрочные активы (основные средства, нематериальные активы, долгосрочные инвестиции, долгосрочная дебиторская задолженность);

Пассив:

· Краткосрочные обязательства: краткосрочные кредиты и овердрафт; краткосрочная кредиторская задолженность; доходы будущих периодов.

· Долгосрочные обязательства: заёмные средства срок погашения которых наступит не раньше, чем через год после составления баланса; отсроченные налоги;

· Собственный капитал: уставной капитал; дополнительно оплаченный капитал; дополнительно неоплаченный капитал; нераспределённый доход (непокрытый убыток) как отчётного периода, так и прошлых лет;

Бухгалтерский баланс по своему экономическому содержанию является отчётом о состоянии хозяйственных средств предприятия и источников формирования их на определённую дату и является одной из форм обязательной отчётности. Он может отражать итоговые данные одного месяца, одного квартала, одного полугодия, года.

2.Различают несколько типов бухгалтерского баланса, среди которых:

Баланс-брутто - баланс, включающий регулирующие статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (остаточной стоимости) средств вычитают из сумм экономически связанными с ними другими статьями. К регулирующим статьям относят: износ основных средств, амортизация нематериальных активов и др.;

Баланс-нетто (или очищенный баланс) - баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Использование его наиболее удобно при анализе финансового состояния предприятия. Данные такого баланса характеризуют реальную сумму хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятия;

Начальный (вступительный) баланс - баланс, составленный на начало деятельности предприятия; Заключительный баланс - баланс, составленный на конец отчетного периода по итогам работы предприятия за год, месяц, квартал.

Разделительный баланс - баланс, составленный на момент выделения структурного подразделения в самостоятельное предприятие или разделение одного предприятия на несколько независимых друг от друга;

Ликвидационный баланс - баланс, составленный на момент ликвидации хозяйствующего субъекта.

В настоящее время действует практика составления внешних, внутренних, специализированных балансов.

Внутренний баланс - (максимально развёрнутый и детализированный) используют для финансового анализа, планирования, управления и контроля за деятельностью предприятия и его филиалов, структурных подразделений.

Внешний баланс составляют для внешних пользователей. Он является главным наиболее полным легальным источником информации для внешнего пользователя. Содержание, структура, порядок представления такого баланса внешнему пользователю определяются законодательством страны, учётной политикой хозяйствующего субъекта и требованиями пользователя. Баланс представляют в государственные и налоговые органы, банки, фондовые биржи, публикуют в средствах массовой информации, в специальных справочниках.

Специализированный баланс составляют, как правило, для определения круга пользователей, например, инвесторов. Целью его составления является наиболее подробное раскрытие какого-либо раздела баланса. Такой баланс может быть как внутренним, так и внешним.

3.Хозяйственная деятельность предприятия (учреждения, организации) подразумевает совершение различных операций, каждая из которых находит своё отражение на счетах бухгалтерского учёта. Средства предприятия и источники их формирования, участвуя в хозяйственных процессах, постоянно обновляются: приобретают новые вид и свойства, переходят из одной формы в другую, что находит своё отражение в балансе в виде увеличения или уменьшения остатков сумм на балансовых статьях. Движение хозяйственных средств и источников их формирования приводит не только к структурному изменению уже имеющихся статей, но и к появлению новых и ликвидации прежних, причём равенство между общей суммой хозяйственных средств и общей суммой источников их формирования сохраняется.

Все изменения, происходящие в балансе под влиянием хозяйственных операций, подразделяются на четыре типа.

Изменения первого типа происходят в составе актива бухгалтерского баланса: если одна или несколько статей увеличиваются, то одна или несколько статей уменьшаются на ту же сумму. Общий итог баланса в результате этих операций не меняется.

Например:

Поступили в кассу деньги с расчётного счёта в сумме 10000 тенге. Указанная операция вызовет следующее изменение средств на статьях баланса: по статье «Наличность в кассе» сумма увеличиться на 10000 тенге, но в то же время уменьшится статья «Наличность на расчётном счёте». Обе статьи находятся в активе баланса и являются активными. В результате данной операции произошло перемещение средств с одной статьи актива баланса на другую, что не повлияло на изменение общего итога баланса. К операциям I типа также относят: поступление на склад готовой продукции, выдача денег из кассы в подотчёт, сдача выручки из кассы на расчётный счёт и т. д.

Изменения второго типа происходят в составе статей пассива: одна или несколько статей пассива баланса увеличиваются, то одна или несколько статей уменьшаются на одну и ту же сумму. Общий итог баланса в результате этих операций не меняется.

Например:

Из заработной платы работника удержан подоходный налог в сумме 500 тенге. В результате этой операции в пассиве баланса статья «Задолженность бюджету по подоходному налогу увеличивается на 500 тенге, а статья «Задолженность работникам по заработной плате» уменьшается на эту же сумму. Таким образом, в пассиве баланса произошла перегруппировка источников образования средств предприятия, но при этом общий итог баланса остался неизменным.

К операциям второго типа относятся также операции по пополнению уставного капитала за счёт неиспользованной прибыли, формированию резервного капитала за счёт неиспользованной прибыли, формированию резервного капитала за счёт прибыли, погашение убытка предыдущего года за счёт резервного капитала и др.

Изменения третьего типа происходят в составе актива и пассива баланса в сторону увеличения: если одна или несколько статей увеличиваются. Общий итог баланса в результате этих операций увеличивается.

Например:

Поступили материалы от поставщика, срок оплаты которых наступит позже на сумму 50000 тенге. В результате этой операции увеличивается активная статья «Материалы» на 50000 тенге и увеличится пассивная статья «Задолженность поставщикам» на 50000 тенге. Данная операция приведёт к увеличению итогов актива и пассива баланса на одну и ту же сумму, сохраняя равенство между ними.

К операциям третьего типа относятся такие, как зачисление кредита на расчётный счёт, получение имущества безвозмездно, начисление заработной платы рабочим за изготовление продукции, формирование уставного капитала и др.

Изменения четвёртого типа происходят в составе актива и пассива баланса в сторону уменьшения: если одна или несколько статей актива баланса уменьшаются, то одна или несколько статей пассива также уменьшаются. Общий итог баланса в результате этих операций также уменьшается.

Например:

Перечислено 100000 тенге в погашение задолженности поставщикам.

В результате этой операции статья актива баланса «Денежные средства на расчётном счёте» уменьшится на 100000 тенге. Данная операция приведёт к уменьшению итогов актива и пассива баланса на одну и ту же сумму, сохраняя равенство между ними.

К операциям четвёртого типа относят, такие как, погашение любой кредиторской задолженности.

Графически четыре типа балансовых изменений можно отобразить следующим образом.

АКТИВ ПАССИВ

увеличение	уменьшение	уменьшение	увеличение

Четыре типа приведённых выше хозяйственных операций охватывают все возможные случаи балансовых изменений. Первые два типа операций касались либо только актива, либо только пассива баланса. При этом в балансе происходит лишь перегруппировка сумм, не изменяющая его валюту. Другие два типа балансовых изменений затрагивают как актив, так и пассив бухгалтерского баланса одновременно, причём изменение затрагивают не только внутреннюю структуру баланса, но и влияют на его валюту.

бухгалтерский учет финансовый отчетность баланс

Тема 6. Бухгалтерские счета и отражение хозяйственных операций методом двойной записи

Понятие о счетах и их форма.

Непрерывное текущее наблюдение и контроль за хозяйственными операциями и за изменениями в составе хозяйственных средств и их источников осуществляется с помощью системы счетов бухгалтерского учёта.

Счета бухгалтерского учёта - это способ экономической группировки, применяемый для текущего отражения и контроля средств предприятия, их источников и хозяйственных процессов.

Система счетов строится по видам средств предприятия, по их составу и размещению по источникам образования. На отдельных счетах учитывают: основные средства, материалы, производство и т. д. Счета бухгалтерского учёта используют для отражения хозяйственных операций, характеризующих движение средств. Счета представляют собой своеобразную систему хранения информации, которая необходима для принятия управленческих решений. На счетах информация накапливается, хранится и находится всегда «под рукой» у руководителя предприятия.

Счёт имеет форму двусторонней таблицы с указанием «Дебет» и «Кредит».

Счёт _{наименование счёта}

Дебет	Кредит

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учёта.

Активными называются счета, предназначенные для учёта хозяйственных средств (счета «Касса», «Расчётный счёт», «Основные средства» и др.). Пассивные - это счета, для учёта источников хозяйственных средств.

Запись на счетах начинают с указания начального остатка, или начального сальдо хозяйственных средств и их источников. При этом в активных счетах начальный остаток отражается по дебету, а в пассивных - по кредиту счёта.

Остатки сумм хозяйственных средств и их источников на счетах на первое число месяца входят составными частями в баланс и образуют его отдельные балансовые статьи.

Активный счёт

Дебет Кредит

Остаток на начало месяца (+)
Записи операций, вызывающих увеличение суммы счёта (+)	Записи операций, вызывающих уменьшение суммы счёта (-)
Остаток на конец месяца (+)

Пассивный счёт

Дебет Кредит

	Остаток на начало месяца (+)
Записи операций, вызывающих уменьшение суммы счёта (-)	Записи операций, вызывающих увеличение суммы счёта (+)
	Остаток на конец месяца (+)

Затем на счетах отражают все операции, вызывающие изменения начальных остатков. Суммы, увеличивающие начальный остаток, записываются на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный остаток,- на противоположной стороне. Следовательно, в активных счетах увеличение будет отражаться по дебету счёта, а уменьшение - по кредиту; в пассивных, наоборот, увеличение - по кредиту счёта, уменьшение по дебету.

Формы счетов могут быть различными, но записи сумм операций всегда заносят раздельно по кредиту и по дебету счёта.

Если сложить суммы всех операций, записанных на сторонах счёта, то получаются обороты счёта. Итоговая сумма, записанная по дебету счёта, называется дебетовым, а по кредиту счёта - кредитовым оборотом. При подсчёте оборотов начальный остаток не учитывается.

Конечный остаток (конечное сальдо) по счёту определяют, прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны счёта и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же стороне, где и начальный остаток. Следовательно, для установления конечного сальдо в активных счетах к начальному сальдо прибавляют оборот по дебету и вычитают оборот по кредиту. Новый остаток записывают по дебету счёта.

В пассивных счетах, для определения конечного сальдо к начальному остатку прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету. Новый остаток отражают по кредиту счёта. Если первоначально остатка не было, то сальдо на конец отчётного периода находят, вычитая из большего оборота меньший и записывая на той стороне счёта, на которой отражена сумма большего оборота.

Если конечное сальдо равно нулю, то счёт считается закрытым.

План счетов бухгалтерского учета

На каждом предприятии счета бухгалтерского учёта соединены логической конструкцией в систему (план) счетов. В Республике Казахстан действует типовой план счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности субъектов Республики Казахстан разработанный в соответствии с МСФО, который является нормативным правовым актом, определяющим порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта. В нём приведены наименования разделов, наименования, коды подразделов и группы синтетических счетов.

Каждое предприятие исходя из своих потребностей, разрабатывает собственный Рабочий план счетов, который отражается в учётной политике предприятия. От логической конструкции предусмотренного учётной политикой рабочего плана счетов и увязки схем хозяйственных операций во многом зависит деятельность работы предприятия и его финансовые результаты. На сегодняшний день, грамотно составленный Рабочий план счетов, увязанный с учётной политикой предприятия, даёт положительные результаты, поскольку он позволит достаточно быстро собрать информацию для анализа финансово-хозяйственной деятельности, группировать учётную информацию таким образом, чтобы было возможно не только учитывать, но и управлять ею.

Приложение к Инструкции (основе) по разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Перечень групп синтетических счетов рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

Раздел 1. Краткосрочные активы

1000 Денежные средства

1010 Денежные средства в кассе в тенге

1020 Денежные средства в кассе в валюте

1030 Денежные средства в пути

1040 Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге

1050 Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте

1060 Денежные средства на депозитных банковских счетах

1070 Денежные средства на специальных счетах

1100 Краткосрочные финансовые инвестиции

1110 Краткосрочные предоставленные займы

1120 Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для торговли

1130 Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения

1140 Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличие для продажи

1050 Прочие краткосрочные финансовые инвестиции

1200 Краткосрочная дебиторская задолженность

1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков

1220 Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций

1230 Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций

1240 Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений

1250 Краткосрочная дебиторская задолженность работников

1260 Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде

1270 Краткосрочные вознаграждения к получения

1280 Прочая краткосрочная дебиторская задолженность

1290 Резерв по сомнительным требованиям

1300 Запасы

1310 Сырье и материалы

1320 Готовая продукция

1330 Товары

1340 Незавершенное производство

1350 Прочие запасы

1360 Резерв по списанию запасов

1400 Текущие налоговые активы

1410 Корпоративный подоходный налог

1420 Налог на добавленную стоимость

1430 Прочие налоги и другие обязательные платежи в бюджет

1500 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи

1510 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи

1520 Группа на выбытие, предназначенная для продажи

1600 Прочие краткосрочные активы

1610 Краткосрочные авансы выданные

1620 Расходы будущих периодов

1630 Прочие краткосрочные активы

Раздел 2. Долгосрочные активы

2000 Долгосрочные финансовые инвестиции

2010 Долгосрочные предоставленные займы

2020 Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения

2030 Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи

2040 Прочие долгосрочные финансовые инвестиции

2100 Долгосрочная дебиторская задолженность

2110 Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков

2120 Долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций

2130 Долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций

2140 Долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений

2150 Долгосрочная дебиторская задолженность работников

2160 Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде

2170 Долгосрочные вознаграждения к получению

2180 Прочая долгосрочная дебиторская задолженность

2200 Инвестиции, учитываемые методом долевого участия

2210 Инвестиции, учитываемые методом долевого участия

2300 Инвестиции в недвижимость

2310 Инвестиции в недвижимость

2320 Амортизация и обесценение инвестиций в недвижимость

2400 Основные средства

2410 Основные средства

2420 Амортизация и обесценение основных средств

2500 Биологические активы

2510 Растения

2520 Животные

2600 Разведочные и оценочные активы

2610 Разведочные и оценочные активы

2620 Амортизация и обесценение разведочных и оценочных активов

2700 Нематериальные активы

2710 Гудвилл

2720 Обесценение гудвилла

2730 Прочие нематериальные активы

2740 Амортизация и обесценение прочих нематериальных активов

2800 Отложенные налоговые активы

2810 Отложенные налоговые активы по корпоративному подоходному налогу

2900 Прочие долгосрочные активы

2910 Долгосрочные авансы выданные

2920 Расходы будущих периодов

2930 Незавершенное строительство

2940 Прочие долгосрочные активы

Раздел 3.Краткосрочные обязательства

3000 Краткосрочные финансовые обязательства

3010 Краткосрочные банковские займы

3020 Краткосрочные займы полученные

3030 Краткосрочная кредиторская задолженность по дивиденда доходам участников

3040 Текущая часть долгосрочных финансовых обязательств

3050 Прочие краткосрочные финансовые обязательства

3100 Обязательства по налогам

3110 Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате

3120 Индивидуальный подоходный налог

3130 Налог на добавленную стоимость

3140 Акцизы

3150 Социальный налог

3160 Земельный налог

3170 Налог на транспортные средства

3180 Налог на имущество

3190 Прочие налоги

3200 Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам

3210 Обязательства по социальному страхованию

3220 Обязательства по пенсионным отчислениям

3230 Прочие обязательства по другим обязательным платежам

3240 Прочие обязательства по другим добровольным платежам

3300 Краткосрочная кредиторская задолженность

3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам

3320 Краткосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям

3330 Краткосрочная кредиторская задолженность ассоциированным и совместным организациям

3340 Краткосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям

3350 Краткосрочная задолженность по оплате труда

3360 Краткосрочная задолженность по аренде

3370 Текущая часть долгосрочной кредиторской задолженности

3380 Краткосрочные вознаграждения к выплате

3390 Прочая краткосрочная кредиторская задолженность

3400 Краткосрочные оценочные обязательства

3410 Краткосрочные гарантийные обязательства

3420 Краткосрочные обязательства по юридическим претензиям

3430 Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам

3440 Прочие краткосрочные оценочные обязательства

3500 Прочие краткосрочные обязательства

3510 Краткосрочные авансы полученные

3520 Доходы будущих периодов

3530 Обязательства группы на выбытие, предназначенной для продажи

3540 Прочие краткосрочные обязательства

Раздел 4.Долгосрочные обязательства

4000 Долгосрочные финансовые обязательства

4010 Долгосрочные банковские займы

4020 Долгосрочные полученные займы

4030 Прочие долгосрочные финансовые обязательства

4100 Долгосрочная кредиторская задолженность

4110 Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам

4120 Долгосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям

4130 Долгосрочная кредиторская задолженность ассоциированным и совместным организациям

4140 Долгосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям

4150 Долгосрочная задолженность по аренде

4160 Долгосрочные вознаграждения к выплате

4170 Прочая долгосрочная кредиторская задолженность

4200 Долгосрочные оценочные обязательства

4210 Долгосрочные гарантийные обязательства

4220 Долгосрочные оценочные обязательства по юридическим претензиям

4230 Долгосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам

4240 Прочие долгосрочные оценочные обязательства

4300 Отложенные налоговые обязательства

4310 Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу

4400 Прочие долгосрочные обязательства

4410 Долгосрочные авансы полученные

4420 Доходы будущих периодов

4430 Прочие долгосрочные обязательства

Раздел 5. Капитал и резервы

5000 Выпущенный капитал

5010 Объявленный капитал

5020 Неоплаченный капитал

5100 Эмиссионный доход

5110 Эмиссионный доход

5200 Выкупленные собственные долевые инструменты

5210 Выкупленные собственные долевые инструменты

5300 Резервы

5310 Резервный капитал, установленный учредительными документами

5320 Резерв на переоценку

5330 Резерв на пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности

5340 Прочие резервы

5400 Нераспределенный доход(непокрытый убыток)

5410 Прибыль (убыток) отчетного года

5420 Корректировка прибыли (убытка) в результате изменения учетной политики

5430 Прибыль (убыток) предыдущих лет

Раздел 6. Доходы

6000 Доход от реализации продукции и оказания услуг

6010 Доход от реализации продукции и оказания услуг

6020 Возврат проданной продукции

6030 Скидки с цены и продаж

6100 Доходы от финансирования

6110 Доход по вознаграждениям

6120 Доход по вознаграждениям

6130 Доход от финансовой аренды

6140 Доход от операций с инвестициями в недвижимость

6150 Доход от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов

6160 Прочие доходы от финансирования

6200 Прочие доходы

6210 Доходы от выбытия активов

6220 Доходы от безвозмездно полученных активов

6230 Доходы от государственных субсидий

6240 Доходы от восстановления убытка от обесценения

6250 Доходы от курсовой разницы

6260 Доход от операционной аренды

6270 Доход от изменения справедливой стоимости биологических активов

6280 Прочие доходы

6300 Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью

6310 Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью

6400 Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия

6410 Доля прибыли ассоциированных организаций

6420 Доля прибыли совместных организаций

Раздел 7. Расходы

7000 Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг

7010 Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг

7100 Расходы по реализации продукции и оказанию услуг

7110 Расходы по реализации продукции и оказанию услуг

7200 Административные расходы

7210 Административные расходы

7300 Расходы на финансирование

7310 Расходы по вознаграждениям

7320 Расходы на выплату процентов по финансовой аренде

7330 Расходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов

7340 Прочие расходы на финансирование

7400 Прочие расходы

7410 Расходы по выбытию активов

7420 Расходы от обесценения активов

7430 Расходы по курсовой разнице

7440 Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований

7450 Расходы по операционной аренде

7460 Расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов

7470 Прочие расходы

7500 Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью

7510 Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью

7600 Доля в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия

7610 Доля в убытке ассоциированных организаций

7620 Доля в убытке совместных организаций

7700 Расходы по корпоративному подоходному налогу

7710 Расходы по корпоративному подоходному налогу

Раздел 8. Счета производственного учета

8000 Счета производственного учета

8010 Основное производство

8020 Полуфабрикаты собственного производства

8030 Вспомогательные производства

8040 Накладные расходы

Двойная запись и бухгалтерские проводки.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учёта всех видов и форм (кроме забалансовых) производится способом двойной записи.

Система двойной записи основана на принципе двойственности, который означает, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, пожертвование и приобретение, возникновение и исчезновение, которые компенсируют друг друга.

Эта система - обязательное требование метода бухгалтерского учёта. Сумма каждой хозяйственной операции, записанная по дебету одного конкретного счёта, должна быть непременно записана по кредиту другого счёта. Между этими двумя счетами возникает взаимосвязь - корреспонденция счетов. Это объясняется тем, что смена форм и функциональной роли средств, происходящая в процессе их кругооборота, имеет взаимосвязанный характер. Например, приобретая материалы, предприятие расходует денежные средства. Использование материалов приводит к увеличению затрат на производство и т. д. происходит взаимосвязанное, двустороннее изменение в составе средств предприятии, что позволяет осуществлять контроль за экономическим содержанием отражённых операций.

Сущность двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов. Текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов на сумму отражаемой хозяйственной операции, называется бухгалтерской статьёй. Бухгалтерские статьи часто называют бухгалтерскими проводками, бухгалтерскими записями и (реже) счётными формулами. Составить бухгалтерскую проводку - значит, указать, на какую сторону каких счетов нужно записать сумму операций.

Различают простые бухгалтерские проводки, в которых корреспондируются только два счёта (все составленные ранее проводки - простые), и сложные, в которых один счёт корреспондируется с несколькими счетами.

Бухгалтерские проводки составляют на самом документе, которым оформляется хозяйственная операция, в ведомости или журнале, куда записывается операция, или на отдельном специальном бланке.

При записи хозяйственных операций на счета их группируют по экономически однородным признакам, т. е. записывают по определённой системе. Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта называется систематической записью (регистрацией).

Наряду с систематической на предприятиях применяют хронологическую запись, под которой понимают регистрацию хозяйственных операций в той последовательности в которой они совершаются. Различия в экономическом содержании операции при этом не учитываются. Хронологическую запись ведут для обеспечения контроля за полнотой учёта всех хозяйственных операций.

Синтетический и аналитический учет.

Понятие о синтетических и аналитических счетах.

Рассмотренные счета бухгалтерского учета, как правило, соответствовали статьям баланса. На них отражались обобщенные (синтетические) данные о хозяйственных средствах, их источниках и процессах. Счета, на которых хозяйственные средства, их источники и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими (“Основные средства”, ”Материалы”, ”Уставный капитал”, ”Расчеты по оплате труда” и др.). Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим учетом. Он ведется только в денежном выражении.

Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью собственности, обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, оборудование, машины и т.п.). Помимо данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими, нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности. Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета.

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим учетом.

Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников образования и хозяйственных процессов.

- синтетический счет

- субсчета

- аналитические

счета

Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми (“Касса”, ”Расчетный счет” и др.), счета, которые требуют ведения аналитического учета, - сложными (”Расчеты с подотчетными лицами”, ”Основные средства” и др.).

Некоторые сложные синтетические счета непосредственно связаны с аналитическими счетами, без каких-либо промежуточных групп. Например, в дополнение синтетического счета “Расчеты с подотчетными лицами” открывают аналитические счета на каждое подотчетное лицо. Так же обстоит дело и со счетом “Расчеты по оплате труда” и др.

Однако такое простое построение аналитического учета не всегда обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Субсчет - промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый субсчет объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка. Количество групп счетов аналитического учета зависит в основном от сложности хозяйственной деятельности предприятия, целей и задач учета.

Взаимосвязь между синтетическим и аналитическим учетом.

Существует неразрывная связь синтетических и аналитических счетов.

1. Каждая однородная группа аналитических счетов объединяется определенным синтетическим счетом и, наоборот, аналитические счета ведутся в развитие синтетического счета.

2. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

3. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Во избежание дублирования текущий учет операций иногда организуют лишь по субсчетам. В этом случае показатели синтетических счетов получают путем сложения итогов соответствующих субсчетов. Если учет ведется по аналитическим и синтетическим счетам, то показатели субсчетов выводят из данных соответствующих счетов аналитического учета.

Классификация счетов бухгалтерского учета.

Забалансовые счета - это счета, на которых учитывают объекты учета, которые по действующим законоположениям не могут быть учтены на балансовых счетах:

· ценности, не принадлежащие данному предприятию, но находящиеся в его распоряжении (счета ”Арендованные основные средства”, ”Сырье и материалы, принятые в переработку”, ”Товары, принятые на комиссию”, ”Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”, ”Оборудование, принятое для монтажа”);

· объекты учета, требующие дополнительного наблюдения и контроля в дополнение к учету, ведущемуся на балансовых счетах, просто требующие дополнительного контроля, независимо от того, учитываются они или нет на балансовых счетах. Это счета: “Бланки строгой отчетности”, “Списаннная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов”, “Обеспечения обязательств и платежи полученные”, “ Обеспечения обязательств и платежи выданные”.

Все счета бухгалтерского учета являются либо активными, либо пассивными, за исключением небольшой группы счетов, которые в зависимости от сложившейся ситуации и полученных результатов могут быть или активными или пассивными. Эти счета можно назвать ситуационными. К ситуационным можно отнести счета доходов (убытков) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций, нераспределенной прибыли (непокрытых убытков), счет итогового дохода (убытка).

В зависимости от того, как отдельные счета отражают конкретные особенности учитываемых на них хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов, они подразделяются на:

· основные;

· регулирующие;

· операционные;

· транзитные;

· забалансовые.

Регулирующие счета предназначены для уточнения (регулирования) оценки или состояния отдельных видов хозяйственных средств и их источников. Эти счета на имеют самостоятельного значения. Их принято разделять на две группы: контрарные (стоящие против активного или пассивного счета и служащие для уточнения оценки регулируемого объекта) и дополнительные. Контрарные, в свою очередь, делят на контрактивные и котрпассивные. К контрактивным относят: амортизацию нематериальных активов, износ основных средств; к контрпассивным - скидки с цены, скидки с продаж.

Дополнительные счета предназначены для дополнения суммы величины регулирующих объектов. Суммы, учтенные на дополнительных счетах, приплюсовывают или вычитают из первоначальной стоимости регулируемого объекта. К этим счетам относят: дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств, дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций.

Основными называются счета, на которых учитывают хозяйственные средства и источники их образования. Их делят на шесть групп:

Инвентарные счета - предназначены для учета основных средств, товарно-материальных и других ценностей. Наличие этих ценностей может быть проверено путем проведения инвентаризации. В эту группу входят счета нематериальных активов, основных средств, материалов, готовой продукции, товаров и полуфабрикатов собственного производства.

Счета финансовых вложений - предназначены для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных и краткосрочных финансовых инвестиций в уставные капиталы и ценные бумаги других предприятий. К ним относят счета инвестиций, финансовых инвестиций.

Денежные счета - предназначены для учета движения денежных средств. По своей структуре и назначению эти счета близки к инвентарным, к ним относят счета денежных переводов в пути, денежных средств на специальных счетах в банках, наличности в кассе, средств на валютном и расчетном счетах.

Ссудные счета - предназначены для обобщения информации по полученным от банка и внебанковских учреждений на территории страны и за рубежом краткосрочных (на срок не более одного года) и долгосрочных (на срок свыше одного года) кредитов и других привлеченных средств в национальной и иностранных валютах.

Счета капитала - предназначены для учета собственного капитала предприятия. К ним относят счета: уставный капитал, неоплаченный капитал, изъятый капитал, дополнительный оплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход (непокрытый убыток).