Организация бухгалтерского учета ОАО "БРЕСТМАШ"

23 «Вспомогательные производства»

25 «Общепроизводственные расходы»

26 «Общехозяйственные расходы»

28 «Брак в производстве»

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

96 «Резервы предстоящих расходов»

97 «Расходы будущих периодов»

Аналитический учет затрат на производство ведется в ведомости № 12,15, которые составляются на основании РТ № 1,6,9, листиков расшифровок, а также ведомости распределения затрат.

Аналитический учет затрат по отдельным видам продукции ведется в карточках учета производства. Если видов продукции много, то себестоимость каждого вида исчисляется в сводной калькуляции.

Ведомость № 12 ведется по Дт сч. 20,23,25,28

Ведомость № 15(Приложение 37) по Дт сч.26, 97.

Ведомость № 15 на ОАО «Брестмаш» ведется только по счету 26 «Общехозяйственные расходы».. В ней указывается суммы и счета корреспондирующие со счетом 26,а именно 10,76/2,68,96,28,05,70,69,23, 97,02. На конец месяца в данной ведомости подсчитывается итого по всем счетам: Дт26 - Кт10 3 429 389 руб., Дт26 - Кт68 6 409 329 руб. и т.д.

Синтетический учет затрат на производство ведется в Ж/о № 10 и 10/1

Ж/о №10 ведется по Кт сч. 02,05,10,15,16,69,70,94,20,21,23,25,26,28,29,97 с Дт производственных счетов.

Ж/о №10/1 ведется по Кт сч.02,05,10,15,16,69,70,94,20,21,23,25,26,28,29,97 с Дт непроизводственных счетов.

Ж/о №10 (Приложение 38) . Данный документ составлен за сентябрь 2007г. Он заполняется на основании ведомости № 12,15 и состоит из 3 разделов:

- в первом разделе ведется учет издержек производства

- во 2 разделе производится расчет затрат по экономическим элементам (этот раздел бухгалтерия не заполняет)

- в 3 разделе определяется фактическая себестоимость выпущенной продукции в целом по предприятию.

Фактическая себестоимость всей товарной продукции составила 1 462 454 264 руб.

Что бы определить фактическую себестоимость выпущенной продукции необходимо: НЗП на начало месяца + Дт сч. 20 (все статьи затрат) - Кт сч. 20 (возвратные отходы и окончательный брак) - НЗП на конец месяца

НЗП - остатки по сч. 20(23) на начало и конец месяца, если производство сложное.

Учет и распределение материальных затрат, отклонений и возвратных отходов.

В затратах производства материалы занимают большой удельный вес, поэтому экономия или перерасход по ним оказывают значительное влияние на себестоимость выпускаемой продукции.

Материалы отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных первичных документов по весу, счету, объему в соответствии с установленными нормами.

Для отнесения отпущенных материалов с Кт сч. 10 на соответствующие счета по распределению материалов составляется РТ №1 «Распределение расхода материалов». Данные Рт №1 переносятся в ведомость №12 и 15 «По статьям затрат»; в карточке учета производства, а также в регистре синтетического учета Ж/о №10 и 10/1.

На ОАО «Брестмаш» так же составляется ведомость по материалам (Приложение 39).

Расход материалов в текущем учете может отражаться по учетным ценам в течение месяца, а в себестоимости продукции расход материалов включается только по фактической себестоимости, поэтому в конце месяца производится распределение между видами выпускаемой продукции и суммы отклонений приходящиеся на израсходованные материалы.

Общая сумма отклонений в целом по производству берется из ведомости № 10, 3 - го раздела.

Чтобы распределить отклонения необходимо:

1. записать общую сумму отклонений в целом по производству из ведомости № 10 раздела 3.

2. определить расход материала по видам продукции в целом по предприятию (РТ №1).

3. определить коэффициент распределения отклонений = сумма отклонений : расход материала.

4. полученный коэффициент * расход материала по каждому виду продукции (20 - 16)

При обработке материалов могут возникнуть отходы: возвратные (ценные) и безвозвратные.

Возвратные отходы возвращаются на склад, оцениваются и могут быть использованы во вспомогательном производстве или реализованы на сторону. На сумму возвратных отходов составляется корреспонденция :

10 - 20.

Безвозвратные отходы (стружка, опилки) не представляют для ОАО «Брестмаш» никакой ценности, использование их невозможно либо нецелесообразно. Они сдаются в утильсырье или металлолом.

Чтобы распределить возвратные отходы, необходимо:

1. записать сумму возвратных отходов (из отчета мастера цеха)

2. определить расход материалов по учетным ценам в целом по предприятию

3. определить коэффициент распределения возвратных отходов = сумма отходов : расход материалов

4. полученный коэффициент * расход материала по каждому виду продукции.

Учет и распределение расходов на оплату труда, отчисления на заработную плату.

Для учета и распределения расходов на оплату труда на ОАО «Брестмаш» составляется ведомость по зарплате (Приложение 40).

Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем.

Дополнительная заработная плата распределяется между видами выпускаемой продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих. Контролирующим учетным регистром начисленной заработной платы является РТ №5.

Распределение заработной платы производится в РТ №1 «Распределение заработной платы», которая составляется на основании расчетной или расчетно-платежной ведомости. Распределить заработную плату - значит правильно отнести суммы с Кт сч.70 в Дт производственных счетов, Дт зависит от категории работающих.

На заработную плату производятся отчисления: 35% в ФСЗН,

0,5% в госстрах.

Начисления отражаются по Кт сч. 69, 76 и относятся в Дт того же счета, что и заработная плата. В заработную плату может быть начислено пособие по временной нетрудоспособности: Дт 69 - Кт 70. На сумму начисленного пособия никакие отчисления не производятся. Данные РТ № 1 переносятся в ведомость № 12,15 по статьям затрат, а также в Ж/о

№ 8, 10,10/1 и карточку учета производства.

Учет и распределение ОПР.

ОПР (цеховые) в течение месяца собираются по Дт 25 - активный, дополнительный, собирательно - распределительный; в конце месяца затраты распределяются на счета 20,23,28 пропорционально заработной плате производственных рабочих. Обычно счет 25 применяется на предприятиях, где есть цеха, а также в строительстве для учета затрат по обслуживанию машин и механизмов. На ОАО «Брестмаш» этот счет тоже применяется.

Для распределения ОПР необходимо:

1. определить коэффициент распределения расходов = сумма ОПР за месяц : (ЗП производственных рабочих + ЗП за исправление брака)

2. полученный коэффициент * ЗП производственных рабочих по видам выпускаемой продукции(Дт 20,23 - Кт 25) и ЗП за исправление брака (Дт 28 - Кт 25)

Аналитический учет ОПР ведется в ведомости № 12. Синтетический учет ведется в Ж/о № 10 и 10/1.

Методы распределения ОПР:

1. пропорционально ЗП производственных рабочих включая ЗП за исправление брака.

2. пропорционально ЗП производственных рабочих

3. пропорционально прямым затратам

Учет и распределение ОХР.

Учет ОХР(затрат заводоуправления) в течение месяца ведется по Дт 26 «ОХР» - активный, дополнительный, собирательно - распределительный.

В конце месяца ОХР могут распределятся:

1. пропорционально ЗП за годную продукцию

2. пропорционально ЗП производственных рабочих

3. пропорционально прямым расходам

ЗП за годную продукцию = ЗП производственных рабочих - ЗП в окончательном браке по тому изделию, по которому этот брак допущен

Для распределения ОХР необходимо:

1. определяется коэффициент распределения ОХР

К =сумма ОХР : ЗП производственных рабочих за годную продукцию.

2. полученный коэффициент * на ЗП за годную продукцию по каждому виду изделий (Дт 20 - Кт 26).

Аналитический учет счета 26 ведется в ведомости №15, синтетический учет - в Ж/о №10, 10/1.

Учет потерь в производстве.

К потерям в производстве относятся потери от брака и простоев. Брак - изделие, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть применены по своему прямому назначению или используются лишь после исправления.

Брак делится на:

- исправимый - который после определенной работы может быть использован.

- окончательный - исправление невозможно или нецелесообразно

- внутренний - выявленный организацией до отправки продукции потребителю

- внешний - выявленный у потребителя в процессе сборки или эксплуатации изделий

Брак, выявляется контролерами ОТК и оформляется актом о браке.

Акт содержит:

- сущность брака и причины

- количество забракованной продукции и ее себестоимость

- исправимость брака

- кем допущен

- с кого и какие суммы необходимо взыскать

- отметки склада о приемке забракованного материала.

Акт передается в бухгалтерию, где составляется сводная калькуляция себестоимости брака и определяются потери по каждому изделию. Для учета брака в производстве предназначен активный, основной, калькуляционный счет 28 «Брак в производстве»

По Дт сч.28 собираются затраты по исправлению брака 28 - 10,70,69,76,25. И отражается окончательны брак 28 - 20.

По Кт отражаются суммы удержанные с виновных за брак 70,50 - 28, брак возвращенный на склад по цене возможного использования 10 - 28 и определяются потери от брака 20 - 28 (как разница между Дт и Кт счета 28).

Потери списываются конкретно на то изделие, по которому был допущен брак.

Простои могут быть вызваны внутренними и внешними причинами, а также стихийными бедствиями. Простои оформляются листком учета простоев, в котором указывается время простоя, причины, а также ЗП рабочих за простой. Потери от простоев по внутренним причинам учитываются по Дт сч. 25.

Потери от простоев по внешним причинам относятся на виновное предприятие или организацию.

Учет и распределение износа ОС и НМА.

Износ (амортизация) по ОС учитывается на пассивном, дополнительном, регулирующем счете 02 «Амортизация ОС» и рассчитывается в РТ №6 и РТ №9.

Если основное средство на ОАО «Брестмаш» используется для производства конкретного вида продукции, то сумма начисленной амортизации относится в Дт сч. 20 и является прямыми затратами

(20 (вид продукции) - 02).

Амортизация по ОС, которые используются для производства разных видов продукции является косвенными затратами и отражаются по Дт сч. 25 (по статьям затрат) и Дт сч. 26 (по статьям затрат).

Дебет счета зависит от места эксплуатации ОС. Сумма начисленной амортизации отражается в ведомости № 12,15, а затем переносится в Ж/о № 10. Амортизация по НМА учитывается на пассивном, дополнительном, регулирующем счете 05 «Амортизация НМА».

Если НМА используются для производства конкретного вида продукции, то сумма начисленной амортизации является прямыми затратами и относится в Дт сч. 20 (вид продукции).

Если НМА используются для производства разных видов продукции, то сумма начисленной амортизации является косвенными затратами и списывается в Дт счета 25 или 26 - Дт счета зависит от места эксплуатации НМА.

Сумма начисленной амортизации отражается в ведомости № 12 или 15, а затем переносится в Ж/о № 10.

Учет и распределение услуг, полученных со стороны.

ОАО «Брестмаш», как и каждое предприятие получает определенные

услуги со стороны: электроэнергию, теплоэнергию, водоснобжение, транспортные услуги, аренду, ремонт.

Учет услуг, полученных со стороны ведется в Ж/о № 6/1. Основанием для его заполнения является Ж/о № 6/1 за прошлый месяц - для выписки остатков по незаконченным расчетам за прошлый месяц, счета поставщика за оказанные услуги - для разноски кт счета 60, выписки банка - для отражения оплаченных сумм.

С кт сч. 60 услуги разносятся в Дт производственных счетов. Дт счета зависит от места, где оказывается услуга. Кроме Ж/о № 6/1 услуги со стороны могут отражаться в Ж/о № 7 (если оплачиваются подотчетными лицами), а так же в Ж/о № 8 (сч. 76).

Однако, чтобы перенести затраты в ведомость № 12,15 с Ж/о № 6,7,8 необходимо знать статьи затрат. Для этого составляется листок - расшифровка, где суммы группируются по отдельным цехам и статьям. В ведомость № 12 и 15 суммы затрат, полученные со стороны отражаются в графе «разнее суммы уже отраженные в другом Ж/о».

Учет и распределение расходов будущих периодов.

К расходам будущих периодов относятся расходы производственные в этом периоде, но которые должны быть списаны на затраты производства в последних периодах. К ним относятся расходы по подписке на газеты и журналы, предварительно перечисленная сумма арендной платы, расходы по ремонту ОС, отпускные работникам, начисленные в текущем месяце за будущий период.

Учет расходов будущих периодов ведется на активном, дополнительном, отчетно-распределительном счете 97 «Расходы будущих периодов».

По Дт счета 97 расходы собираются, а по Кт сч. 97 они распределяются на счета 25,26 (20).

Расходы списываются на затраты производства равными частями, пропорционально периоду за который они произведены.

Учет и распределение услуг вспомогательных производств.

Вспомогательные производства - такие производства, которые обеспечивают бесперебойную работу основного производства. Они снабжают его электроэнергией, паром, газом, осуществляют ремонт ОС, изготавливают инструменты и запасные части, тару.

Различают:

- простые

- сложные вспомогательные производства.

Простые выполняют однородную продукцию, себестоимость единицы продукции этих производств рассчитываются делением общей суммы затрат на количество произведенной продукции.

Сложные вспомогательные производства выполняют различные виды работ, изготавливают продукции или оказывают услуги, прошедшие множество технологических операций и имеют полуфабрикаты и НЗП.

Для учета затрат всех вспомогательных производств используется активный, основной, калькуляционный счет 23 «Вспомогательные производства».

По Дт сч. 23 - отражаются затраты связанные с выпуском продукции, выполнением работ и услуг вспомогательных производств.

По Кт сч. 23 определяется фактическая себестоимость продукции, работ, услуг вспомогательных производств.

Прямые затраты услуг вспомогательных производств собираются в течение месяца по Дт сч. 23, а косвенные первоначально отражаются по Дт сч. 25 (если на предприятии несколько вспомогательных производств), а затем распределяются на сч. 23 по видам продукции пропорционально ЗП производственных рабочих.

Продукция и услуги вспомогательных производств потребляемые внутри предприятия основным производством, заводоуправлением и могут реализоваться на сторону.

Аналитический учет сч. 23 ведется в ведомости № 12 (Приложение 41). Так как на ОАО «Брестмаш» несколько вспомогательных производств, то ведомость 12 ведется по Дт сч. 25,23 и по Кт счетов 10,70,69, 23,16,97,76/2. Прямые затраты услуг вспомогательного производства собираются в течение месяца по Дт сч. 23, а косвенные первоначально отражаются по Дт сч. 25, а затем распределяются на сч. 23 по видам продукции пропорционально ЗП производственных рабочих. В конце месяца по каждому вспомогательному производству подсчитывается итого: Дт23 - Кт10 42 984 715 руб., Дт23 - Кт 70 50 888 528 руб. и т.д.

Синтетический - в Ж/о № 10, 10/1.

ВП оформляется следующими документами:

1. накладными

2. актами приема - передача отремонтированных ОС

3. путевыми листами

4. справками гл. энергетика, технолога, механика.

Если вспомогательное производство простое и отсутствует НЗП, то затраты с Дт сч.23 распределяются в зависимости от того, сколько продукции вспомогательных производств было направлено конкретным потребителям.

Для распределения услуг по потребителям необходимо определить себестоимость единицы продукции вспомогательных производств. Затем себестоимость единицы * количество отпущенной продукции по потребителям.

Если вспомогательное производство на предприятии сложное, то необходимо определить сумму затрат за месяц. Для распределения по потребителям необходимо определить НЗП на начало + Дт 23 - Кт 23 - НЗП на конец.

Порядок определения себестоимости НЗП.

К НЗП относится продукция не прошедшая всех стадий технологической обработки, а также изделия неукомплектованные, не прошедшая испытаний и технологической приемки либо изделия, не сданные на склад готовой продукции. В бухгалтерском учете это остатки по счетам 20,23. Порядок оценки НЗП устанавливается отраслевыми методическими рекомендациями и предусматривается учетной политикой ОАО «Брестмаш».

Одним из методов оценки НЗП может быть метод отражения в НЗП только прямых затрат (материалов, заработной платы); либо более точный метод: отражение и оценка НЗП по статьям калькуляции (не подлежит оценка статьи потерь от брака).

На ОАО «Брестмаш» для более точной оценки НЗП должна проводится инвентаризация НЗП. В результате инвентаризации составляется инвентаризационная опись (Приложение 42).Данный документ составлен на октябрь 2007г. на основании приказа от 21 сентября 2007г.В инвентаризационной описи указываются сроки проведения инвентаризации. Данная опись содержится расписка материально ответственного лица и его подпись. В инвентаризационной описи указывается наименование изделия: насос роторный, количество по данным учета: 2 и сколько оказалось в наличии:2. Производится оценка НЗП, в которой указывается сколько материалов не единицу: 117 109 руб. и на все количество: 234 218 руб., покупных полуфабрикатов на единицу: 20 424 руб. и на все количество: 40 848 руб., заработной платы на единицу: 30 130 руб. и на все количество: 60 278 руб. Далее подсчитывается итого: 335 344 руб. Данный документ подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо.

После проведения инвентаризации оценивают статьи калькулирования в НЗП:

1. статью «материалы» оценивает либо коэффициент готовности незаконченных полуфабрикатов, либо по количеству израсходованных материалов в этих полуфабрикатах.

2. статьи «отклонение» и «возвратные отходы» оценивают путем умножения коэффициента отклонения и отходов текущего месяца по стоимости материалов в НЗП

Итого по материалам = материалы + отклонения - возвратные отходы.

3. статья «заработная плата» оценивается либо по коэффициенту готовности, либо по статьям затрат на заработную плату в изготовленных полуфабрикатах.

4. статья «начисления на заработную плату» (35%,05%) определяется по установленным процентам на заработную плату.

5. статья «ОПР» оценивается путем умножения полученного коэффициента этих расходов в текущем месяце на заработную плату в НЗП.

6. статья «ОХР» оценивается путем умножения полученного коэффициента этих расходов текущего месяца на заработную плату в НЗП.

Фактическая себестоимость НЗП - сумма всех статей затрат в НЗП. Полученная сумма НЗП - остаток по сч. 20 на конец месяца.

6.2 Учет готовой продукции и ее реализация

Готовая продукция (ГП) - изделия и полуфабрикаты, прошедшие все стадии технологической обработки, принятые ОТК и сданные на склад.

Вся готовая продукция должна быть сдана в подотчет материально ответственном лицу.

Учет ГП ведется в:

1. натуральных показателях - показатели, характеризующие количество, объем и вес продуктов, в соответствии с их физическими свойствами; используются для количественного учета готовых изделий.

2. условно - натуральные - для получения обобщающих показателей по учету однородной продукции с помощь коэффициента.

3. стоимостных - показатель объема товарной продукции в рыночных ценах.

ГП входит в состав текущих активов ОАО «Брестмаш», поэтому согласно Закону РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» должна отражаться в балансе предприятия по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость выпуска продукции, ее отгрузка и реализация определяется только в конце месяца.

В течение месяца движение ГП отражается по учетным ценам, рассчитанных плановой калькуляцией. Как правило, учетной ценой явл. отпускная цена товаропроизводителя без НДС.

Выпущенная из производства продукция переходит из сферы производства в сферу обращения, и этот процесс фиксируется в первичных документах: приемо-сдаточных накладных(Приложение43). Приёмо - сдаточная накладная под № 1 от 01.11.2007г., в которой указывается наименование продукции: фильтр 1100.21.0.000,единицы измерения: шт. , количество продукции: 2 000. Далее указывается оптовая цена: 230 руб. и сумма: 460 000 руб. (230 * 2 000). После указывается отпускная цена без НДС: 237 руб. и сумма: 474 000руб. (237 * 2 000). Также указывается прописью итого по наименованию; две тысячи. Данный документ подписывают: контролер ОТК, начальник ОТК, начальник цеха, лицо, которое сдало и приняло продукцию, в ведомостях (Приложение 44). Данный документ составлен за ноябрь 2007г. В нем указывается наименование продукции: А-1 арка, цена: 316 900руб., остатки на начало месяца в количестве: 8 и сумме: 2 535 200 руб., приход в количестве и сумме, расход в количестве: 8 и сумме 2 535 200, и остатки на конец месяца в количестве и сумме. В конце месяца подводится итого по остаткам на начало месяца, приходу, расходу и остаткам на конец месяца по всей готовой продукции, в маршрутных листах.

На складе ведется количественный учет ГП в карточках складского учета, а в бухгалтерии суммовой учет в накопительных ведомостях.

В конце месяца сверяются остатки склада с данными бухгалтерии путем составления сальдовой ведомости.

Отпуск ГП со склада оформляется накладной - приказом, которая включается в себе приказ складу и накладную на отпуск. Приказ вписывает отдел сбыта на основании договора - поставки с покупателем с указанием наименования покупателя, количества и ассортимента продукции и срок отгрузки. Кладовщик комплектует продукцию по каждому приказу, выписывает ТТН и передает экспедитору (Приложение 45). Данный документ составлен на 1 ноября 2007г., в котором указывается наименование продукции: фильтр 1100.21.0.000., единицы измерения: шт., количество продукции: 10 000, цена единицы продукции: 237 руб., стоимость: 2 370 000 (237 * 10 000), ставка НДС: 18%, сумма НДС: 426 600 руб .(2 370 000 * 18%), всего с НДС: 2 796 600 руб. Так же имеется тара, указывается ее вид: ящик и количество: 1. Далее подсчитывается итого по сумме НДС: 426 000 руб., всего с НДС: 2 796 600 руб., вид тары: ящик, количество:1. Еще в документе указывается, сколько времени заняла погрузка - с 14:40 по 14:50 и разгрузка - с 15:15 по 15:30. ТТН подписывают отправитель, водитель, получатель, гл. бухгалтер и руководитель. Также в наличии должны быть штампы отправителя и получателя. Подписанные покупателем документы экспедитор возвращает на склад, а склад передает в бухгалтерию для предъявления платежного требования покупателю.

При заключении договора между поставщиком и покупателем оговаривается франко - место, т.е. место до которого все расходы по отгрузке и доставке несет поставщик.

Аналитический учет отгруженной продукции. Определение фактической себестоимости отгруженной продукции.

Аналитический учет отгруженной продукции и ее реализация ведется в ведомости № 16 разделе №2 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация».

Основанием для заполнения ведомости № 16 раздела 2 явл.:

1. ведомость № 16 за прошлый месяц (для вынесения остатков на начало месяца)

2. документа на отгрузку ГП (приказы - накладные, ТТН)

3. выписки банка с расчетного счета и валютных счетов (для разноски оплаченных сумм)

Из раздела 2 ведомости № 16 можно получить следующие данные: количество изделий отгруженных за месяц по ассортименту, общую сумму отгруженной продукции, ставку НДС, сумму НДС, а также общую сумму к оплате, составленных расчетов с покупателями.

Ведомость № 16 ведется на предприятиях при моменте реализации «оплата». Если на предприятии применяется момент реализации «отгрузка», то составляется ведомость отгрузки продукции.

Для ее определения необходимо:

1. записать остатки по сч. 43 на начало месяца по учетным ценам и фактической себестоимости (из ведомости 16 за прошлый месяц)

2. записать выпуск продукции за месяц по учетным ценам (определяется умножением учетной цены на количество выпущенной продукции) и по фактической себестоимости (из Ж/о 10/1 или 10 раздел 3)

3. найти итог по учетным ценам и фактической себестоимости (сальдо + Дт)

4. определить % соотношения итога по фактической себестоимости к итогу по учетным ценам

5. записать сумму отгруженной продукции за месяц по учетным ценам (из ведомости 16 раздела 2)

6. определить фактическую себестоимость отгруженной продукции = отгрузка по учетным ценам * % соотношения 45 - 43

7. определить остатки на конец месяца по сч. 42 по учетным ценам и фактической себестоимости

Счет 43 «Готовая продукция» - активный, основной, инвентарный.

По Дт отражается фактическая себестоимость выпущенной продукции

43 - 20

По Кт - фактическая себестоимость отгруженной продукции при моменте реализации « оплата» или фактическая себестоимость реализованной продукции при моменте реализации «отгрузка»

90 - 43

На ОАО «Брестмаш» применяется момент реализации «оплата», поэтому фактическая себестоимость отгруженной продукции определяется в ведомости № 16 разделе 1 (Приложение 46). Этот документ составлен за ноябрь 2007. В нем отражается движение готовых изделий в ценностном выражении и рассчитывается фактическая себестоимость отгруженной продукции. Указываются остатки на начало месяца по учетным ценам: 2 099 526 267 руб. и фактической себестоимости: 2 125 340 825 руб., отражается сколько поступило из производства по учетным ценам: 1 664 964 284 и фактической себестоимости: 1 576 505 888 руб., определяется итог по учетным ценам: 3 764 490 552 и фактической себестоимости: 3 701 846 713 руб.( 2 125 340 825 + 1 576 505 888), определяется % соотношения итога по фактической себестоимости к итогу по учетным ценам: 98,3359279 (3 701 846 713 : 3 764 490 552 * 100),определяется фактическая себестоимость отгруженной продукции = сумму отгрузки по учетным ценам * % соотношения (1 715 831 773 * 98,3359279) = 1 687 279 095 руб. Также определяются остатки на конец месяца по учетным ценам: 2 048 658 778 руб. и фактической себестоимости: 2 014 567 618 руб.

Определение фактической себестоимости реализованной продукции.

Аналитический учет реализованной продукции и ее определение ведется в Ж/о № 11.

Чтобы определить фактическую себестоимость реализованной продукции необходимо:

1. записать остатки по сч. 45 по учетным ценам и фактической себестоимости из Ж/о № 11 за прошлый месяц

2. записать отгрузку продукции за месяц по учетным ценам и фактической себестоимости из ведомости № 16 раздела 1

3. определить итог по учетным ценам и фактической себестоимости (сальдо + Дт)

4. определить % соотношения итога по фактической себестоимости к итогу по учетным ценам

5. записать сальдо на конец месяца по учетным ценам из ведомости 16 раздела 2.

6. определить сальдо на конец месяца по сч. 45 по фактической себестоимости = % соотношения * сальдо на конец месяца по учетным ценам

7. определить фактическую себестоимость реализованной продукции = сальдо на начало месяца + отгрузка за месяц (Дт) - сальдо на конец месяца 90 - 45

Счет 45 «Товары отгруженные» - активный, основной, инвентарный.

По Дт отражается фактическая себестоимость отгруженной продукции

45 - 43

По Кт отражается фактическая себестоимость реализованной продукции

90 - 45

Учет коммерческих расходов и их распределение.

Коммерческими называются расходы, связанные с отгрузкой и реализацией готовой продукции.

К ним относятся расходы по упаковке ГП на складе, транспортировка за счет поставщика, расходы по погрузке, разгрузке за счет поставщика, расходы по организации сбыта, рекламе, а также другие расходы, связанные с реализацией.

В течение месяца расходы, связанные с реализацией собираются по Дт сч. 44/1 «Коммерческие расходы» - активный, дополнительный, собирательно - распределительный.

К сиснтетическому счету 44 «Расходы на реализацию» открываются субсчета: 44/1 «Коммерческие расходы»

44/2 «Издержки обращения»

В конце месяца коммерческие расходы могут списываться на реализованную продукцию прямым путем либо распределяться между продукцией отгруженной и реализованной(при моменте реализация «оплата»), либо продукцией реализованной и остатками ГП на складе (при моменте реализации «отгрузка»).

Чтобы распределить коммерческие расходы между продукцией отгруженной и реализованной необходимо:

1. записать остатки по сч. 44 и 45 на начало месяца из главной книги.

2. записать обороты по Дт сч. 44 (из Ж/о 6,7,8,10/1) и сч. 45 (из ведомости 16 раздела 1)

3. определить итог по сч. 44 и 45

4. определить коэффициент соотношения итога по сч. 44 к итогу по сч. 45

5. полученный коэффициент * фактическую себестоимость реализованной продукции. И тем самым определить коммерческие расходы, приходящиеся на реализованную продукцию.

6. определить сальдо на конец месяца по сч. 44 и 45 90 - 44

Остатки по счету 44/1 - это расходы, приходящиеся на продукцию отгруженную, но не оплаченную.

Аналитический учет сч. 44 ведется в ведомости № 15 по видам и статьям затрат.

Синтетический учет в Ж/о № 11.

Инвентаризация ГП. Отражение результата инвентаризации в учете.

Инвентаризация готовой продукции - определение фактического наличия ГП на складах предприятия на определенную дату и сравнение полученных данных с данными бухгалтерского учета.

Порядок проведения инвентаризации ГП такой же как и по другим материальным ценностям, входящим в состав оборотных средств ОАО «Брестмаш».

Инвентаризация проводится в следующих случаях:

1. перед составлением годового отчета

2. при смене более 50% материально ответственных лиц

3. при смене заведующего складом или при уходе в отпуск в обязательном порядке, при возврате из отпуска по его желанию

4. при обнаружении взломов, хищения, порчи ценностей

5. при смене собственника

6. при ликвидации предприятия

7. по документам следственных органов

8. при переоценке материалов более 50 %

9. внезапная инвентаризация по приказу руководителя в любое время

Для проведения инвентаризации руководитель ОАО «Брестмаш» издает приказ, которым назначается инвентаризационная комиссия, которая должна состоять не менее чем из 3 -х человек:

- председатель комиссии (лицо не заинтересованное)

- бухгалтер или ревизор

- материально ответственное лицо (МОЛ)

Перед началом проведения инвентаризации МОЛ дает расписку в том, что вся поступившая ГП оприходованы, а выбывшая списана в расход.

Готовые изделия могут хранится не только на складах, но и в структурном подразделении (цехах, кладовых) и в инвентаризационной описи их отражают отдельно, но как единое целое.

Затем составляется акт инвентаризации и документы передаются в бухгалтерию для выведения результата инвентаризации.

В бухгалтерии составляется сличительная ведомость, в которой по каждой позиции отражается расхождение данных инвентаризационной описи и данных бухгалтерии.

В сличительных ведомостях производится взаимозачет выявленных излишек и недостачи в результате пересортицы. Взаимозачет производится с разрешения руководителя в случаях, если пересортица обнаружена у одного и того же материально ответственного лица за один и тот же инвентаризационный период по одному и тому же наименованию ГП по наименьшей цене.

Окончательные излишки приходуются как внереализационные доходы, а окончательная недостача взыскивается с материально ответственного лица.

Корреспонденции:

1. 43 - 92 обнаружены излишки готовой продукции при инвентаризации

2. 94 - 43 обнаружена недостача ГП при инвентаризации

3. 44 - 94 недостача в приделах норм списана на естественную убыль

4. 73/2 - 94 недостача сверхнорм отнесена на материально ответственное лицо

5. 73/2 - 98 отнесена на МОЛ разница между продажной ценой и фактической себестоимостью

6. 73/2 - 68 отнесен на МОЛ НДС по недостаче

7. 50,70 - 73/2 недостача погашена МОЛ

8. 98 - 92 отражены полученные внереализационные доходы.

Финансовый результат от реализации продукции определяется на счете 90 «Реализация».

Тема 7. Учет финансовых результатов деятельности предприятия

Конечный финансовый результат хозяйственный деятельности ОАО «Брестмаш» характеризуется суммой прибыли или убытка. Он состоит из:

1. финансового результата от реализации продукции

2. финансового результата от реализации и прочего выбытия активов предприятия

3. финансового результата от внереализационных доходов и расходов

В плане счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о доходах и расходах и конечного результата предназначены счета:

90 «Реализация»

91 «Операционные доходы и расходы»

92 «Внереализационные доходы и расходы»

99 «Прибыли и убытки»

Основная часть прибыли производственного предприятия получается от реализации продукции и услуг.

Прибыль представляет собой разницу между выручкой от реализации продукции и фактическими затратами по реализации.

Выручка - денежные средства, полученные от реализации продукции, работ, услуг.

Финансовый результат от реализации продукции определяется на сч. 90 «Реализация» - активно - пассивный, основной, операционно - результативный.

По Кт этого счета отражается выручка от реализации продукции, работ, услуг 51 - 90 при моменте реализации «оплата»

62 - 90 при моменте реализации «отгрузка»

По Дт отражается фактическая себестоимость реализованной продукции

90 - 45 при моменте реализации «оплата»

90 - 43 при моменте реализации «отгрузка»

90 - 68 отражаются начисленные налоги в бюджет от выручки (НДС, единый платеж 3%). Единый налог = (выручка - НДС) * 3%

90 - 44 отражаются списанные коммерческие расходы, приходящиеся на продукцию реализованную

90 - 99 отражается финансовый результат от реализации продукции (прибыль).

К счету 90 открываются субсчета:

90/1 «Выручка от реализации»

90/2 «Себестоимость реализации»

90/3 «Налог на добавленную стоимость»

90/4 «Акцизы»

90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки»

90/6 «Экспортные пошлины»

90/9 «Прибыль/убыток от реализации»

Записи по субсчетам 90/1,90/2,90/3,90/4,90/5 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставляются совокупные обороты по Дт 90/2,90/3,90/4,90/5 и обороты по Кт 90/1, определяется финансовый результат от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается корреспонденцией 90/9 - 99

Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на конец месяца не имеет. По окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 90 (кроме 90/9) закрываются внутренними оборотами на субсчет 90/9.

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и услуг.

Синтетический учет ведется в Ж/о № 11.

К операционным доходам и расходам относится:

1. доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием ОС и НМА

2. доходы и расходы, связанные с продажей и выбытием производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и прочих активов

3. доходы и расходы, связанные с участием предприятия в УФ других организаций

4. доходы и расходы по операциям с тарой

5. доходы (%), полученные за пользование банками денежных средств, находящихся на счете предприятия в данном банке

6. прочие доходы и расходы

Операционные доходы и расходы учитываются на активно - пассивном, основном, операционно-результативном счете 91 «Операционные доходы и расходы».

К этому счету открываются субсчета:

91/1 «Операционные доходы»

91/2 «Операционные расходы»

91/3 «Налог на добавленную стоимость»

91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов»

91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов»

На субсчетах 91/1,91/2,91/3 в течение года накапливается информация по видам доходов и расходов.

Субсчет 91/9 ежемесячно закрывается счетом 99 и сальдо на конец месяца синтетический счет 91 не имеет.

В конце года все субсчета к чету 91 закрываются внутренними оборотами на субсчет 91/9.

К внереализационным доходам и расходам относятся результаты от операций непосредственно не связанных с производительной деятельностью предприятия.

Внереализационными доходами и расходами являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, полученные или уплаченные

- стоимость безвозмездно полученных активов - по мере их списания на счет учета затрат

- прибыль или убыток прошлых лет, выявленных в отчетном году

- суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (3 года)

- излишки, выявленные при инвентаризации

- положительные (отрицательные) курсовые разницы

- расходы и потери в связи с чрезвычайными обстоятельствами

- дооценка (уценка) активов предприятия

- НДС, начисленный от внереализационных доходов

- выданная материальная помощь работнику

- выплаты за счет фонда стимулирования работников

- амортизация по ОС и НМА, не участвующая в предпринимательской деятельности

- прочие доходы и расходы

Учет внереализационных доходов и расходов ведется на активно - пассивном, основном, операционно-результативном счете 92 «Внереализационные доходы и расходы». К этому счету открываются субсчета: 92/1 «Внереализационные доходы»

92/2 «Внереализационные расходы»

92/3 «НДС»

92/9 «Сальдо внереализацтонные доходы и расходы»

Записи по субсчетам 92/1,92/2,92/3 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставляются Дт обороты по субсчетам 92/2,92/3 и Кт обороты 92/1, определяется сальдо внереализационных доходов или расходов за отчетный месяц, которое отражается корреспонденцией 92/9 - 99

Следовательно, синтетический счет 92 сальдо на конец месяца не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 92 закрываются внутренними записями на субсчет 92/9.

Синтетический учет счета 92 ведется в Ж/о № 15.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ОАО «Брестмаш» предназначен активно - пассивный, основной, финансово - результативный счет 99 «Прибыли и убыток». На этом счете в течение года отражается:

1. прибыль (убыток) от основного вида деятельности 90 - 99

2. прибыль (убыток) от реализации и выбытия прочих активов 91 - 99

3. прибыль (убыток) от внереализационных операций 92 - 99

4. начисленные налоги и сборы из прибыли (налог на прибыль, налог на недвижимость, налог на содержание инфраструктуры города) 99 - 68, а так же санкции и пени за неуплату налогов 99 - 51

По окончании года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается, т.е. счет 99 на конец года не имеет остатка.

Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается на счет 84, т.е. производится реформация баланса.

На ОАО «Брестмаш» составляется отчет о финансовых результатах формы 5-ф (Приложение 47). Данный отчет составлен за январь - ноябрь 2007г. В нем указывается, что сумма чистой прибыли ОАО «Брестмаш» за отчетный период составила 653 млн. руб., а за соответствующий период прошлого года сумма чистой прибыли составила 496 млн. руб. Отчет о финансовых результатах подписывает руководитель предприятия, гл. бухгалтер и лицо ответственное за составление государственной статистической отчетности.

Тема 8. Учет фондов и резервов предприятий

Учет уставного фонда.

Уставный фонд (УФ) - сумма средств, вложенных в предприятие его собственником при создании и регистрации в соответствующих органах.

УФ является собственностью учредителей и одновременно собственностью предприятия как юридического лица.

Минимальный размер УФ определяется правительством:

150 евро для крестьянских, фермерских хозяйств

400 евро для ОДО

800 евро для УП

1 600 евро для ООО

3 000 евро для ЗАО

12 500 евро для ОАО

Коммерческие организации, создаваемые для осуществления преимущественно производственной деятельностью создают УФ в размере 50% от минимального размера ставного капитала, установленного для соответствующей организационно- правовой формы.

По окончании 2-го и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов коммерческой организации должна быть не меньше размера, внесенного УФ.

УФ предприятия независимо от форм собственности в бухгалтерском учете ведется на пассивном, основном, фондовом счете 80 «УФ».

Кредитовое сальдо по сч. 80 показывает сумму зарегистрированного УФ.

По Кт отражается сумма сформированного УФ 75 - 80

По Дт отражается уменьшение суммы УФ при выбытии учредителей 80-75

Синтетический учет сч. 80 ведется в Ж/о № 12.

В процессе деятельности предприятия может возникнуть необходимость увеличить или уменьшить сумму УФ. Любое изменение УФ производится по решению учредителей ОАО «Брестмаш» после регистрации в государственных органах новой величины УФ.

Корреспонденции:

1. 84 - 80 направлена часть нераспределенной прибыли на увеличение УФ

2. 82 - 80 увеличение УФ за счет резервного фонда

3. 80 - 75 уменьшение УФ при выбытии учредителей

4. 80 - 81 аннулирование выкупных собственных акций у акционеров

После государственной регистрации предприятия его УФ в сумме вкладов участников, предусмотренных учредительными документами отражается корреспонденцией: 75 - 80

Учредители могут вносить свою долю в денежной и неденежной форме. Для учета расчетов с учредителями используется активно - пассивный, основной, счет расчетов 75 «Расчеты с учредителями».

К этому счету могут быть открыты субсчета:

75/1 «Расчеты с учредителями по вкладам в УФ»

75/2 «Расчеты с учредителями по выплате дивидендов»

Корреспонденции:

1. 50,51,52 - 75 поступили денежные средства от учредителей в счет вклада в УФ

2. 10,11,08 - 75 внесена в счет вклада в УФ неденежная форма расчетов

3. 84 - 75,70 начислены дивиденды учредителям

4. 75 - 68 удержан налог на доходы с дивидендов учредителей при иностранных инвестициях.

Учет резервного фонда.

Резервный фонд (РФ) - фонд, создаваемый в соответствии с Законодательном и Учредительными документами предприятия.

Он образуется за счет чистой прибыли ОАО «Брестмаш» в размерах, установленными Уставом.

Учет наличия и движения средств РФ организуется на пассивном, основном, фондовом счете 82 «Резервный фонд».

По Кт отражается формирование фонда 84 - 82

По Дт отражается его использование 82 - 80

Этот счет используется на:

1. обеспечение выплаты работникам гарантийных и компенсационных обязательств;

2. обеспечение выплаты дивидендов по привилегированным акциям;

3. покрытие непредвиденных убытков и потерь;

4. отражаются курсовые разницы, возникающие при формировании УФ.

Хозяйственные операции:

1. 84 - 82 сформирован РФ за счет чистой прибыли предприятия

2. 82 - 84 использование РФ на погашение убытков отчетного года

3. 82 - 70,75 начислена заработная плата (дивиденды) по привилегированным акциям

4. 82 - 80 использование РФ на увеличение УФ

Учет добавочного фонда.

Учет добавочного фонда ведется на пассивном, основном, фондовом счете 83 «Добавочный фонд».

На этом счете отражаются суммы переоценок, проводимых в соответствии с Законодательством РБ; суммы разниц между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученные в процессе формирования уставного фонда акционерного общества; а так же суммы безвозмездно полученных активов предприятия в приделах 1 собственника.

К счету 83 могут быть открыты субсчета:

83/1 «Фонд переоценок» - при проведении переоценки ОС составляется корреспонденция: 01 - 83/1; сумма дооценки амортизации ОС отражается корреспонденцией 83/1 - 02.

Если в результате переоценки происходит снижение стоимости Ос и суммы амортизации, составляется аналогичная корреспонденция, но методом «красное сторно».

83/2 «Эмиссионный фонд» - средства на этом субсчете появляются при продаже акций в процессе формирования УФ акционерного общества по цене, превышающей их номинал.

83/3 « Безвозмездное полученные активы в приделах 1 собственника» - если на ОАО «Брестмаш» получены ОС и НМА в приделах 1 собственника и не требуют дополнительных затрат, составляется корреспонденция: 01,04 - 83/3.

Списание добавочного фонда может происходить:

1. 83 - 80 при направлении средств на увеличение УФ (по решению Правительства)

2. 83 - 84 на покрытие убытков предприятия (по решению Минфина)

Учет уставного, резервного и добавочного фондов ведется на ОАО «Брестмаш» в главной книге предприятия.

Тема 9. Анализ выполнения производственной программы предприятия. Анализ объема выпуска и реализации продукции

Таблица 1. «Анализ выполнения плана по производству продукции»

Показатели	За предыдущий год,млн. руб.	Отчетный год,млн.руб.	Выполнение плана,%	Отклонение от плана,млн.руб.	Темп изменения,%
		план	факт
I квартал	2476	2576	2378	92,3	-198	96
IIквартал	2567	2606	2702	103,7	96	105,3
IIIквартал	1667	2459	2303	93,7	-156	138,2
IVквартал	3007	2936	2967	101	31	98,7
ГОД	9717	10577	10350	97,9	-227	106,5

% вып.плана = факт отчетного : план отчетного *100

%вып.плана(I кв.) = 2378 :2576 * 100 = 92,3 %

По II,Ш,IV кварталу аналогично.

Темп изменения,% = факт отчетного : факт предыдущего * 100

Темп изм.(I кв.) = 2378 : 2476 *100 = 96%.

Вывод: В общем план по выпуску продукции недовыполнен на 2,1 % (100% - 97,9%) или на 227 млн. руб., в том числе за счет недовыполнения плана в I и III квартале на 7,7% и 6,3 % или на 198 и 156 млн. руб. соответственно, за счет перевыполнения плана во II и IV квартале на 3,7% и 1% или на 96 и 31 млн. руб. соответственно.

Таблица 2 «Анализ выполнения плана по ассортименту»

Вид продукции	Выпуск продукции, млн.руб.	Выполнение плана,%	Принимается в выполнение плана по ассортименту
	план	факт
Шприц вакуумный	490	501	102,2	490
Насос роторный	310	290	93,5	290
Насос шестеренчатый	243	250	102,9	243
Тележки ручные	-	180	-	-
ИТОГО	1043	1221	117,1	1023

Ка = Vобщ.,зачт.,ф : Vобщ.,пл.

Vобщ.,зачт.,ф - объем, зачтенный в выполнение плана по ассортименту

Vобщ.,пл - объем общий в плановом периоде

Ка = 1023 : 1043 = 0,9808 или 98,08 %.

Вывод: План по ассортименту продукции недовыполнен на 1,92% или на 20 млн. руб., в т.. за счет перевыполнения плана по шприцу вакуумному и насосу шестеренчатому на 2,2 % и 2,9% соответственно, за счет недовыполнения плана по насосу роторному на 6,5 %.

Таблица 3 «Анализ влияния структурных сдвигов на объем выпуска продукции»

Вид продукции	Отпускная цена по плану (тыс. руб.)	Объем производства (шт.)	Товарная продукция (тыс. руб.)	Фактич. объем ТП при плановой структуре	Влияние структ. сдвигов на объем прои-ва
		план	факт	план	факт
Шприц вакуумный	450	5478	5321	2465100	2394450
Насос роторный	600	7654	6589	4592400	3953400
Насос шестеренчатый	479	4367	5300	2091793	2538700
Тележки ручные	523	3456	3987	1807488	2085201
ИТОГО	2052	20955	21197	10956781	10971751

Размещено на Allbest.ru