Предмет и метод судебной бухгалтерии

6. Распределение для «ускорения» работы между членами комиссии подлежащих инвентаризации участков, что может привести к вуалированию имеющихся недостач и излишков.

7. Осуществлять контроль, чтобы не было случаев поручения вести записи в инвентаризационных описях материально ответственному лицу или фактического подсчёта материальных ценностей, так как при этом в инвентаризационную опись могут быть внесены (дописаны) несуществующие товары и деньги, завышены (занижены) итоги расчётов и фактических замеров.

8. Отсутствие взаимной сверки материалов, числящихся по документам в переработке, в пути или на ответственном хранении в других организациях.

9. Совершения подлога, когда преступник не отражает в отчёте поступление товара, хотя товар включается в инвентаризационную опись.

10. Списание по подложным (бестоварным) документам в расход ценностей, которые фактически не использовались в производстве и не отпускались сторонним организациям. Наиболее эффективное средство раскрытия такого сговора - проведение встречной проверки и инвентаризации одновременно и в месте получения ценностей.

11. Предъявление к инвентаризации для сокрытия недостач ранее уже списанных ценностей как испорченных в отчётном периоде. Для установления такого факта необходимо проверить приходные документы на предъявленные к инвентаризации товарно-материальные ценности.

12. Последующие дописки количества товаров в инвентаризационной описи с целью сокрытия недостач. Подобные подлоги можно обнаружить путём сопоставления экземпляра описи, хранящегося в бухгалтерии, с контрольным экземпляром, переданным в вышестоящую организацию.

Одним из результатов инвентаризации является наличие излишков. В самом общем виде излишки ценностей обнаруживаются при отражении в учете полностью или частично вымышленных объемов расходных операций.

Излишки так же могут возникать и при поступлении неучтенных (в том числе и похищенных) ценностей, при списании сырья и материалов на фактически не выполнявшиеся объемы работ и т.д.

В практике правоохранительных органов результаты инвентаризации являются одним из наиболее действенных способов собирания и закрепления фактических данных (сыскных доказательств), с помощью которых возможно не только установить ущерб, нанесенный противоправным деянием, но и получить материалы, могущие быть доказательством по делу.

В соответствии с п.1 ст.12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризация является не только важным общехозяйственным мероприятием, но и элементом учетной политики. Согласно п.3 ст.6 Закона о бухгалтерском учете при формировании учетной политики помимо рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, правил документооборота, утверждается и порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации.

Необходимость применения инвентаризации в бухгалтерском учете возникает у сотрудников правоохранительных органов как на стадии доследственной проверки материалов дела, так и по возбужденному уголовному делу. Значительную часть инвентаризаций дознаватель, следователь, прокурор и суд самостоятельно провести не могут, хотя и являются носителями специальных знаний, не являющихся общеизвестными, но в большей степени относящимися к области юриспруденции. Вместе с тем эти субъекты не всегда бывают профессионально сведущими в знаниях из других отраслей наук. Именно поэтому полноправными субъектами применения методов инвентаризации, несущими ответственность за нарушение или неисполнение своих должностных обязанностей, являются специалисты и эксперты, изучившие соответствующий базовый теоретический курс, получившие необходимые навыки и умения по применению специальных знаний, а также имеющие практический опыт работы в данной области не менее трех лет.

Тема 7. Правовые аспекты аудиторской деятельности

1. Сущность и задачи аудита

Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности», аудит представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Цель аудиторской деятельности - сбор и концентрация доказательств объективности финансовой отчетности клиента.

Основным правовым актом регламентирующим деятельность аудита в нашей стране, является Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 года. В соответствии со ст. 7 названного закона, ряду экономических субъектов, при наличии определенных критериев их деятельности, предписывается проведение обязательной ежегодной аудиторской проверки:

1)Подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму акционерного общества открытого типа.

2)По виду деятельности обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат банки и другие кредитные учреждения, страховые организации и общества взаимного страхования, товарные и фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые юридическими, физическими лицами, благотворительные и иные фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц, иные организации и индивидуальные предприниматели, если обязательный аудит в отношении их предусмотрен федеральным законом.

3) Экономические субъекты подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности: объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда, сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда.

2. Виды аудита и их содержание

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита только лишь после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном законодательством о лицензировании отдельных видов деятельности. Лицензии выдаются на срок от 1 года до 5 лет.

Физическим лицам, желающим заниматься аудиторской деятельностью, после сдачи квалификационного экзамена выдается аттестат на право осуществления такой деятельности Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.

К участию в аудиторской проверке не могут привлекаться аудиторы, являющиеся учредителями, собственниками, акционерами руководителями и иными должностными лицами проверяемого предприятия, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности либо состоящими с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов), а также аудиторы, оказывавшие данному экономическому субъекту услуги по восстановлению, ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности.

Внутренняя аудиторская проверка производится внутри самой организации по требованию и инициативе ее руководства и от его имени.

Внешний аудит производится независимыми аудиторами и аудиторскими фирмами на основе договора с проверяемым предприятием о предоставлении аудиторских услуг.

Добровольный (инициативный) аудит производится по заказу заинтересованной стороны (партнера), если аудиторская проверка не предусмотрена действующим законодательством.

3. Аудиторские проверки, осуществляемые по поручению государственных органов.

В соответствии с законодательством орган дознания и следователь при наличии санкции прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд вправе в соответствии с процессуальным законодательством дать аудитору или аудиторской фирме поручение о произведении аудиторской проверки экономического субъекта при наличии в производстве указанных органов возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела, принятого к производству (возобновленного производством) гражданского дела, или дела, подведомственного арбитражному суду.

Повторные аудиторские проверки экономического субъекта по тем же основаниям по поручению государственных органов осуществляется только за счет средств республиканского бюджета РФ. Аудиторам и аудиторским фирмам, проводившим первоначальную проверку, запрещается участвовать в повторных аудиторских проверках.

4. Отличия аудиторской проверки от ревизии:

ревизия (не в процессуальном, а в плане хозяйственного контроля) представляет собой составную часть системы управленческого контроля, призванную устанавливать законность, целесообразность и правильность совершения хозяйственных операций. Аудит же представляет собой независимую вневедомственную проверку финансовых отчетов или иной финансовой информации объекта с целью получения выводов;

в случае проведения аудиторской проверки клиент решает задачи по привлечению новых пассивов (инвесторов, кредиторов), укреплению платежеспособности. Если же производится ревизия, хозяйственная система решает задачи по сохранности своих активов, пресечению и профилактике злоупотреблений;

результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение и рекомендации для клиента, ревизия заканчивается составлением акта ревизии, организационными выводами, взысканиями, обязательными указаниями и проверкой их выполнения.

5. Виды и источники аудиторских доказательств и аудиторское заключение

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние -- включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние -- включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).

Смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства, затем по степени ценности и достоверности следуют смешанные доказательства и внутренние доказательства.

Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом.

Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания.

Аудиторская проверка завершается оформлением аудиторского заключения.

Аудиторское заключение ~ это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Мнение аудиторской фирмы (аудитора) может оформляться в форме безусловно положительного заключения (т.е. отчетность во всех аспектах отражает актив и пассив субъекта на определенную дату), условно положительного заключения (в общем соответствует, за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств), отрицательного аудиторского заключения (где он указывает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату.), а также отказе в аудиторском заключении от выражения мнения (это означает, что в результате определенных обстоятельств аудитор не может выразить и не выражает свое мнение в одной из установленных форм).

Тема 8. Предмет, метод судебно-бухгалтерской экспертизы

1. Понятие судебных экспертиз

При расследовании преступлений и судебном рассмотрении уголовных и гражданских дел в качестве доказательств могут использоваться бухгалтерские документы и содержащиеся в них сведения. Доказательственное значение чаще всего приобретают сведения о наличии или отсутствии каких-либо отклонений от нормальной хозяйственной деятельности организации. Сам факт существования подобных обстоятельств при расследовании или судебном рассмотрении может представляться спорным, поэтому в таких случаях назначается судебно-бухгалтерская экспертиза.

2. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы

Судебная экспертиза представляет собой процессуальное действие, направленное на установление обстоятельств уголовного дела и состоящее в проведении исследования на основе специальных познаний в науке, технике, искусстве или ремесле и даче заключения экспертом по поручению органов дознания, следствия, прокурора или суда.

Судебно-бухгалтерская экспертиза - важное средство собирания доказательств по многим уголовным и гражданским делам о нарушениях и злоупотреблениях, причинивших ущерб отношениям собственности. Необходимость в проведении бухгалтерской экспертизы возникает, когда при расследовании или судебном рассмотрении уголовного дела обнаруживаются факты несоответствия между данными бухгалтерского учета, отражающими хозяйственную деятельность организации, и реальным содержанием самой этой хозяйственной деятельности.

С помощью судебно-бухгалтерской экспертизы в судебной и следственной практике решаются следующие задачи:

Проверка и установление наличия или отсутствия недостачи либо излишков товарно-материальных ценностей, денежных средств, периода и места их образования, а также размера причиненного ущерба.

Проверка и определение документальной обоснованности расходования товарно-материальных ценностей и денежных средств.

Проверка и определение факта совершения хозяйственных операций, не получивших должного отражения в данных бухгалтерского учета.

Проверка и выявление фактов отклонения от требований налоговой или кассовой дисциплины.

Определение и анализ недостатков в системе бухгалтерского учета и отчетности (отклонения от правил ведения учета и отчетности, несоответствие между данными учета и отчетности).

Определение правильности (или неправильности) методики проведения документальной ревизии, проверка различного рода недостатков в организации предварительного, текущего и последующего финансового контроля.

Решение любой из перечисленных задач требует от эксперта-бухгалтера исследовать документальное оформление и отражение в учете конкретных хозяйственных операций. Отсюда и определение предмета судебно-бухгалтерской экспертизы - это хозяйственные операции, отраженные в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета, ставшие объектом предварительного расследования или судебного рассмотрения и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным на его разрешение.

3. Методы судебно-бухгалтерской экспертизы

Специальные приемы и способы, при помощи которых эксперт-бухгалтер исследует представленные ему документы, записи в регистрах бухгалтерского учета, показатели отчетности и другие материалы уголовного (гражданского) дела, составляют содержание метода судебно-бухгалтерской экспертизы.

Методы судебно-бухгалтерской экспертизы в целом аналогичны методам производства документальной ревизии.

Так, эксперт-бухгалтер при исследовании материалов дела применяет:

1. формальную, арифметическую проверку;

2. сопоставление документов;

3. встречную проверку;

4. контрольное сличение;

5. моделирование;

6. нормативную проверку.

При необходимости могут использоваться и другие приемы и способы.

Необходимо иметь в виду, что приемы документальной ревизии используются при судебно-бухгалтерской экспертизе не для проверки хозяйственной деятельности, а для выявления скрытых свойств, присущих предъявленными следствием документам. Поэтому эксперт-бухгалтер не может использовать в своей работе методы фактического контроля (проведения инвентаризации, контрольных обмеров и др.). С другой стороны эксперт может использовать приемы, не применяемые в ревизионной работе, например, приемы экономического анализа.

Выполнение ревизионных функций затрудняет объективную оценку экспертом выявленных им фактов, что отражается на качестве следствия и может явиться одним из оснований для возвращения уголовного дела на доследование.

Тема 9. Субъекты судебно-экспертной деятельности. Права, обязанности и ответственность

1. Процессуальное участие в уголовном судопроизводстве специалиста-бухгалтера

В правоохранительной деятельности специалист используется в различных формах.

Специалист-консультант оказывает услуги по консультации в области бухгалтерского учета. Различают специалиста-консультанта процессуальной формы - наиболее простую форму применения специальных бухгалтерских познаний. В этом случае он может принимать участие в производстве следующих процессуальных действий:

-осмотре;

-выемке и обыске;

-выемке почтово-телеграфной корреспонденции;

-наложение ареста на имущество;

-следственном эксперименте при проверке объема выполненных работ и т.д.

Процессуальное участие специалиста-консультанта бухгалтера целесообразно для выявления, собирания, осмотра бухгалтерских документов и других материалов при подготовке судебно-бухгалтерской экспертизы. Все действия с участием специалиста-бухгалтера фиксируются в процессуальных документах.

Не процессуальная форма участия специалиста-консультанта бухгалтера используется при даче рекомендаций и советов, например, перед выемкой документов, разъяснение системы бухгалтерского учета. При этом процессуальные документы не составляются и консультация специалиста нигде не фиксируется.

Отсюда, специалист-бухгалтер - это незаинтересованное в исходе дела лицо, обладающее познаниями в области бухгалтерского учета и приглашенное для участия в следственных и судебных действиях в качестве консультанта или технического помощника.

2.Специалист-ревизор. В процессе ревизии ревизор имеет право:

-проверять фактическое наличие товарно-материальных ценностей и денежных средств;

-требовать от руководителей и работников ревизируемой организации предъявления бухгалтерских документов, журналов и книг, планов, смет, отчетов, распоряжений и других документов;

-требовать устные и письменные объяснения и справки от работников проверяемой организации;

-опечатывать или изымать подложные и сомнительные документы для обеспечения их сохранности;

-запрашивать от различных организаций и лиц необходимые для проведения ревизии сведения и копии документов.

В то же время ревизор обязан:

-выполнять задания на проведение ревизии качественно и в срок;

-по выявленным нарушениям и злоупотреблениям разработать меры по их устранению и предотвращению;

-составить акт ревизии.

2. Процессуальное участие в уголовном судопроизводстве эксперта-бухгалтера

Следователь (суд) вправе поручить производство судебно-бухгалтерской экспертизы как экспертному учреждению, так и частному лицу, обладающему соответствующими познаниями.

Эксперт-бухгалтер - это лицо, обладающее специальными познаниями в области бухгалтерского учета, которому постановлением следователя, судьи (определением суда) поручено проведение судебно-бухгалтерской экспертизы.

3. Права, обязанности и ответственность специалиста и эксперта

Эксперт-бухгалтер обязан:

-явиться по вызову следователя, прокурора, суда;

-дать объективное заключение по поставленным перед ним вопросам или сделать мотивированное заявление о невозможности такого заключения;

-заявить самоотвод если на то есть основания;

-нести уголовную ответственность за дачу заведомо ложного заключения и за разглашение данных уголовного дела.

Эксперт-бухгалтер имеет право:

-знакомиться с материалами дела;

-заявлять ходатайства о предоставлении дополнительных материалов;

-с разрешения следователя (суда) присутствовать при проведении следственных действий и при необходимости задавать вопросы;

-подавать жалобы на действия следователя;

-получать вознаграждения за выполненную работу.

Эксперту-бухгалтеру запрещается рассматривать и давать заключение по юридическим вопросам:

-о юридической квалификации действия проверяемых лиц;

-о доказанности или недоказанности обвинения;

-о наличии умысла или неосторожности;

-об ответственности за ущерб тех или иных других лиц;

-об обязанности возмещения ущерба.

Эксперт-бухгалтер не может принимать участие в производстве по делу:

-если он является потерпевшим, свидетелем, истцом или ответчиком, в данном деле;

-если он участвовал в данном деле в качестве лица, производившего дознание, следователя, обвинителя, защитника;

-если он находится в служебной или иной зависимости от проверяемых лиц;

-если он производил по данному делу ревизию;

-если он участвовал в деле в качестве специалиста консультанта (процессуальная форма);

-если обнаружилась его некомпетентность;

-если он является родственником проверяемых лиц и участников уголовного процесса и судопроизводства.

Тема 10. Порядок назначения и проведения судебно-бухгалтерских экспертиз

1. Основания и порядок назначения судебных экспертиз

Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы является важным следственным действием. От четкого и правильного его проведения во многом зависят качество и сроки расследования по уголовному (гражданскому) делу.

Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается следователем (судом) после проведения им ряда следственных действий (судебного разбирательства) при возникновении конкретных вопросов, разрешение которых возможно лишь специалистом, и если в деле имеется достаточное количество следственного и документального материала, необходимого для исследования эксперта-бухгалтера.

Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается, когда:

-выводы ревизии противоречат материалам дела и для устранения противоречия требуется заключение эксперта-бухгалтера;

-имеются противоречия в выводах первоначальной и повторной ревизии;

-есть необходимость уточнения правильности определения недостачи и периода ее образования;

-есть отказ ревизора принять к отчету документы - по мотивам их ненадлежащего оформления, несвоевременного представления и т.п.;

-есть обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы для решения вопросов, требующих специальных познаний в области бухгалтерского учета;

-применяемые ревизором методы определения материального ущерба вызывают сомнение;

-такая необходимость вытекает из заключения эксперта другой специальности, показаний обвиняемых и свидетелей и иными материалами уголовного дела.

При назначении экспертизы следователь руководствуется нормами уголовно-процессуального законодательства, регламентирующими назначение любой экспертизы. Признав необходимым производство судебно-бухгалтерской экспертизы, следователь составляет об этом постановление (суд - определение).

Перед назначением бухгалтерской экспертизы, необходимо тщательно изучить материалы дела и решить вопрос о необходимости допроса обвиняемого (подозреваемого), свидетелей по поводу операций подлежащих исследованию экспертом. То есть, судебно-бухгалтерская экспертиза возможна тогда, когда собраны все материалы по делу и допрошены все лица, имеющие отношение к исследуемому вопросу.

Вопрос о назначении экспертизы нельзя затягивать, если все к ней приготовлено, иначе возникает сомнение в соблюдении сроков производства предварительного следствия.

Вместе с тем производство экспертизы нельзя назначать, если:

-не определились с необходимостью назначения экспертизы;

-если не сформулированы четко все вопросы;

-если не собраны все необходимые документы.

Огульно назначать экспертизы по всем делам, значит показывать отсутствие специальных познаний по умению использовать специалистов бухгалтеров в нужном качестве.

2. Вопросы, предлагаемые к исследованию бухгалтером-экспертом

Особо необходимо остановиться на вопросах, которые следует поставить перед экспертом. Для этого необходимо хорошо знать все материалы по делу, неплохо ориентироваться в вопросах бухгалтерского учета. В этих случаях большую помощь может оказать бухгалтер-консультант, который может квалифицированно составить круг вопросов, при этом желательно консультироваться с бухгалтером-экспертом, который будет делать экспертизу по данному делу (закон это не запрещает).

Общие требования к вопросам:

вопросы должны вытекать из материалов уголовного дела и без их выяснения дело не может быть закончено;

вопросы должны относиться к бухгалтерскому учету;

вопросы, которые сам следователь разрешить без специальных познаний не может;

вопросы, которые другим способом не могут быть разрешены;

вопросы должны разрешаться только на основании материалов уголовного дела;

вопросы, не обязывающие к разрешению юридических вопросов и квалификации действий проверяемых;

вопросы должны быть конкретными;

не должны допускать различных толкований;

должны излагаться последовательно в логическом порядке.

3. Порядок производства экспертиз в экспертных учреждениях

Согласно уголовно-процессуальному кодексу экспертизу может проводить любое лицо, обладающее необходимыми познаниями для дачи заключения по исследуемым вопросам. Поэтому в качестве эксперта может быть вызвано любое лицо, обладающее этими познаниями.

В связи с этим обвиняемому нельзя отказывать в вызове конкретного лица в качестве эксперта лишь на том основании, что оно не состоит в штате экспертного учреждения.

При ознакомлении эксперта с материалами уголовного дела следователь предупреждает его о неразглашении материалов предварительного следствия.

Общий срок производства экспертизы не должен превышать 20 дней. Он определяется после предварительного ознакомления эксперта с материалами дела. Предварительное ознакомление идет не более пяти дней. Если срок 20 не устраивает, то эксперт согласовывает новые сроки со следователем.

В соответствие с уголовно-процессуальным законодательством следователь обязан ознакомить обвиняемого (подозреваемого) с постановлением о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы, разъяснив его права, о чем составить протокол.

Обвиняемый имеет право:

-присутствовать с разрешения следователя при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;

-заявлять отвод эксперту;

-просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

-представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;

-знакомиться с заключением эксперта.

Одновременно эксперту предоставляется возможность в присутствии следователя получить от обвиняемого ответы на возникшие у него в ходе экспертизы вопросы.

Тема 11. Судебно-бухгалтерская экспертиза в суде. Заключение эксперта-бухгалтера

Производство судебно-бухгалтерской экспертизы в суде

При поступлении уголовного дела в суд разрешается вопрос о предании обвиняемого суду. При этом, если по делу на предварительном следствии, проводилась судебно-бухгалтерская экспертиза, исследуется обоснованность ее назначения, соблюдение требований уголовно-процессуальных норм, полнота заключения эксперта-бухгалтера.

Изучив материалы дела и, в частности, заключение эксперта-бухгалтера, суд в распорядительном заседании может:

Признать проведение судебно-бухгалтерской экспертизы и составление заключения эксперта-бухгалтера правильным. В таком случае заключение не препятствует рассмотрению дела в судебном заседании.

Установив формальные нарушения при назначении и проведении судебно-бухгалтерской экспертизы и считая их несущественными, принять дело к слушанию с тем, чтобы в судебном заседании восполнить обнаруженные пробелы.

Установив существенные нарушения при назначении и проведении судебно-бухгалтерской экспертизы, направить дело на дополнительное расследование для устранения допущенных нарушений.

Не установив нарушений закона при назначении и проведении экспертизы, но, усмотрев, что заключение недостаточно ясно или полно, вынести определение о проведении дополнительной экспертизы.

Обнаружив, что в деле, по которому в стадии предварительного следствия судебно-бухгалтерская экспертиза не проводилась, есть вопросы, могущие быть разрешенными только с помощью эксперта-бухгалтера, направить дело на дополнительное расследование для проведения такой экспертизы или же вызвать эксперта-бухгалтера в судебное заседание.

При производстве экспертизы на суде эксперт участвует в исследовании обстоятельств дела, относящихся к предмету экспертизы. Он может с разрешения суда задавать вопросы подсудимому, потерпевшему, свидетелям.

Производство экспертизы в судебном заседании включает:

а) участие эксперта в исследовании доказательств;

б) представление в письменном виде обвинителем, защитником, подсудимым, а также гражданским истцом, гражданским ответчиком и их представителями вопросов эксперту;

в) подготовку экспертом ответов на поставленные перед ним вопросы и составление заключения;

г) оглашение в судебном заседании заключения эксперта;

д) допрос эксперта для разъяснения или дополнения данного им заключения.

В случае невозможности по уважительной причине предоставить вопросы письменно, их можно изложить устно с занесением в протокол судебного разбирательства.

Суд оглашает вопросы и выслушивает по ним мнение участников судебного разбирательства. С учетом объема и сложности экспертизы суд может объявить перерыв, назначив дату и час продолжения судебного заседания.

Заключение эксперта-бухгалтера оглашается судом в судебном заседании. После заслушивания мнения обвинителя, подсудимого, защиты и других участников процесса решается вопрос о признании ее выводов в качестве доказательств.

2. Заключение эксперта-бухгалтера

Заключение эксперта-бухгалтера, а также определение суда, в котором сформулированы вопросы эксперту, приобщаются к делу вместе с протоколом судебного заседания.

Выводы эксперта, заключение эксперта и его допрос предъявляются обвиняемому, который имеет право дать свои объяснения и заявить возражения, а также просить о назначении повторной или дополнительной экспертизы, о чем составляется протокол допроса обвиняемого.

Эксперты-бухгалтеры, производившие экспертизу самостоятельно, представляют свое заключение непосредственно следователю. Если экспертиза проведена по заданию экспертного учреждения, то эксперт представляет свое заключение руководителю экспертного учреждения. При обнаружении неточностей или ошибок руководитель возвращает эксперту его заключение для внесения изменений и уточнений. Если эксперт не согласен с этими замечаниями, то заключение направляется следователю с этими замечаниями.

Заключение эксперта-бухгалтера состоит из трех частей и приложения.

Вводная часть - указывается на наименование экспертизы, ее номер, является ли она дополнительной, повторной, комплексной; наименование органа, назначившего экспертизу, сведения об эксперте - должность, фамилия, имя, отчество, образование, специальность (общая и экспертная), ученая степень; дата поступления материала на экспертизу и дата подписания заключения, основание для производства экспертизы; наименование поступивших на экспертизу материалов; фабула дела и исходные данные, имеющие значение для дачи заключения, с обязательным указанием источника их получения; ходатайства о предоставлении дополнительных материалов, результаты их рассмотрения; сведения о лицах, присутствовавших при производстве экспертизы; место производства экспертизы; вопросы, поставленные на разрешение эксперта.

Исследовательская часть - описываются процесс исследования и его результаты, а также дается научное объяснение установленным фактам. Каждому вопросу, разрешаемому экспертом, должен соответствовать определенный раздел исследовательской части.

Описание методов и приемов исследований, которое должно быть понятным лицам, не имеющим бухгалтерского образования, подробности, если потребуется проверить правильность выводов эксперта.

Обоснование и объяснение принятых при производстве расчетов показателей, а также выявленных расхождений в учетных данных со ссылкой на документы.

Справочно-нормативные материалы, которыми эксперт руководствовался при решении поставленных вопросов, с указанием даты и места их издания.

Результаты следственных действий, принятых в качестве исходных данных, а также результаты других экспертиз, если они использовались для обоснования выводов, со ссылкой на листы дела.

Ссылки на приложения и необходимые пояснения к ним.

Экспертную оценку результатов исследования с развернутой мотивировкой суждения, обосновывающего вывод по решаемому вопросу.

Если на некоторые из поставленных вопросов не представилась возможность дать ответ, в исследовательской части эксперт указывает причины этого.

Заключительная часть - излагается ясно, кратко, без мотивировки выводов по каждому из вопросов.

Выводы эксперта излагаются в виде ответов на поставленные вопросы в той последовательности, в которой вопросы изложены в постановлении. На каждый из них дается ответ по существу либо указывается на невозможность его решения по тем или иным причинам.

Выводы излагаются четким и ясным языком, не допускающим различных толкований.

В заключение эксперта-бухгалтера не должно быть юридических терминов, таких, как «хищение», «присвоение», «растрата», «виновность». Следует применять экономическую терминологию: «недостача», «излишки», «материальный ущерб», поскольку квалифицировать деяние могут только судебно-следственные органы.

Приложение представляет собой составную часть исследовательской части заключения. Оно обычно состоит из таблиц, расчетов, расшифровок и детализации отдельных фактов.

Заключение подписывается экспертом, проводившим исследование, что удостоверяется печатью экспертного учреждения, и направляется органу, назначившему экспертизу.

Тема 12. Общие положения учета в промышленных предприятиях. Учетная политика организации

1. Понятие и содержание учетной политики организации

Бухгалтерский учет является средством контроля за хозяйственной деятельностью, накопления информации в соответствии с потребностями системы управления. Главной его функцией является сбор и обобщение финансовой информации организации. Основываясь на общих принципах организации бухгалтерского учета, предусмотренных ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ и «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» (утверждено приказом МФ РФ от 26.12.94 г. №170) и другими нормативными актами, предприятия самостоятельно определяют форму и методы бухгалтерского учета исходя из конкретных условий хозяйствования, отраслевых особенностей.

Учетная политика - это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из особенностей своей деятельности (организационных, технологических, численности и квалификации учетных кадров, уровня технического оснащения учетных работ).

Основы формирования, выбора, обоснования и раскрытия (придания гласности) учетной политики предприятия установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ1/98) утвержденным приказом МФ РФ от 9.12.1998 г. №60 н. (в редакции приказа МФ РФ от 30.12.99 г. №107 н.). В Положении под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

1. Способ ведения первичного наблюдения подразумевает порядок ведения документации и порядок проведения инвентаризации.

2. Способ ведения стоимостного измерения подразумевает способ определения стоимостного измерения товарно-материальных средств хозяйствующего субъекта (фактическая себестоимость, а также отпускные, розничные, учетные, плановые, нормативные цены) и способы расчетов себестоимости продукции и затрат (калькулирование).

3. Под способом ведения текущей группировки подразумевается способы и порядок отнесения на счета бухгалтерского учета хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета путем двойной записи.

Организация самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов на основе утвержденного приказом МФ РФ от31. 10.2000 г. №94н Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.

4. Под способом итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности подразумевается порядок составления и представления отчетности. Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учетов бухгалтерскую отчетность.

ФЗ «О бухгалтерском учете» (п.3 ст.6 ФЗ) закрепляет, что принятая организацией. Учетная политика утверждается приказом или распоряжением руководителя организацией учетная политика применяется из года в год. Изменение учетной политики может производится в случаях:

изменения законодательства или нормативных актов;

разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

существенного изменения условий ее деятельности, смены собственника, реорганизации, изменения видов деятельности.

2. Документальное отражение учёта материальных активов

Для предотвращения злоупотреблений и преступлений, устранения условий способствующих их совершению, важное значение имеет четкое представление о документальном учете всех хозяйственных процессов, потому что различные противоправные деяния, связанные с использованием бухгалтерского учета, оставляют свои следы в учете - первичных и сводных документах, регистрах бухгалтерского учета (защитная и следообразующая функция бухгалтерского учета.

Учет производственных запасов.

Производственные запасы - различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Порядок организации бухгалтерского учета материально производственных запасов определен в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материальных производственных запасов» (ПБУ 5/01) утвержденное приказом МФ РФ от 9 июня 2001 г. №44 н.

Так как сырье и материалы считаются наиболее криминально уязвимыми, то организация контроля за сохранностью материальных средств является одной из основных задач юридической службы организации и правоохранительных органов. Для выполнения производственной программы организации определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают их. На поставку материалов организация заключает договора. На основании договора (или устного соглашения) предприятие поставщик (продавец) выписывает счет-фактуру.

Счет-фактура является документом, служившим основанием для производства расчетов. (О порядке оформления счет-фактуру см. ст.169 Налогового кодекса РФ).

Произведя оплату (свыше 60 тыс. рублей только безналичным способом) организация получатель (покупатель) организует получение и доставку материальных ценностей. Для этого под расписку бухгалтерия оформляет на лицо, кто будет получать материалы, доверенность. Доверенность дает право должностному лицу выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей.

На основании предъявленных документов продавец выписывает накладную (обычно в бухгалтерии) в 2-х экземплярах и выдает ценности с одним экземпляром накладной.

В случае приемки грузов поступивших транспортом поставщика или по железной дороге экспедитор принимая ценности в вагоне, фургоне, контейнере, должен произвести его «раскредитовку» в соответствии с положениями Инструкции о порядке приемке продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству. Утв. Постановление Госарбитража при СМ СССР от 15.06.65 г. № П-6 (в редакции от 14.11.75 г. №98).

Если при приемки грузов от транспортной организации будут обнаружены признаки нарушения или отсутствия пломб грузоотправителя, недостачи, порчи или повреждения ценностей (тары, упаковки), то получатель вправе потребовать проверки груза. Результаты проверки оформляются коммерческим актом, который может служить основанием для предъявления претензии к транспортной организации или поставщику.

Материальные ценности доставляются на склад предприятия и сдаются заведующему (кладовщику).

При централизованной доставке материалов автотранспортом поставщик выписывает товарно-транспортную накладную в 4-х экземплярах:

На склады поступают материалы из цехов по накладным составляемым в 2-х экземплярах.

Таким образом, первичными документами на поступление материальных ценностей являются:

- договор;

- счет-фактура;

- платежные документы;

- доверенность;

- накладная.

Порядок учета материалов на складах и в бухгалтерии зависит от метода учета материалов. Метод предусматривает порядок и последовательность ведения учета материалов, виды учетных регистров, их количество, взаимосверку показателей.

Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета материалов является оперативно- бухгалтерский (сальдовый). Возможны так же количественно-суммовой метод и с помощью отчетов материально-ответственных лиц.

Основные принципы оперативно-бухгалтерского метода следующие:

- оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточек складного учета, которые ведутся материально ответственными лицами;

- систематический контроль за правильным документированием операций по движению материалов;

- систематическое подтверждение (взаимосверка) данных складского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского (количественного учета), с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.

Материалы со складов отпускаются в цеха для изготовления продукции, а так же на сторону для реализации. Отпуск в производство, как правило, осуществляется в пределах предварительно установленных лимитов. Расход материалов оформляется лимитно-заборными картами (ф. №М-8), накладными.

Один экземпляр передается в цех, а второй на склад. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита. Кладовщик расписывается в экземпляре цеха, а представитель цеха (мастер) расписывается в карте кладовщика. По окончании месяца карты сдаются в бухгалтерию для отражения в учете.

Для оформления разового отпуска материальных ценностей внутри предприятия и сторонним организациям применяют накладные в 2-х экземплярах. Один остается у кладовщика, а второй получателю.

Учет движения материалов в производстве осуществляет, как правило, с помощью раскройных карт, актов раскроя, комплектовочных ведомостей. В раскройной карте отмечается сколько получено материального сырья, сколько произведено из него продукции, сколько получено отходов:

- рациональных - из них можно еще что-то изготовить;

- нерациональных - фактически это ветошь;

- произведенного брака по видам.

Эти карты так же используются в качестве первичных документов по учету выработки и выпуска продукции.

Учет выпуска готовой продукции.

Готовой продукцией считаются комплектные изделия, прошедшие все стадии технологической обработки, принятые отделом технического контроля и сданные на склад или непосредственного заказчику.

Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, приемо-сдаточными актами , и другими первичными документами предусмотренными учетной политикой организации.

Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения обычно ведут аналогично учету материальных запасов.

На реализуемую продукцию выписывается накладная или другой документ, в котором указывается наименование, номенклатурный номер, сорт, размер, количество, наименование и адрес получателя Особое место среди них занимает счет-фактура. Это документ, который, помимо основной нагрузки в качестве счета, несет на себе так же важную нагрузку по учету налога на добавленную стоимость (НДС).

Если условием договора поставки является предварительная оплата продукции, покупатель на основе данных счета-фактуры, производит оплату, как правило, безналичным способом.

В сумму платежа входит, кроме стоимости продукции по договорным ценам, стоимость тары и упаковки, а также транспортные расходы, если они подлежат возмещению покупателям . Доставка продукции осуществляется железнодорожным, водным, автомобильным и авиационным транспортом. Транспортные расходы за доставку продукции относят на поставщика или покупателя в зависимости от того, как это предусмотрено в договоре поставке. В большинстве случаев продукция учитывается как отгруженная с момента вывоза с территории предприятия. В других случаях с момента оплаты продукции. Момент отгрузки отражается в приказе на учетную политику организации и применяется в течении финансового года.

Тема 13. Использование учетной информации в расследовании противоправной деятельности при учете денежных средств

Порядок совершения кассовых операций

В соответствии с действующим законодательством все организации, независимо от формы собственности и видов деятельности, должны хранить временно свободные денежные средства (за исключением наличных денег в кассе в пределах установленного лимита) в банках. Операции, производимые предприятиями наличными деньгами, принято называть кассовыми.

Кассовые операции. Их оформление и учет должны осуществляться в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным приказом №18 Центрального банка РФ от 4.10.1993 года.

Организации могут иметь наличные деньги в кассе в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. Организации имеют право хранить в кассе наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не более трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

В настоящее время ЦБ установил, что сумма наличных расчетов между юридическими лицами по одной из операций не может превышать 60000 руб.

Все кассовые операции ведет кассир, назначаемый на эту должность приказом руководителя организации. Кассир дает обязательство о полной материальной ответственности, которое хранится в его личном деле.

Руководителям организаций при приеме на работу, связанную с ведением кассовых операций рекомендуется обращаться в органы внутренних дел и медицинские учреждения для получения сведений об этих лицах. (Приказ МВД РФ №319 от 24.11.94 г. «Инструкция о порядке предоставления информации на договорной основе». Приказ МВД РФ № 965 от 1 ноября 2001 года «Об утверждении инструкции о порядке предоставления гражданами справок о наличии (отсутствия) у них судимости).

Руководитель предприятия должен предоставить кассиру охрану при транспортировке денежных средств из банков или сдаче в них и, в случае необходимости, - транспортное средство.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.

Всего в кассе осуществляются четыре операции с наличными деньгами:

- получение и оприходование наличных денег, поступивших из банка;

- получение и оприходование наличных денег, поступивших от физических лиц;

- выдача и списание наличных денег физическому лицу;

- возврат наличных денег из кассы в банк.

Получение и оприходование денег, поступивших из банка в кассу

Денежный чек является приказом предприятия банку о выдаче с расчетного счета организации указанной в нем суммы наличных денег, необходимых на выплату заработной платы, пособий или пенсий, командировочных расходов, расходов для хозяйственных нужд.

Кассир предприятия, оформив чек, представляет его в банк. Полученные по чеку наличные деньги он обязан оприходовать в кассу организации в этот же день. На основании корешка денежного чека бухгалтерия выписывает приходный кассовый ордер, который подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя. Приходный кассовый ордер регистрируется в журнале регистрации приходных - расходных ордеров и ему присваивается порядковый номер.

Кассир на основании приходного ордера должен сделать запись в кассовую книгу.

Записи в кассовой книге ведутся в 2 экземплярах через копирку чернилами или шариковой ручкой от руки. Первый экземпляр (линованный) остается в книге, второй в качестве отчета кассира сдается в бухгалтерию. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера.

После записи в кассовую книгу приходного кассового ордера деньги считаются оприходованными.

Получение и оприходование наличных денег, поступивших от физического лица.

Физическое лицо, желающее внести наличные деньги в кассу организации, обращается в бухгалтерию. В бухгалтерии выписывается приходный кассовый ордер, подписывается главным бухгалтером, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных ордеров, передается в кассу организации. После чего принимает от физического лица наличные деньги, а взамен выдает квитанцию приходного кассового ордера со своей подписью с погашением штампом «оплачено» или печатью с указанием даты. После чего записывает указанный приходный кассовый ордер в кассовую книгу.

Выдача и списание наличных денег физическому лицу.

Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходному кассовому ордеру или надлежаще оформленным другим документом (платежной ведомости). Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем организации и главным бухгалтером.

При наличии основания на выдачу наличных денег из кассы физическое лицо обращается в бухгалтерию, там выписывают расходный кассовый ордер, подписывают его главный бухгалтер и руководитель, регистрируют в журнале регистрации расходных кассовых ордеров.

После оформления расходный кассовый ордер передается в кассу.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной ведомости сумма прописью не указывается.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе.