Организация бухгалтерского учета ОАО "БРЕСТМАШ"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Тема 1. Общие вопросы организации производства и управления. Организация учетного процесса. Учетная политика предприятия

1.1 Краткая характеристика ОАО «БРЕСТМАШ»

1.2 Организация учетного процесса

1.3 Учетная политика предприятия

Тема 2. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

2.1 Учет денежных средств

2.2 Учет расчетных и кредитных операций

Тема 3. Учет основных средств и нематериальных активов

3.1 Учет основных средств

3.2 Учет нематериальных активов

Тема 4. Учет производственных запасов

Тема 5. Учет труда и заработной платы

Тема 6. Производственные предприятия

6.1 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

6.2 Учет готовой продукции и ее реализация

Тема 7. Учет финансовых результатов деятельности предприятия

Тема 8. Учет фондов и резервов предприятий

Тема 9. Анализ выполнения производственной программы предприятия

Введение

Бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в народном хозяйстве.

В наше время страна нуждается в действительно образованных специалистах. Технологическая практика предназначена для более полного углубления и закрепления учащимися полученных знаний в процессе обучения в техникуме, а также приобретения практических и организационных навыков самостоятельной работы и навыков в освоении профессии бухгалтера, сбора материалов для написания курсовой работы.

Данная практика ставит перед собой следующие задачи:

- углубить и закрепить теоретические знания;

- приобрести рабочие навыки и профессиональные умения по специальности;

- систематизировать знания по специальным предметам;

- изучить технологию и организацию производства;

- приобрести практический опыт;

- развить профессиональное мышление.

Тема 1. Общие вопросы организации производства и управления. Структура управления. Положение по учетной политике предприятия

1.1 Краткая характеристика ОАО «БРЕСТМАШ»

В краткой характеристике ОАО «Брестмаш» (Приложение 1) указано, что открытое акционерное общество «Брестмаш» создано на основании приказа Министерства экономики Республики Беларусь путем преобразования Республиканского унитарного производственного предприятия «Брестский машиностроительный завод» в соответствии с законодательством о приватизации государственного имущества и законодательством об акционерных обществах. Уставный фонд Общества составляет 16 225 498 800 рублей. На сумму уставного фонда выпущено 3 863 214 простых именных акций номинальной стоимостью 4 200 рублей каждая.

В соответствии с целями и предметами деятельности, определенными Уставом ОАО «Брестмаш» специализируется на выпуске технологического оборудования и запасных частей для перерабатывающих отраслей АПК, торговли и товаров народного потребления.

Общая численность работающих 999 человек, количество заместителей руководителя «Брестмаш» составляет 4 человека.

«Брестмаш» создавалось с целью осуществления хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли. Основной задачей «Брестмаш» является наиболее полное удовлетворение спроса населения на высококачественную продукцию. Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыли и рентабельности данного предприятия.

1.2 Структура управления

Важным как и на ОАО «Брестмаш», так и на любом другом предприятии является структура управления (Приложение 2). Исполнительным органом ОАО «Брестмаш» является генеральный директор. На ОАО «Брестмаш» также имеются и заместители руководителя данного предприятия. Ими являются:

- главный инженер (первый заместитель);

- заместитель генерального директора по экономике и финансам;

- заместитель генерального директора по идеологической работе с персоналом;

- заместитель генерального директора по производству.

1.3 Положение по учетной политике предприятия

Бухгалтерский учет составлен на основании учетной политики, которая утверждена приказом руководителя ОАО «Брестмаш».

В положении по учетной политике в целях бухгалтерского учета на 2006г. указано (Приложение 3) , что настоящее положение разработано в соответствии с Законом Республики Беларусь от 25.06.2001г., Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04. 2002г., Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003г. Указо, что учетная политика в течение года изменению не подлежит, коррективы в учетную политику могут вносится в случаях реорганизации предприятия, изменения законодательства, изменения условий деятельности.

Также описываются методические аспекты учета, такие как: оценка и учет основных средств, оценка и учет нематериальных активов, порядок приобретения, учета и оценки материалов.

Тема 2. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

2.1 Учет денежных средств

учет денежный кредитный нематериальный

Для осуществления текущей деятельности «Брестмаш» должен иметь денежные средства.

Для хранения и приема денежных средств на «Брестмаш» имеется касса.

Наличные деньги в кассу поступают из учреждений банка, от реализации товаров, работ, услуг, а также неиспользованные подотчетные суммы.

Прием наличных денег, поступивших от реализации продукции, товаров, работ, услуг, возврат неиспользованных подотчетных сумм оформляется приходным кассовым ордером в одном экземпляре (Приложение 4), квитанция от которого передается сдатчику денег за подписью главного бухгалтера, кассира с проставленными печатями (штампом).

В приходном кассовом ордере указывается: от кого поступили деньги, на какие цели или за что их вносят, сумма и дата, хозяйственные операции, учетный номер налогоплательщика, НДС (если он был указан в сопроводительных документах).

Для того, чтобы получить в банке наличные денежные средства кассир выписывает денежный чек. На обратной стороне чека указывается на какие цели в банке получают средства.

Из кассы наличные денежные средства выдаются:

- на выплату заработной платы;

- пособий по временной нетрудоспособности;

- пособие на рождение ребенка;

- на расходы по командировкам;

- а также сдача денег в банк.

Сдача денег в банк оформляется расходным кассовым ордером (Приложение 5).

Расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре за подписью директора, главного бухгалтера, кассира и получателя денег.

В расходном кассовом ордере указывается: кому, на какие цели и какая сумма выдана.

Выдача заработной платы, премий, пособий, материальной помощи и других выплат производится по расчетно-платежной или платежной ведомости в течение 3-х рабочих дней, после чего ведомости закрываются, кассир указывает сумму выданных и невыданных денег. На выданную заработную плату выписывается один общий расходный кассовый ордер, а на депонированную заработную плату составляется опись депонентов и наличные деньги сдаются в банк на расчетный счет до первого требования их депонентам. Затем выдача депонированной заработной платы идет по расходному кассовому ордеру в банк, сдача денег на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными.

Все приходные и расходные кассовые ордера и приравненные к ним документы регистрируются в журнале регистрации кассовых ордеров, чтобы дважды не было выдачи (приема) денежных средств по одному и тому же документу кассовые ордере погашаются штампом «оплачено». Никакие исправления в кассовых ордерах не допускаются.

Для учета кассовых операций на ОАО «Брестмаш» кассиром ведется одна кассовая книга. Книга должна быть прошнурована, пронумерованы и опечатаны листы сургучной печатью. А на последней странице пишется прописью количество листов и ставиться подпись директора и главного бухгалтера. Каждый лист книги складывается наполовину и под копирку записи ведутся в 2-х экземплярах. Первый экземпляр остается в книге, а второй отрывается и передается в бухгалтерию в качестве отчета кассира со всеми документами (Приложение 6).Во втором экземпляре листа кассовой книги указан остаток на начало дня, который составил 2 210 руб. Также указывается номер документа: 221951/407,указывается от кого получено, в данном случае выручка кухни и указывается сумма прихода, которая составила 251 130 руб. И также все указывается по расходу: номер документа, кому выдано и сумма, которая составила 251 000 руб. И подсчитывается итого по странице: приход 251 130 руб; расход 251 000 руб.

Исправления в кассовой книге должны быть оговорены «исправлено» и подписаны кассиром и бухгалтером.

Бухгалтерский учет наличных денег, их движение ведется на основном, активном, денежном счете 50 «Касса». Поступление денег в кассу записывается по Дт, а списание или выдача наличных денег по Кт.

Сальдо по счету 50 может быть только Дт или равное нулю.

Записями по сч. 50 могут быть:

1. поступила выручка от реализации продукции 50 - 90

2. поступили в кассу денежные средства с расчетного и валютного счетов 50 -51,52

3. поступила выручка от покупателей 50 - 62

4. возврат подотчетных сумм 50 - 71

5. поступили от учредителей в качестве уставного взноса 50 - 75

6. сдача денег на расчетный счет 51 - 50

7. оплачено поставщику из кассы 60 - 50

8. выдана заработная плата 70 - 50

Синтетический учет счета 50 ведется в журнале - ордере №1 который открывается по Кт счета 50, аналитический учет - в ведомости №1, которая ведется по Дт счета 50. На ОАО «Брестмаш» данные регистры ведутся в компьютерном варианте. В журнале - ордере и ведомости по счету 50.1 (Приложение 7) за ноябрь 2007г. отражается остаток на начало дня на 01. 11. 2007г.: 177 410 руб., отражаются суммы прихода за день:

50 - 79 138 000 руб. и выводится Дт оборот: 138 000 руб.

и суммы расхода за день:

51 - 50 177 410 руб. и выводится Кт оборот: 177 410 руб. И подсчитывается сальдо на конец дня: 177 410 + 138 000 - 177 410 =

138 000 руб.

Основанием для заполнения этих регистров служат проверенные и обработанные отчеты кассира. Каждому отчету отводится одна строка в журнале и ведомости.

Суммы с одинаковыми корреспонденциями складываются и проставляются общим итогом.

В конце месяца подсчитываются итоги в журнале и ведомости построчно и выводится или подсчитывается сальдо на конец месяца, которое сверяется с остатком отчета кассира на первое число.

В сроки, определенные руководством (не реже 1 раза в квартал), в кассе проводят инвентаризацию наличности, результаты которой оформляют актом. Недостача денег в кассе подлежит взысканию с кассира. Это отражается бухгалтерской записью:

1. 94 - 50 Обнаружена недостача денежных средств в кассе

2. 73/2 - 94 Недостача отнесена на материально - ответственное лицо

3. 50 - 73/2 Погашена недостача материально - ответственным лицом в кассу

Излишки денег, установленные проверками, приходуют в кассу и зачисляют
в доход предприятия:

1. 50 - 92 Обнаружены излишки денежных средств в кассе

2. 92 - 99 Излишки списаны в доход предприятия

Также на ОАО «Брестмаш» денежные расчеты производятся безналичными платежами. С расчетного счета могут производится следующие платежи: оплата поставщику за поступившие материалы и сырьё, оплата за получение товара, погашение задолженности перед бюджетом (налоги).

Прием и выдача денег и безналичные перечисления производятся банком на основании документов специального оформления. К ним относится: чек денежный, объявление на взнос наличными, платежное поручение, платежное требование, платежное поручение - требование.

Чек денежный является приказом организации банку о выдаче с расчетного счета наличных денег, сумма которых указана в чеке.

Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет.

ОАО «Брестмаш» ежедневно получает от банка копии выписок из расчетного счета с приложенными к ним документами: платежное поручение (Приложение 8). Платежное поручение - поручение банку о перечислении денежных средств с расчетного счете ОАО «Брестмаш» на расчетный счет другой организации. В данном документе указывается номер платежного поручения: 004938, дата 01.10.2007, сумма и валюта прописью: один миллион белорусских рублей, код валюты 974, сумма цифрами 1 000 000 плательщик: ОАО «Брестмаш» и его счет, наименование банка- отправителя: филиал ОАО «БПС - БАНК» по Брестской обл. в г. Бресте, наименование банка получателя: Заводское отделение ОАО «БПС - БАНК» в г. Минске, также указываются коды банков, бенефициар: РУП «ОКБ АКАДЕМИЧЕСКОЕ» г. Минск и его счет, указывается назначение платежа: предоплата за изготовление днищ, УНП плательщика и бенефициара, подписывается платежное поручение руководителем ОАО «Брестмаш» и главным бухгалтером, объявление на взнос наличными, платежное требование (Приложение 9). Платежное требование - требование ОАО «Брестмаш» другому предприятию о перечислении указанной суммы за оказание услуг или отгрузку продукции. В платежном требовании указывается № 350480, дата 27.09.2007, сумма и валюта прописью: две тысячи шестьсот белорусских рублей,код валюты 974, сумма цифрами 2600, плательщик: ОАО «Брестмаш» и его счет, банк - отправитель: филиал ОАО «БПС - БАНК» по Брестской обл. в г. Бресте и его код, банк - получатель: филиал ОАО «БПС - БАНК» по Брестской обл. в г. Бресте и его код,бенефициар: филиал ОАО «БПС - БАНК» по Брестской области и его счет, назначение платеджа: вознаграждение за исполнение переводов: за обработку платежных требований принятых на инкоссо через систему «Клиент - Банк» в кол - ве 2 док - ов, УНП плательщика и бенефициара указывается дата поступления, срок предоставления акцепта, подпись исполнителя, дата исполнения банком, заявление на аккредитив, денежный чек, расчетный чек, мемориальный ордер (Приложение 10). Мемориальный ордер - документ, который составляется банком на списание или зачисление денежных средств на расчетный счет ОАО «Брестмаш» по усмотрению банка. В данном документе указывается его номер, дата: 1 октября 2007г. УНП банка - плательщика АСБ «Белорусбанк», его код, сумма в нац. валюте: 652 050, получатель: ОАО «Брестмаш», банк получателя

г. Брест филиал ОАО «Белпромстройбанк», его код и код валюты 974, также указывается сумма прописью в национальной валюте: шестьсот пятьдесят две тысячи пятьдесят белорусских рубля, указывается назначение платежа. В низу документа ставится подпись ответственного исполнителя, на основании которых выполнены зачисления денежных средств на расчетный счет или списания денежных средств с расчетного счета.

Выписка - второй экземпляр лицевого счета (Приложение 11).В данном документе указывается номер лицевого счета, дата: 01.10.2007, наименование предприятия: ОАО «Брестмаш», код валюты 974, тип валюты - белорусские рубли, указывается дата последней работы 28.09.2007, входящий остаток на 28.09.2007, который составил 20 108 330 руб., отражаются все суммы поступившие на расчетный счет и суммы списанные с расчетного счета. После этого подсчитывается количество документов: 32, обороты по Дт и по Кт, которые составили 19 622 282 руб. и 14 403 116 руб. соответственно. Также подсчитывается исходящий остаток на 01.10.2007г.: 14 889 164 руб.

Далее данная выписка обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, сверяется вступительное сальдо с предыдущей выпиской, проставляется корреспонденция счетов с расчетным счетом, заполняется журнал - ордер №2 и ведомость №2(суммы одинаковых счетов складываются).

Для банка денежные средства ОАО «Брестмаш» являются источником. Поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет отражаются в выписке по Кт расчетного счета, а списание по Дт.

Обрабатывая выписку банка бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать поступления по Дт расчетного счета, а списание по Кт.

В ОАО «Брестмаш» учет наличия и движения денег на расчетном счете ведется на основном, активном, денежном счете 51 «Расчетный счет»

По Дт этого счета отражается поступление денежных средств на расчетный счет, а по Кт - списание.

Кредитовые обороты записываются в журнале - ордере №2, а дебетовые в ведомости №2 (основанием для заполнения служит выписка банка).

На ОАО «Брестмаш» данные регистры ведутся в компьютерном варианте. В журнале - ордере и ведомости по счету 51.0 (Приложение 12) за октябрь 2007г. отражается остаток на начало дня на 01. 10. 2007г.:

20 109 920 руб., отражаются суммы поступления на расчетной счет за день:

51 - 50 1 041 900 руб.

51 - 62 8 469 802 руб. и т.д.; и выводится Дт оборот: 14 403 116 руб.

и суммы выбытия с расчетного счета за день:

26 - 51 60 740 руб.

60 - 51 3 783 425 руб. и т.д.; и выводится Кт оборот: 19 622 282 руб.И подсчитывается сальдо на конец дня:20 109 920+ 14 403 116 - 19 622 282

=14 890 754 руб.

1. 51 - 50 Из кассы сданы деньги на расчетный счет

2. 51 - 62 Получена предоплата от заказчиков на расчетный счет

3. 51 - 66 Краткосрочный кредит банка перечислен на расчетный счет

4. 51 - 67 Долгосрочный кредит банка перечислен на расчетный счет

5. 51 - 90 Поступила выручка от реализации продукции на расчетный счет

6. 51 - 92 Штрафы, неустойки зачислены на расчетный счет

Применение безналичных расчетов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надежную сохранность.

2.2 Учет расчетных и кредитных операций

В процессе хозяйственной деятельности ОАО «Брестмаш» постоянно ведет расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги, с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги, с населением за предоставление коммунальных и иных услуг, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом по различного рода платежам, с другими юридическими и физическими лицами по разным хозяйственным операциям.

Расчеты ОАО «Брестмаш» также проводит и с подотчетными лицами.

Подотчетная сумма - денежные авансы, выданные рабочим организации на мелкие хозяйственные и командировочные расходы.

Полученные деньги разрешается расходовать подотчетным лицам только на те цели, на которые они были выданы. Повторная выдача сумм под отчет возможна лишь только при условии полного отчета по ранее выданным суммам.

Сумма аванса, выданная под отчет на командировочные расходы определяется по предварительному расчету стоимости проезда, суточных расходов по найму жилья.

В командировочные расходы включается (возмещаем):

1. суточные (12.00 - многодневная командировка, 6.00 - однодневная)

2. проезд (туда - обратно)

3. проживание в гостинице

4. приобретение постельного белья в поездах

Пред отправлением работника в командировку на ОАО «Брестмаш» издается приказ, в котором указываются цели командировки и сроки нахождения в командировке.

В установленные сроки подотчетное лицо обязано предоставить отчет о действительно израсходованным суммам с приложенными оправдательными документами:

1. командировочное удостоверение (Приложение 13) В командировочном удастоверении № 728 указано, Будько Жанна Витальевна, ревизор контрольно - ревизионного отдела командирована в г. Минск в структурное подразделение ОАО «Брестмаш» ЭКБМ. Срок командировки 5 дней(с 19 ноября 2007г. по 23 ноября 2007г.). Основанием командировки является приказ № 213 от 15 ноября 2007г. В отметках об убытии в пункты назначения, прибытии из них указано, что Будько Ж.В. убыла из г. Бреста 19 ноября 2007г., прибыла в г. Минск 20 ноября 2007 г., убыла из г. Минска 22 ноября 2007г., и прибыла в г. Брест 23 ноября 2007г., где эти отметки подтверждаются печатями ОАО «Брестмаш».2. проездной билет (туда - обратно)

3. квитанция о проживании в гостинице

4. чеки и другие документы

Отчеты по командировке должны быть предоставлены в течение 3-х дней после возращения из командировки.

В бухгалтерии отчеты проверяются и утверждаются руководителем ОАО «Брестмаш».

После утверждения руководителем бухгалтер обрабатывает авансовый отчет (Приложение 14). В авансовом отчете № 859 от 26 ноября 2007г. указано, что Будько Ж.В. получила с расчетного счета денежные средства на сумму 300 00 руб., из них израсходовала лишь 129 210 руб., остаток составил 170 790 руб. Указывается, что к авансовому отчету были приложены 3 документа: 19.11 - 20.11 проезд Брест - Минск + п/б 31 750 руб., 22.11 - 23.11 проезд Минск - Брест 17 460 руб., 20.11 проживание в гостинице 20 000 руб., суточные 5*12 000 =60 000 руб.; всего 129 210 руб. Составляется корреспонденция: 26 - 71 129 210 руб.;

В отметке выполнения задания подотчетное лицо пишет, что задание выполнено, выборочная ревизия проведена. Данный документ подписывается бухгалтером, подотчетным лицом и руководителем службы.

Также авансы могут выдаваться на хозяйственные нужды. В течение 3-х рабочих дней по истечению срока, на который выдана сумма под отчет, лица получившие аванс должны представить авансовый отчет об израсходованных суммах либо вернуть деньги в кассу ОАО «Брестмаш».

К авансовому отчету должны быть приложены оправдательные документы: чек кассовый, квитанции, товарно-транспортная накладная).

Подотчетные суммы учитываются на синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

счет 71 - а-п, основной, счет расчетов.

По Дт сч. 71 отражается выдача аванса и возмещение перерасхода по командировке 71 - 50

По Кт отражается возврат неиспользованных подотчетных сумм 50 - 71

Выдача наличных денег под отчет из кассы на командировку и хозяйственные нужды отражается бухгалтерской записью:

1. 71 - 50 Из кассы выдана сумма денежных средств под отчет на хозяйственные нужды

2. 10 - 71 Поступили материалы от подотчетного лица

3. 41 - 71 Поступили товары от подотчетного лица

Если работник в срок не отчитался, администрация в праве высчитать из заработной платы суммы взятые под отчет:

70 - 71 - удержаны из зарплаты подотчетные суммы.

Аналитический и синтетический учет расчета с подотчетными лицами по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет в журнале - ордере №7(комбинированный учетный регистр).

Основанием для заполнения ЖО №7 является:

1. ЖО №7 за прошлый месяц - для вынесения остатков на начало месяца.

2. Авансовые отчеты.

3. РКО, кассовые отчеты.

Тема 3. Учет основных средств и нематериальных активов

3.1 Учет основных средств

На ОАО «Брестмаш» имеются основные средства.

Основные средства - средства труда, стоимостью более 30 базовых величин по коврам и ковровым изделиям более 10 базовых величин и сроком службы более 1 года, которые неоднократно участвуют в процессе производства и переносят свою стоимость на вновь созданный продукт путем начисления амортизации.

К ОС относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие машины, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и др.

Единицей бухгалтерского учета ОС является отдельный инвентарный объект, под которым понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов, выполняющие одну функцию.

Учет поступления основных средств.

ОС могут поступать от поставщиков за плату, безвозмездно, в счет вклада в УФ, излишки при инвентаризации, а также при строительстве.

Основными документами первичной учетной документации по учету ОС являются:

1. акт о приемке - передаче объекта ОС (Приложение 15). Данный документ составлен в октябре 2007г., в котором указано, что организация - получатель ОАО «Брестмаш» получила от организации - сдатчика ООО «Деловая техника» принтер HP LaserJet M1005, под инвентарным номером 50664, местонахождение объекта на момент приема - передачи: АСУП, также указываются другие характеристики: скорость печати до 14 стр./мин, качество печати до 600*600 т/д, масштабирование 25 - 400 %, вес 8,5 кг, размеры 437*363*308. Акт о приеме - передаче объекта ОС подписывает гл. инженер, гл. бухгалтер, гл. механик, гл. энергетик.

2. накладная на внутреннее перемещение ОС.

3. акт о приемке - сдаче отремонтированных ОС

4. акт о списании объекта ОС (кроме автотранспортных средств.

5. акт о списании автотранспортных средств

6. инвентарная карточка учета объекта ОС (Приложение16).Инвентарная карточка учета объекта ОС была составлена 01.2007г., в которой указывается, что токарно-винторезный станок 1К62 под инвентарным № 21235 принятый к бухгалтерскому учету 01.10.1984г., находится во II производстве. В сведениях об объекте ОС на дату передачи указано, что дата выпуска токарно-винторезного станка 1984г., фактический срок его эксплуатации 22 года, сумма начисленной амортизации 10 559 167 руб. В сведениях об объекте ОС на дату принятия к бухгалтерскому учету указано, что первоначальная стоимость станка составила 2 203 руб., срок полезного использования 20 лет. Была проведена переоценка объекта ОС. Так, например, в 2001 г. коэффициент пересчета составил 2,1333, а восстановительная стоимость составила 2 715 515 руб.

7. акт о приемке - передаче оборудования в монтаж

Введение объекта ОС в эксплуатацию проводит комиссия, назначенная руководителем ОАО «Брестмаш», которая акт о приеме - передаче ОС.

К акту прилагаются все необходимые технические документы (паспорт, инструкция, счета, спецификация, справки).

На основании акта в бухгалтерии открывается инвентарная карточка ОС и каждому объекту ОС присваивается инвентарный номер, который наносится на основное средство несмываемой краской.

Если ОС выбывает из состава ОС ОАО «Брестмаш», тогда данный номер другому средству не присваивается в течение 5 лет.

При любом поступлении ОС затраты по их приобретению собираются на активном, основном, калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»

После составления акта приема - передачи ОС приходуются на активный, основной, инвентарный счет 01 по первоначальной стоимости.

Синтетический учет сч. 01 ведется в ЖО №13, аналитический учет в инвентарной карточке.

а) приобретение ОС от поставщика оформляется ТТН:

1. 08 - 60 приобретены ОС у поставщика

2. 18/1 - 60 отражен входной НДС

3. 60 - 51 оплачено поставщику за ОС

4. 18/2 - 18/1 отражен оплаченный НДС

5. 01 - 08 ОС введены в эксплуатацию

6. 68 - 18/2 НДС к зачету

б) в счет вклада в УФ - на основании оценочного акта

1. 08 - 75 отражена оценочная стоимость ОС

2. 01 - 08 ОС введены в эксплуатацию

в) излишки при инвентаризации - на основании акта переучета (инвентаризации)

1. 08 - 92 отражена оценочная стоимость

2. 01 - 08 ОС введены в эксплуатацию

г) безвозмездное получение ОС в приделах разных собственников - на основании акта оценки или ТТН, ТН

1. 08 - 98 отражена рыночная стоимость ОС

2. 08 - 60,76 отражены дополнительные затраты по поступлению

3. 01 - 08 ОС введены в эксплуатацию

4. 98 - 92 ежемесячно на сумму начисленной амортизации по данному ОС производится закрытие счета 98.

д) безвозмездно получены ОС в приделах 1 собственника:

если не требуется дополнительных затрат: 01 -83

если требуются дополнительные затраты: 08 -83; 01 - 08.

е) переоценка ОС

1. 01 - 83 отражена сумма дооценки ОС

2. 83 - 02 отражена переоценка амортизации

3. 01 - 83 если в результате переоценки уменьшение стоимости ОС,

83 - 02 сторнируется

ж) строительство ОС подрядным способом - на основании акта приемки материала

1. 08 - 60 акцептован счет поставщика за строительство ОС

2. 18/1 - 60 отражен входной НДС

3. 60 - 51 оплачено поставщику

4. 18/2 - 18/1 отражен оплаченный НДС

5. 68 - 18/2 НДС к зачету

з) строительство ОС хозяйственным способом

1. 08 - 10,70,69,76 отражены все затраты по строительству

2. 01 - 08 ОС введены в эксплуатацию

3. 18/2 - 68 начислен НДС на всю стоимость

4. 68 - 18/2 НДС к зачету

Выбытие ОС

Выбытие ОС происходит по разным причинам: при реализации, при ликвидации, при безвозмездной передаче, в качестве вклада в УФ других предприятий, при недостачах, выявленных при инвентаризации.

Выбытие ОС отражается следующими документами:

1. акт о списании объекта ОС (Приложение17)- при ликвидации

Данный документ под № 61 был составлен на основании приказа, в котором указывается, что 23.01.2007.г. плоскошлифовальный станок ЗГ71М под инвентарным № 23097 списывается с бухгалтерского баланса по причине непригодности к эксплуатации. Плоскошлифовальный станок ЗГ71М был принят к бухгалтерскому балансу 01.12.79г., фактический срок эксплуатации которого составил 20 лет 10 месяцев. Первоначальная стоимость на момент принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость составила 31 493 753 руб., сумма начисленной амортизации составила 31 493 753 руб., остаточная стоимость составила 0 руб. Акт о списании объекта ОС подписывается председателем комиссии и всеми членами комиссии, а также бухгалтером.

2. накладная на внутреннее перемещение объектов ОС (Приложение 18) - при перемещении объектов из цеха в цех

Данный документ составлен 10.2007г., в котором указано, что персональный компьютер PREMIUM был приобретен в ноябре 2000 года под инвентарным № 50532 в количестве 1 шт., стоимостью 1 300 717 руб., а также указывается сдатчик АСУП и получатель ОГМ. Накладную на внутреннее перемещение объектов основных средств подписывает лицо, которое сдало и которое приняло персональный компьютер PREMIUM, а также бухгалтер.

3. ТТН - при реализации ОС, безвозмездной передаче (с использованием транспорта)

4. ТН - без использования транспорта

Для выбытия ОС к счету 01 открывается специальный субсчет 01/1 «Выбытие ОС».

Для обобщения информации, связанной с выбытием ОС, а также для определения финансовых результатов от выбытия предназначены счета 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы».

а) выбытие ОС при реализации

1. 01/1 - 01 списывается первоначальная стоимость ОС

2. 02 - 01/1 списывается начисленная амортизация за время эксплуатации

3. 91 - 01/1 списывается остаточная стоимость

4. 51 - 91 отражается полученная выручка от реализации ОС

5. 91 - 68 начисляется НДС

6. 91 - 99 отражается финансовый результат от реализации ОС (прибыль); 99 - 91 (убыток).

б) при ликвидации

1. 01/1 - 01 списывается первоначальная стоимость ОС

2. 02 - 01/1 списывается начисленная амортизация за время эксплуатации

3. 91 - 01/1 списывается остаточная стоимость

4. 91 - 10,70,69,76 отражаются расходы, связанные с ликвидацией

5. 10 - 91 приходуются запасные части от ликвидации ОС

6. 91 - 68 начисляется НДС

7. 91 - 99 отражается финансовый результат от реализации ОС (прибыль); 99 - 91 (убыток).

в) безвозмездная передача

1. 01/1 - 01 списывается первоначальная стоимость ОС

2. 02 - 01/1 списывается начисленная амортизация за время эксплуатации

3. 92 - 01/1 списывается остаточная стоимость ОС при передаче ОС в приделах разных собственников

(3.83 - 01/1 списывается остаточная стоимость ОС при передаче ОС в приделах 1 собственника)

4. 92 - 68 начисляется НДС

5. 99 - 92 определяется финансовый результат

г) в качестве вклада в УФ другого предприятия

1. 01/1 - 01 списывается первоначальная стоимость ОС

2. 02 - 01/1 списывается начисленная амортизация за время эксплуатации

3. 91 - 01/1 списывается остаточная стоимость

4. 58 - 91 отражается полученные финансовые вложения

5. 99 - 92 определяется финансовый результат

д) недостача при инвентаризации

1. 01/1 - 01 списывается первоначальная стоимость ОС

2. 02 - 01/1 списывается начисленная амортизация за время эксплуатации

3. 94 - 01/1 списывается остаточная стоимость

4. 99 - 94 определяется финансовый результат

Амортизация ОС

В процессе эксплуатации под воздействием сил природы и технического процесса ОС постепенно утрачивают свои потребительские и физические свойства, т.е. изнашиваются.

Стоимость изношенной части ОС ежемесячно включаются в затраты производства и увеличивают себестоимость продукции.

Для учета износа ОС предназначен пассивный, дополнительный , регулирующий счет 02 «Амортизация ОС».

По Кт сч. 02 отражается сумма начисленной амортизации.

По Дт сч. 02 отражается списание амортизации при выбытии ОС.

Одновременно с начислением амортизации производится формирование амортизационного фонда на забалансовом сч. 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

Амортизация не начисляется:

- по библиотечным фондам

- по музейным ценностям

- земле

- по многолетним насаждениям и др.

Начисление амортизации производится с месяца следующего за месяцем поступления ОС.

Прекращается начисление амортизации с месяца следующего за месяцем выбытия ОС.

Чтобы определить сумму амортизации за отчетный месяц необходимо к сумме амортизации за прошлый месяц прибавить сумму амортизации по поступившим ОС в прошлом месяце и отнять сумму амортизации по выбывшим ОС в прошлом месяце.

Расчет амортизации производится в РТ № 6 и по автотранспорту в РТ№ 9. В соответствии с положением о порядке начисления амортизации ОС и НМА № 87/55/33/5 от 30. 03. 2004г. амортизация по объектам ОС может начисляться одним из способов:

1. линейным

2. нелинейным

3. производительным

Ежегодно в приказе по учетной политике ОАО «Брестмаш» указывают, какими способами осуществляется амортизационные начисления.

Линейный способ заключается в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования. ОАО «Брестмаш» самостоятельно определяет СПИ, исходя из нормативного срока службы (из временного классификатора ОС) и коэффициента диапазона срока полезного использования.

Таблица диапазона СПИ

Здания, сооружения, передаточные устройства 0,8 - 1,2

Прочие ОС 0,5 - 1,5

Т.е. ОАО «Брестмаш» устанавливает минимальный СПИ и максимальный срок, исходя из нижнего коэффициента и верхнего, а затем устанавливает СПИ, который подходит ОАО «Брестмаш».

После того как установили СПИ по объекту ОС ОАО «Брестмаш» определяет годовую норму амортизации. Для этого : (1/СПИ)*100.

Чтобы найти сумму амортизации за месяц, нужно:

а) исходя из годовой нормы амортизации = первоначальная стоимость ОС * годовая норма амортизации = годовая сумма амортизации / 12 = месячная сумма амортизации.

б) исходя из месячной нормы амортизации = годовая норма амортизации / 12 * первоначальная стоимость ОС.

Нелинейный способ заключается в том, что неравномерно начисляется амортизация в течение срока полезного использования.

При нелинейном способе расчет производится одним из двух методов:

1. сумма чисел лет (СЧЛ)

2. уменьшение остатка

При применении метода СЧЛ годовая норма амортизации определяется путем деления числа лет, остающихся до конца СПИ на СЧЛ срока полезного использования.

При применении метода уменьшения остатка годовая норма амортизации рассчитывается умножением амортизационной стоимости на годовую норму амортизации.

Норма амортизации рассчитывается исходя из СПИ объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раз) принятого организацией.

Амортизационная стоимость объекта пересчитывается ежегодно по состоянию на 1 января и является всегда остаточной стоимостью после переоценки.

Производственный способ заключается в начислении амортизации, исходя из фактического ресурса использования ОС. Применяется по автотранспорту или оборудованию, АО которым можно установить ресурс использования.

Особенностью этого способа является то, что начисление амортизации начинается с месяца их эксплуатации и прекращается с месяца окончания эксплуатации.

Учет ремонта ОС

В процессе эксплуатации ОС изнашиваются и могут преждевременно выбывать из строя, поэтому для поддержания их в рабочем состоянии ОС периодически необходимо ремонтировать.

Фактические затраты по всем видам ремонта относятся на себестоимость продукции, т.е. включаются в затраты производства в том периоде, к которому они относятся.

В зависимости от сложности ремонт делится на:

1. текущий

2. средний

3. капитальный

При текущем ремонте производятся мелкие работы по устранению неисправностей (окраска, регулирование механизмов).

Средний - частичная разборка агрегатов, а также восстановление или замена частей, деталей.

Капитальный - наиболее сложный и дорогостоящий ремонт, производится с периодичностью 1 раз в год (полная разборка агрегатов, замена и восстановление всех износившихся деталей).

В зависимости от способа провидения ремонт делится на:

- выполняется подрядным способом

- выполняется хозяйственным способом

При подрядном способе проведения ремонта все затраты по ремонту относятся в Дт производственных счетов с Кт сч. 60

Дт 20,23,25,26,29 - Кт 60

Дт 97 - Кт 60

При хозяйственном способе провидения все затраты относятся в Дт производственных счетов с Кт 10,70,69,76

Дт 20,23,25,26,29 - Кт 10,70,69,76

При значительных суммах ремонта, которые отрицательно влияют на себестоимость продукции, может использоваться активный, дополнительный, отчетно-распределительный счет 97 «Расходы будущих периодов».

В этом случае все фактические затраты по ремонту собираются по Дт сч. 97, а затем равными частями до конца года списываются на затраты производства.

Дт 97 - Кт 60,70,69,76,10,16

Дт 20,23,25,26,29 - Кт 97

В тех отраслях, где затраты на проведение ремонта планируются и суммы значительные может создаваться резервирование средств на проведение капитального ремонта.

В этом случае используется пассивный, дополнительный, отчетно-распределительный сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».

Обязательным условием является отражение в учетной политике ОАО «Брестмаш» использование счета 96, а также должен быть обоснованный расчет отнесения суммы для резервирования средств.

1. Дт 20,23,25,26 - Кт 96 (января) отражение операций по резервированию средств на капитальный ремонт

2. Дт 96 - Кт 10,60,70,69,76 списание затрат за счет зарезервированных средств

3. Дт 20,23,25,26 - Кт 96 («красным сторно») если резерва составил больше, чем фактические затраты, то разницу списывают методом «красное сторно».

Инвентаризация ОС

ОАО «Брестмаш» не реже одного раза в год по состоянию на 1 декабря в обязательном порядке проводит сплошную инвентаризацию ОС.

Инвентаризация - определение фактического наличия ОС в денежной оценке на определенную дату и сравнение полученных данных с данными б/у. Она позволяет выявить фактическое наличие и качественное состояние ОС, проверить все ли хозяйственные операции оформлены соответствующими документами и отражены в бухгалтерском учете, а также внести необходимые уточнения и исправления.

Инвентаризацию проводит постоянно действующая комиссия, назначенная руководителем ОАО «Брестмаш» в составе председателя комиссии: бухгалтер и материально ответственные лица. Инвентаризация проводится в присутствии материально ответственных лиц.

Оформляется инвентаризация инвентаризационной описью, каждую страницу которой подписывают все члены комиссии (Приложение 19).

На ОАО «Брестмаш» используется старая программа и поэтому

инвентаризационная опись не ОС, а ТМЦ. Инвентаризационная опись, составленная 1 ноября 2007г. содержит расписку, в которой МОЛ подтверждает, что все расходные и приходные товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, поступившие оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Указывается фамилия МОЛ: Осекина Л.Н., состав комиссии: зам. нач. ОТК, инженер по качеству, контр. мастер. Инвентаризационная опись проводится на основании приказа № 623 от 21.09.2007г., указываются сроки проведения инвентаризации: начата 28 ноября 2007г., окончена 29 ноября 2007г. В инвентаризационной описи сравнивают данные б/у с фактическими данными: изолятор брака в количестве 1 шт. стоимостью 612 914 руб., компьютер Celeron -433 1 шт. стоимостью 2 980 713 руб., принтер EPSON LX -300+ 1 шт. стоимостью 458 294 руб. После подсчитывается итог по счету 01 - 4 051 921 руб., итог по странице - 4 051 921 руб., итог склада - 4 051 921 руб. Указывается общее количество единиц, фактически: три, итог фактически по описи, руб. (прописью): четыре миллиона пятьсот одна тысяча девятьсот двадцать один рубль. Ставятся подписи членов инвентар. комиссии. И пишется заключение по списанию инвентаризационных разниц: излишков нет, недостач нет.

Результаты инвентаризации оформляются актом. В результате инвентаризации могут быть обнаружены излишки либо недостача ОС.

Излишки ОС приходуются в доход ОАО «Брестмаш».

Недостача взыскивается с МОЛ, либо если виновное лицо не установлено - списывается за счет прибыли ОАО «Брестмаш».

Излишки:

1. 08 - 92 обнаружены излишки

2. 01 - 08 оприходованы ОС

Обнаружена недостача ОС:

1. 01/1 - 01 списывается первоначальная стоимость

2. 02 - 01/1 списывается начисленная амортизация

3. 94 - 01/1 списывается остаточная стоимость

4. 94 - 68 начисляется НДС

5. 73/2 - 94 недостача отнесена на МОЛ

6. 92 - 94 недостача списывается за счет прибыли, если виновное лицо не установлено или судом отказано во взыскании с виновного лица.

Аренда ОС

Аренда - предоставление хозяином, принадлежащее ему имущество другому лицу за плату на определенный договором срок.

Предприятие, снявшее, принявшее что - либо в аренду считается арендатором.

Предприятие, сдавшее что - либо в аренду считается арендодателем.

ОАО «Брестмаш» считается арендодателем.

Взаимоотношения арендатора и арендодателя регулируются договором аренды, в котором оговаривается стоимость предоставленного в аренду ОС, их состав, размер арендной платы, продолжительность аренды, обязанности сторон.

В зависимости от срока аренда делится на:

- краткосрочную - до 1 года

- долгосрочную - свыше 1 года

Исходя из условии, на которых передается в пользование арендатору собственность арендодателя аренда подразделяется на:

- текущую - сроком до 1 года без права выкупа арендуемых средств

- финансируемую - сроком свыше 1 года с правом выкупа ОС после окончания срока аренды.

Сам объект аренды продолжает числится на балансе ОАО «Брестмаш» на счете 01 «Основные средства». Собственник начисляет амортизацию по ОС (Приложение 20).В данном документе указывается, что в аренду сдаются : общежитие, производственные корпуса, мастерская РСЦ, столовая. Указываются корреспондирующие счета по сданным в аренду ОС. В конце месяца начисляется амортизация по аренде линейным способом. За октябрь 2007г. амортизация по общежитию начислена в сумме 691 976 руб., по производственным корпусам - 3 937 592 руб., по мастерской РСЦ - 34 744 руб., по столовой - 371 278 руб. Подсчитывается итог: 5 035 590 руб. и отражается корреспонденцией Дт 90 - Кт 02. , уплачивает налог на недвижимость.

К счету 01 открывается субсчет 01/2 «ОС переданные в аренду».

Расчеты между арендодателем и арендатором ведутся на счете 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».

Если передача ОС в аренду у арендодателя считается основным видом деятельности, то сумма арендной платы, полученной за сдачу ОС, отражается на счете 90 «Реализация».

Если же это не основной вид деятельности, то на счете 91 «Операционные доходы и расходы».

1. 76 - 91 начислена сумма арендной платы и предъявлена к оплате

2. 51 - 76 зачислена на расчетный счет арендная плата

3. 91 - 68 начислен НДС

4. 91 - 02 начислена амортизация по ОС сданным в аренду

5. 91 - 99 определен финансовый результат от аренды

6. 99 - 68 начислен налог на недвижимость и налог на прибыль.

3.2 Учет нематериальных активов

На ОАО «Брестмаш» имеются нематериальные активы.

Нематериальные активы (НМА) - активы предприятия, не имеющие под собой материальной основы, способные приносить доход предприятию, СПИ, которых превышает 12 месяцев.

К НМА относятся товарные знаки, изобретения, фирменные наименования, право пользования землей, лицензии и т.д.

Нематериальными активами не являются, а учитываются в составе расходов будущих периодов прикладные программы для ЭВМ и комплектующие базы данных, стоимость деловой репутации фирмы, интеллектуальные и деловые качества персонала.

В бухгалтерском учете НМА оцениваются по первоначальной стоимости, которая состоит из стоимости самого НМА + все затраты на их приобретение (таможенные платежи, гос. пошлины, услуги организации за приобретение, % за кредит).

НМА учитываются на активном, основном, инвентарном счете 04 «Нематериальные активы» (Приложение 21). Данный документ составлен на октябрь 2007 г. В нем указывается наименование нематериального актива: лицензия на право осуществления перевозки пассажиров и грузов, дата приобретения НМА: январь 2005, сальдо на начало месяца:276 051 руб., записываются обороты по ДТ и Кт, выводится сальдо на конец месяца по каждому НМА и подсчитывается итог по ведомости: сальдо на начало месяца 12 539 547 руб., итог по Кт 279 800, сальдо на конец месяца 12 259 747 руб.(сальдо на начало месяца + оборот по Дт - оборот по Кт).

По Дт сч. 04 отражается приход НМА.

По Кт сч. 04 отражается расход НМА.

Поступление НМА

НМА могут поступать на ОАО «Брестмаш»:

а) от поставщиков за плату:

1. 08 - 60 отражена покупная стоимость НМА

2. 18/1 - 60 отражен входной НДС

3. 60 - 51 оплачен счет поставщика

4. 18/2 - 18/1 отражен оплаченный НДС

5. 08 - 10, 70, 69, 76 отражены затраты по приобретению НМА

6. 04 - 08 оприходованы НМА

НМА приходуются актом о приеме НМА (Приложение 22). Данный документ составлен в октябре 2005г., в котором указывается, что была приобретена лицензия на право осуществления перевозки пассажиров и грузов. Указывается способ приобретения: за плату, первоначальная стоимость: 276 051 руб., СПИ: 60 мес., норма амортизации: 20%, годовая сумма амортизации: 55 210 руб., код аналитического учета затрат: 26. Акт о приеме нематериальных активов подписывает председатель комиссии в лице гл. инженера и члены комиссии.

б) получены НМА безвозмездно:

1. 08 - 98 получены НМА в приделах разных собственников

2. 08 - 83 получены НМА в приделах 1 собственника

3. 04 - 08 оприходованы НМА

4. 98 - 92 ежемесячно в сумме начисляется амортизация

в) в счет вклада в УФ:

1. 08 - 75 отражена оценочная стоимость НМА

2. 04 - 08 оприходованы НМА

г) излишки, выявленные при инвентаризации:

1. 08 - 92 отражена рыночная стоимость НМА

2. 04 - 08 оприходованы НМА

Синтетический учет НМА ведется в ЖО № 13, аналитический учет по каждому виду НМА ведется в «Инвентарной карточке учета НМА» (Приложение 23). Инвентарная карточка учета нематериальных активов составлена в октябре 2005г., в которой указывается наименование и назначение объекта нематериальных активов: лицензия на право осуществления перевозки пассажиров и грузов, способ приобретения: за плату, первоначальная стоимость: 276 051 руб., СПИ: 60 мес., способ начисления амортизации: линейный, норма амортизации:20%, годовая сумма амортизации: 55 210 руб. Инвентарная карточка учета НМА подписывается бухгалтером.

Для учета амортизации НМА предназначен пассивный, дополнительный, регулирующий счет 05 «Амортизация НМА» (Приложение 24). Данный документ составлен на октябрь 2007 г., в котором перечислены наименования НМА, например: лицензия на право осуществления перевозки пассажиров и грузов, дата приобретения: январь 2005г., сольдо на начало месяца: 106 571 руб., Кт оборот: 4 708 руб., итого по Кт: 4 708 руб., Дт оборот и итого по Дт, выводится сальдо на конец месяца (сальдо на начало месяца + Кт оборот - Дт оборот) и подсчитывается остаточная стоимость НМА.

По Кт сч. 05 отражается сумма начисленной амортизации

Дт 20,23,25,26,29,44 Кт 05

По Дт сч. 05 производится списание суммы начисленной амортизации при выбытии НМА.

Синтетический учет сч. 05 ведется в ЖО № 10 и № 10/1.

На ОАО «Брестмаш» амортизация по НМА начисляется линейным способом.

Если по НМА невозможно определить срок службы, норма амортизации определяется по решению комиссии - на срок 20 лет по фирменным наименованиям, торговым знакам, изобретениям, промышленным образцам, на срок 10 лет по другим НМА, однако не более срока деятельности предприятия.

Начисление амортизации ОАО «Брестмаш» начинает с месяца следующего за месяцем ввода в эксплуатацию НМА, прекращается с месяца следующего за месяцем выбытия НМА.

ОАО «Брестмаш» сформировало амортизационный фонд в сумме начисленной амортизации на забалансовом сч. 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов».

Выбытие НМА

При выбытии НМА к счету 04 открывается специальный субсчет 04/1 «Выбытие НМА»

НМА выбывают:

а) при реализации:

1. 04/1 - 04 списывается первоначальная стоимость

2. 05 - 04/1 списывается начисленная амортизация

3 . 91 - 04/1 списывается остаточная стоимость

4. 51 - 91 отражается полученная выручка от реализации

5. 91 - 68 начисляется НДС

6. 91 - 99 отражается финансовый результат

б) при ликвидации:

1. 04/1 - 04 списывается первоначальная стоимость

2. 05 - 04/1 списывается начисленная амортизация

3. 91 - 04/1 списывается остаточная стоимость

4. 91 - 10, 70, 69, 76 отражаются расходы связанные с ликвидацией

5. 10 - 91 приходуются запасный части от ликвидации НМА

6. 91 - 68 начисляется НДС

7. 99 - 91 отражается финансовый результат

в) безвозмездная передача:

1. 04/1 - 04 списывается первоначальная стоимость

2. 05 - 04/1 списывается начисленная амортизация

3. 92 - 04/1 списывается остаточная стоимость НМА при их передаче в приделах разных собственников

(3. 83 - 04/1 списывается остаточная стоимость НМА при их передаче в приделах 1 собственника)

4. 92 - 68 начисляется НДС

5. 99 - 92 отражается финансовый результат

г) в качестве вклада в УФ:

1. 04/1 - 04 списывается первоначальная стоимость

2. 05 - 04/1 списывается начисленная амортизация

3. 91 - 04/1 списывается остаточная стоимость

4. 58 - 91 получены финансовые вложения

5. 91 - 99 отражается финансовый результат

д) недостача, выявленная при инвентаризации:

1. 04/1 - 04 списывается первоначальная стоимость

2. 05 - 04/1 списывается начисленная амортизация

3. 94 - 04/1 списывается остаточная стоимость НМА

Тема 4. Учет производственных запасов

На ОАО «Брестмаш» имеются производственные запасы.

Сырье и материалы - предметы труда, которые участвуют в процессе призводства однократно и полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт.

Задачи учета материалов:

1. осуществление контроля за сохранностью материальных ценностей

2. своевременное и правильное документирование всех операций по движению материальных ценностей

3. контроль за соблюдением норм расхода материала в производстве

4. своевременное проведение инвентаризации и правильное отражение результата в учете

5. своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов

6. правильное определение фактической себестоимости приобретенных и израсходованных материалов.

Классификация материалов:

а) по технико-экономическим свойствам - по наименованию, видам, сортам, артикулам, маркам.

б) по назначению:

1. сырье и материалы

Сырье - продукт, который не прошел первичной обработки (железо, руда).

Материал - продукт, прошедший первичную обработку.

2. покупные изделия и полуфабрикаты - материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но еще не являются ГП.

3. топливо - горюче - смазочный материал (бензин, масло, дизтопливо).

4. тара и тарные материалы - предметы, предназначенные для упаковки.

5. запасные части - детали, узлы, предназначенные для замены износившихся.

6. прочие материалы - возвратные отходы производства, материалы, полученные от ликвидации ОС.

7. материалы, переданные в переработку на сторону - материалы, которые после переработки изменяют свою форму.

8. строительные материалы - используются в процессе строительства.

9. инвентарь и хозяйственные принадлежности.

10. спец. одежда, обувь, спец. инструменты на складе.

11. спец. одежда, обувь в эксплуатации.

Счет 10 «Материалы» - активный, основной, инвентарный.

По Дт сч. 10 отражается поступление материалов на склад.

По Кт сч. 10 отражается выбытие (отпуск) материалов со склада.

Дт сальдо по сч. 10 отражает остаток материалов на складе на конец отчетного периода.