Организация бухгалтерского учета ОАО "БРЕСТМАШ"

В соответствии с Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» материалы в балансе и отчетности должны отражаться по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материалов складывается из стоимости материалов по ценам приобретения, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и т.д.

Фактическую себестоимость можно рассчитать только в конце месяца, когда в бухгалтерии имеются все расчетные документы поставщиков материалов и транспортных организаций.

Движение материалов происходит ежедневно и в бухгалтерском учете должно своевременно происходить их отражение. Поэтому в текущем учете часто используются учетные цены.

Согласно положения по учетной политике учет материалов на ОАО «Брестмаш» ведется по учетным ценам (покупным). Стоимость поступивших материалов отражается по Дт сч. 10 «Материалы», а транспортно - заготовительные расходы по Дт сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Отпуск материалов в производство в течение месяца производится по учетным ценам (Дт 20 - Кт 10), а в конце месяца рассчитывается отклонения, приходящиеся на расход материала (Дт 20 - Кт 16).

Фактическая себестоимость израсходованного материала отражается корреспонденцией:

Дт 20 - Кт 10+16

Согласно типового плана счетов оприходование материалов на склад может производится с применением сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - активный, дополнительный, собирательно - распределительный.

По Дт сч. 15 отражается стоимость материалов, ТЗР, согласно прибывшим документам по поступлению материалов.

Кредитуется сч. 15 на фактически оприходованные материалы на склад.

В целях рациональной организации учета и контроля за использованием материалов на ОАО «Брестмаш» разработана номенклатура - перечень материалов по их однородным признакам.

При этому каждому наименованию и сорту материала присваивается условное цифровое обозначение - номенклатурный номер.

Под этим номером данный вид материалов значится во всех документах по движению материальных ценностей.

Номенклатурный номер может иметь от 6 до 9 цифр. Первые две цифры всегда указывают номер синтетического счета.

Номенклатура, в которой указывается цена за единицу называется номенклатура - ценник.

Документальное оформление и учет поступления материалов

Материалы могут поступать от :

1. 10 - 60 поставщиков за плату

2. 10 - 71 подотчетных лиц

3. 10 - 75 в счет вклада в УФ

4. 10 - 92 излишки, выявленные при инвентаризации

5. 10 - 98 безвозмездное поступление материалов

6. 10 - 28 брак возращен на склад по цене возможного использования

7. 10 - 20,23 возвратные отходы производства

8. 10 - 10 внутреннее перемещение материала со склада на склад

9. 10 - 91 от ликвидации ОС

основными документами, которыми оформляется поступление на склад явл.:

1. приходный ордер (Приложение 25) - выписывается в том случае, если нет расхождений между фактическим поступлением материалов и данными в сопроводительных документах.

2. акт приемки материалов - составляется в том случае, если установлены расхождения между фактическим поступлением материалов и данными в сопроводительных документах (недостача, излишки).

3. бездокументальное оформление - если материалы получены по ТТН или ТН.

ТТН - бланк строгой отчетности, который предназначен для учета движения материалов, если их перемещение осуществляется с учетом автомобильного транспорта (Приложение 26).Данный документ был составлен 3 декабря 2007г., в котором указывается марка автомобиля: МАЗ 544008 АА 60 - 12 -1 , водитель: Черняк А.А., вид перевозки: повременный тариф, заказчик: ОАО «Брестмаш», грузоотправитель: ООО «Регионметаллснаб», грузополучатель: ОАО «Брестмаш», основанием отпуска является договор № 01/0617 - 312 от 20.11.07г., цель приобретения продукции: для собственного потребления. В ТТН так же указываются сведения о грузе: 1. наименование продукции или номер контейнера, размеры продукции, страна, откуда ввезен товар, наименование предприятия - изготовителя: лист г/к 8*1500*6000 мм ст. 3 сп Казахстан; 2. единицы измерения: т; 3. количество продукции:0,561; 4. цена единицы продукции:1 669 492 руб.; 5. стоимость: 936 585 руб.

( 0,561* 1 669 492 руб); 6. ставка НДС: 18%; 7. сумма НДС: 168 585 руб. (936 585руб.*18%) 8. всего с НДС: 1 105 170 руб. На обратной стороне прописью пишутся суммы НДС, всего с НДС, указывается сколько отпущено наименований:1(один), ставится подпись кладовщика и водителя. Также указывается время погрузки и разгрузки и время простоя. Время погрузки составило с 11:30 по 12:30, разгрузки с 14:00 по 15:00, время простоя 1ч. во время погрузки и 1ч. во время разгрузки.

ТН - бланк строгой отчетности, используется для учета движения материалов, если их перемещение осуществляется без учета транспорта.

Поступление материала от поставщиков производится на основании договора - поставки. Если ОАО «Брестмаш» осуществляет приемку материалов самовывозом, то к поставщику отправляется экспедитор, которому выдается доверенность, которая выписывается в одном экземпляре и регистрируется в журнале регистрации выданных доверенностей.

Доверенность (Приложение 27) - документ на право получения ТМЦ от поставщика.

Если доверенность не была использована, то она возвращается в бухгалтерию, если доверенность была использована, то лицо, получившее доверенность должно отчитаться перед бухгалтерией (указать № документа по приходу и дату).

Материалы, поступающие на склад должны приниматься по весу, счету, объему и качеству.

Документальное оформление и учет отпуска (реализации) материалов

Отпуск материала со склада может производится для следующих целей:

1. 20,23 - 10 отпуск для производства продукции

2. 91 - 10 реализация материала на сторону

3. 28 - 10 отпуск материала для исправления брака

4. 92 - 10 отпуск безвозмездно

5. 91(58) - 10 в счет вклада в УФ

6. 94 - 10 недостача при инвентаризации

7. 25,26 - 10 отпуск для ОПР и ОХР

8. 44/1 - 10 отпуск для упаковки ГП на складе

9. 08 - 10 для строительства ОС

10. 91 - 10 списание материала израсходованного при ликвидации ОС

Основными документами по расходу материала явл.:

1. Лимитно - заборная карта (Приложение 28) выписывается отделом снабжения в двух экземплярах. Первый экземпляр передается на склад, второй - мастеру цеха.

При отпуске материала в производство лимитно - заборную карту цеха подписывает кладовщик, лимитно - заборную карту склада подписывает мастер цеха. В обоих картах после каждого отпуска материала выводится остаток неиспользованного лимита. Лимитно - заборная карта выписывается на материалы, на которые установлен придел отпуска за месяц. Лимитно - заборная карта закрывается в конце месяца на фактическое количество отпущенных материалов и проводится по бухгалтерии как один документ.

2. Требование - документ, который выписывается при разовом отпуске материала. Составляется в двух экземплярах: первый остается на складе, второй у мастера цеха.

Требование подписывается начальником отдела снабжения, который дает разрешение на отпуск материала.

3. Сигнальное требование - выписывается при отпуске материала сверхплана (с красной полосой по диагонали).

4. ТТН - выписывается в 4 экземплярах в случае отпуска материала на сторону с применением транспортных средств.

5. ТН - выписывается в случае перемещения материала со склада без применения транспорта.

6. Накладная на внутреннее перемещение - выписывается в случае перемещения материала со склада на склад или из цеха в цех.

Оперативно - бухгалтерский (сальдовый) метод учета материалов.

На ОАО «Брестмаш» применяется оперативно - бухгалтерский метод учета материала на складах. Этот метод разделен на количественный и суммовой учет.

Количественный учет материала ведется на складах в карточках складского учета (Приложение 29).

Карточки открываются бухгалтерией и под определенным № передаются на склад. Записи в карточках производятся на основании первичных документов по приходу и расходу материалов в день совершения операции. После каждой записи выводится остаток на конец.

Суммовой учет материала ведется в бухгалтерии в денежной оценке в ведомости № 10.

Кладовщики отчитываются перед бухгалтерией путем составления реестров прихода и реестров расхода. Реестр составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр вместе с первичными документами передается в бухгалтерию, а второй под роспись бухгалтера в получении остается у кладовщика. В реестре указывается № склада, период, за который составляется реестр, а также № приложения к первичным документам.

Бухгалтер производит приемку реестра, т.е. проверяет все ли первичные документы, указанные в реестре приложены и расписывается в получении.

После этого бухгалтер проводит обработку реестра, т.е. проверяет правильность подсчета суммы по приходу материала по каждому документу, переносит суммы в реестр и распределяет по сетам и учетным группам. Затем данные реестра переносятся в ведомость № 10.

Чтобы избежать ошибок работник бухгалтерии один раз в неделю (декаду) приходит на склад и проверяет правильность записей в карточках складского учета, о чем в графе «контроль» ставит свою подпись и дату проверки.

В конце месяца данные склада и бухгалтерии сверятся путем составления сальдовой ведомости (Приложение 30).

Данный документ составлен за октябрь 2007г., в котором указано карта: 001944, наименование ТМЦ: выключатель ВК 42А -6.3-2021, единица: шт., цена: 550, количество: 18, сумма: 9.900 (500 * 18), дата поступления: 30.11.07 г. После подсчитывается итог за 30.11.07г.: 401 436 руб. Также указывается количество поступивших ТМЦ 31.11.2007г. и подсчитывается итог на 31.11.2007 г.: 617 400 руб. Сальдовую ведомость подписывает бухгалтер и материально - ответственное лицо.

Сальдовая ведомость открывается одна из расчета не год. В ней указано наименование материала, номенклатурный номер, цена за 1 единицу и на каждое число месяца кладовщик проставляет из карточек складского учета остатки материала.

Затем ведомость передается в бухгалтерию, где бухгалтер определяет остатки материала в суммовом выражении и сверяет эти остатки с остатками по ведомости № 10.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Порядок заполнения ЖО №6

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на активно - пассивном, основном, счете расчетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По Кт этого счета отражается сумма акцепта (согласие на оплату поставщику) за поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы.

Дт 10,16,18,44,25,26 - Кт 60

По Дт этого счета отражается сумма, оплаченная поставщику с расчетного счета, валютного и спец. счета.

Дт 60 - Кт 51,52,55

Сальдо на конец месяца по счету 60 может быть Кт - свидетельствует об остатках по незаконченным расчетам;

Дт - указывает, что произведена предоплата поставщику, но материалы еще не получены; развернутым.

Аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками ведется в ЖО № 6.

Это комбинированный учетный регистр, который ведется линейно - позиционным способом, т.е. каждой поставке отводится отдельная развернутая строка.

Основание для заполнения ЖО № 6 является:

1. ЖО № 6 за прошлым месяц - для вынесения остатков по незаконченным расчетам.

2. Акцептованное платежное требование поставщика либо счета фактуры и ТТН.

3. Выписки банка с расчетного счета и прочие денежные счета - для отражения оплаченных сумм.

Открывается ЖО вынесением остатков по незаконченным расчетам; затем разносятся с4уммы поступивших материалов, ТЗР, НДС, оказание услуг; и согласно выпискам банка отражаются оплаченные суммы поставщикам.

Сальдо на конец месяца определяется по каждому поставщику и в разрезе поставщиков по каждому документу.

Чтобы определить сальдо на конец месяца по ЖО, необходимо к сальдо на начало месяца по Кт + сумма акцепта за месяц - суммы оплаченные.

При расчетах с поставщиками могут возникнуть 2 вида расчетов:

1. по неотфактурованным поставкам

2. по материалам в пути

Неотфактурованной считается поставка материалов, прибывших на склад без сопроводительных документов.

В графе «№ документа» неотфактурованная поставка обозначается красной буквой Н. Эти материалы приходуются по учетным ценам корреспонденцией: Дт 10 - Кт 60.

Если до конца месяца документы не получены, то ЖО № 6 закрывается с учетом данной поставки.

В следующем месяце, когда документы прибыли, поступившие материалы согласно документам отражаются: Дт 10,16,18 - Кт 60.

А неотфактурованная поставка прошл. месяца сторнируется (Дт 10-Кт 60).

Материалы в пути - материалы, на которые документы поступили, а сами материалы на склад не оприходованы.

В этом случае перечисленная сумма поставщику за материалы отражается корреспонденцией Дт 60 - Кт 51 и если до конца месяца материалы так и не поступили, на конец месяца по счету 60 остается Дт сальдо.

Если на предприятие применяется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», то согласно документам поставщика сумма материалов отражается корреспонденцией: Дт 15 - Кт 60.

И если до конца месяца материалы не получены - сальдо по счету 15 явл. материалы в пути. Если при приемке материала обнаружена недостача по вине поставщика, то на сумму недостачи составляется корреспонденция: Дт 76/3 - Кт 60. На сумму входного НДС по недостаче: Дт 76/3 - Кт 18/1 и предъявляется претензия поставщику.

Учет материалов в денежном выражении. Порядок заполнения ведомости № 10

Учет движения материалов в бухгалтерии ведется только в денежной оценке. В течение месяца материально - ответственные лица сдают в бухгалтерию реестра приходных и расходных документов.

Бухгалтер обрабатывает реестры и переносит суммы поступивших и выбывших материалов в ведомости № 10.

Ведомость № 10 состоит из 3-х разделов и 2-х справок.

В разделе № 1 ведется учет движение материала по складам. Из сальдовой ведомости переносятся остатки материалов на начало месяца по каждому складу, из реестров прихода переносятся суммы по поступлению материала за месяц; из ре реестров расхода - суммы расхода материала по каждому складу за месяц.

Сальдо на конец месяца = остаток на начало месяца + поступление - расход.

Во 2 - м разделе ведомости № 10 отражается поступление материала по каждой учетной группе; определяется сумма отклонений на поступившие материалы с учетом остатка на начало месяца и % распределения отклонений.

Чтобы определить сумму отклонений необходимо:

1. записать остатки на начало месяца по учетным ценам и по фактической себестоимости (строка 26,27) (из ведомости № 10 за прошлый месяц).

2. записать сумму поступивших материалов за месяц по учетным ценам и фактической себестоимости (строка 24,25). По учетным ценам из раздела 1 или 2, по фактической себестоимости из справки № 1.

3. определить итог по учетным ценам (остаток + поступление) и по фактической себестоимости (остаток + поступление).

4. найти сумму отклонений на поступившие материалы с учетом остатка = итог по фактической себестоимости - итого по учетным ценам (строка 29 - 28).

5. определить % распределения отклонений = сумма отклонений / итог по учетным ценам * 100 (строка 30 / 28 *100).

В 3 -ем разделе ведомости № 10 отражается расход материала по учетным ценам, а так же определяется сумма отклонений, приходящихся на расход материала и выводятся остатки материала на конец месяца по учетным ценам и фактической себестоимости.

Чтобы определить отклонение на расход материала необходимо:

- расход материала по учетным ценам (раздел 1 или 3) * на % распределения отклонений / 100

Что бы определить расход материала по фактический себестоимости необходимо:

- расход материала по учетным ценам + отклонение на расход

Остаток на конец месяца по фактической себестоимости = остаток на начало месяца по фактической себестоимости + приход по фактической себестоимости - расход по фактической себестоимости.

В справке № 1 ведомости № 10 определяется фактическая себестоимость поступивших материалов за месяц.

Для этого из ЖО № 6,7,13,10/1 переносится Дт 10 и Дт 16 и определяется их итог.

Справка № 2 контролирует учет стоимости поступивших материалов и отличается от справки № 1 на счет 16.

Инвентаризация материалов

Для обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ОАО «Брестмаш» обязаны проводить инвентаризацию материальных ценностей, входе которой проверяется и документально подтверждается наличие, состояние и оценка материалов.

Инвентаризация материалов - определение фактическое наличие материальных ценностей в денежной оценке на определенную дату и сравнение полученных данных с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация проводится в следующих случаях:

1. перед составлением годового отчета

2. при смене более 50% материально ответственных лиц

3. при смене заведующего складом или при уходе в отпуск в обязательном порядке, при возврате из отпуска по его желанию

4. при обнаружении взломов, хищения, порчи ценностей

5. при смене собственника

6. при ликвидации предприятия

7. по документам следственных органов

8. при переоценке материалов более 50 %

9. внезапная инвентаризация по приказу руководителя в любое время

Для проведения инвентаризации руководитель ОАО «Брестмаш» издает приказ, которым назначается инвентаризационная комиссия, которая должна состоять не менее чем из 3 -х человек:

- председатель комиссии (лицо не заинтересованное)

- бухгалтер или ревизор

- материально ответственное лицо

Перед началом проведения инвентаризации МОЛ дает расписку в том, что все поступившие материалы оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Все данные о фактическом наличии материала заносятся в инвентаризационную опись (наименование материала, номенклатурный номер, единица измерения, цена, количество, сумма) (Приложение 31). Инвентаризационная опись ТМЦ содержит расписку МОЛ. В ней указывается, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на ТМЦ сданы в бухгалтерию, все поступившие ТМЦ оприходованы, а выбывшие списаны в расход. При инвентаризации указывается №:1, субсчет:10/2, код ТМЦ:001944, наименование: выключатель ВК42А - 6.3 - 2021, единица измерения: шт., цена:550, количество: 12, сумма:6 600 руб. После подсчитывается итого по счету 10/2: кол - во 546, сумма 446 710; итого по счету 10/6: кол - во 17, сумма 749 700 руб.; и общий итог: кол - во 563, сумма 1 196 410 руб. Также пишется цифрами и прописью итого по описи: количество порядковых номеров 13, тринадцать. В данной инвентаризационной описи ТМЦ недостач и излишков не обнаружено. Инвентаризационную опись подписывают все члены комиссии.

Затем составляется акт инвентаризации и документы передаются в бухгалтерию для выведения результата инвентаризации.

В бухгалтерии составляется сличительная ведомость. В сличительной ведомости по каждому наименованию материалов сверяется фактическое наличие с данными бухгалтерского учета и отражаются расхождения (излишки или недостача).

Если у одного и того же материально ответственного лица за один и тот же инвентаризационный период по одному и тому же наименованию материала обнаружена недостача и излишки, то по решению руководителя ОАО «Брестмаш» они могут быть перекрыты как пересортица.

По некоторым наименованиям материала установлена норма естественной убыли, % которой указан в специальном справочнике.

Нормы применяются только в том случае, если при инвентаризации обнаружена недостача. Недостача в приделах норм естественной убыли относится на издержки производства.

Недостача сверхнорм естественной убыли, либо недостача по материалам, на которые нормы не применяются и относится на материально ответственное лицо и возмещается по учетным ценам + НДС.

Излишки материалов приходуются в доход ОАО «Брестмаш».

1. 10 92 при инвентаризации обнаружены излишки материалов

2. 94 - 10 обнаружена недостача материалов при инвентаризации

3. 25,26 - 94 недостача в приделах норм списана на естественную убыль

4. 73/2 - 94 недостача сверхнорм отнесена на материально ответственное лицо

5. 73/2 - 98 отнесены на материально ответственное лицо разницы между продажными и учетными ценами материала

6. 73/2 - 68 отнесен на материально ответственное лицо НДС по недостаче

7. 50,70 - 73/2 недостача погашена материально ответственным лицом

8. 98 - 92 отраженны полученные внереализационные доходы.

Тема 5. Учет труда и заработной платы

Учет личного состава ОАО «Брестмаш». Учет использования рабочего времени. Учет выработки.

Труд работающих является необходимой составной частью процесса производства, потребления и распределения созданного продукта.

Участие работающих в доле вновь созданных материальных и духовных благ выражается в виде Заработной платы, которая должна соответствовать количеству и качеству затраченного ими труда.

На ОАО «Брестмаш» персонал подразделяется на:

промышленно-производственный и непроизводственный.

По выполняемым хозяйственным функциям персонал подразделяется на: рабочих и служащих.

К рабочим относятся лица, непосредственно занятые созданием материальных ценностей; оказанием услуг; перевозкой пассажиров, перемещением грузов; ремонтом и т.д.

К служащим относятся:

1. руководители - работники, занимающие должности руководителей предприятий и их структурных подразделений (генеральный директор, его заместители, главный инженер, главный бухгалтер и т.д.)

2. специалисты - инженеры, бухгалтера, т.е. персонал занятый инженерно-экономическими и другими работами.

3. другие работники, относящиеся к служащим - контролеры, кассиры, табельщики, учетчики, делопроизводители и др.

Общее количество работающих ОАО «Брестмаш», которое значится в списках на заработную плату, называется - его списочной численностью.

В списочный состав не включаются - работники, временно привлекаемые к выполнению отдельных работ по трудовым договорам.

Сезонные рабочие - это рабочие, принятые на сезонную работу, на срок, не более 6-ти месяцев.

Оперативный учет личного состава возложен на отдел кадров, который оформляет премии, перевод и увольнение работающих на основании - заявления (о приеме или увольнении), приказов (о приеме или увольнении), предоставлении отпуска, переводах.

Впервые, поступившему на работу, выдается трудовая книжка, которая хранится в отделе кадров, до его увольнения.

На каждого работающего открывается личная карточка, в которой фиксируется анкетные данные (Ф.И.О.) и прочие данные (учеба, повышение, перевод).

Каждому работнику выдается карточка персонифицированного учета, кроме того, на больших предприятиях, каждому работнику присваивается табельный номер, по которому он числится на всех документах на заработную плату.

На ОАО «Брестмаш» установлен трудовой режим, контроль за его соблюдением ведется при помощи табельного учета.

Табель представляет собой именной список работников бригады, смены, отдела цеха. В нем указывается табельный номер работника, Ф.И.О., количество отработанных часов, в т.ч. и ночных, выходные дни, неявки на работу - по болезни, в связи с отпуском; выполнение государственных обязанностей и др. (Приложение 32). Данный табель учета рабочего времени составлен на ноябрь 2007г., подразделения 1 - 03. В нем указывается фамилия рабочего: Берсенев А.Н., должность, количество отработанных часов по числам, подсчитывается итог фактически отработанных дней: 21, выходных дней: 9, всего отработано часов: 166, ночные, разряд: 3, табельный номер: 03279. При этом в табеле дни явок и неявок отмечаются цифровыми или буквенными отметками, которые указаны на лицевой стороне табеля. Табель ведется ежедневно, а по окончании месяца, табель закрывается и сдается в бухгалтерию - для расчета заработной платы, не позднее последнего рабочего дня месяца.

Формы оплаты труда. Учет выработки рабочих.

На ОАО «Брестмаш» применяются 2-е формы оплаты труда: сдельная и повременная.

Оплата за количество и качество сделанной продукции, по установленным расценкам, называется - сдельной.

Оплата за количество проработанного времени, с учетом квалификации работника - повременной.

Формы оплаты труда имеют свои системы.

Сдельная форма подразделяется на:

? прямую сдельную

? сдельно-премиальную

? аккордную

При прямой сдельной системе зарплата каждого рабочего определяется как произведение установленной сдельной расценки на количество изготовленных единиц продукции.

При сдельно-премиальной системе рабочему, кроме зарплаты, начисленной по прямым сдельным расценкам, выплачивается премия за выполнение или перевыполнение установленных показателей, согласно положению о премировании.

Премия на Себестоимость относится - не более 30%.

При аккордной системе оплаты величина заработной платы устанавливается за весь объем работы, а не за каждое изделие или операцию. Бригаде выдается аккордный наряд, в котором указывается начало и конец работ, а так же сумма заработной платы и премии бригаде, с учетом качества.

Повременная форма оплаты труда бывает: простая повременная, повременно-премиальная.

При простой повременной системе заработная плата зависит от тарифной ставки, должностного оклада и количества отработанного времени.

Повременно-премиальная система, кроме зарплаты по тарифным ставкам и должностным окладам, включает премию за достижение определенных количественных и качественных показателей.

Выработкой называется, количество изготовленной продукции, деталей, выполненных операций, оказанных услуг.

Эти данные необходимо знать, при начислении заработной платы рабочим-сдельщикам и для контроля за ходом работы на предприятии.

Основные формы первичной документации, по учету выработки

1. наряды на сдельную работу

2. рапорты

3. маршрутные листы (путевые листы)

4. накопительные ведомости

5. раскройные карты

6. листок учета простоев

7. акт о браке и другие.

Табель учета рабочего времени и документы по учету выработки являются основанием для начисления заработной платы рабочим-сдельщикам.

ПОНЯТИЕ ОБ ОСНОВНОЙ И ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ

Заработная плата бывает двух видов: основная и дополнительная.

Основная заработная плата - это зарплата за фактически отработанные время и за качество и количество изготовленной продукции.

К основной зарплате относятся следующие виды оплат:

? оплата по тарифным ставкам и окладам

? оплата по сдельным расценкам

? премии из фонда оплаты труда

? оплата за исправление брака

? оплата простоев не по вине рабочего

? доплата за работу в ночное время

? доплата за работу в выходные и праздничные дни

? доплата за работу в сверхурочные часы

20 - 70 начислена основная заработная плата рабочим Основного производства

28 - 70 начислена зарплата за исправление брака

25 - 70 начислена основная зарплата аппарату управления цеха

26 - 70 начислена основная зарплата работникам заводоуправления

Дополнительная заработная плата - это оплата за время, когда работник не находился на своем рабочем месте, но по трудовому законодательству, это время подлежит оплате.

В нее включаются следующие виды оплаты труда:

? оплата основных и дополнительных отпусков

? оплата льготных часов подросткам

? оплата за выполнение государственных обязанностей

? выходное пособие при увольнении

? компенсация за неиспользованный отпуск

25 - 70 начислена дополнительная зарплата рабочих цехов (основное, вспомогательное)

25 - 70 дополнительная зарплата аппарата управления цеха

26 - 70 начислена дополнительная зарплата работникам заводоуправления помимо основной и дополнительной заработной платы работникам на основании представленных больничных листов, выплачивают пособие по временной нетрудоспособности.

69 - 70 начислено пособие по временной нетрудоспособности

ОСНОВНАЯ ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА И ПОРЯДОК ЕЕ РАСЧЕТА.

К основной заработной плате относится:

Прямая сдельная = расценка * количество изготовленной продукции

Сдельно - премиальная = прямая сдельная + начисленная премия

Аккордная (бригадная) - когда учитывается выработка бригады в целом, при этом общий заработок бригады распределяется между членами бригады пропорционально тарифным ставкам, согласно разрядов, отработанному времени и коэффициенту трудового участия.

Чтобы распределить заработную плату между членами бригады необходимо:

1. Определить заработную плату по тарифу (ЧТС * количество отработанного времени каждым рабочим) и определить общий итог всей бригады.

2. Определить коэф. распределения заработной платы = заработную плату по наряду : заработную плату по тарифу всей бригады

3. Определит заработную плату по наряду каждого рабочего =заработную плату по тарифу каждого рабочего * коэф. распределения заработной платы.

Чтобы распределить премию, необходимо:

1. Определить коэф. распределения премии = премия: заработную плату по наряду

2. Полученный коэф. * заработную плату по наряду каждого рабочего.

Расчет оплаты за допущенный брак

Исправление частичного брака оплачивается следующим образом:

Частичный брак не по вине рабочего оплачивается в размере не менее 2/3 часовой тарифной ставки повременщика, соответствующего разряда.

Частичный брак по вине рабочего, если этот брак исправляется самим работником, допустившим его, то ему оплата за эту работу не производится.

Когда исправление брака производит другой работник, то тогда ему оплата производится по пониженным расценкам, в зависимости от степени годности изделий.

Окончательный брак по вине работника - не оплачивается, а за причиненный ущерб, производятся удержание из зарплаты. Брак оформляется актом о браке.

28 - 20 окончательный брак

10 - 28 брак, возвращенный на склад по цене возможного использования

28 - 70 начислена З/п. за исправление брака

70 - 28 произведены удержания из З/п. за допущенный брак.

Документальное оформление и порядок расчета оплаты за время простоя

Простой - вынужденное бездействие экономистов и рабочей силы, в связи с незапланированными остановками оборудования или всего производства.

? По вине рабочего - прогулы (не оплачиваются)

? Не по вине рабочего -оплачиваются в размере 2/3 часовой тарифной ставки рабочего повременщика

Если на ОАО «Брестмаш» идет освоение новых видов продукции, то простои не по вине рабочего оплачиваются в размере полной часовой тарифной ставки рабочего повременщика.

Простой оформляется листком о простое. Дт 25 Кт 70

Оплата за работу в сверхурочное время

Сверхурочное время - это время работы сверхустановленной продолжительности рабочего времени.

Привлекать к сверхурочным работам допускается, привлекать работников, только с их согласия, за исключением случаев:

? При проведении работ по устранению последствий стихийных бедствий и аварий

? При проведении общественно необходимых работ по водоснабжению, канализации

К сверхурочным работам не допускаются:

? Беременные женщины

? Женщины, имеющие детей до 3-х лет

? Работники моложе 18 лет

? Работники, обучающиеся без отрыва от производства

Согласно трудовому Законодательству РБ, сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4-х часов в течении 2-ух дней подряд из 120 часов в год.

Сверхурочное время отражается в табеле учета рабочего времени.

Согласно трудового законодательства сверхурочная работа оплачивается следующим образом:

1. для работников по сдельной оплате труда по двойной сдельной расценке, за изготавливаемую продукцию.

2. для работников с повременной оплатой труда, по 2-ой часовой тарифной ставке.

3. работникам получающим должностные оклады - по двойной ставке оклада за работу в сверхурочное время премия начисляется на заработок по одинарным сдельным расценкам или на одинарную тарифную ставку.

Расчет оплаты за работу в выходные и праздничные дни

Работа в выходные и праздничные дни допускается там, где приостановка работы не возможна по производственно-технологическим условиям (непрерывное производство).

На ОАО «Брестмаш» привлечение к работе на другой день допускается только с согласия рабочих, согласно Трудового Законодательства, оплата за работу в выходные и праздничные дни производится так же, как и за сверхурочное время.

Документация и расчет оплаты за работу ночное время

Ночным считается время с 22 - 6. Это время фиксируется в табелях учета рабочего времени.

Согласно трудового Законодательства, при работе в ночное время, установленная продолжительность работы, сокращается на 1 час.

За каждый час работы в ночное время производится доплата в размере, установленном коллективным договором, но не ниже 20 % часовой тарифной ставки рабочего повременщика.

Доплата за работу в ночное время = количество ночных часов * ЧТС * 20 %.

ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА

Расчет оплаты за дни выполнения государственных обязанностей

К Государственным обязанностям относятся:

? участие Депутатов в сессиях

? осуществление избирательного права

? явки по вызову в органы дознания

? предварительное следствие

? в качестве свидетеля

? потерпевшего

? участие членов добровольных пожарных дружин в ликвидации пожара или аварии время выполнения государственных обязанностей указывается в табеле учета рабочего времени и подтверждается справками учреждения, где они выполнялись.

Согласно Трудовому Законодательству, выполнение государственных обязанностей оплачивается по среднедневному или среднечасовому заработку исходя из заработной платы за 2- предыдущих месяца.

Оплата за выполнение гос. обязанностей = среднедневной заработок * кол-во дней выполнения гос. обязанностей.

Среднедневной заработок = заработная плата за 2 предыдущих месяца : количество отработанных дней в этих 2 месяцах.

В расчет гос. обязанностей не включаются следующие виды оплат:

1. пособие по временной нетрудоспособности

2. оплата целодневных простоев

3. оплата за гос. Обязанности

4. оплата за время очередного учебного отпуска

5. компенсация за неиспользованный отпуск

6. материальная помощь

Расчет оплаты за льготные часы подросткам

Для рабочих и служащих моложе 18 лет, согласно Трудовому Законодательству, устанавливается следующая продолжительность рабочего времени, в неделю:

? Подросткам в возрасте от 14 - 16 лет не более 23 ч/неделю

? От 16 - 18 не более 35 ч/неделю

Льготные часы подросткам доплачиваются следующим образом: для сдельщиков и повременщиков: кол-во льготных часов за месяц * ЧТС, рабочего соответствующего разряда 25 - 70

Порядок исчисления ежегодных отпусков, дополнительных и учебных отпусков.

Согласно, Трудовому Законодательству, работникам за первый год работы, по истечению 6-ти месяцев, положен очередной отпуск, с пересчетом дней отпуска на эти отработанные месяцы.

За второй и последующие годы отпуск предоставляется согласно графику. Продолжительность основного отпуска не может быть менее 21 календарного дня.

Государственные и праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

Оплата за отпуск производится по среднедневному заработку.

В расчет отпускных не включается:

? материальная помощь

? единовременные выплаты

? компенсация за неиспользованный отпуск

? больничные листы, с оплатой не менее 100% среднего заработка.

? оплата простоев, с выплатой 2/3 оклада или ЧТС

Такие месяцы исключаются из подсчета отпускных.

В бухгалтерии ОАО «Брестмаш» выписывается приказ о предоставлении отпуска (Приложение 33).Данный документ под № 1301 составлен 6. 11. 2007г., в котором указывается, что Климович Татьяне Николаевне, табельный номер которой 37022, предоставляется трудовой отпуск за рабочий год с 6.01.2007 по 05.01.2008г. на 26 календарных дней, в том числе: основной минимальный срок 21 день, предусмотренный коллективным договором Климович Татьяне Николаевне предоставлены еще 4 дня отпуска за выслугу лет и 1 день поощрительный. Отпуск предоставляется с 3.12.2007 г. по 29.12.2007г. Данный документ подписывают: генеральный директор и работник.

С обратной стороны приказа о предоставлении отпуска бухгалтерия производит расчет оплаты отпускных (Приложение 34). В этом документе указывается Ф.И.О.: Климович Татьяна Николаевна, вид отпуска: отпускные, ФЗП, период отпуска: с 3.12.2007 по 29.12.2007, длительность: 26 дней, вид оплаты: оклад. Далее производится расчет отпускных:

? 1. среднемесячный заработок - сумма заработка за 11 месяцев (08.07 не включается, т.к. был предоставлен больничный лист с оплатой 100% среднего заработка) 5 534 806 : 11= 503 164 руб.

? 2. Среднедневной заработок - 503 164 : 29.7 = 16 942 руб.

? 3. сумма отпускных - 16 942 * 26 = 440 492 руб.

Согласно Трудового Законодательства отпускные должны быть выплачены не позднее, чем за два дня до начала отпуска.

Компенсация за неиспользуемый отпуск

Согласно Законодательству, по соглашению между работником и нанимателем допускается замещение трудового отпуска денежной компенсацией, за исключением 7 календарных дней отпуска.

Замена части отпуска денежной компенсацией производится по письменному заявлению работника.

При увольнении работника, который не использовал или частично использовал трудовой отпуск, так же выплачивается денежная компенсация.

Расчет компенсации, за неиспользованный отпуск идентичен расчету отпускных. Если ко дню увольнения работник проработал часть рабочего года, то денежная компенсация выплачивается пропорционально рабочему времени.

Дни компенсации за неиспользованный отпуск = продолжительность дней отпуска * кол-во месяцев, отработанных в счет отпуска

Расчет выходного пособия

Выходное пособие - это сумма пособия, выплачиваемая работнику при его увольнении, не по собственной инициативе.

1. для работников, уволенных по сокращении штата или при ликвидации предприятия выходное пособие выплачивается в размере 3-х месячного заработка.

2. для работников, уволенных в связи с призывом в армию, выходное пособие выплачивается, в размере 2-ух недельного заработка, исходя из расчета среднедневного заработка.

3. при эвакуации жителей, отселении или самостоятельном выезде из зон эвакуации. При прекращении трудового договора, выходное пособие выплачивается в размере 4-х месячного заработка.

Исчисления выходного пособия производится по среднедневному заработку за 2 предыдущих месяца.

Среднедневной заработок :

Сумма З/п.за 2 предыдущих месяца, пересчитанная на факт. отработ. дни.

Кол-во отработанных дней, за эти месяцы из суммы выходного пособия не удерживаются: подоходный налог, пенсионный налог, профсоюзные взносы.

Пособие по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности - это особый вид оплаты непроработанного времени, т.к. его источник является не себестоимость, а средства органов социального страхования.

Средства этого фонда образуются из отчислений предприятий 20, 23, 25, 26, 44 - 69 , и часто используются ОАО «Брестмаш» для оплаты пособий по временной нетрудоспособности, пособий на детей, по беременности и родам.

Отчисления в Фонд производятся от всех видов З/п. кроме:

? выходного пособия

? начисления по больничному листу

? единовременных выплат, в связи с юбилеем

? материальной помощи

Основанием для начисления пособия по временной нетрудоспособности, является больничный листок, выданный лечебным учреждением (Приложение 35). Данный документ под № 0177793, выданный 03.12.07г. УЗБГП № 6 Андрейчиковой Галине Евдокимовне, место работы которой ОАО «Брестмаш» - концелярия. Листок нетрудоспособности подтверждает, что с 03.12.по 07.12 Андрейчикова Г.Е. действительно была больна. Врачом указывается с какого числа Андрейчикова Г.Е. должна выйти на работу: 08.12.2007г., ставится печать лечебного учреждения и подпись лечащего врача. Обратная сторона заполняется бухгалтерией. Указывается цех: концелярия, профессия: машинистка, табельный №: 00361, дата когда вышла на работу: 08.12.2007г., ставится подпись мастера. В справке о заработной плате рассчитывается пособие по временной нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности на ОАО «Брестмаш» рассчитывается по среднечасовому заработку, рассчитанному, исходя из заработка 2 месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность: 870 032руб.( сумма фактического заработка за 2 предшествующих месяца) : 318,5 = 2731,654 руб. Т.к. продолжительность болезни была 5 дней - пособие начисляется в размере 80 % ( 2731,654 * 80% = 2185, 323 руб.). В итоге пособие по временной нетрудоспособности составило: 40 * 2185, 323 руб. = 87 413 руб. Внизу сумма к выплате пишется прописью. Данный документ подписывается бухгалтером.

На сумму начисленного пособия составляется корреспонденция 69 - 70.

Пособие начисляется в размере 80%, среднедневного заработка за первые 6 календарных дней (из них рабочие) и в размере 100% за последующие дни.

Максимальный размер пособия за календарный месяц не должен превышать трехкратную величину средней зарплаты рабочих и служащих в РБ, месяца предшествующего начислению пособия.

Если с месяца наступления нетрудоспособности на предприятии было повышение должностного оклада, то среднедневная зарплата исчисляется исходя из отработанных дней в этом месяце.

С первого дня болезни начисляется 100% по больничному листу, в следующих случаях: по беременности и родам, инвалидам ВОВ, участникам ликвидации Чернобыльской аварии, Воинам - интернационалистам, если болезнь явилась следствием ранения или контузии, по уходу за больным ребенком до 14 лет, и ребенку - инвалиду до 18 лет, при временной трудоспособности, наступившей в результате выполнения Гос-обязанностей, спасение человеческой жизни.

Начисление и выплата пособий по временной нетрудоспособности, осуществляется нанимателем и если работник, кроме основной работы, работает по совместительству, то больничный листок оплачивается по каждому месту работы отдельно.

При начислении пособия по временной нетрудоспособности используется сч.69 «Расчеты по социальному страхованию» - пассивный, основной, счет расчетов.

По Кт образуется Фонд Социальной Защиты населения.

По Дт - производится использования Фонда

69 - 70 самим предприятием.

69 - 51 перечисление средств.

Синтетический учет счета 69, ведется в Журнале-ордере № 10, 10/1.

Удержания и вычеты из заработной платы

Кроме начисления заработной платы бухгалтерия производит удержания и вычеты из нее.

Удержания подразделяются на:

Обязательные:

? Подоходный налог

? В Пенсионный Фонд

? По исполнительным листам

? Штрафы

Необязательные:

? Удержание подотчетных сумм

? Удержание из лишних выплат зарплаты

? Погашение недостач

Из зарплаты могут так же осуществляются вычеты, в отличии от удержаний вычеты производятся по письменной просьбе работника. К ним относятся - вычеты за товары, приобретенный в кредит, профсоюзные взносы.

? Подоходный налог - удерживается по совокупному годовому доходу.

Основные льготы, по Подоходному налогу - 1 Базовая величина на работника по основному месту работы.

2-е базовые величины на каждого ребенка и иждивенца.

Для расчета Подоходного налога имеется специальная таблица, минимальная ставка 9%.

Подоходный налог не удерживается из:

1. материальной помощи, при стихийных бедствиях

2. материальной помощи, в пределах 30 Базовых величин в год.

3. выходного пособия.

На удержание суммы Подоходного Налога 70 - 68

Подоходный налог перечислен в бюджет 68 - 51

? пенсионный фонд - удерживается в размере 1% от суммы начисления З/п., за минусом выплат за счет Фонда СЗН (больничный), выходного пособия. Начисление 70 - 69 и на перечисление 69 - 51

? Удержание по исполнительным листам, производится на основании исполнительных документов, выданных судом или на основании письменных заявлений работника о добровольной оплате. Бухгалтерия регистрирует исполнительные листы в специальных книгах и хранит, как документы строгой отчетности.

Алименты, удерживаются с пенсий и стипендий, с основной и дополнительной З/п., с пособий по временной нетрудоспособности, после удержания с них подоходного налога.

Не удерживаются алименты с Материальной помощи, в случаях стихийных бедствий, с командировочных расходов.

Размер алиментов устанавливается: на одного ребенка - 25%, 2-ух детей- 33%, на троих и более- 50%.

На сумму удержания алиментов 70 - 76/1

На сумму перечисления алиментов 76/1 - 51, 50

Необязательные удержания

? Подотчетные суммы

Удержания с подотчетных лиц 70 - 71(если подотчетное лицо, вовремя не отчиталось по командировке)

Удержание суммы материального ущерба 70 - 73/2 (по заявлению работника)

Удержание за допущенный брак 70 - 28 (по заявлению)

? Вычеты за товары, приобретенные в кредит, производятся на основании поручений торгующих организаций, 70 - 76/6 или 73/1, если в банке на эти цели предприятие получило ссуду.

? Профсоюзные взносы - вычеты производятся со всех членов профсоюза, в размере 1%, от начисленной заработной платы, так же как и Пенсионный Фонд.

Вычеты производятся по письменному заявлению работника. 70 - 76/7

Перечисление 76/7 - 51

Аванс - зарплата за первую половину месяца 70 - 50

Составление разовых отчетов по зарплате.

При уходе в отпуск в межрасчетный период или при увольнении работника составляется разовый расчет по З/п. Целью разового расчета является расчет суммы к выдаче на руки.

В разовом расчете отражаются все суммы начисленные по видам оплат, все суммы удержанные по видам удержаний, а разница между суммой начислений и суммой удержаний и является суммой к выдаче на руки.

Разовый расчет является основанием для записи сумм в расчетную ведомость или лицевой счет.

Порядок составления расчетных и платежных ведомостей

Основным регистром для оформления расчетов с рабочими и служащими по зарплате является расчетная ведомость - регистр аналитического учета, т.к. составляется по каждому работнику, по видам оплат и удержаний.

Вместо расчетных ведомостей на ОАО «Брестмаш» заполняются лицевые счета, которые открываются на каждого работника отдельно. В лицевых счетах отражаются те же данные, что и в расчетных ведомостях, т.е. Ф.И.О. работника, начисления по видам, итог начисленного, все удержания по видам удержаний, итог удержанного, а так же определяется сумма к выдаче на руки. Итого начислено - (минус) сумма удержаний.

Сумма к выдаче на руки переносится по фамильно в платежную ведомость, которая передается в кассу, для выплаты, в платежной ведомости указывается срок выплаты зарплаты.

Расчетную ведомость и платежную ведомость подписывает руководитель и гл. бухгалтер.

Основанием для заполнения расчетной ведомости является:

1. табель учета рабочего времени

2. наряды на сдельную работу

3. листики по временной нетрудоспособности

4. расчеты по всем видам основной и дополнительной З/пл.

5. исполнительные документы

6. ведомости выплаты аванса.

Порядок составления сводки начисленной заработной платы.

РТ № 5.

За использованием фонда заработной платы осуществляется постоянный контроль, т.к. перерасход по этой статье приводит к удержанию себестоимости выпускаемой продукции. Для контроля за использованием зарплаты составляется сводка по начислениям и удержаниям - Рт №5(Приложение 36).

Основанием для заполнения РТ№5, являются расчетные ведомости. В РТ № 5 отражается начальное сальдо по сч. 70, по каждой расчетной ведомости. Учитывая, что сч. 70 пассивный и З/пл. за прошлый месяц выдается в текущем месяце, задолженность будет всегда за предприятием.

Далее отражаются суммы по каждой расчетной ведомости, начисленные за месяц общим итогом по всем видам оплат.

В разделе удержаний отражается сумма выплаченной задолженности за прошлый месяц (из отчета кассира), а так же все удержания по видам.

На каждый вид удержаний (на общую сумму) составляется корреспонденция, которая разносится по соответствующим учетным регистрам.

Далее в РТ № 5 отражается «Итого удержано» и определяется задолженность по З/пл. на конец месяца.

Порядок выдачи заработной платы.

Учет депонированной заработной платы.

Регистры синтетического учета по заработной плате.

Денежная сумма для выдачи заработной платы получается из банка в кассу по чеку, в день, установленный банком, по согласованию с предприятием для выплаты зарплаты по платежной ведомости или расходным кассовым ордерам. Заработная плата выдается в течении трех рабочих дней, включая день получения денег с Р/с.

Далее платежная ведомость закрывается на фактически выплаченную сумму и проводится по кассовому отчету, как расход (одной суммой). На сумму невыданной зарплаты составляется ведомость депонированной заработной платы по фамильно, сумма которой учитывается на активно-пассивном, основном, счете расчетов сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (70 - 76).

Сумма невыданной зарплаты возвращается на Р/с по объявлению на взнос наличными.

Если заработная плата на предприятии выдается через учреждения банка либо по пластиковым карточкам, то перечисление депонированной заработной платы в этом случае отражается корреспонденцией Дт 70 - Кт 51.

Сч. 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» - пассивный, основной, счет расчетов.

По Кт - отражается начисление З/пл. 08, 16, 20, 23, 25, 26, 28, 44, 97 - 70

По Дт - отражаются суммы удержанные из зарплаты.

70 - 68, 69, 73, 71, 76, 28, 50, а так же суммы выданной З/пл. 70 - 50,51

синтетический учет по счету 70 ведется в Журнале-ордере 10, 10/1.

Аналитический - в ведомости 12, 15.

Тема 6. Производственные предприятия

6.1 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Процесс производства - совокупность хозяйственных операций, связанных с производством продукции, работ и услуг.

Основными задачами учета затрат на производство явл.:

1. своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат по изготовлению продукции

2. контроль за рациональным использованием материала, заработной платы и других затрат в процессе производства

3. выявление снижения себестоимости продукции и контроль за выполнением мероприятий, направленных на снижение себестоимости продукции

4. правильное определение фактической себестоимости выпущенной продукции

5. установление размеров и причин отклонений фактической себестоимости от плановой (учетной)

Затраты процесса производства.

Классификация:

1. в зависимости от времени возникновения: текущие, единовременные

2. по способу включения в себестоимость продукции: прямые, косвенные

3. по месту возникновения: в бригаде, на участке, в цеху.

4. по экономическим элементам: материалы, заработная плата, амортизация ОС и НМА, ОПР., ОХР, налоги и сборы, относимые на себестоимость и др.

5. по статьям затрат:

- материалы 20 - 10+16

- ЗП производственных рабочих 20 - 70

- отчисления в ФСЗН 20 - 69

- отчисления в госстрах 20 - 76

- ОПР 20 - 25

- ОХР 20 - 26

- потери от брака 20 - 28

- налоги, относимые на себестоимость 20 - 68

- расходы на технологические нужды 20 - 23,60

- прочие расходы 20 - 02,05,76,60,71

Основные виды затрат регламентируются и устанавливаются положением по составу затрат, которые вкл.:

- расходы на оплату труда рабочих

- затраты, связанные с использованием природного сырья

- затраты по обеспечению нормальных условий труда

- затраты, связанные с управлением производства

- затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров

- отчисления от расходов на оплату труда

- потери от брака

- потери от простоев

- недостачи в приделах норм естественной убыли

- затраты по возмещению вреда, причиненного работником увечья и прочее

Процесс производства характеризует следующие системы счетов:

20 «Основное производство»

21 «Полуфабрикаты собственного производства»