Учет и анализ расходов на продажу в торговой организации

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

1) с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

2) путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

3) по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

4) независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы.

Прочие расходы организации за отчетный год, которые, в соответствии с правилами бухгалтерского учета, не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

В отчете о прибылях и убытках торговой организации «Лилия» расшифрован финансовый результат деятельности предприятия. По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», показана выручка от продажи товаров.

Расходы на продажу торговой организации «Лилия» представляют собой затраты по отгрузке и продаже товаров и включают:

1) стоимость тары, приобретаемой на стороне, при затаривании на складах;

2) расходы на доставку товаров до пункта, обусловленного договором, погрузку ее в транспортные средства, оплату услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор и др.;

3) затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати, по телевидению, буклеты и проспекты, каталоги, пресс-релизы и т. п.;

4) прочие расходы по сбыту (связанные с анализом качества готовой продукции, маркетинговой деятельностью и т. п.).

Не относятся к расходам на продажу стоимость тары и затраты на упаковку изделий, если она осуществляется в цехах, изготавливающих продукцию, и является составной частью процесса производства.

Учет расходов на продажу ведется на одноименном собирательно-распределительном счете 44 «Расходы на продажу» по статьям затрат:

счет 44 субсчет 1 - расходы на тару и упаковку; субсчет 2 - расходы на транспортировку продукции; субсчет 3 - расходы на рекламу и субсчет 4 - прочие расходы по сбыту. На этом счете учитываются также и управленческие расходы организации. Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов по видам и статьям расходов.

По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции.

Таблица 2.2.1 - Учет расходов на продажу товаров торговой организации «Лилия»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Первичные документы	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4	5
1	Израсходованы материалы на операции по продаже товара	Требование накладная № М-11 (приложение 6)	44	10
2	Расходы на затаривание и упаковку на складах готовой продукции, доставка товара до пункта назначения	Договор на оказание услуг, акт приемки-сдачи выполненных работ (приложение 7)	44	60,76
3	Выделен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков	Счет-фактура (приложение 8)	19	60,76
4	Начислена заработная плата работникам	Расчетно-платежная ведомость № Т-49 (приложение 9)	44	70
5	Расходы на продажу продукции отнесены на себестоимость проданной продукции	Бухгалтерская справка	90-2	44
6	Списание расходов на продажу	Отчет о прибылях и убытках (приложения 3, 5)	90	44

Затраты на рекламу торговая организация «Лилия» включает в расходы, при этом они экономически обоснованные, документально подтвержденные и связанными с деятельностью по получению дохода.

Все рекламные расходы предприятие полностью включает в себестоимость реализованной продукции (Дт 90 Кт 44).

Выделение учета расходов на рекламу на отдельном субсчете к счету «Расходы на продажу» позволяет контролировать их общую величину, правильно исчислять налог на рекламу, являющийся одним из наиболее распространенных местных налогов, определять величину превышения предельных размеров затрат на рекламу, учитываемого при налогообложении прибыли.

Предельные размеры расходов на рекламные мероприятия зависят от объема выручки от продажи товаров. На себестоимость проданной продукции эти расходы относятся в фактической величине.

Суммы оборотов по дебету счета 44 отражаются в:

1) журнале-ордере № 1 в корреспонденции Дт 44 Кт 50;

2) в журнале-ордере № 2 в корреспонденции Дт 44 Кт 51;

3) в журнале-ордере № 7 в корреспонденции Дт 44 Кт 71;

4) в журнале-ордере № 10/1 в корреспонденции Дт 44 Кт 10, 70, 69;

Обороты по кредиту счета 44 отражаются в журнале-ордере № 11.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» в течение отчетного месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Расходы на продажу отражаются на соответствующих статьях в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от срока возникновения и срока оплаты.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету балансового счета 97 «Расходы будущих периодов». Затем они списываются в расходы на продажу в течение определенного периода по специальному расчету, который утверждает руководитель организации. В составе расходов будущих периодов учитывают затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств, если организация не формирует резерв на ремонт основных средств.

Аналитический учет по балансовому счету 44 в торговой организации «Лилия» ведется по видам и статьям расходов. Как уже было отмечено, в структуру счета включен счет аналитического учета «Списание расходов на себестоимость продаж». В течение отчетного года на балансовом счете 44 накапливается информация о произведенных расходах по статьям затрат. По окончании отчетного года проводят реформацию баланса и в том числе закрывают сальдо по статьям расходов на балансовом счете 44 «Расходы на продажу». Оборотно-сальдовая ведомость составлена за декабрь, и 31 декабря бухгалтер сделает такие проводки: Дебет 44 «Списание на себестоимость» Кредит 44 «Материальные расходы», Дебет 44 «Списание на себестоимость» Кредит 44 «Оплата труда и социальные отчисления», Дебет 44 «Списание на себестоимость» Кредит 44 «Содержание и эксплуатация здания, помещений, оборудования», Дебет 44 «Списание на себестоимость» Кредит 44 «Прочие расходы». В результате реформации счета конечное сальдо по каждой группе и статье расходов, а также по статье «Списание на себестоимость» будет нулевым.

Действующая система учёта расхода на продажу в торговой организации «Лилия» обладают рядом недостатков. Данная организация достаточно не крупная. Процессы преобразований на предприятии происходят крайне медленно и противоречиво, и это не позволяет наладить эффективное функционирование механизма рыночного хозяйствования. Среди главных причин можно выделить такие, которые напрямую связаны с проблемами управления. Это, прежде всего, неэффективность системы управления предприятием, обусловленная отсутствием четкой стратегии в управлении персоналом, ориентацией на краткосрочные результаты, недостаточным знанием конъюнктуры рынка, а также низкий уровень ответственности руководства предприятия за последствия принимаемых решений.

Положение усугубляется тем, что большая часть тех, кто заинтересован в работе предприятия (потенциальные кредиторы, а также органы исполнительной власти) не имеют достоверной информации о ее финансово-экономическом положении.

На мой взгляд, организационная структура управления предприятием мешает оперативному управлению трудовыми ресурсами. Необходимо оптимизировать организационную структуру управления с ориентацией всех подразделений предприятия на рыночную деятельность.

2.3 Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета

В основном учет затрат на продажу на предприятии ведется вручную по журнально-ордерной форме. Имеют место арифметические ошибки в бухгалтерском учете. Большие и качественные изменения в организацию бухгалтерского учета и управления вносит использование современных ПЭВМ и создаваемых на их основе автоматизированных систем управления производством. Применение ПЭВМ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.

В условиях использования ПЭВМ необходимая информация о движении денежных средств и состоянии расчетов обеспечивается путем составления машинограммы - контрольной ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов.

Применение электронных вычислительных машин позволит автоматизировать рабочее место бухгалтера и поднять на новый уровень процесс измерения и регистрации хозяйственных операций. Автоматизированная форма бухгалтерского учета ориентирована на ввод и обработку информации, представленной в первичных документах с использованием средств вычислительной техники. На основе первичных документов формируется база данных в компьютере. Использование соответствующей программы в процессе обработки указанных данных позволит подготавливать необходимую информацию, отвечающую нуждам разных пользователей.

Учет может осуществляться путем заполнения журнала хозяйственных операций, при этом формирование корреспонденции счетов может отражаться и после заполнения первичных документов. Большой объем памяти ЭВМ позволяет работать с субсчетами всех уровней, что дает возможность без особой сложности выполнять накопительные операции. Быстрота и возможность удовлетворения потребности различных пользователей в соответствующей информации на основе единого ее массива - отличительная черта автоматизированной формы бухгалтерского учета. Первичная учетная информация фиксируется на машинных носителях.

В настоящее время разработано достаточно много новых версий бухгалтерских программ, имеющих перспективы. Многих ошибок в учете расходов на продажу можно избежать, используя подходящую программу автоматизированного учета. Количество расчетных операций у предприятия большое, и лучше всего, если работа с номенклатурным перечнем будет реализована в виде древовидного интерфейса. Программы «1С: Бухгалтерия» и «1С: Зарплата» могут быть адаптированы ко всем особенностям учета на предприятии. Конфигуратор позволяет настроить все основные элементы системы: редактировать существующие и создавать новые необходимые документы любой структуры, изменять экранные и печатные формы документов. Благодаря гибкости и настраиваемости система способна выполнять все функции учета - от введения справочников и ввода первичных документов до получения различных ведомостей, отчетности.

Таким образом, применение гибкой и удобной программы автоматизированного учета «1С: Бухгалтерия» позволит исключить счетные ошибки в учете, некорректную корреспонденцию счетов.

Работа с программой в торговой организации «Лилия» будет иметь возможность свободно экспериментировать с различными отчетами и формами документов. Программный поиск по журналам проводок за любой период времени представляет широкие возможности для выборки нужных записей и тех или иных хозяйственных операциях, и гораздо эффективнее иметь всю учетную информацию в машинном виде, чтобы оперативно получать те данные, которые необходимы.

Учетная политика торговой организации «Лилия» является внутренним документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета первичного наблюдения (документация, инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки (счета и двойная запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности, которые регламентируются законодательством РФ и внутренними документами торговой организации «Лилия».

Проведем анализ соответствия учетной политики торговой организации «Лилия», согласно положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 в таблице 2.3.1.

Таблица 2.3.1 ? Соответствие учетной политики торговой организации «Лилия» за 2010 год

№ п/п	Формирование учетной политики согласно ПБУ 1/2008	Учетная политика торговой организации «Лилия»
1	2	3
1	Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности	Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические счета. Аналитические счета рабочий план счетов не содержит
2	Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации	Не разработаны формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности
3	Методы оценки активов и обязательств	п.5 Метод определения выручки кассовый. п.9 Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным методом. п.10 Товары, приобретенные для продажи в розницу, принимаются к учету по продажной стоимости с отдельным учетом наценок. п.13 Долгосрочная задолженность по полученным займам и кредитам переводится в краткосрочную.
4	Правила документооборота и технология обработки учетной информации	п.3 Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. п.4 Бухгалтерией не принимаются к учету первичные документы, не содержащие всех обязательных реквизитов. Содержание хозяйственной операции, указанной в первичном документе, должно соответствовать ее наименованию в расчетных документах. п.8 Бухгалтерией обеспечивается защита от несанкционированных исправлений в регистрах бухгалтерского учета
5	Порядок контроля за хозяйственными операциями	п.14 Проводится инвентаризация товаров в период их наименьших остатков; при смене материально-ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотреблений или порчи имущества; в случае стихийных бедствий
6	Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета	Налогообложение ведется по Единому налогу на вмененный доход

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики торговой организации «Лилия» и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы не отвечающие требованиям ПБУ 1/2008. Из выше изложенного следует, что учетная политика торговой организации «Лилия» составлена неформально и не отвечает требованиям нормативных актов.

Если же ставить проблему шире, с точки зрения реальной практики и тенденций развития хозяйственной деятельности, то учетную политику организации вполне можно рассматривать в качестве одного из инструментов управления организацией.

Поэтому, при формировании учетной политики торговой организации «Лилия» на 2012 год дополнительно целесообразно отобразить следующие моменты:

1) метод оценки производственных запасов и товаров;

2) разработать формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3) включить в рабочий план счетов аналитические счета.

К недостатку содержания учетной политики следует отнести отсутствие классификации доходов и расходов организации.

Кроме того, в учетной политике торговой организации «Лилия» упущен целый блок по отображению в бухгалтерском учете возврата некачественного товара. Для торговой организации это является весьма актуальным вопросом. При совершении акта купли-продажи товара не всегда можно проверить качество приобретаемого товара, отсюда - возврат некачественного товара через какой-то промежуток времени рядовым потребителем. Как правило, возврат товара осуществляется не в том месяце, в котором товары были проданы, а позднее, когда в учете сформированы выручка и финансовый результат от операции продажи данного товара. Поэтому очень важно правильно отобразить в бухгалтерском учете данную операцию. Факт возврата покупателем некачественной продукции подтверждается: «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей» (ТОРГ-2), оформляемым по форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

При возврате товара продавец возвращает покупателю все уплаченные им средства. Согласно ст. 393 ГК РФ организация имеет право требовать от поставщика возмещения всех расходов, понесенных в связи с реализацией и последующим возвратом некачественного товара. На основании «Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли» в сумму претензии поставщику включается стоимость товаров по покупным ценам, сумма штрафов и, кроме того, сумма убытков, причиненных такой поставкой. При отказе поставщика от возмещения убытков расходы организации по возмещению причиненных убытков следует относить к расходам и потерям, отражаемым на счете 90-1 на основании п.3.3 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом РФ по торговле (по согласованию с Минфином России) от 20.04.95 № 1-550/32-2.

Для отражения возврата товара поставщику через счета реализации необходимо иметь в виду следующее. Существующими инструкциями по бухгалтерскому учету предусматривается сторнирование записей по счету реализации у продавца при возврате товара покупателем в том же отчетном периоде. Повторное отражение реализации (продажи) того же товара при возврате его поставщику существующими правилами ведения бухгалтерского учета не предусмотрено.

При возврате некачественного товара поставщику по сути продажи товара не произошло, и, обменивая некачественный товар на деньги, стороны исполняют обязательства на основании того же договора, по которому ранее приобретался товар. Товар не переходит в собственность нового лица, а возвращается в собственность продавца по причине частичного (или полного) расторжения договора купли-продажи на основании ст. 475 ГК РФ, в результате чего обе стороны оказываются в положении, которое существовало до поставки товара. Кроме того, в данной ситуации для организации, возвращающей товар, он уже не является товаром согласно п. 3 ст. 38 НК РФ, поскольку не предназначен для реализации.

Ввиду того, что возврат некачественного товара поставщику не является реализацией, в налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль эта операция будет отражена в аналитическом налоговом регистре «Закупочная стоимость покупных товаров» как уменьшение стоимости товаров на сумму возврата поставщику. Возврат некачественного товара и выставление претензии поставщику в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»). Данный аспект следует отразить при формировании учетной политики на 2012 год.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности каждая организация несет те или иные издержки, причем на практике всегда можно выделить такие виды затрат, величина которых колеблется в зависимости от факторов, не связанных с величиной товарооборота, а определяется в зависимости от времени года (сезона) или наступления некоторого события (отчетной даты - для выплаты вознаграждения по итогам за год, поломки оборудования - для оплаты услуг по ремонту и т.д.). Размах таких колебаний может быть весьма существенным, и чем больше доля этих затрат в общем объеме издержек обращения, тем заметнее изменение уровня издержек во времени, что может серьезно изменить финансовые показатели деятельности организации.

Для сглаживания этих колебаний издержек в мировой практике бухгалтерского учета широко используется метод резервирования затрат, согласно которому понесенные затраты включаются в издержки не напрямую, а финансируются за счет специального резерва, формируемого за счет равномерных начислений на счете учета издержек.

Иными словами, целями создания резервов предстоящих расходов и платежей являются: обеспечение финансирования крупных затрат, носящих периодический характер; равномерное включение расходов в издержки производства или обращения во времени (их распределение). Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации определяет строго целевое назначение резервов предстоящих расходов и платежей.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ п.72 выделяются следующие виды резервов: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам работы за год; на ремонт основных средств; на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; на предстоящие затраты по рекультивации земель и осуществлению иных природоохранных мероприятий; на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др.Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в расходы на продажу предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Поэтому, при формировании учетной политики торговой организации «Лилия» в рабочий план счетов следует включить счет 96 для формирования резервов предстоящих расходов. Помимо отмеченных недостатков учетной политики на 2010 год следует отметить, что ее структура не отвечает современным требованиям и предназначению. Поэтому при формировании учетной политики на 2012 год рекомендуется придерживаться следующей структуры:

1. Общие положения

2. Порядок и методы организации бухгалтерского учета

3. Система бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

4. Способы оценки имущества и обязательств и методы отражения их в бухгалтерском учете

5. Инвентаризация имущества и обязательств

6. Организация внутреннего контроля в организации.

Отдельным документом следует сформировать учетную политику на 2012 год для целей налогообложения, утвердить распределение служебных обязанностей работников бухгалтерии (должностные инструкции работников бухгалтерии), составить и указать в учетной политике рабочий план счетов; разработать организацию документооборота; указать сроки и порядок проведения инвентаризации наличных денежных средств; утвердить список лиц, имеющих право получать деньги подотчет; целесообразность, размеры и сроки, на которые выделяются средства под отчет, порядок хранения и сроки хранения первичных документов и учетных регистров и т. д.

Таким образом, выше перечисленные предложения будут способствовать совершенствованию учёта расходов на продажу в торговой организации «Лилия».

3 АНАЛИЗ РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ В ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ «ЛИЛИЯ»

3.1 Анализ динамики, структуры и показателей, характеризующих систему расходов на продажу

Как уже было отмечено, затраты предприятия складываются из следующих основных статей и групп: расходов на тару, транспортных расходов, расходов на рекламу, расходов на оплату труда, отчислений на социальные нужды и прочих расходов. Их анализ начинается с выявления изменений во времени и анализа явлений динамики.

Основной целью анализа расходов на продажу является определение комплекса показателей, которые позволяют оценить роль расходов на продажу в системе формирования финансовых результатов предприятия.

Анализ расходов на продажу должен проводиться с учетом и без учета расходов по оплате труда, что позволит увязать его результаты с данными изучения финансовых показателей и их распределения.

Таблица 3.1.1 - Данные для анализа издержек обращения с учетом и без учета расходов по оплате труда торговой организации «Лилия» за 2008 - 2010 гг.

№	Показатели	Единица измерен.	Период исследования, год	Абсолютное изменение, тыс. руб.	Темп роста, %
			2008	2009	2010	2009/ 2008	2010/ 2009	2009/ 2008	2010/ 2009
1	Товарооборот	тыс.руб.	15700	18400	25000	+2700	+6600	117,2	135,9
2	Издержки обращения, всего	тыс.руб.	2100	2200	2500	+100	+300	104,8	113,6
3	Уровень издержек обращения (стр.2 / стр.1)	%	13,38	11,96	10,0	-1,42	-1,96	89,4	83,6
4	В том числе расходы на оплату труда	тыс.руб.	516	774	1035	+258	+261	150,0	133,7
5	Уровень расходов на оплату труда (стр.4 / стр.1)	%	3,29	4,21	4,14	+0,92	-0,07	128,0	98,3
6	Издержки обращения без расходов на оплату труда	тыс.руб.	1584	1426	1465	-158	+39	90,0	102,7
7	Уровень издержек обращения без расходов на оплату труда (стр.6 / стр.1)	%	10,09	7,75	5,86	-2,34	-1,89	76,8	75,6

На основе абсолютных отклонений нельзя дать объективную оценку динамики издержек обращения. С ростом суммы товарооборота растет и сумма издержек обращения и, наоборот, уменьшение объема товарооборота, как правило, приводит к абсолютной их экономии. Таким образом, анализ динамики издержек обращения следует увязывать с изучением изменения объема товарооборота, то есть анализировать не по сумме, а по их уровню в процентах к товарообороту.

Из таблицы 3.1.1 видно, что в торговой организации «Лилия» темп роста товарооборота увеличился в 2009 году на 17,2%, в 2010 году на 35,9%, а сумма издержек обращения возросла в 2009 году на 4,8%, в 2010 году на 13,6%, что снизило их уровень на 1,42% в 2009 году и на 1,96% в 2010 году.

Сумма относительной экономии (перерасхода) исчисляется умножением фактического объема товарооборота на размер снижения (повышения) уровня издержек обращения и делением полученного итога на 100.

Таким образом, по торговой организации «Лилия» сумма относительной экономии издержек обращения составила в 2009 году 261,3 тыс.руб. (18400*(-1,42)/100 = -261,3), в 2010 году 490,0 тыс. руб.(25000*(-1,96)/100 = -490,0).

Расходы на оплату труда составляют значительную долю в общей сумме издержек обращения торгового предприятия. Их сумма составила в 2009 году 774 тыс. руб., на 258 тыс. руб. или на 50% больше, чем в 2008 году, в 2010 году 1035 тыс. руб., на 261 тыс. руб. или на 33,7% больше, чем в 2009 году. Уровень расходов на оплату труда в процентах к товарообороту увеличился на 0,92% в 2009 году, а в 2010 году благоприятным явлением является снижение уровня на 0,07%.

Сумма относительного перерасхода расходов на оплату труда за 2009 год составила 7,12 тыс. руб. (774 * 0,92 / 100 = +7,12), а за 2010 год относительная экономия 0,72 тыс. руб. (1035* (-0,07) / 100 = - 0,72). Темп роста товарооборота в 2010 году опережает увеличение суммы расходов на оплату труда, это значит, что предприятие соблюдает один из основных принципов рационального хозяйствования.

По издержкам обращения без учета расходов на оплату труда, их величина в абсолютном выражении снизилась в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 10%, в 2010 году увеличилась по сравнению с 2009 годом на 2,7%, а уровень в процентах к товарообороту составил в 2008 году 10,09%, в 2009 году 7,75%, в 2010 году 5,86%, то есть произошло снижение на 2,34% в 2009 году и на 1,89% в 2010 году. Это привело к тому, что сумма относительной экономии издержек без учета расходов на оплату труда составила в 2009 году 33,4 тыс. руб. (1426 * (-2,34) / 100 = -33,4), в 2010 году - 31,1 тыс. руб. (1370 * (-2,27) / 100 = -31,1).

Далее проанализируем динамику расходов на продажу торговой организации «Лилия», которые приведены в таблице 3.1.2.

Таблица 3.1.2 - Анализ динамики расходов на продажу торговой организации «Лилия» за 2008-2010 гг.

№ п/п	Показатели	Период	Абсолютное отклонение
		2008	2009	2010
		Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	2009/ 2008	2010/ 2009
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	Материальные затраты	1495	71,2	1305	59,3	1355	54,2	-188	+50
2	- стоимость товара	1400	66,7	1210	55,0	1210	48,4	-190	0
3	- затраты на транспортировку	60	2,9	58	2,6	85	3,4	-2	+27
4	- затраты на рекламу	32	1,5	31	1,4	45	1,8	-1	+14
5	- затраты на тару	3	0,1	6	0,3	15	0,6	+3	+9
6	Затраты на оплату труда	516	24,6	774	35,2	1035	41,4	+258	+261
7	Отчисления на социальные нужды	72	3,4	108	4,9	105	4,2	+36	-3
8	Прочие расходы	17	0,8	13	0,6	5	0,2	-4	-8
9	Итого затрат	2100	100	2200	100	2500	100	+100	+300

Из таблицы 3.1.2 видно, что общие затраты в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличились на 100 тыс. руб., а в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличились на 300 тыс. руб. Динамику расходов по элементам затрат торгового предприятия «Лилия» представим на рисунке 3.1.1.

Рисунок 3.1.1 - Динамика расходов на продажу торговой организации «Лилия» за 2008-2010 гг.

Следующим этапом работы является разбивка затрат на условно-постоянные и условно-переменные, для оценки расходов на продажу. Такую разбивку приведем по торговой организации «Лилия» в таблице 3.1.3.

Таблица 3.1.3 - Данные по статьям расходов на продажу торговой организации «Лилия» за 2008-2010 гг.

№ п/п	Статьи затрат	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Абсолютное отклонение, тыс.руб.	Отклонение удельного веса, %
		тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	2009/ 2008	2010/ 2009	2009/ 2008	2010/ 2009
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
1	Условно-переменные расходы, всего	95	4,5	95	4,3	145	5,8	0	+50	-0,2	+1,5
2	В том числе: - транспортные расходы	60	2,9	58	2,6	85	3,4	-2	+27	-0,3	+0,8
3	- расходы на рекламу	32	1,5	31	1,4	45	1,8	-1	+14	-0,1	+0,4
4	- расходы на тару	3	0,1	6	0,3	15	0,6	+3	+9	+0,2	+0,3
5	Условно-постоянные расходы, всего	2005	95,5	2105	95,7	2355	94,2	+100	+250	+0,2	-1,5
6	В том числе: - расходы на оплату труда	516	24,6	774	35,2	1035	41,4	+258	+261	+10,6	+6,2
7	- отчисления на социальные нужды	72	3,4	108	4,9	105	4,2	+36	-3	+1,5	-0,7
8	- стоимость товара	1400	66,7	1210	55,0	1210	48,4	-190	0	-11,7	-6,6
9	- прочие расходы	17	0,8	13	0,6	5	0,2	-4	-8	-0,2	-0,4
10	Итого расходов	2100	100,0	2200	100,0	2500	100,0	+100	+300	-	-



Рисунок 3.1.2 - Динамика переменных и постоянных расходов торговой организации «Лилия» за 2008-2010 гг.

При оценке расходов на продажу в части условно-постоянных расходов в первую очередь анализируются абсолютные значения, а при оценке условно-переменных издержек - их уровни.

По данным таблицы 3.1.3 можно сделать вывод, что на протяжении 2008-2010гг. в структуре издержек преобладают условно-постоянные издержки, их величина составила: в 2008 году - 2005 тыс.руб., в 2009 году - 2105 тыс.руб., в 2010 году - 2355 тыс.руб.; условно-переменные издержки составили: в 2008-2009гг. - 95 тыс.руб., в 2010 году - 145 тыс.руб.

Доля условно-постоянных расходов в общей сумме издержек в 2008 году составила 95,5 %, в 2009 году - 95,7 %, а в 2010 году эта доля составила 94,2 %, т.е. снизилась по сравнению с 2008 годом на 1,3 %.

Далее проанализируем расходы на продажу торговой организации «Лилия», для этого рассчитаем показатели, которые приведены в таблице 3.1.4.

Таблица 3.1.4 - Анализ динамики показателей расходов на продажу торговой организации «Лилия» за 2008-2010гг.

№ п/п	Показатели	Ед. изм.	Период, год	Абсолютное отклонение
			2008	2009	2010
						2009/ 2008	2010/ 2009
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Условно-постоянные расходы на продажу	тыс. руб.	2005	2105	2355	+100	+250
2	Условно-переменные расходы на продажу	тыс. руб.	95	95	145	0	+50
3	Итого расходы на продажу	тыс. руб.	2100	2200	2500	+100	+300
4	Оборот розничной торговли	тыс. руб.	15700	18400	25000	+2700	+6600
5	Уровень расходов на продажу	%	13,38	11,96	10,0	-1,47	-1,96
6	Уровень условно- постоянных расходов на продажу	%	12,77	11,44	9,42	-1,33	-2,02
7	Уровень условно-переменных расходов на продажу	%	0,61	0,52	0,58	-0,09	-0,06
8	Прибыль до налогообложения	тыс. руб.	13600	16200	22500	+26	+63
9	Рентабельность расходов на продажу	%	647,6	736,4	900,0	+88,8	+163,6

Используя метод сравнения можно выяснить динамику расходов на продажу и установить темп изменения по формуле (1.3.11).

= 1,04

Расходы на продажу торговой организации «Лилия» в целом на протяжении всего периода исследования увеличивались, среднегодовой темп увеличения составил 1,04.

К показателям расходов на продажу относятся предельные и индексные показатели. Предельные показатели определим по формуле (1.3.12).

=0,04, =0,05

Изменение суммы расходов на продажу оценивается индексом, таким образом можно определить индекс суммы расходов, используя формулу (1.3.13).

=1,05, =1,14

Рассчитаем индексы уровня расходов на продажу, используя формулу (1.3.14).

=0,89, =0,84

К индексным показателям издержек обращения относится темп изменения уровня расходов на продажу, который рассчитаем по формуле (1.3.15).

=-0,11, =-0,16

Таким образом, проанализировав расходы на продажу в целом и по статьям, можно сделать вывод, что они не имеют стабильного положения, и их динамика в различные периоды времени различна.

При анализе расходов на продажу торгового предприятия мы использовали показатели абсолютной суммы и уровня расходов по общему уровню и отдельным статьям.

3.2 Факторный анализ расходов на продажу

На расходы на продажу оказывают влияние различные объективные и субъективные факторы. Все эти факторы взаимосвязаны и взаимообусловлены. Они действуют одновременно как в сторону снижения расходов, так и в сторону их повышения. При этом одни факторы являются специфическими и оказывают влияние на расходы в отдельных подотраслях, торговых системах, звеньях товаропроводящей сети или на отдельные статьи расходов, другие же факторы являются общими и влияют на расходы всех звеньев торговли, на все или многие статьи расходов на продажу. Из них наиболее значимыми являются: изменение объема, состава и структуры оборота розничной торговли; изменение тарифов и ставок за услуги сторонних организаций; изменение уровня розничных цен, цен на материальные ресурсы; изменение времени и скорости товарного обращения; изменение состава и эффективности использования материально-технической базы; изменение производительности труда работников.

Факторы, влияющие на расходы на продажу можно подразделить на вызывающие их повышение и снижение. Факторы, вызывающие повышение связаны, прежде всего, с повышением культуры торговли, с улучшением качества обслуживания населения.

Факторы, вызывающие снижение расходов на продажу, весьма многочисленны и делятся на факторы общеэкономического характера, экономико-организационные факторы и факторы, связанные с техническим прогрессом. К общеэкономическим факторам относятся: совершенствование системы учета и контроля; экономико-организационным факторам: укрупнение или разукрупнение торговых предприятий; совершенствование технологии, компьютеризация относятся к факторам, связанным с техническим процессом.

Рассмотрим каждый фактор и рассчитаем показатели.

Степень реагирования издержек обращения в целом на изменения суммы оборота розничной торговли определяется коэффициентом эластичности издержек обращения от оборота розничной торговли, по формуле (1.3.16).

Подставив значения в формулу (1.3.16) мы получим, что коэффициент эластичности:

=0,89

=0,84

Для определения влияния изменения оборота розничной торговли на уровень расходов на продажу используем формулу (1.3.17).

=-1,87%

=-3,02%

Таким образом, можно сделать вывод, что под влиянием оборота розничной торговли уровень расходов на продажу уменьшился на 1,87% в 2009 году и на 3,02 % в 2010 году.

Теперь определим влияние изменения оборота розничной торговли на сумму расходов на продажу, для этого используем формулу (1.3.18).

=17,24 тыс. руб.

=35,0 тыс. руб.

Таким образом, из расчета видно, что под влиянием оборота розничной торговли сумма расходов на продажу увеличилась в 2009 году на 17,24 тыс. руб., а в 2010 году на 35 тыс. руб. по сравнению с предыдущими периодами.

Имея данные о переменных и постоянных издержках, можно выявить причину относительной экономии или перерасхода, влияние товарооборота на затраты.

Проанализируем влияние товарооборота на издержки обращения в торговой организации «Лилия» за 2008-2010 гг., для этого рассчитаем показатели, которые приведены в таблице 3.2.1.

Таблица 3.2.1 - Анализ влияния товарооборота на издержки в торговой организации «Лилия» за 2008-2010 гг.

№ п/п	Показатели	Единица измерения	Период, год	Абсолютная экономия	Темп роста, %
			2008	2009	2010
						2009/ 2008	2010/ 2009	2009/ 2008	2010/ 2009
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	Товарооборот	тыс. руб.	15700	18400	25000	-	-	117,2	135,9
2	Сумма издержек обращения	тыс. руб.	2100	2200	2500	+100	+300	104,8	115,6
3	Уровень издержек	%	13,38	11,96	10,0	-1,42	-1,96	89,4	83,6
4	Сумма переменных издержек обращения	тыс. руб.	95	95	145	0	+50	100,0	152,6
5	Сумма постоянных издержек обращения	тыс. руб.	2005	2105	2355	+105	+250	105,0	111,9
6	Сумма издержек скорректированная по прошлому году	тыс. руб.	-	2116	2334	-	-	-	-
7	Скорректированный уровень издержек обращения по прошлому году	%	-	11,5	9,3	-	-	-	-
8	Относительный перерасход издержек: по сумме	тыс. руб.	-	+84	+166	-	-	-	-
	- по уровню	%	-	+0,46	+0,7	-	-	-	-
9	Влияние изменения товарооборота : по сумме	тыс. руб.	-	+16	+134	-	-	-	-
	- по уровню	%	-	-1,88	-2,66	-	-	-	-

Из таблицы 3.2.1 видно, что сумма издержек, скорректированная по прошлому году к 2009 году составляет 2116 тыс.руб. (95*117,2/100+2005=2116), к 2010 году - 2334 тыс.руб. (95*135,9/100+2105=2334), относительный перерасход издержек составляет: за 2009 год 84 тыс.руб. ( 2200-2116=+84), за 2010 год - 26,9 тыс.руб. (2500-2334=+166), скорректированный уровень издержек обращения к товарообороту составляет за 2009 год 11,5% (2116/18400*100=11,5), за 2010 год - 9,3% (2334/25000*100=9,3), влияние изменения товарооборота составляет за 2009 год 16 тыс. руб. (2116-2100=+16), за 2010 год - 134 тыс.руб. (2334-2200=+134), относительный перерасход затрат по уровню составляет за 2009 год 0,46% (11,96-11,5=+0,46), за 2010 год 0,7% (10-9,3=+0,7), влияние товарооборота по уровню составляет за 2009 год 1,88% (11,5-13,38=-1,88), за 2010 год - 2,66% (9,3-11,96=-2,66).

Из расчетов следует, что для роста объема продаж допустимо увеличение издержек в 2009 году на 16 тыс. руб., в 2010 году на 134 тыс. руб. Но фактически предприятие увеличило издержки обращения в общем объеме на 100 тыс. руб. в 2009 году и на 300 тыс. руб. в 2010 году.

В результате получен перерасход издержек относительно роста товарооборота в сумме 84 тыс.руб. в 2009 году и 166 тыс.руб. в 2010 году. Увеличение уровня затрат в отношении к товарообороту составило в 2009 году 0,46%, в 2010 году 0,7%.

А теперь определим влияние товарооборота на условно-переменные статьи издержек обращения и их относительную экономию либо перерасход.

Сначала находим уровни издержек - отношение их значений по статьям к товарообороту соответствующего периода с умножением на 100. Итоговый уровень затрат определяем по отношению итоговой суммы издержек к товарообороту. Для проведения анализа необходимо найти условные издержки, пересчитанные к отчетному товарообороту по каждой из статей. Для этого используем формулу:

(3.2.1)

где, Ипересч - сумма издержек, пересчитанная к товарообороту, руб.;

Оотч - товарооборот отчетного периода, руб.;

Убаз - уровень соответствующей статьи переменных издержек базисного периода, %.

Таблица 3.2.2 - Данные о переменных издержках торговой организации «Лилия»

№ пп	Наименование статьи	2008	2009	2010	Сумма издержек пересчитанная к товарообороту, тыс. руб.	Изменение тыс. руб.
		Сумма тыс руб.	Уровень %	Сумма тыс. руб	Уровень %	Сумма тыс руб	Уровень %		Абсолютн.	В том числе
									гр5- гр3	гр7- гр5	за счет товарооборот	относит. экономия (перерасход)
								2009	2010
													гр 5- гр 9	гр 7- гр10
												гр9- гр3	гр10- гр5
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16
1	Транспортные расходы	60	0,38	58	0,32	85	0,34	69,9	80,0	-2,0	+27,0	+9,9	+22,0	-11,9	+5,0
2	Расходы на рекламу	32	0,20	31	0,17	45	0,18	36,8	42,5	-1,0	+14,0	+4,8	+11,5	-5,8	+2,5
3	Расходы на тару	3	0,02	6	0,03	15	0,06	3,7	7,5	+3,0	+9,0	+0,7	+1,5	+2,3	+7,5
4	Итого	95	0,60	95	0,52	145	0,58	110,4	130,0	0	+50,0	+15,4	+35,0	-15,4	+15,0
5	Товарооборот	15700	18400	25000	-	-	+2700	+6600	-	-	-	-

Из таблицы 3.2.2 видно, что под влиянием увеличения товарооборота в 2009 году на 2700 тыс. руб., в 2010 году на 6600 тыс. руб. переменные издержки изменились так: транспортные расходы увеличились в 2009 году на 9,9 тыс. руб., в 2010 году на 22,0 тыс. руб.; расходы на рекламу увеличились в 2009 году на 4,8 тыс. руб., в 2010 году на 11,5 тыс. руб.; расходы на тару увеличились в 2009 году на 0,7 тыс. руб., в 2010 году на 1,5 тыс. руб.

Итоговое изменение переменных затрат в 2009 году составило 15,4 тыс. руб., в 2010 году - 35,0 тыс. руб.

Относительная экономия (перерасход) определяется вычитанием из отчетного значения переменных затрат пересчитанного по соответствующим статьям, а для итога - по итоговым суммам соответственно, по формуле:

?Иэ= Иотч - Ипер, (3.2.2)

В результате по издержкам достигнута относительная экономия в 2009 году транспортные расходы 11,9 тыс. руб., расходы на рекламу - 5,8 тыс.руб. и относительный перерасход в 2009 году расходы на тару - 2,3 тыс. руб. В 2010 году относительный перерасход: транспортные расходы 5,0 тыс. руб., расходы на рекламу - 2,5 тыс. руб., расходы на тару - 7,5 тыс. руб.

В общем по указанным статьям достигнуто относительное сокращение издержек в 2009 году в сумме 15,4 тыс. руб., в 2010 году относительное увеличение издержек в сумме 15,0 тыс. руб.

На изменение уровня расходов на продажу влияет не только оборот розничной торговли, но и его структура.

Повышение доли в общем объеме продаж более издержкоемких товаров оказывает влияние на рост уровня расходов на продажу в целом по предприятию и наоборот, уменьшение этой доли приводит к снижению общего уровня расходов.

Для определения влияния на расходы на продажу структуры оборота розничной торговли данные представим в виде таблиц 3.2.3; 3.2.4 и на рисунке 3.2.1.

Таблица 3.2.3 - Данные об издержках обращения торговой организации «Лилия»

№ п/п	Группа товаров	Единица измерения	Период исследования, год	Абсолютное отклонение
			2008	2009	2010	2009/2008	2010/2009
1	2		3	4	5	6	7
1	Косметика и парфюмерия	тыс. руб.	300	250	200	-50	-50
2	Белье	тыс. руб.	1100	800	1200	-300	+400
3	Сумки	тыс. руб.	200	200	100	0	-100
4	Бытовая химия	тыс. руб.	300	500	500	+200	0
5	Бижутерия	тыс. руб.	200	450	500	+250	+50
6	Итого	тыс. руб.	2100	2200	2500	+100	+300

Рисунок 3.2.1 - Изменения структуры товарооборота по группам товаров на издержки торговой организации «Лилия» за 2008-2010 гг.

Таблица 3.2.4 - Расчет влияния изменения структуры товарооборота на издержки

№ п/п	Группа товаров	Товарооборот, тыс. руб.	Структура товарооборота, %	Уровень издержек, %	Процентные числа	Расчетный уровень издержек %
		2008	2009	2010	2008	2009	2010	2008	2009	2010	гр7*гр9	гр8*гр10	итог гр12/ 100	итог гр13/ 100
1	2	3	4		6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
1	Косметика и парфюмерия	3100	3500	5600	19,75	19,02	22,40	9,68	7,14	3,57	184,11	159,9	-	-
2	Белье	5000	5100	10000	31,85	27,72	40,0	22,0	15,69	12,0	609,84	627,6
3	Сумки	600	700	400	3,82	3,80	1,6	33,33	28,57	25,0	126,65	45,71	-	-
4	Бытовая химия	4800	8000	8000	30,57	43,48	32,0	6,25	6,25	6,25	271,75	200,0	-	-
5	Бижутерия	2200	1100	1000	14,01	5,98	4,0	9,09	40,91	50,0	54,36	163,64	-	-
6	Итого	15700	18400	25000	100,0	100,0	100,0	13,38	11,96	10,0	1246,71	1196,85	12,47	11,97

На основании проведенных расчетов по торговой организации «Лилия» можно сделать вывод, что наблюдается увеличение в составе товарооборота удельного веса в 2009 году по сравнению с 2008 годом: бытовая химия с 30,57 до 43,48%; в 2010 году по сравнению с 2009 годом: косметика и парфюмерия с 19,02 до 22,4%, белье с 27,72 до 40%, как более издержкоемких товаров и связанные с ними операции вызвали повышение затрат по абсолютным значениям в 2009 году: бытовая химия на 200 тыс. руб.; в 2010 году: белье на 400 тыс. руб., а косметика и парфюмерия снижение затрат на 50 тыс. руб. Однако по отношению к товарообороту уровень издержек по этим товарам снизился как в 2009 году по сравнению с 2008 годом, так и в 2010 году по сравнению с 2009 годом.

Также в товарообороте преобладают менее издержкоемкие товары, но затраты и уровень по ним повысились в 2009 году: бижутерия на 250 тыс. руб. и на 50 тыс. руб. в 2010 году; снизились затраты и уровень: в 2009 году косметика и парфюмерия на 50 тыс. руб., белье на 300 тыс.руб., в 2010 году бытовая химия на 100 тыс. руб.

В результате достигнута экономия (снижение издержек за счет изменения других факторов) по общему уровню издержек в 2009 году в размере 1,42% (-0,91-0,51=-1,42) меньше, чем в 2008 году, в 2010 году - 1,96% (0,01-1,97= -1,96) меньше, чем в 2009 году.

Повышение товарооборота по предприятию позволило сократить уровень затрат на 0,51% в 2009 году и на 1,97% в 2010 году.

Увеличение и снижение в структуре товарооборота удельного веса издержкоемких и менее издержкоемких товаров снизило уровень (влияние на издержки обращения изменения структуры товарооборота) на 0,91% (12,47-13,38= - 0,91) меньше, чем в 2008 году и увеличило на 0,01% (11,97-11,96=0,01) больше, чем в 2009 году.

Анализ показателей по труду производится в определенной последовательности:

- анализ численности работников,

- анализ производительности труда, анализ расходов на оплату труда.

В процессе анализа численности работников устанавливается:

- соответствие фактической среднесписочной численности предусмотренной в штатном расписании,

- динамика численности работников в сравнении с динамикой товарооборота,

- движение и текучесть рабочей силы в отчетном периоде,

- изменения в профессионально-квалификационном составе,

- использование календарного фонда рабочего времени,

- влияние на изменение численности работников внедрения мероприятий по механизации трудоемких процессов, рационализации рабочих мест и др.

Повышение производительности труда ведет к высвобождению численности торговых работников, а, следовательно, и к сокращению расходов на оплату труда торговых работников.

Расчет показателей по труду и заработной плате представлен в таблице 3.2.4.

Таблица 3.2.5 - Показатели по труду и заработной плате торговой организации «Лилия» за 2008-2010 гг.

№ п/п	Показатели	Единица измерения	Период, год	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
			2008	2009	2010	2009/ 2008	2010/ 2009	2009/ 2008	2010/ 2009
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	Товарооборот	тыс. руб.	15700	18400	25000	+2700	+6600	117,2	135,9
2	Среднесписочная численность	чел.	10	15	20	+5	+5	150,0	133,3
3	Производительность труда на одного работника	тыс. руб.	1570	1226,7	1250	-343,3	+23,3	78,1	101,9
4	Расходы на оплату труда	тыс. руб.	516	774	1035	+258	+261	153,0	133,7
5	Расходы на оплату труда в % к товарообороту стр4 / стр1	%	3,29	4,21	4,14	+0,92	-0,07	128,0	98,3
6	Среднегодовая заработная плата на одного работника	тыс. руб.	51,6	51,6	51,75	0	+0,15	100,0	100,3

В торговой организации «Лилия» производительность труда за 2009 год по сравнению с 2008 годом снизилась на 21,9%, а за 2010 год по сравнению с 2009 годом увеличилась на 1,9%. Среднегодовая заработная плата на работника установлена в 2008 году 51,6 тыс. руб., в 2009 году - 51,6 тыс. руб., в 2010 году - 51,75 тыс. руб. Таким образом, снижение производительности труда торговых работников в 2009 году на 21,9% увеличивает расходы на оплату труда на 0,3 тыс. руб. (51,6*5/1000) или на 0,002% (0,3/18400*100); а в 2010 году повышение производительности труда увеличивает расходы на оплату труда на 0,3 тыс. руб. (51,75*5/1000) или на 0,001% (0,3/25000*100).

На самом деле было принято 5 человек в 2009 году и 5 человек в 2010 году, поэтому расходы на оплату труда увеличились в 2009 году и 2010 году на 0,3 тыс. руб. или на 0,002% и 0,001% к товарообороту.

Темп расходов на оплату труда в 2009 году по сравнению с 2008 годом опережает темп роста товарооборота, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом темп роста товарооборота опережает темп увеличения суммы расходов на оплату труда. В результате уровень расходов на оплату труда увеличился в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 0,92%, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом снизился на 0,07%. Сумма относительного перерасхода составила в 2009 году по сравнению с 2008 годом 169,3 тыс. руб. (18400*0,92/100), а в 2010 году по сравнению с 2009 годом сумма относительной экономии 17,5 тыс.руб. (25000*(-0,07)/100).

Далее изучим влияние факторов на расходы по оплате труда. Их сумма находится в прямой зависимости от изменения численности работников и средней заработной платы, влияние которых измеряют приемом разниц.

Таблица 3.2.6 - Расчет влияния численности работников в торговой организации «Лилия» за 2008-2010 гг.

№ п/п	Показатели	Влияние на динамику расходов на оплату труда
		Расчет	Сумма, тыс. руб.
		2009 год	2010 год	2009 год	2010 год
1	2	3	4	5	6
1	Среднесписочная численность	51,6*5	51,6*5	+258,0	+258,0
2	Среднегодовая заработная плата на одного работника	-	0,15*20	-	+3,0
3	Итого	-	-	+258,0	+261,0

В связи увеличением численности работников в 2009 году на 5 человек расходы на оплату труда увеличились на 258,0 тыс. руб. и в 2010 году с увеличением численности работников на 5 человек расходы на оплату труда тоже увеличились на 258,0 тыс. руб. Рост среднегодовой заработной платы в 2010 году на 0,15 тыс. руб. привел к абсолютному перерасходу средств на оплату труда на 3,0 тыс. руб.

Абсолютное отклонение не учитывает степень влияния изменения товарооборота и производительности труда торговых работников. Для определения влияния указанных факторов на расходы фонда оплаты труда усложним формулу его расчета, заменив среднесписочную численность торговых работников на объем товарооборота, разделив на среднюю производительность (выработку) на одного работника.

Отсюда сумма фонда оплаты труда будет равна: товарооборот разделить на среднюю выработку на одного торгового работника, умножить на среднюю заработную плату на одного торгового работника.

Следовательно, сумма расходов на оплату труда находится в прямой зависимости от изменения объема товарооборота и средней заработной платы и в обратной - от изменения выработки на одного торгового работника.

Их влияние изучим приемом цепных подставок, предварительно составим таблицу 3.2.5.

Таблица 3.2.7 - Расчет фонда оплаты труда при различных условиях в торговой организации «Лилия» за 2008-2010 гг.

№ п/п	Показатели	1 расчет	2 расчет	3 расчет	4 расчет
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	Товарооборот, тыс. руб.	2008 г	2009 г	2009 г	2010 г	2009 г	2010 г	2009 г	2010 г
		15700	18400	18400	25000	18400	25000	18400	25000
2	Среднегодовая выработка на одного работника, тыс. руб.	2008 г	2008г	2008 г	2009 г	2009 г	2010 г	2009 г	2010 г
		1570	1570	1570	1226,7	1226,7	1250

Подобные документы

• Учет расходов на продажу

  Понятие, классификация, задачи и принципы учета расходов на продажу. Документальное оформление расходов на продажу. Синтетический и аналитический учет расходов на продажу. Учет и списание расходов на продажу. Бухгалтерский учет фактов хозяйственной жизни.
  
  курсовая работа [118,5 K], добавлен 23.05.2013
  

• Бухгалтерский учет и аудит расходов на продажу в торговой организации

  Расходы на продажу как один из показателей финансовой деятельности торговой организации. Практика бухгалтерского учета и аудита расходов на продажу. Мероприятия по совершенствованию учета. Выводы на основании аудита и рекомендаций, основанных на нем.
  
  дипломная работа [178,1 K], добавлен 22.11.2011
  

• Учет расходов на продажу торговой организации

  Определение понятия дополнительных расходов на продажу. Номенклатура статей издержек обращения и производства торговой организации. Методы аналитического и синтетического учета затрат организации, их распределение между проданными и непроданными товарами.
  
  курсовая работа [29,7 K], добавлен 24.06.2011
  

• Учет и анализ в розничной торговле

  Понятие и особенности розничной торговли. Состав затрат торговой организации. Учет движения товаров и расходов на продажу. Внутренний аудит расходов на продажу. Совершенствование учета, анализа и аудита розничной торговли на примере ИП Дубинина И.В.
  
  дипломная работа [277,1 K], добавлен 23.06.2016
  

• Аудит расходов на продажу

  Состав и классификация расходов на продажу. Нормативно-правовое регулирование коммерческих расходов. Разработка общего плана и программы аудиторской проверки расходов на продажу. Действия аудитора в рамках направлений проверки расходов на продажу.
  
  контрольная работа [533,5 K], добавлен 13.06.2010
  

• Учет доходов, расходов и финансовых результатов

  Синтетический и аналитический учет расходов на продажу, их расчет. Учет расходов и доходов будущих периодов. Способы учета резервов, их сравнение. Порядок определения и учет финансовых результатов. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
  
  контрольная работа [32,8 K], добавлен 27.05.2009
  

• Учёт готовой продукции и его продажи

  Состав расходов на продажу. Понятие готовой продукции и его оценка. Ее синтетический и аналитический учет. Учет продажи готовой продукции и расходов на продажу. Особенности товарообменных операций. Учёт продажи продукции по договорам мены и комиссии.
  
  реферат [96,7 K], добавлен 21.02.2015
  

• Учет расходов на продажу

  Теоретические и методические основы бухгалтерского учета расходов на продажу: сущность, классификация, документальное оформление, а также порядок списания. Организационно-экономическая характеристика "Котельничского районного потребительского общества".
  
  курсовая работа [43,6 K], добавлен 26.10.2011
  

• Организация бухгалтерского учета расходов на продажу

  Сущность, состав и порядок распределения расходов на продажу. Характеристика и особенности учета расходов на рекламу, на тару, транспортных расходов и издержек обращения. Комплексный анализ организации бухгалтерского учета расходов на продажу предприятия.
  
  курсовая работа [36,3 K], добавлен 11.07.2010
  

• Учет расходов на продажу

  Общие положения и нормативное регулирование учета расходов на продажу, их экономическая сущность. Организационно-экономическая характеристика и практика учета расходов на реализацию на ООО "Полюс". Пути совершенствования организации учетного процесса.
  
  курсовая работа [412,9 K], добавлен 10.03.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам