Предмет и метод судебной бухгалтерии

В розничной торговле, как и в оптовой, применяется индивидуальная и бригадная (солидарная) ответственность. Бригадная форма в последние годы получила более широкое применение.

Материально ответственные лица составляют товарные отчеты о движении и наличии товаров и тары. Товарные отчеты составляются ежедневно или один раз в 3-5 дней (за смену) в 2-х экземплярах. В отчете записывается каждый первичный документ с указанием даты, номера и продажной стоимости товара. На обороте отчета может быть помещен отчет о движении тары. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, а второй, с распиской бухгалтера о приеме отчета с документами, остается у материально ответственного лица. К товарным отчетам, составляемым на базах, складах, прилагаются документы на приход товаров: счета-фактуры поставщика, приемные акты; на отпуск товаров: накладные, товарно-транспортные накладные, а при реализации товаров по безналичным расчетам -счета-фактуры.

2. Учетные документы и счета, используемые в оптовой и розничной торговле

В отличие от промышленности, содержание учета в торговле определяют в основном операции по обороту товаров, а также связанные с этим доходы и расходы. Основные счета в торговле:

- счет 41-1 -- «товары на складах» -- используется для учета товаров на складах оптовой торговли. Это форма синтетического учета (в денежном выражении). Аналитический же представляет собой оформление учетных операций в местах хранения материально ответственными лицами в книгах или карточках складского учета (по наименованиям, сортам, видам);

счет 41-2 -- «товары в розничной торговле» - (для учета товаров на мелкооптовых базах, магазинах, ларьках). Здесь учет товаров ведется не в количественном выражении и не по наименованиям, а в суммовом, денежном выражении.

счет 41-3 -- «тара под товаром и порожняя» - предназначен для учета тары (бочки, ящики, фляги и т.п.), которая тоже является видом материальных ценностей, имеющей определенную стоимость.

счет 44 - «Расходы на продажу». В течение года на этом счете учитываются все расходы: транспортные, зарплата, расходы по аренде, по хранению, на рекламу, представительные расходы и т.п. Счет 44 закрывается только в конце отчетного периода, а накопленные на нем суммы списываются в дебет счета 99 (убытки);

счет 45 -- «Товары отгруженные» -- предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции).

счет 42 - «Торговая наценка» - предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам. На этом счете показывается объем валового дохода предприятия, т.е. наценка -- разница между покупной и продажной ценой товара, который по мере реализации товаров преобразуется в прибыль от продаж предприятия за год.

счет 90 -- «Продажи» - предназначен для обобщения информации о выручке и себестоимости по товарам.

3. Способы преступлений в торговле и методы их выявления

В торговле имеется целый ряд способов совершения преступлений.

Ввиду того, что в основном организационно-правовая форма деятельности предприятий в системе торговли основывается на частной собственности или собственности коллективной (акционеров), здесь превалируют налоговые преступления -- сокрытие объектов налогообложения, в частности доходов от продаж. Основными из них являются:

Получение неконтролируемой прибыли путем реализации неоприходованных товаров. При этом с целью маскировки на счете «Торговая наценка» уменьшается сумма. Данный способ преступления осуществляется с обязательным участием бухгалтера и материально ответственного лица. Преступники уничтожают документ на оприходованный товар или же подменяют его на поддельный, где указано меньшее количество поступившего товара. Выявляется преступление методом встречной проверки: сопоставляются документы по отгрузке товара у организации-поставщика с отчетными документами предприятия торговли (получателя товара).

2. Второй способ совершения преступлений в торговле - это преступления, маскируемые увеличением расходов по сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Правонарушителям выгодно показать как можно больше потерь, с целью уменьшения налогооблагаемой базы, поэтому, как правило, данный способ преступления маскируется составлением фиктивных актов на списание, брак, порчу или иных затрат, которых фактически не было. В этом случае целесообразно применять такие приемы фактической проверки, как выборочная инвентаризация отдельных наименований товаров, опрос работников, подписавших акты на списание товарно-материальных ценностей, получение справок от других организаций.

При установлении факта излишков товаров в результате проведенной внезапной инвентаризации необходимо изучить претензионные материалы, направленные в адрес поставщиков. Преступники обычно для создания излишков товаров используют такой способ, как оформление фиктивного коммерческого акта при приеме товара от поставщика, в котором отражают «недогруз» товара либо сверхнормативный бой. Для доказательства прямого умысла на подготовку к хищению обнаруженных излишков товара целесообразно снять остатки и по тем видам товаров, по которым также имеются данные о недогрузе от поставщиков.

Если, похитив материальные ценности, материально ответственное лицо не успело замаскировать недостачу подложными документами, то при инвентаризации товара им могут применяться следующие приемы маскировки недостачи:

предъявление комиссии товара, который накануне был списан (при этом акт на списание к последнему отчету не прилагается);

предъявление товара, оставленного на временное хранение покупателем (на складах оптовой торговли) или же взятого взаймы у других лиц на время инвентаризации;

завышение данных при диктовке;

пустоты («колодец») в штабелях с товаром;

пустая тара в штабелях, которую предъявляют как товар (например, пустые бутылки из-под спиртных напитков в ящиках);

неоднократное предъявление одного и того же товара;

занижение веса тары (ящиков, коробок, бочек).

В некоторых случаях эффективным методом документальной проверки при выявлении злоупотреблений на предприятиях оптовой торговли является восстановление количественного учета. Сущность данного метода состоит в том, что ревизор самостоятельно или с помощью других работников бухгалтерии заново составляют картотеку склада за один или несколько инвентаризационных периодов.

Обязательным условием применения метода восстановления количественного учета товаров на складе является наличие первичных документов на поступление и реализацию товаров.

На предприятиях розничной торговли, где действующая система документооборота не позволяет применить метод восстановления количественного учета товара, широко используется метод контрольного сличения остатков. При данном методе используются следующие документы: две инвентаризационные ведомости (на начало и на конец инвентаризационного периода), приходные документы за этот же период, имеющиеся расходные товарные документы.

Пользуясь этими документами, за отдельные инвентаризационные периоды можно сделать количественную выборку данных о движении какого-либо товара. На основе выборки вычисляют главнейший показатель -- максимально возможный остаток данного товара на день инвентаризации, который сравнивают с остатком, проставленным в соответствующей инвентаризационной описи. Как правило, применению данного метода предшествует специально организованная сотрудниками правоохранительных или контролирующих органов внезапная инвентаризация.

Размещено на Allbest.ru