Учет и анализ расходов на продажу в торговой организации

- потери от списания долгов по недостачам товаров, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.

Затраты, обусловленные указанными товарными потерями, должны признаваться в качестве внереализационных расходов и учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» [19, с. 48].

Учет расходов, связанных с товарными запасами представлен в таблице 1.2.2.

Таблица 1.2.2 - Учет расходов, связанных с товарными запасами

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Списаны израсходованные упаковочные материалы, включенные в продажную цену товаров	44-2	10-6
2	Приобретены работы (услуги) по производству и размещению рекламы:
	- на стоимость работ (услуг) без НДС, обуславливающих получение доходов в течение текущего отчетного периода	44-3	60
	- на стоимость работ (услуг) без НДС, обуславливающих получение доходов в течение нескольких периодов	97	60
	- на сумму НДС	19-4	60
3	С расчетного счета произведена оплата приобретенных рекламных работ (услуг)	60	51
4	Одновременно приняты к вычету суммы «входного» НДС	68	19-4
5	Включена в состав издержек обращения часть рекламных расходов, относящихся к текущему месяцу	44-3	97
6	Отражены расходы , обусловленные выполнением рекламных работ собственными силами	23	10, 70, 69 и др.
7	Включена в издержки обращения себестоимость изготовленной и размещенной рекламы	44-3	23
8	Переданы безвозмездно покупателям и посредникам образцы товаров	44-3	90-1
9	Одновременно списаны переданные товары	90-2	41-1
10	Списаны потери товаров, возникшие при хранении:
	- в пределах норм естественной убыли на издержки обращения	44-4	94
	-- в пределах норм естественной убыли на себестоимость приобретения товаров	41-1-2	94
	- сверх норм естественной убыли	76-2	60
11	Списаны на издержки обращения потери при подготовке товаров к розничной продаже (на сумму без НДС)	44-4	94

Учет расходов, связанных с основными средствами включает : амортизация основных средств, расходы на аренду и содержание зданий, помещений, оборудования и инвентаря, расходы на ремонт собственных и арендованных основных средств [19, с. 48].

В составе расходов по амортизации основных средств (счет 44, субсчет 5) учитываются:

- амортизация собственных основных средств;

- амортизация основных средств, сданных в аренду, если арендная плата формирует доходы от обычных видов деятельности [19, с. 48].

Если торговая организация сдает в аренду основные средства и формирует при этом арендную плату в составе операционных доходов , то суммы начисляемой амортизации должны признаваться как операционные расходы.

Для целей бухгалтерского учета начисление амортизации не ставится в зависимость от источника приобретения объектов основных средств. В частности, основные средства, приобретенные организацией без осуществления расходов (например, по договору дарения или за счет бюджетных ассигнований), должны переносить свою стоимость на издержки обращения наряду с купленными объектами.

Торговые организации имеют право начислять ускоренную амортизацию по объектам основных производственных средств с включением ее суммы в издержки обращения. При этом порядок применения механизма ускоренной амортизации зависит от даты приобретения объектов основных средств к бухгалтерскому учету [19, с. 48].

Арендная плата (счет 44, субсчет 6), начисляемая торговой организацией-арендатором в пользу арендодателей, должна включаться в издержки обращения только при аренде основных средств, используемых для извлечения доходов. В противном случае (при использовании арендованных основных средств для удовлетворения некоммерческих нужд) ее следует рассматривать в качестве внереализационного расхода [19, с. 49].

Порядок формирования информации по рассматриваемой статье издержек обращения во многом зависит от предмета аренды [19, с. 50].

Так, арендуя здание или сооружение, торговая организация одновременно приобретает право пользования земельным участком, на котором расположен объект аренды, что влечет за собой появление дополнительных арендных обязательств, а следовательно, и расходов на аренду. Кроме того, сюда же следует относить возмещаемую арендодателю стоимость коммунальных и телефонных услуг, а также плату за государственную регистрацию договоров аренды зданий (помещений), заключаемых на срок более одного года [19, с. 50].

К расходам на ремонт (счет 44, субсчет 7), включаемым в издержки обращения, относятся затраты на проведение всех видов ремонта (текущего, среднего, капитального) основных производственных средств, в том числе арендованных, если это предусмотрено законом или договором аренды.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в издержки обращения отчетного периода торговая организация вправе создавать ремонтный резерв. При этом в издержки обращения ежемесячно включается сумма, определяемая как 1/12 годовой предполагаемой величины расходов на ремонт.

В случае превышения фактических расходов над суммой созданного резерва образовавшуюся разницу следует признавать как расход будущих периодов с последующим списанием на издержки обращения на основании пересмотра сметной стоимости ремонта (письмо Минфина России от 27.02.02 №04-02-06/1/32) [19, с. 50].

Таблица 1.2.3 - Учет расходов, связанных с основными средствами

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Начислена амортизация:
	- собственных основных средств	44-5	02
	- основных средств, сданных в аренду (если арендная плата формирует доходы от обычных видов деятельности)	44-5	02
	- основных средств, сданных в аренду (если арендная плата формирует операционные доходы)	91-2	02
2	Начислена задолженность арендодателю по арендной плате:
	- при использовании основных средств для коммерческих нужд (на стоимость арендных услуг без НДС)	44-6	60
	- при использовании основных средств для иных нужд (на стоимость арендных услуг без НДС)	91-2	60
	- на сумму НДС	19-4	60
3	С расчетного счета уплачена задолженность арендодателю по арендной плате	60	51
4	Одновременно принята к вычету сумма «входного» НДС	68	19-4
5	Отражены расходы на ремонт основных средств:
	- при проведении ремонта собственными силами	44-7	10-8, 70, 69 и др.
	- при проведении ремонта подрядным способом (на стоимость выполненных работ без НДС)	44-7	60
	- на сумму НДС	19-4	60
6	С расчетного счета уплачена задолженность подрядчику	60	51
7	Одновременно принята к вычету сумма «входного» НДС	68	19-4
8	Произведены ежемесячные отчисления в ремонтный резерв:
	- в части основных средств, используемых для коммерческих нужд	44-7	96
	- в части основных средств, используемых для иных нужд	91-2	96
9	В конце отчетного года остаток неиспользованного резерва присоединен к финансовым результатам организации (сторно):
	- в части основных средств, используемых для коммерческих нужд	44-7	96
	- в части основных средств, используемых для иных нужд	91-2	96
10	Отражено превышение фактических расходов на ремонт основных средств над суммой ранее созданного ремонтного резерва (на стоимость работ без НДС)	97	96
11	Списана на расходы текущего месяца часть ремонтных расходов будущих периодов:
	- в части основных средств, используемых для коммерческих нужд	44-7	97
	- в части основных средств, используемых для иных нужд	91-2	97

Таким образом, бухгалтерский учет расходов на продажу в торговле должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за исполнением материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

1.3 Методика экономического анализа расходов на продажу

В рыночных условиях хозяйствования, когда организация осуществляет свою деятельность в целях получения прибыли, возникает необходимость управления ею. Поэтому встает задача определения не только явных бухгалтерских издержек обращения, но и неявных затрат, а также предстоящих издержек и издержек упущенных возможностей (недополучение прибыли).

Анализ издержек обращения рассматривается как один из основных элементов анализа финансовых результатов торгового предприятия. Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития предприятия, при которой обеспечивается повышение выручки от реализации над текущими затратами. На этом этапе отчетливо прослеживается взаимосвязь между текущими затратами, выручкой от реализации и прибылью.

Основной целью анализа издержек обращения, как основного элемента текущих затрат торгового предприятия, является определение комплекса показателей, которые позволят оценить роль издержек обращения в системе формирования финансовых результатов торгового предприятия.

Для принятия управленческих решений по поводу закупки и сбыта товаров, финансов, инвестиций, необходима постоянная деловая осведомленность, аналитическое прочтение исходных данных в зависимости от цели анализа.

Основным методом экономического анализа издержек обращения является дедуктивный метод, т.е. от общих показателей к оценке факторов их формирующих.

Использование материальных трудовых и финансовых ресурсов в сфере товарного обращения требует правильной постановки учета, контроля и анализа. Этим определяются задачи анализа текущих затрат в торговле.

Основными задачи анализа издержек являются:

- оценка изменений издержек в сравнении с прошлыми периодами;

- выявление, расчет экономии или перерасхода издержек обращения в целом и по отдельным статьям, элементам затрат, товарным группам или наименованиям;

- изучение влияния факторов на уровень издержек обращения в целом и по отдельным статьям;

- изыскание резервов экономии (снижения) затрат при сохранении или улучшении качественных и количественных показателей в коммерческой деятельности; выявление нерациональных, низкоэффективных, непроизводственных расходов; потерь; разработка мер по их снижению и ликвидации [8, с. 328].

Информационное обеспечение анализа издержек обращения связано, прежде всего, с бухгалтерской отчетностью. В годовой и квартальной отчетности организаций осуществляющих торговую деятельность, предусмотрен «Отчет об издержках обращения». В данном отчете отражаются абсолютные величины издержек обращения по основным статьям и в целом по организации.

Таким образом, управление текущими затратами торгового предприятия требует наличия широкого круга информации, определенным образом обработанной и обобщенной. Исходя из этого, система показателей текущих затрат рассматривается как инструмент, посредством которого можно выявлять тенденции их изменения.

Под системой показателей издержек обращения понимается упорядоченное множество взаимосвязанных и взаимосогласованных показателей.

В экономической работе применяется множество показателей издержек обращения, каждый из которых несет свою информационно-аналитическую нагрузку. Но ни один из них не может в полной мере отразить все аспекты управления ими. Именно в этой связи в экономической работе необходима система показателей издержек обращения.

Среди важнейших показателей выделяются следующие группы:

- абсолютные показатели;

- относительные показатели;

- структурные показатели;

- предельные показатели;

- индексные показатели.

Издержки обращения могут быть выражены как абсолютной суммой, так и относительным показателем - уровнем издержек обращения, выраженным в процентах к обороту розничной торговли.

Абсолютный показатель издержек обращения характеризует общую сумму расходов предприятия за определенный период. К абсолютным показателям относятся сумма издержек обращения, себестоимость торговой деятельности (СТД), которые рассчитываются по формулам:

И=Ипост.+Ипер. , (1.3.1)

где, И - сумма издержек обращения, руб.;

Ипост. - сумма постоянных издержек обращения, руб.;

Ипер. - сумма переменных издержек обращения, руб.

И=МЗ+ФЗП (1.3.2)

где, И - сумма издержек обращения, руб.

МЗ - материальные затраты, руб.;

ФЗП - затраты на оплату труда, руб.;

СТД=Зт+И (1.3.3)

где, СТД - себестоимость торговой деятельности, руб.;

Зт - затраты на покупку товаров, руб.;

И - сумма издержек обращения, руб.

Однако этот показатель не дает представления о результате, полученном на каждый рубль затрат, т.е. об эффективности произведенных расходов.

Уровень издержек обращения (УИ) характеризует издержкоемкость осуществления торговой деятельности.

, (1.3.4)

Он рассчитывается как на весь объем деятельности предприятия, так и по отдельным товарным группам. Также рассчитывается уровень постоянных (Упост.) и уровень переменных (Упер.) издержек обращения.

Наиболее часто в торговле используется показатель рентабельности продаж (Рп), т.е. отношение прибыли от продаж к объему товарооборота (О), в выраженный в процентах:

Рп , (1.3.5)

где, Рп - рентабельность продаж, %;

П - прибыль от продаж, руб.;

О - объем товарооборота, руб.

Рентабельность продаж показывает, сколько прибыли организация получила с каждого рубля проданных товаров. Этот показатель можно определять как в целом

по торговой организации, так и по отдельным видам товаров,

Для характеристики результативности затрат и их эффективности применяется показатель рентабельность издержек обращения (РИ) - это отношение прибыли от продаж к издержкам обращения (расходам на продажу). Он отражает соотношение накоплений и расходов, т.е. дает представление о прибыли, приходящейся на 1 руб. издержек обращения.

, (1.3.6)

где, - рентабельность издержек, %;

П - прибыль от продаж, руб.;

И - издержки обращения, руб.

К другим показателям эффективности этой группы можно отнести: отношение прибыли к фонду заработной платы; сумму прибыли, приходящуюся на одного работника торгового предприятия; отношение прибыли к основным и оборотным средствам и некоторые другие [8, с. 89].

Для оценки абсолютного прироста суммы издержек обращения используется формула:

(1.3.7)

где, ?И - сумма абсолютной экономии издержек обращения, руб.

И1, И0 - сумма издержек обращения отчетного и базисного года, руб.

Расчет абсолютной суммы издержек обращения должен быть дополнен расчетом относительной экономии (перерасхода). Для расчета относительной экономии издержек обращения находят скорректированную к прошлому году величину затрат. Чтобы определить скорректированную к прошлому году величину затрат, сумму переменных издержек прошлого периода умножают на темп роста товарооборота в процентах. Умножение лишь переменной части издержек обусловлено тем, что переменные затраты изменяются пропорционально изменению товарооборота. Полученный результат складывают с величиной постоянных издержек прошлого периода [49, с. 284].

Скорректированное значение издержек показывает, какие издержки будут закономерны при данном изменении товарооборота. Поэтому, если фактическая сумма издержек превышает скорректированную, это свидетельствует об относительном перерасходе. Если фактическая сумма издержек ниже скорректированной, значит, достигнута относительная экономия.

Относительную экономию (перерасход) издержек обращения определяют как разность между отчетной и скорректированной суммами затрат.

Скорректированный уровень издержек обращения по прошлому году определяется как отношение скорректированной суммы затрат к отчетному товарообороту.

Влияние изменения товарооборота находят вычитанием из скорректированной суммы издержек фактического их размера предшествующего года.

Для определения относительной экономии затрат по уровню из отчетного уровня издержек вычитают скорректированный [49, с. 285].

Влияние товарооборота по уровню находят как разность между скорректированным уровнем издержек и уровнем прошлого периода [49, с. 286].

Влияние товарооборота на условно-переменные издержки можно определить иным способом:

1) необходимо найти уровни издержек - отношением их величин по статьям к товарообороту соответствующего периода с умножением на 100. Итоговый уровень затрат определяем отношением итоговой суммы издержек к товарообороту.

2) необходимо найти условные издержки, пересчитанные к отчетному товарообороту по каждой из статей. Для этого используем выражение:

Ипер = (Оотч * Убаз ) / 100, (1.3.8)

где, О отч - товарооборот отчетного периода, руб.;

Ипер - сумма издержек пересчитанная к отчетному товарообороту, руб.;

Убаз - уровень соответствующей статьи переменных издержек базисного периода, %.

Изменение переменных издержек обращения под влиянием изменения товарооборота определяется вычитанием базисного значения издержек из пересчитанного значения затрат:

?О = Ипер - И баз , (1.3.9)

где, ?О - изменение за счет товарооборота, руб.

Ипер - сумма издержек пересчитанная к отчетному товарообороту, руб.;

И баз - сумма издержек базисного периода, руб.

Относительная экономия (перерасход) определяется вычитанием из отчетного значения переменных затрат пересчитанного по соответствующим статьям, а для итога - по итоговым суммам соответственно:

?И Э = И баз - Ипер, (1.3.10)

где, ?И Э - относительная экономия, руб.;

И баз - сумма издержек базисного периода по соответствующим статьям, руб.

Ипер - сумма издержек пересчитанная к отчетному товарообороту, руб.

Влияние товарооборота в сумме с относительной экономией должно равняться абсолютному изменению переменных затрат по каждой из статей или в итоге соответственно [49, с. 288-289].

Используя метод сравнения, издержки обращения за анализируемый год следует сопоставлять с данными за более длительный период, для того чтобы выяснить их динамику и установить темп изменения по формуле:

, (1.3.11)

где, Тпр. - среднегодовой темп изменения суммы расходов на продажу;

Иn - сумма расходов на продажу последнего года, руб.;

Иm - сумма расходов на продажу первого года, руб.;

n - количество лет в анализируемом периоде.

К структурным показателям относятся доля переменных (Дпер.) и постоянных (Дпост.) издержек в общей сумме издержек обращения, доля i-ой статьи расходов в общей сумме издержек обращения (Дi) и доля издержек обращения в себестоимости торговой деятельности (ДИ).

Предельные показатели определяются по формуле:

, (1.3.12)

где, ПРИ - предельные издержки, руб./ед.;

Иn - сумма издержек n-го периода, руб.;

Иn-1 - сумма издержек предшествующего периода, руб.;

Оn - оборот розничной торговли n-го периода, ед.;

On-1 - оборот розничной торговли предшествующего периода, ед.

При проведении анализа издержек обращения определяются индексы суммы и уровня издержек обращения. Изменение суммы издержек обращения оценивается индексом суммы расходов (In), используя формулу:

, (1.3.13)

где, In - индекс суммы расходов;

Иn - сумма расходов n-го периода, руб.;

Иn-1 - сумма расходов предшествующего периода, руб.;

Рост издержек обращения является экономически оправданным, когда он связан с повышением качества обслуживания, направлен на ускорение оборачиваемости товаров, совершенствование товародвижения и ведет к росту объема деятельности и увеличению доли рынка, завоеванной предприятием. Для оценки динамики издержек обращения целесообразно использовать индекс уровня расходов на продажу (Iу) по формуле:

, (1.3.14)

где, Уn - уровень расходов n-го периода, %;

Уn-1 - уровень расходов предшествующего периода, %.

Также к индексным показателям издержек обращения относится темп изменения уровня расходов на продажу (Ту), который определяется по формуле:

, (1.3.15)

где, Уn - уровень расходов n-го периода, %;

Уn-1 - уровень расходов предшествующего периода, %.

Таким образом, при анализе расходов на продажу торговым предприятием необходимо пользоваться показателями абсолютной суммы и уровня расходов по общему уровню и отдельным статьям.

На расходы на продажу оказывают влияние различные объективные и субъективные факторы. Все эти факторы взаимосвязаны и взаимообусловлены. Они действуют одновременно как в сторону снижения расходов, так и в сторону их повышения. При этом одни факторы являются специфическими и оказывают влияние на расходы в отдельных подотраслях, торговых системах, звеньях товаропроводящей сети или на отдельные статьи расходов, другие же факторы являются общими и влияют на расходы всех звеньев торговли, на все или многие статьи расходов на продажу.

Из них наиболее значимыми являются:

изменение объема, состава и структуры оборота розничной торговли;

изменение тарифов и ставок за услуги сторонних организаций;

изменение уровня розничных цен, цен на материальные ресурсы;

изменение времени и скорости товарного обращения;

изменение состава и эффективности использования материально-технической базы;

-изменение производительности труда работников.

На уровень издержек обращения оказывают влияние как управляемые (зависящие от деятельности предприятия), так и неуправляемые (независящие) факторы.

К неуправляемым факторам прежде всего относится фактор цен (кроме цен на собственные товары), так как цены на материалы, тарифы на транспортные услуги, арендные ставки, и другие зависят от внешних условий и оказывают прямое воздействие на сумму издержек.

К управляемым можно отнести факторы организации и управления хозяйственными процессами, включая степень рационального использования основных и оборотных средств, изучение конъюнктуры рынка, выбор эффективных форм торгового обслуживания, повышение производительности труда, рациональное осуществление кредитных и финансовых операций.

Степень реагирования издержек на изменения объема деятельности может быть определена с помощью коэффициента эластичности издержек обращения от оборота розничной торговли (КЭ). Однако при его использовании следует принимать во внимание систему дополнительных показателей, так как этот показатель не учитывает фактор неоднородности издержек обращения. В условиях высоких темпов инфляции, он может быть интерпретирован как степень реагирования затрат в целом на изменение суммы оборота розничной торговли.

 (1.3.16)

где, - изменение расходов на продажу, %;

- изменение оборота розничной торговли, %.

При этом необходимо учитывать, что статьи и элементы затрат, взятые обособленно, зависят от оборота розничной торговли не одинаково. Так, для постоянных издержек этот коэффициент будет равен нулю. Следовательно, рост оборота розничной торговли может сопровождаться увеличением абсолютной величины не всех издержек обращения, а только переменной их части (уровень переменных издержек при этом не изменяется). Повышение суммы постоянных расходов изменением объема деятельности объяснять, естественно, нельзя.

Таким образом, рост оборота розничной торговли сопровождается увеличением абсолютной величины издержек обращения, однако их уровень будет снижаться; уменьшение оборота розничной торговли, хотя и сопровождается некоторым сокращением суммы издержек, их уровень повышается.

(1.3.17)

где, - изменение уровня расходов под влиянием изменения оборота розничной торговли, процентных пунктов;

- сумма условно-постоянных расходов базисного периода, руб.;

О1, О0 - оборот розничной торговли отчетного и базисного периода соответственно, руб.;

Для определения влияния изменения оборота розничной торговли на сумму издержек обращения нужно пересчитать сумму переменных расходов базисного периода с учетом оборота розничной торговли отчетного периода по формуле:

(1.3.18)

где, - уровень условно-переменных издержек базисного периода, %;

- сумма условно-переменных издержек базисного периода, руб.

Существенное влияние на издержки обращения оказывает структура оборота розничной торговли. На торговом предприятии изменение структуры оборота может влиять на издержки обращения как в сторону их снижения, так и в сторону повышения. Издержкоемкость различных товаров неодинакова, что обусловлено их физическими и экономическими свойствами, различиями в спросе и предложении. Эти различия сказываются на уровне цен конкретных товаров, (издержки обращения являются элементом торговой надбавки) и на среднем уровне издержек обращения (так как он зависит от структуры оборота). Однако в практике анализа влияние структуры оборота на издержки обращения не выявляется. Отсутствие возможности элиминировать и измерить влияние структуры оборота розничной торговли на уровень издержек обращения ведет к тому, что отчетный уровень расходов одного и того же предприятия даже за смежные периоды несопоставим [49, с. 289].

Как правило, продовольственные товары требуют больших расходов по их реализации, чем непродовольственные. Поэтому повышение доли непродовольственных товаров ведет к снижению затрат.

В свою очередь и те и другие товары внутри своего вида делятся на более или менее издержкоемкие по условиям хранения, по трудоемкости при доставке и реализации.

Величину влияния структурных сдвигов товарооборота на приращение уровня издержек обращения можно определить способом разниц:

?I , (1.3.19)

где, и ? удельные веса i-й товарной группы в отчетном и базисном объемах товарооборота соответственно;

Ii° ? базисный (нормативный) уровень издержек обращения i-й товарной группы;

n ? число товарных групп.

Влияние структуры розничного товарооборота на средний уровень издержек можно определить методом процентных чисел.

При анализе по данному методу рассчитывают процентные числа, т.е. отчетную структуру товарооборота умножают на базисный уровень издержек обращения. Процентные числа в целом по предприятию находят суммированием их по отдельным группам товаров.

Расчетный средний уровень расходов при базисной структуре товарооборота и отчетном уровне издержек определяют делением итогового процентного числа (в целом по предприятию) на 100. Если из расчетного среднего уровня издержек вычесть базисный, то получим разницу, которая показывает влияние на издержки обращения изменения структуры товарооборота. Если из отчетного среднего уровня издержек вычесть расчетный, то получим величину снижения издержек за счет изменения других факторов (товарооборота) в отчетном периоде [8, с. 341].

К трудовым факторам, влияющим на объем розничного товарооборота, относятся: численность работников, организация и производительность труда.

В процессе анализа определяют соблюдение запланированной численности работников, изучают ее динамику, эффективность использования рабочего времени, применяемой системы организации и оплаты труда, изучают закономерности изменения объема товарооборота и израсходованных средств на оплату труда или темпов роста (снижения) производительности труда и средней заработной платы на одного работника. Если будет установлено, что темпы роста товарооборота опережают увеличение суммы расходов на оплату труда, это значит, что торговое предприятие соблюдает один из основных принципов рационального хозяйствования [28, с. 175].

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда могут быть определены и изучены темпы роста или снижения производительности труда на каждый процент изменения средней заработной платы, размер товарооборота, доходов и прибыли на один рубль израсходованных средств на оплату труда. Анализ этих показателей обычно проводят по данным за ряд лет [28, с. 176].

Производительность труда в торговле определяется по формуле:

, (1.3.20)

где, - производительность труда, руб.;

О - оборот розничной торговли, руб.;

Ч - численность работников, чел.

Факторный анализ производительности труда осуществляется по двум направлениям:

1) изучаются факторы, причины, воздействующие на изменение производительности труда;

2) выявляется влияние производительности труда на другие экономические показатели работы организации [8, с. 216].

В качестве производительности труда в торговле применяется сумма товарооборота на одного работника. Повышение среднего товарооборота на одного работника можно положительно оценить только в том случае, если это не сопровождается ухудшением качества обслуживания покупателей. Объем товарооборота можно представить произведением численности работников и производительности труда:

О , (1.3.21)

где, - среднесписочная численность работников, чел.;

В - средний оборот на одного работника (выработка), руб.

Методом цепной подстановки, способом разниц или интегральным методом можно подсчитать, в какой мере повлияло на объем розничного товарооборота изменение численности работников и производительности их труда [8,с.311].

Затраты на оплату труда в торговых организациях занимают среди всех издержек обращения основное место. Если при этом рост производительности труда опережает рост средней заработной платы, то обеспечивается относительная экономия затрат на оплату труда. Снижение этих расходов их экономное использование является значительным резерве снижения уровня расходов на оплату труда, а значит, и общего уровня издержек обращения.

, (1.3.22)

где, Уз/п - уровень расходов на оплату труда, %;

ФЗП - фонд заработной платы, руб.;

О - оборот розничной торговли, руб.

Снижение расходов на оплату труда достигается при выполнении следующих условий.

ТпрО>Тпрфзп, (1.3.23)

Тпрпт>ТпрЗ/п, (1.3.24)

где, ТпрО - темп прироста оборота розничной торговли, %;

Тпрфзп - темп прироста фонда заработной платы, %;

Тпрпт - темп прироста производительности труда, %;

ТпрЗ/п - темп прироста средней заработной платы, %.

Анализ выполнения прогнозного товарооборота по месяцам, кварталам, дням сопровождается исчислением его ритмичности.

Если в прогнозируемом товарообороте нет существенных колебаний за период, то можно исчислить среднеквадратическое отклонение по следующей формуле:

(1.3.25)

где, Х - объем продаж за квартал, тыс. руб.;

Хср - среднеквартальный уровень, тыс. руб.;

П - количество кварталов.

После исчисления среднеквадратического отклонения определяется коэффициент вариации (V), который рассчитывается по формуле:

V = (1.3.26)

где, V - коэффициент вариации, %;

т - среднеквадратическое отклонение; тыс. руб.;

Хср - среднеквартальный уровень, тыс. руб.

Коэффициент вариации (V) показывает степень отклонения (в процентах) в выполнении прогнозируемого товарооборота от среднего (процента) уровня. Чем больше колебания, тем выше коэффициент вариации [8, с. 288].

Коэффициент равномерности (Кр) рассчитывается по формуле:

Кр = 100 - V , (1.3.27)

где, Кр - коэффициент равномерности, %;

V - коэффициент вариации, %.

Существенное влияние на издержки обращения также оказывает и товарооборачиваемость. Замедление оборачиваемости вызывает увеличение издержек по их отношению к товарообороту, а ускорение обеспечивает снижение уровня затрат.

Деление затрат на постоянные и переменные затраты позволяет использовать метод маржинальной прибыли при определении торговой надбавки, которую можно выразить в виде формулы:

маржинальная прибыль = прибыль + постоянные затраты (1.3.28)

Для торгового предприятия важными характеристиками являются точки критической величины валового дохода и товарооборота, при которых предприятие может покрывать издержки обращения еще не имея прибыли.

Критическая точка валового дохода (порог рентабельности) может быть рассчитана двумя способами с использованием следующих формул:

ВДкр = Ипост / (1 - ) (1.3.29)

ВДкр = Ипост / () (1.3.30)

где, Ипост - постоянные издержки, руб.;

ВДкр - критическая величина валового дохода или порог рентабельности, руб.;

Ипост - постоянные издержки, руб.;

Ипер - переменные издержки, руб.

ВД - фактическая или прогнозируемая сумма валового дохода, руб.

Разница между порогом рентабельности и фактической суммой валового дохода составляет запас финансовой прочности предприятия.

Запас финансовой прочности (Зфп) в относительном выражении может быть рассчитан по формуле:

Зфп = *100, (1.3.31)

где, Зфп - запас финансовой прочности;

ВД - фактическая или прогнозируемая сумма валового дохода, руб.;

ВДкр - критическая величина валового дохода, руб.

Коэффициент маржинальной прибыли (Коэффициент МП) - это отношение маржинальной прибыли (МП) к товарообороту (Nр).

Точку безубыточности можно рассчитать по формуле:

Точка безубыточности = (1.3.32)

Критическую величину объема товарооборота, обеспечивающую безубыточную работу, рассчитывают исходя из величины валового дохода и издержек обращения, по формуле:

 * 100 (1.3.33)

где, Туб - объем товарооборота, обеспечивающий безубыточность, тыс. руб.;

ИОпост - сумма постоянных издержек, тыс. руб.;

УИДпер - уровень переменных издержек в процентах к товарообороту;

УВД - уровень валового дохода в процентах к товарообороту.

Таким образом, анализ издержек обращения осуществляется в основном по показателям их уровня, так как оценка затрат в стоимостном выражении не позволяет судить об их объективности.

2 УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ В ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ «ЛИЛИЯ»

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика торговой организации

Торговая организация «Лилия» создана в 2004 году на основании свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Источником формирования имущества торговой организации «Лилия» являются:

1) доходы, полученные от реализации товаров, а также от других видов хозяйственной деятельности;

2) доходы, полученные от сдачи в аренду имущества;

3) безвозмездные или благотворительные взносы;

4) иные источники, не запрещенные законодательством РФ.

Целью и предметом деятельности торговой организации «Лилия» является полное удовлетворение потребностей рынка, предприятий, учреждений, организация и граждан в товарах, направленных на получение прибыли.

Для достижения целей организация вправе осуществлять любые виды своей хозяйственной деятельности, не запрещенные действующим законодательством РФ. Торговая организация «Лилия» осуществляет продажу следующих товаров:

1) косметические и парфюмерные товары (декоративная косметика, краска для волос, дезодоранты, духи и туалетные воды, бритвенные принадлежности, крема для рук, лица, тела и т.д.);

2) бижутерия из стекла, пластика и камня;

3) белье нижнее бесшовное и корректирующее, корсеты корректирующие; сорочки из Турции и из Китая, пижамы, костюмы;

4) сумки женские, клатчи, косметички;

5) бытовая химия и умывальные принадлежности.

Общая схема организационной структуры торговой организации «Лилия» выглядит следующим образом:

Рисунок 2.1.1 - Организационная структура торговой организации «Лилия»

Руководство текущей деятельностью торговой организации осуществляет директор - индивидуальный предприниматель.

Главный бухгалтер - формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учёте учётную политику, контролирует обеспечение его финансовой устойчивости. Возглавляет работу по разработке форм и документов внутренней бухгалтерской отчётности, первичных документов, проведение инвентаризаций и порядка документооборота. Также главный бухгалтер организует рациональную организацию бухгалтерского учёта и отчётности на предприятии и в его подразделениях, учёт имущества, основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, расчёты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов, страховых взносов. Обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов и отчётности.

Бухгалтер-кассир - осуществляет организацию бухгалтерского учёта хозяйственно-финансовой деятельности и контроль над экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия и осуществляет расчетные операции.

Менеджер - главная задача - удовлетворить потребности заказчика.

Отдел маркетинга - работа по разработке рекламных идей, изучению рынка и продвижению товара и услуг на рынке.

Рабочие - выполняют свою работу в соответствии со специальностью.

Продавец - на сегодняшний день важно не только производить качественную продукцию, но и уметь продавать в условиях жесткой конкуренции. Продавец представляет фирму, должен знать все составляющие процесса продажи, должен уметь аргументировать пользу для конкретных покупателей.

Среднесписочная численность персонала на 01.01.2011 года составляет 20 человек.

Рассмотрим основные показатели, характеризующие технико-экономическую деятельность торговой организации «Лилия» в таблице 2.1.1.

Таблица 2.1.1 - Основные технико-экономические показатели деятельности торговой организации «Лилия» за 2008-2010 гг.

№ п/п	Показатели	Ед. изм	Период	Абсолютные изменения	Темпы роста, %
			2008	2009	2010	2009/ 2008	2010/ 2009	2010/ 2008
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Выручка от продаж и услуг	тыс. руб.	15700	18400	25000	+2700	+6600	+59,24
2	Себестоимость продаж и услуг	тыс. руб.	2100	2200	2500	+100	+300	+19,10
3	Прибыль от продаж и услуг	тыс. руб.	13600	16200	22500	+2600	+6300	+65,44
4	Рентабельность продаж и услуг	%	86,6	88,0	90,0	+1,4	+2,0	+3,40
5	Среднесписочная численность работающих	чел	10	15	20	+5	+5	+10
6	Производительность труда на одного работника	тыс. руб.	1570	1226,7	1250	-343,3	+23,3	-320
7	Расходы на оплату труда	тыс. руб.	516	774	1035	+258	+261	+519
8	Среднегодовая заработная плата на одного работника	тыс. руб.	51,6	51,6	51,75	-	+0,15	+0,15
9	Затраты на 1 рубль реализованной продукции	руб.	0,14	0,12	0,1	-0,02	-0,02	-28

Данные по показателям взяты из отчета о прибылях и убытках и бухгалтерском балансе, расположенных в приложениях 1-5.

Данные таблицы 2.1.1 свидетельствуют о том, что анализируемая организация за исследуемый период является рентабельной, о чем говорит рост прибыли на 65,44 % за три года.

Выручка от продаж за исследуемый период выросла на 9300 тыс. руб., или на 59,24 %; себестоимость реализованных продаж увеличилась на 400 тыс. руб., или на 19,10 %, что говорит о повышении тарифов и изменении ценовой политики на рынке. Положительно характеризует финансово - хозяйственную деятельность тот факт, что темпы роста выручки превышают темпы роста себестоимости.

Темпы роста заработной платы выше темпов роста производительности труда, что характеризует не эффективное использование организацией трудовых ресурсов.

За исследуемый период в торговой организации «Лилия» уровень затрат на 1 руб. реализованных продаж снизился на 28 %, что привело к росту прибыли и рентабельности продаж и услуг.

Следовательно, за исследуемый период в торговой организации «Лилия» наблюдается повышение эффективности финансово - хозяйственной деятельности и рост деловой активности о чем свидетельствует рост выручки, прибыли и рентабельности продаж и услуг, рост производительности труда за последний год, снижение затрат на 1 руб. реализованной продукции.

Изменение основных показателей финансово-хозяйственной деятельности торговой организации «Лилия» изобразим на рисунке 2.1.2.

Рисунок 2.1.2 - Динамика изменений основных показателей финансово-хозяйственной деятельности торговой организации «Лилия»

Далее проведем анализ платежеспособности предприятия. Платежеспособность представляет собой характеристику возможности организации своевременно оплачивать текущие долги, что достигается путем соотнесения платежных средств с платежными обязательствами. К платежным средствам относятся денежные средства, дебиторская краткосрочная задолженность, краткосрочные финансовые вложения, запасы. Так как отдельные слагаемые платежных средств с разной скоростью могут быть обращены в денежные средства, то говорят о различной степени ликвидности активов и в связи с этим платежеспособность иногда называют ликвидностью.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированных по срокам их погашения и расположенным в порядке возрастания сроков.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения: А 1 П 1; А 2 П 2; А 3 П 3; А 4 П 4.

Первые два отношения показывают текущую ликвидность предприятия в ближайшее к моменту анализа время. Третье соотношение показывает перспективную ликвидность. Четвертое соотношение показывает соблюдение минимального условия финансовой устойчивости.

Таблица 2.1.2 - Анализ ликвидности баланса торговой организации «Лилия» за 2008-2010 гг.

№ п/п	Актив	Период, тыс.руб.	Пассив	Период, тыс.руб.	Условия абсолютной. ликвидности
		2008	2009	2010		2008	2009	2010
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	А1	5500	5302	11157	П1	50000	64505	31938	А1?П1
2	А2	0	21208	32350	П2	0	0	43365	А2П2
3	А3	9000	17555	13704	П3	0	0	845	А3П3
4	А4	48402	48402	79688	П4	100	27962	60751	А4П4
5	Баланс	50100	92518	137035	Баланс	50100	92518	137035	-

Из таблицы 2.1.2 видно, что в 2008 году несмотря на уменьшение платежного недостатка наиболее ликвидных средств, условие абсолютной ликвидности А1П1 не соблюдается на протяжении всего периода исследования. Следует отметить, что условие А3П3 соблюдается, условие А2П2 соблюдалось на начало исследуемого периода, а под конец равновесие поменялось, условие А4П4 также не соблюдается.

В целом ликвидность баланса предприятия является неудовлетворительной.

Таблица 2.1.3 - Динамика показателей ликвидности баланса торговой организации «Лилия» за 2008-2010 гг.

№ п/п	Показатель	Порядок расчета	Период	Изменения	Нормативное ограничение
			2008	2009	2010	2009/ 2008	2010/ 2009
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Коэффициент абсолютной ликвидности	А1/(П1+П2)	0,11	0,08	0,15	-0,03	+0,07	?0,2
2	Коэффициент текущей ликвидности	(А1+А2)/ (П1+П2)	0,11	0,41	0,58	+0,3	+0,17	?1
3	Коэффициент покрытия	(А1+А2+А3)/ (П1+П2)	0,29	0,68	0,76	+0,39	+0,08	?2

Коэффициент абсолютной ликвидности (показывает, какая доля краткосрочных обязательств может быть покрыта за счет денежных средств и их эквивалентов в виде ценных бумаг и депозитов, т.е. практически ликвидными активами) за анализируемый период находился на уровне близком нулю, при рекомендуемом значении 0,2, однако ситуация постепенно улучшается. Это может свидетельствовать о неудовлетворительном управлении денежными средствами предприятия.

Коэффициент срочной ликвидности (показывает какую часть краткосрочных обязательств предприятие может покрыть в ближайшее время при условии полного погашения дебиторской задолженности) за 2008-2010 гг. увеличился с 0,11 до 0,58. Обычно требуется, чтобы значение этого показателя было больше 1,0. Превышение единичного уровня говорит о том, что вся кредиторская задолженность предприятия может быть покрыта за счет свободных денежных средств и дебиторской задолженности, при условии своевременного ее взыскания. В данном случае это соотношение не соблюдается.

Коэффициент покрытия (характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения краткосрочных обязательств предприятия) увеличился с 0,29 до 0,76. При реализации всех материальных запасов и прочих оборотных активов предприятие сможет рассчитаться по всем обязательствам перед своими кредиторами только на 76%.

Таблица 2.1.4 - Оценка финансовой устойчивости торговой организации «Лилия»

№ п/п	Показатели	Порядок расчета	2008	2009	2010	Изменения
						2009/ 2008	2010/ 2009
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Источник собственных средств	Стр. 490	20434	48787	56153	+28353	+7366
2	Внеоборотные активы	Стр. 190	48402	72367	79688	+23965	+7321
3	Наличие собственных оборотных средств (СОС)	стр.1 - стр.2	-27968	-23580	-23535	+4388	+45
4	Долгосрочные кредиты и займы	Стр. 590	-	-	-	-	-
5	Наличие долгосрочных источников формирования запасов	стр.3 + стр.4	-27968	-23580	-23535	+4388	+45
6	Краткосрочные кредиты и займы	Стр. 610	-	27865	43365	+27865	+15500
7	Общая величина основных источников формирования запасов и затрат	стр.5 + стр.6	-27968	4285	19830	+32253	+15545
8	Общая величина запасов и затрат	стр. 210+220	10732	5073	3942	-5659	-1131
9	Излишек/недостаток СОС на покрытие запасов и затрат	стр.3 - стр.8	-38700	-28653	-27477	+10047	+1176
10	Излишек/недостаток СОС и долгосрочных пассивов на покрытие запасов и затрат	стр.5 - стр.8	-38700	-28653	-27477	+10047	+1176
11	Излишек/недостаток общей величины основных источников формирования запасов	стр.7 - стр.8	-38700	-788	15888	+37912	+16676
12	Трехкомпонентный показатель для определения типа устойчивости		4	4	3	-	-1
13	Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	(стр.590+690-640+650)/ (стр.490+640)	2,31	1,09	1,25	-1,22	+0,16
14	Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками	(стр.490+640-стр.190)/ (стр.210+220)	-1,90	-3,41	-4,77	-1,51	-1,36
15	Коэффициент маневренности собственных средств	(стр.490+640-стр.190)/ (стр.490+640)	-0,27	-0,31	-0,31	-0,04	-
16	Коэффициент автономии (независимости)	стр.490/ ВБ	0,22	0,42	0,41	+0,2	-0,01
17	Коэффициент обеспеченности собственными средствами	(стр.490+640-стр.190)/290	-0,46	-0,40	-0,33	+0,06	+0,07
18	Оборачиваемость рабочего капитала, раз	010*/(290-(690-630-640-650))	-0,77	-1,34	-1,39	-0,57	-0,05
19	Оборачиваемость основных средств, раз	010*/190	0,32	0,25	0,31	-0,07	+0,06
20	Оборачиваемость активов, раз	010*/700	0,17	0,16	0,18	-0,01	+0,02
21	Оборачиваемость запасов, раз	010*/(210+ 220-215- 216)	1,47	3,74	6,67	+2,27	+2,93
22	Оборачиваемость оборотного капитала, раз	010*/290	0,36	0,43	0,44	+0,07	+0,01

Из данных таблицы 2.1.4 следует, что предприятие относится к четвертому типу финансовой устойчивости в период 2008-2009гг., в 2010 году состояние предприятия улучшается и тип ее финансовой устойчивости становится равен 3.

На протяжении 2008-2009гг. состояние анализируемого предприятия оценивается как кризисное, т.е. находится на грани банкротства. Основная проблема это дефицит собственных оборотных средств, весь собственный капитал полностью инвестирован во внеоборотные активы. В 2010 году состояние предприятия оценивается как неустойчивое, за счет излишка общей величины основных источников формирования запасов.

Чистый оборотный капитал (свидетельствует о величине собственных средств авансированных в оборотный капитал) за весь рассматриваемый период имеет отрицательное значение. Следовательно, собственный капитал полностью был инвестирован во внеоборотные активы, и оборотные средства финансировались за счет кредиторской задолженности. В целом ликвидность предприятия является неудовлетворительной.

Коэффициенты финансовой устойчивости характеризуют структуру используемого предприятием капитала с позиции его платежеспособности и финансовой стабильности развития. Эти показатели позволяют оценить степень защищенности инвесторов и кредиторов, так как отражают способность предприятия погасить долгосрочные обязательства.

Уровень собственного капитала (коэффициент независимости или автономии, определяющий степень его независимости от внешних источников финансирования и характеризующий долю собственных средств в валюте баланса) изменился на 0,19.

Соотношение заемного и собственного капитала (определяющее количество привлеченных предприятием средств на один рубль вложенных в активы собственных средств) по итогам 2010 года равнялось 1,25 при рекомендуемом значении 0,7. Высокое значение этого коэффициента свидетельствует о наличие доступа предприятия к дополнительным заемным источникам финансирования.

Оборачиваемость основных средств (характеризует эффективность использования предприятием имеющихся в его распоряжении основных средств) за анализируемый период существенно не изменилась, оставшись на уровне 0,31 раз в год.

Оборачиваемость запасов (показывает, сколько раз за год происходит обновление материально-производственных запасов) за анализируемый период повысилась до 6,67 раз в год. Это свидетельствует о повышении эффективности использования запасов предприятия. В целом предприятие характеризуется средней деловой активностью.

Таблица 2.1.5 - Анализ финансовых результатов торговой организации «Лилия» за 2008-2010 гг.

№ п/п	Показатель	2008	2009	% к 2008 году	2010	% к 2009 году
1	2	3	4	5	6	7
1	Выручка от реализации (без НДС и акцизов)	15700	18400	117,2	25000	135,9
2	Себестоимость	2100	2200	104,8	2500	113,6
3	Валовая прибыль	13600	16200	119,1	22500	138,9
4	Коммерческие расходы	-	-	-	-	-
5	Управленческие расходы	-	-	-	-	-
6	Прибыль (убыток) от продаж	13600	16200	119,1	22500	138,9
7	Проценты к получению	-	-	-	-	-
8	Проценты к уплате	-	-		-	-
9	Прочие доходы	-	-	-	-	-
10	Прочие расходы	-	-	-	-	-
11	Прибыль до налогообложения	13600	16200	119,1	22500	138,9
12	Налог на прибыль и иные обязательные платежи	2355	2760	117,2	3750	135,9
13	Чистая прибыль (убыток)	11245	13440	119,5	18750	139,5

Из таблицы 2.1.5 видно, что предприятие за весь анализируемый период показывает прибыль. Себестоимость оказываемых услуг растет более медленными темпами, чем выручка. В данном случае предприятие является платежеспособным и прибыльным за весь период исследования, кроме того, наблюдается ежегодный рост прибыли. Также в динамике финансовых результатов можно отметить следующие положительные изменения.

Валовая прибыль выросла на 38,9% на конец отчетного периода по сравнению с предыдущим, выручка от реализации за исследуемый период выросла на 59,2%. Это свидетельствует о снижении затрат на продвижение товара.

В 2009 году прирост выручки составил 17,2%, а себестоимость 4,8%, в 2010, соответственно, 35,9 % и 13,6 %. Такие изменения можно рассматривать как положительные.

Способы и средства продвижения товаров и услуг в торговой организации «Лилия» следующие: электронная реклама - придает всей рекламной деятельности новое измерение: с помощью Интернет получаем возможность передавать свои рекламные объявления на компьютеры целевых групп потребителей в режиме реального времени - размещение информации о товаре, услуге на Web-сайте; уличные щиты; радио и телевидение; объявления в газетах.

Таким образом, при разработке рекламной кампании решаются вопросы размещения, содержания и оформления рекламных носителей.

Основными поставщиками товаров являются ООО «Антекс и К», ООО Saveliy, ООО «Лингерия», ООО «Ефросинья» из города Новосибирска.

2.2 Источники информации, состав расходов на продажу и бухгалтерский учет расходов на продажу

Расходы на продажу - один из главных оценочных показателей финансово-хозяйственной деятельности торговых предприятий. Расходами на продажу торговой организации являются расходы, связанные с приобретением и продажей товаров. Для предприятий сферы товарного обращения одной из важнейших задач является обеспечение своевременного, достоверного и полного учета и анализа фактических расходов и осуществление действенного контроля над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Реализация этой задачи в значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации о затратах, необходимой для принятия соответствующих управленческих решений.

Расходы на продажу участвуют в формировании финансового результата деятельности торгового предприятия. Поэтому для обеспечения достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, предприятия должны вести учет в строгом соответствии с нормативными документами.

В торговой организации «Лилия» организуется учет расходов по статьям затрат. При формировании финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей их продажи.

В бухгалтерской отчетности торговой организации «Лилия» подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

1) расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

2) изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

3) расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

В отчете о прибылях и убытках расходы отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, коммерческие расходы, прочие расходы.