Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

Томский государственный университет

Бурятский филиал

Кафедра Бухгалтерского учета, анализа и аудита

Дипломная работа

Составление и анализ бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках на примере ОАО «Мостоотряд №34»

Улан-Удэ 2008 г.

Введение

На современном этапе переход к рыночной экономике требует от предприятия повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и мобилизации неиспользованных резервов. Суметь вовремя распознать и заметить неблагоприятные последствия финансовой деятельности предприятия, а главное правильно оценить их масштаб, чтобы не допустить финансового краха организации, сегодня такие знания становятся жизненно необходимыми для любого грамотного руководителя, поэтому уметь читать бухгалтерскую отчетность, а также уметь ее анализировать и делать обоснованные управленческие решения должны не только руководитель предприятия, но и работники экономических и других служб для решения самых разнообразных вопросов, в результате этого, рассмотрение данной темы я считаю актуальной.

Бухгалтерская отчётность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

При составлении бухгалтерской отчетности, организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Целью бухгалтерской отчётности является предоставление необходимой информации всем потенциальным внешним и внутренним пользователям.

Как известно, информация о финансовом положении предприятия формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах - в виде отчета о прибылях и убытках. Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал. Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы организации.

Целью данной дипломной работы является рассмотрение особенностей формирования и составления формы №1 «Бухгалтерский баланс» и формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках» на примере ОАО «Мостоотряд №34» и разработка рекомендации по их составлению.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. ознакомиться с организационно - производственной деятельностью организации ОАО «Мостоотряд №34»;

2. подробно рассмотреть составления формы №1 «Бухгалтерский баланс» и формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках» (бухгалтерские счета и регистры аналитического учёта, из которых были взяты данные для составления данной формы);

3. провести анализ формы №1 «Бухгалтерский баланс» и формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках».

Объектом исследования является ОАО «Мостоотряд №34», расположенное на территории Республики Бурятия. Для написания дипломной работы используются данные бухгалтерского учета за 2004-2006 г.г.

Предметом исследования является учет и составление бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках на примере ОАО «Мостоотряд №34» за 2006 г.

Из поставленных цели и задач определяется структура дипломной работы. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложения. В ведении определена тема дипломной работы, раскрыта ее актуальность, указаны объект, предмет исследования, поставлена цель и задачи, необходимые для её достижения.

Первая глава носит теоретико - методологический характер, в ней представлена организационная структура предприятия, историческая справка, основные технико-экономические показатели, схемы организационного управления.

Вторая глава - основная часть дипломной работы. В ней раскрыты основные понятие и сущность исследуемого процесса, а именно процесс составления формы №1 «Бухгалтерский баланс» и формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках»

Третья глава является расчетно-аналитической, она содержит анализ собранной в ходе преддипломной практики экономической информации о деятельности предприятия, даны обобщенные выводы.

Заключение содержит выводы и рекомендации по формированию и составлению формы №1 «Бухгалтерский баланс» См.Приложение №4, №9и формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках». См.Приложение №6, №10

Список используемой литературы включает в себя нормативно-правовые акты, специальную научную и учебную литературу, статьи из журналов и собрании законодательства.

В приложении представлены документы и материалы, которые были собраны в ходе прохождения преддипломной практики.

В дипломной работе будет дана общая характеристика бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, как основных источников информации для анализа финансового состояния и финансовых результатов деятельности предприятия.

Источники информации при написании дипломной работы: законодательные и нормативные акты, учебные пособия, периодические издания, а так же форма №1 «Бухгалтерский баланс» и форма №2 «Отчёт о прибылях и убытках».

1. Технико-экономическая характеристика предприятия

1.1 Экономическая характеристика предприятия. История возникновения

Мостостроительный отряд №34 (бывший Мостопоезд №802) был организован в 1944 году в составе Спецмостотреста НКПС.

В задачу вновь организованного спецформирования входило восстановление разрушенных мостов в годы Великой Отечественной войны.

С момента организации и до 1959 года Мостопоезд №802 восстановил и построил заново целый ряд мостов на территории Украины. Работы выполнялись в районе г.Винница и в Закарпатье, на станции Вышковцы и в г.Первомайске. Выполняя специальные задания Главмостостроя, МПС-802 в сжатые сроки построил ряд искусственных сооружений на дорогах в районе Курской магнитной аномалии. Последним крупным мостом, который строил Мостопоезд №802 на Украине, был железнодорожный мост через Днепровский лиман в районе станции Бугаз.

В 1958 году Мостопоезд №802 передислоцировался в село Курагино Красноярского края и приступил к строительству мостов на ударной комсомольской стройке железнодорожной линии Абакан - Тайшет.

На участке протяженностью 15 км в условиях тайги и бездорожья, за шесть лет Мостопоезд №802 построил 15 больших и средних мостов, виадуков общей протяженностью 1800 метров. Построен металлический железнодорожный мост длиной более 600 и высотой 47 метров, виадуки через долину Каспа и Канзыба, Ирбинские и Джебские мосты. Все объекты сданы в эксплуатацию с хорошим и отличным качеством.

Большая группа членов коллектива была награждена Орденами и медалями СССР, а за строительство Козинского виадука Мостопоезд №802 был награжден Дипломом третьей степени ВДНХ СССР.

В эти годы Мостопоезд № 802 сформировался как боевой, трудоспособный коллектив способный решать сложнейшие задачи мостостроения. По комсомольским путевкам прибыли на стройку: Афанасьев В.А., Тюняков А.Н., Шпаков Н.Е., Коршков В.В., Рымарева Л.Н., и другие.

Сложились семейные династии Адактуевых, Горбуновых, Тюняковых, Караваевых, Арляповых, Карасевых, Радыг.

Были заложены лучшие традиции трудового коллектива. Огромный вклад в становление коллектива в эти годы внес бывший начальник Мостопоезда №802 Блинков Леонид Соломонович.

В 1963-1964 годах Мотопоезд №802 передислоцировался в город Улан-Удэ и тех пор ведет работы по строительству мостов в Бурятии, Читинской, Иркусткой, Амурских областях и в Приморском крае. В 1972 году решением Минтрансстроя СССР Мостопоезд №802 был переименован в Мостоотряд №34

В этот период было построено ряд мостов через реки Селенга, Уда, Джида, Шилка, Курба, Турка, Хамней, Темник, Оронгой, Снежная, Мишиха, Переемная, Большая Речка, Баляга, мосты на линии Рощино - Восток-2, Решоты - Богучаны, Тайшет - Лена.

В 1974 году одним из первых коллектив принял участие в строительстве БАМа на линии БАМ - Тында, Тазы - Уоян, мостов через реки Лена, Витим, Причалов на озеро Байкал в городе Северобайкальске и п.Култуке.

В г.Улан-Удэ построена промышленная база, позволяющая выпускать 6000М3 сборного мостового железобетона в год.

Построен ряд жилых домов для работников Мостоотряда №34 и объекты социальной сферы - ясли-сад, столовая, магазин, база отдыха на берегу озера Байкал.

27 сентября 1993 г. Мостоотряд №34 был акционирован и преобразован в акционерное общество открытого типа “Мостостроительный отряд №34” с уставным капиталом - 6,1 т. руб., а также добавочный капитал 29006 т. руб.

Основными видами деятельности предприятия являются: подрядная деятельность по строительству, реконструкции, капитальному ремонту мостов, путепроводов, объектов промышленно-гражданского и транспортного назначения; промышленное производство; развитие собственной производственной и социальной базы; проектирование объектов транспортного, гражданского, жилищного, социально-бытового назначения; все виды внешнеэкономической деятельности в установленном законодательством порядке.

Мостоотряд №34 высоко механизированное специализированное современное предприятие. Одним из первых в Сибири Мостоотряд №34 начал применять буровую технологию на основе зарубежной и отечественной техники при сооружении фундаментов опор мостов. Предприятием освоен выпуск предварительно напряженных пролетных строений длиной 24 метра и 33 метра, автодорожных и железнодорожных железобетонных балок, всей номенклатуры мостового железобетона. Применение крановой импортной техники позволило увеличить вес монтируемых элементов и сократить сроки строительства мостов. Построенная на современном уровне промышленная база позволяет обеспечивать собственные потребности в сборном железобетоне, а также принимать заказы сторонних организаций.

По итогам 2003 года за достижение высокой эффективности и конкурентоспособности в строительстве Мостоотряд-№34 был признан “Лучшей строительной организацией Республики Бурятия”.

Обладая современной техникой и передовой технологией, имея классных специалистов, коллектив «Мостоотряд №34» уверенно смотрит в будущее.

1.2 Технико-экономическая характеристика организации

Таблица 1

Показатели	2004г.	2005г.	2006г.	Изменения
				2004 к 2006г.г.	2005 к 2006г. г.
				тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
1.Выручка от продажи; тыс.руб.	132700	189782	398615	265915	+200,38	208833	+110,03
2.Себестоимость проданных товаров, работ., услуг; тыс. руб.	129123	167460	358407	229284	+177,57	190947	+114,02
3.Прибыль от продажи продукции; тыс. руб.	3577	22322	40208	36631	+1024,07	17886	+80,12
4.Удельный вес затрат в выручке, %	97,3	88,23	89,91	-7,39	-7,59	1,68	+1,9
5.Удельный вес прибыли от продажи в выручке, %	2,7	11,7	10,08	7,38	+273,33	-1,62	-13,84
6.Прибыль (убыток до налогообложения), тыс.руб.	1910	17586	30062	28152	+1473,92	12476	+70,94
7.Чистая прибыль, тыс.руб.	1333	13187	23164	21831	+1637,73	9977	+75,65
8.Среднесписочная чис-ть работников; чел.	339	404	543	204	+36,09	139	+34,4
9.Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.	2905	4605,28	7752,3	4847,3	+166,86	3147.02	+68,33
10.Среднегодовая зар плата, тыс. руб.	34860	55263,4	93027,6	58167,6	+166,86	37764.2	+68,33
11.Среднегодовая стоимость имущества, тыс.руб.	35180337	35878924	36608396	1428059	+4,06	729472	+2,03
12.Среднегодовая стоимость основных средств; тыс.руб.	36434	34172	46114	9680	+26,56	11942	+34,94
13.Среднегодовая стоимость оборотных средств; тыс.руб.	38970	90570	185089	146119	+374,95	94519	+104,36
14.Фондоотдача, .руб.	3,64	5,55	8,64	5	+2,37	3,09	+55,67
15.Фондоемкость,.руб	0,27	0,18	0,115	-0,155	-57,4	-0.065	-36.11
16.Фондовооруженность.тыс. руб.	107,47	84,58	84,92	-22,55	-20,98	0,34	+0,401
17.Прооизводительность труда, тыс.руб.	319,44	469, 75	734,09	414,65	+129,8	264,34	+56,27

В таблице 1 анализируется три периода: 2004, 2005 и 2006 года, на основе форм бухгалтерской отчетности. По данным расчетам можно сделать следующие выводы. Следует отметить, что 2006 год более удачный для предприятия, чем 2005 и уж тем более 2004год. Об этом свидетельствует уровень таких показателей как выручка от реализации товаров, работ и услуг, которая в 2004 году составила 132700, а в 2005 году 189782 тыс.рублей, тогда когда в 2006 году она резко возросла на 208833 тыс. рублей или на 110,03% к 2005 году и на 200,38 к 2004. Удельный вес затрат в выручке от реализации также претерпел изменения, но они несущественные, хотя и увеличились в 2006 году по сравнению с 2005году на 1,9%, тогда как в 2004 году данный показатель составил -7,59%.

В 2006 году по сравнению с 2005 годом возрос уровень среднемесячной заработной платы на 68,33% и вместо 4605,28 рублей, составила 7752,3. Соответственно и по сравнению с 2004 годом в 2006 году зарплата выросла на 166,86% или на 4847,3 рублей. Темпы роста заработной платы опережают темпы роста производительности труда, что свидетельствует об эффективном использовании трудовых ресурсов и организации производственного процесса, что в последствии может привести к снижению стоимости основной продукции и увеличению её выпуска в натуральном выражении.

В 2006 году выросла среднесписочная численность рабочих на 139 человек или на 34,4%, а по сравнению с 2004 на 204 человека, это связано с расширением деловой активности предприятия, увеличением заказов на оказываемые работы и услуги, где необходима дополнительная рабочая сила.

Нельзя не отметить повышение фондоотдачи в 2006 году на 55,6% по сравнению с 2005 и 2004 годами. Фондоотдача увеличилась за счет опережения темпов роста выручки от продаж над темпами роста ОПФ. Также по сравнению с 2005, в 2006 году увеличились ОПФ на 34,9%, и составили 46114 тыс. руб., что на 11942 тыс.руб. больше, чем в 2005 годом., а по сравнению с 2004 годом ОПФ выросли на 26,56% или на 9680 тыс.руб.

Один из основных стоимостных качественных показателей эффективности производства на предприятии, в объединении, в отрасли в целом, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования средств в процессе производства и реализации продукции является рентабельность продаж. На данном предприятие рентабельность в 2006 году снизилась по сравнению с 2005 - это говорит о том, что предприятие получает меньше отдачи от вложенных им средств в готовую продукцию. Это можно объяснить тем, что на данный момент у ОАО «МО №34» имеется крупный заказ, на котором сосредоточены все силы организации.

Чистая прибыль не менее важный показатель, можно сказать, что и самый основной. В отчетном периоде, т.е. в 2006 году по сравнению с 2005, «МО-34» прирост чистой прибыли составил 75,6%, что на 12476 тыс. руб. больше. Следовательно, данные средства предприятия могут направить на расширение свой деятельности и привлечение новых заказов.

1.3 Организация бухгалтерского учета на предприятии. Учетная политика

Для ведения бухгалтерского учета в ОАО «Мостоотряд - 34» разработана учетная политика^. утвержденная приказом №2а от 10.01.05г. Учетная политика разработана на основании Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом МФ РФ от 29. 07. 98г. №34-н (в ред. от 24. 03. 2000г. №31-н) и ПБУ 1/98 «Учетная политика организаций», утвержденного приказом МФ РФ от 09.09.98г. № 60-н (редакция от 30.12.99г.), а так же в соответствии:

1. ФЗ РФ «О бухгалтерском учете №129-ФЗ от 21.11.96г.;

2. Планом счетов бухучета финансово- хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, утвержденным приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94 (в ред. от 07.05.03г. №38);

3. Приказом МФ РФ от 22.07.03г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности и Указаний к нему;

4. НК 1 и 2 части с изменениями и дополнениями;

5. ПБУ 9/99 «Доходы организации» утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №32н (в ред. от 30.03.01г.);

6. ПБУ 10/99 «Расходы организации» утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н (в ред. от 30.03. 01г.);

7. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» утвержденным приказом Минфина РФ от 19.11.02г. №114-н;

8. Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально производственных запасов, утвержденными приказом МФ РФ от 28.12.01г. №119н (в ред. от 23.04.02г.), ПБУ 5/01 утвержденными приказом от 09.06.01г. №44н;

9. Положением и методическими указаниями по бухучету основных средств ПБУ 6/01, утвержденными приказом МФ РФ от 30.03.01г. №26н (в ред. от 18.05.02г.);

10. Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденное приказом МФ РФ от 13.06.95г. №49;

11. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.99г. №43-н.

Учетная политика определяет нормы, которым обязаны придерживаться руководители, бухгалтера и другие должностные лица по всем вопросам бухгалтерского учета и отчетности. С наступлением нового года компании устанавливают либо меняют свою учетную политику. Как известно, при оформлении этого документа бухгалтеру необходимо учесть все изменения, которые произошли в законодательстве за последний год.

Под учетной политикой организации понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся следующие:

группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

погашения стоимости активов;

организации документооборота;

инвентаризации;

применения счетов бухгалтерского учета;

применения системы регистров бухгалтерского учета;

обработки информации;

Все организации имеют право самостоятельно разрабатывать свою учетную политику. Учетная политика отражает выбранные организацией варианты учета, предусмотренные нормативными документами.

В этом документе также закрепляются специфические способы формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности конкретной организации.

Ответственность за формирование учетной политики несет главный бухгалтер (бухгалтер) организации. На руководителя организации возложена обязанность по утверждению сформированной учетной политики организационно-распорядительным документом (приказом, распоряжением руководителя и т.п.). Форма приказа (распоряжения) руководителя не регламентируется.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. В связи с этим приказ, утверждающий учетную политику на следующий год, как правило, датируется 31 декабря.

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных предприятий считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря года создания. В случае создания предприятия после 1 октября первым отчетным годом считается период с даты регистрации по 31 декабря следующего года.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Поменять учетную политику можно лишь в определенных случаях. Они перечислены в пункте 16 ПБУ 1/98 . Учетную политику меняют при:

- изменении законодательства или нормативно-правовых актов по бухучету;

- разработке фирмой новых способов ведения бухучета;

- значительном изменении условий деятельности фирмы (например, в связи с реорганизацией, сменой собственников и т. д.).

Изменение учетной политики для бухучета должно вводиться с 1 января. Причем его нужно утвердить приказом руководителя фирмы. Делают это до 31 декабря текущего года. "Налоговую" учетную политику обычно меняют с начала налогового периода по тому или иному налогу. По большинству налогов это год. В статье 313 Налогового кодекса приведены исключения из данного правила. Это случаи, когда меняются:

- законодательство о налогах и сборах (учетную политику корректируют не ранее вступления в силу изменений законодательства);

- те или иные методы налогового учета.

Бухгалтерская См.Приложение №2учетная политика

Учетную политику для бухучета можно представить в виде двух разделов:

- организационно-технического. В нем отражают структуру бухгалтерии, форму бухучета (например, журнально-ордерная или автоматизированная), порядок и сроки проведения инвентаризации и т. д.

- методологического. В нем указывают способы и методы ведения бухучета (в частности, основных средств, нематериальных активов, материалов), приводят рабочий План счетов.

Налоговая См.Приложение №3 учетная политика

Налоговую учетную политику утверждают по НДС и налогу на прибыль. Такое требование есть в статьях 167 и 313 НК.

Отметим, что само понятие учетной политики для целей налогообложения появилось в НК с 1 января 2007 года. Пункт 2 статьи 11 кодекса дополнен таким абзацем: "учетная политика для целей налогообложения определяется как выбранная фирмой совокупность допускаемых кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения".

Кроме того, это понятие включает в себя "учет иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика".

Обычно налоговая учетная политика состоит из трех основных разделов:

- принципы ведения налогового учета;

- методы расчета того или иного налога;

- регистры налогового учета.

Для ведения бухгалтерского учета в ОАО «Мостоотряд-34» создано структурное подразделение - бухгалтерия. Штат бухгалтеров предприятия ОАО "Мостоотряд-34" состоит из восьми человек:

Главный бухгалтер -1 ч.

Зам. Главного бухгалтера -1ч.

Бухгалтер материальной группы - 1ч.

Бухгалтер по исчислению НДС - 1ч.

Бухгалтер по учету, ведению основных средств - 1ч.

Бухгалтер по начислению заработной платы - 2 чел.

Бухгалтер-кассир - 1 ч.

Главный бухгалтер руководствуется законодательством, Законом о бухгалтерском учете и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухучета, обеспечивает контроль за отражением на счетах бухучета всех осуществляемых хозяйственных операций, представление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществление, совместно с другими службами, экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов, ведет главную книгу, составляет квартальные и годовые отчеты, заполняет налоговые декларации, а также разрабатывает перечень служебных обязанностей для всех работников бухгалтерии (п.5в Учетной политики ОАО «Мостоотряд-34»).

Так как бухгалтерия - это структурное подразделение учреждения, организации или предприятия, документы бухгалтерии являются частью документального фонда организации в целом и включены в общий документооборот.

Как и многие предприятия ОАО «Мостоотряд-34» для ведения бухгалтерского учета утвердило (п.6 Учетной политики ОАО «Мостоотряд-34») основной формой - журнально-ордерную форму учета с применением средств вычислительной техники. Бухгалтерскую отчетность хранить на машинных и бумажных носителях. Использовать компьютерную программу автоматизации бухучета "1С Предприятие 7,7".

2. Составление бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

2.1 Понятие и состав формы бухгалтерской отчетности

Одним из важнейших условий функционирования экономики, ее элементов в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличие определенной информации, удовлетворяющей ряду требований, позволяющей принимать обоснованные решения.

Исторически и теоретически доказано, что такую информацию может давать только бухгалтерский учет в виде бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной См. Приложение №13, №14 записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

Все эти формы утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Другие органы, уполномоченные на регулирование бухгалтерского учета, могут в пределах своей компетенции разрабатывать формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Минфина РФ.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Для обеспечения достоверности необходимо:

1. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий. Фактически нейтральность означает объективность бухгалтерской отчетности, в противовес составлению ее в интересах какой-либо одной стороны или группы лиц.

2. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений .

3. Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

4. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

5. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении годовой отчетности за 2006 г. отчетной датой признается 31 декабря 2006 г.

6. При составлении бух. отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

7. Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:

- наименование составляющей части;

- указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;

- организация (полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с регистрационными документами Госкомстата РФ);

- организационно-правовая форма/форма собственности (согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (КОФ);

- единица измерения ;

- адрес (полный почтовый адрес организации);

- дата утверждения (установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

- дата отправки/принятия (конкретная дата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

8. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

9. Отчетность должна быть составлена в валюте РФ, в рублях.

10. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Если бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

В соответствии со ст. 15 Федерального закона "О бухгалтерском учете" все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами:

1) Участникам, акционерам или другим собственникам ее имущества. При этом каждого учредителя (участника) нужно обеспечить отдельным экземпляром отчетности.

Имейте в виду: помимо общих сроков сдачи отчетности учредители могут установить и более конкретную дату, к которой фирма должна подать им отчетные документы. Выбранная дата должна быть указана в учредительных документах.

Кроме того, учредители могут установить особый порядок сдачи промежуточной отчетности. Например, они могут решить, что фирма должна представлять им не только квартальную, но и месячную бухгалтерскую отчетность. В учредительных документах собственники должны определить сроки, в которые это необходимо делать.

2) В территориальное отделение Госкомстата по месту своей регистрации; Сделать это нужно на той территории, где предприятие зарегистрировано.

Если фирма вовремя не подаст бухгалтерскую отчетность в отделение статистики, ее могут оштрафовать. Размер штрафа для фирмы составит от 3000 до 5000 рублей, а руководителю или главному бухгалтеру придется заплатить от 300 до 500 рублей (ст.19.7 КоАП РФ).

Имейте в виду: решение о взыскании штрафа может вынести только суд, и это должно быть сделано в течение двух месяцев с последней даты, установленной для сдачи отчетности.

3) В налоговую инспекцию по месту постановки фирмы на учет; Фирма должна представлять один экземпляр бухгалтерской отчетности по месту постановки на учет (ст.23 НК РФ).

Если фирма вовремя не сдаст бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию, ее могут оштрафовать. Размер штрафа - 50 рублей за каждую форму отчетности, не представленную в срок (ст.126 НК РФ). Кроме того, руководителя или главного бухгалтера фирмы могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 рублей (ст.15.6 КоАП РФ).

4) Другим заинтересованным лицам, если это предусмотрено законами России. Так, при необходимости бухгалтерская отчетность может понадобиться региональным или местным финансовым органам, а также таможенникам и милиции. Потребовать ее они могут только на основании специального законодательного акта.

Сотрудничающие с фирмой банки могут предусмотреть обязанность фирмы представлять им бухгалтерскую отчетность в кредитном договоре или договоре банковского счета.

Контрагенты (кредиторы, покупатели, поставщики) могут знакомиться с бухгалтерской отчетностью фирмы по договору с ней.

Бухгалтерскую отчетность необходимо подавать, даже если фирма не ведет никакой деятельности.

В соответствии с п. 5 ст. 15 Федерального закона "О бухгалтерском учете" бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю:

1) организацией непосредственно;

2) передана через представителя организации;

3) направлена в виде почтового отправления с описью вложения;

4) передана по телекоммуникационным каналам связи.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается соответственно:

1) дата фактической передачи по принадлежности организацией непосредственно;

2) дата фактической передачи по принадлежности организацией через своего представителя;

3) дата отправки почтового отправления с описью вложения;

Сдавать бухгалтерскую отчетность нужно в такие сроки:

промежуточную (за I квартал, полугодие, 9 месяцев) - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода;

годовую - не ранее 60 и не позднее 90 дней по окончании года.

Может получиться, что последний день, в который фирма должна представить бухгалтерскую отчетность, окажется выходным (праздничным). В этом случае срок сдачи отчетности переносится на следующий за выходным рабочий день.

Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, в газетах, журналах либо путем распространения среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий. Организации, включая дочерние и зависимые общества (если таковые имеются), составляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, устанавливаемом Минфином РФ, которая подписывается руководителем и главным бухгалтером.

2.2 Порядок составления показателей бухгалтерского баланса ОАО на основе данных «Мостоотряд №34» за 2006 год

При составлении показателей бухгалтерской отчетности, в которую входит бухгалтерский баланс (Ф.№1) и отчет о прибылях и убытках (Ф.№2) необходимо руководствоваться Положением отчетности в РФ, утвержденных Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н., Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43к., Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н. «О формах бухгалтерской отчетности организаций», Методическими рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н.

Данные формы должны включать числовые показатели в нетто - оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Учитывая это в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах, МБП производится по остаточной стоимости (за исключением нематериальных активов, основных средств и МБП, по которым в соответствии с установленным порядком амортизации не начисляется).

В бухгалтерском балансе графе «На начало отчетного периода» показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс) с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а так же изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности, связанных с применением Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации ПБУ 1/98.

В графе «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

В отчете о прибылях и убытках все данные приводятся нарастающим итогом с начала года. В графе 3 отражаются сведения за 2006 год, а в графу 4 переносятся данные за предыдущий год из графы 3 Отчета о прибылях и убытках за 2005 год. Возможно, сведения за аналогичный период прошлого года окажутся несопоставимы с данными за отчетный период. Такая ситуация возникает в случае внесения изменений в учетную политику организации, законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету. Для того чтобы правильно составить Отчет о прибылях и убытках, необходимо скорректировать показатели за прошлый год, а в пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках отметить, что данные за прошлый год изменены, с указанием причин.

Если какой-либо показатель вычитается или имеет отрицательное значение, то его следует указывать в круглых скобках. Доходы и расходы представляются развернуто, а взаимозачет можно проводить, только когда это предусмотрено законодательством по бухгалтерскому учету. Все строки Отчета о прибылях и убытках кодируются в соответствии с Приказом Госкомстата РФ и Минфина РФ N 475/102н.

И так, с начала рассмотрим, как же составляется форма №1 «Бухгалтерский баланс».

Таблица 2 Актив баланса Раздел I "Внеоборотные активы"

Строка баланса	Код	Как сформировать показатели для баланса
Нематериальные активы	110	Разница между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо счета 04 - если амортизация по нематериальным активам отражается также на счете 04)
Основные средства	120	Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02 (в расчет не берется субсчет "Амортизация по имуществу,предоставляемому другим организациям во временное пользование")
Незавершенное строительство	130	Остатки по счетам 07, 08
Долгосрочные финансовые вложения	140	Сальдо счета 58 по долгосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов
Итого по разделу I	190	Сумма строк 110, 120, 130, 140

В разделе 1 «Внеоборотные активы» по группе статей «Нематериальные активы» (строка 110) оказывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости. Нематериальные активы могут быть внесены учредителями организации в счет их вкладов в уставный капитал организации, получены безвозмездно, приобретены организацией в процессе ее деятельности.

По группе статей «Основные средства» (строка 120) приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости Данная строка отражает стоимость имущества, признаваемого основными средствами, принадлежащего организации на праве собственности и используется им для извлечения экономических выгод в течение срока, превышающего 12 месяцев. С 1 января 2006 года в бухгалтерском учете фирмы могут сразу включать в расходы затраты на приобретение активов, которые стоят до 20 000 руб. включительно.

По статье «Незавершенное строительство» (строка 130) показываются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты.

Данные расходы учитываются на счетах 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы". При этом дебетовое сальдо этих счетов по состоянию на конец отчетного периода отражается по строке 130 бухгалтерского баланса.

По группе статей «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 140) данные должны быть представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на долгосрочные и краткосрочные. Любая организация осуществляет финансовые вложения, в том числе долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения. Долгосрочные финансовые вложения, осуществляемые организацией, отражаются по строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" бухгалтерского баланса. В бухгалтерском учете для отражения суммы финансовых вложений предназначен счет 58 "Финансовые вложения".

Строка 140 отражает финансовые вложения, произведенные на срок более 12 месяцев. К долгосрочным финансовым вложениям относятся приобретенные ценные бумаги других организаций, вклады в уставные капиталы других организаций, выдача займов и другие вложения.

Таблица 3 Актив баланса. Раздел II "Оборотные активы"

Строка баланса	Код строки	Как сформировать показатели для баланса
Запасы	210	Сумма строк 211-213-216
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	Остаток по счету 10 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 16
Затраты в незавершенном производстве	213	Сумма остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44 и 46
Расходы будущих периодов	216	Сальдо счета 97
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	Сальдо счета 19
Дебиторская задолженность (пла тежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	230	Сумма остатков по счетам 62 и 76 субсчета "Расчеты в течение 12 месяцев" за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет "Резервы по краткосрочным долгам". Дебетовое сальдо счета 62 субсчет "Векселя полученные,сроком предъявления в течение 12 месяцев". Дебетовое сальдо счета 76 субсчет "Расчеты с дочерними(зависимыми) обществами в течение 12 месяцев". Дебетовое сальдо счета 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".
		Дебетовое сальдо счета 60 субсчет "Расчеты по авансам, выданным на срок не более года". Дебетовое сальдо счета 68 субсчет "Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев". Дебетовое сальдо счета 73 субсчет "Расчеты в течение 12 месяцев". Дебетовое сальдо счета 76 субсчет "Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев"
в том числе покупатели и заказчики	241	Остатки по счетам 62, 76, на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков, за минусом сальдо субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям
Денежные средства	260	Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (субсчета «Аккредитивы» и "Чековые книжки", "Депозитные счета" - если по депозитным вкладам не начисляют проценты), 57
Итого по разделу II	290	Сумма строк 210, 220, 240, 260
Баланс	300	Сумма строк 190 и 290

В разделе 2 «Оборотные активы» по соответствующим статьям группы статей «Запасы» (строка 210) показываются остатки материально - производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организаций, для продажи или перепродажи.

Материально - производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

Строка 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" отражает фактическую себестоимость сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих и запасных частей, топлива, смазочных материалов, тары и т.п.

В соответствии с положением ПБУ 5/01, материалы отражаются по их фактической себестоимости, размер которой зависит от способа получения материалов:

1) приобретение за плату у других организаций и лиц;

2) изготовление самой организацией;

3) поступление в качестве вклада в уставный капитал;

4) поступление на безвозмездной основе.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Строка 213 "Затраты в незавершенном производстве" отражает затраты на производство, не списанные на отчетную дату со счетов затрат:

20 "Основное производство";

21 "Полуфабрикаты собственного производства";

23 "Вспомогательные производства";

29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

46 "Выполненные этапы по незавершенным работам";

44 "Расходы на продажу".

Незавершенным производством признается продукция, не прошедшая всех стадий обработки, а также работы, не принятые заказчиками. Затраты, осуществленные на производство продукции, работ, услуг являются затратами незавершенного производства, стоимость которых и отражается по строке 213 бухгалтерского баланса.

Если организация занимается выполнением работ долгосрочного характера и получает оплату за выполненные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, то такие организации по строке 213 отражают принятые заказчиком этапы по договорной стоимости.

Строка 216 "Расходы будущих периодов" отражает затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. В состав таких затрат относятся:

1) расходы по ремонту основных средств, в случае если он производится неравномерно в течение года; 2) подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности;

3) затраты на получение лицензий на право осуществления определенного вида деятельности;

4) затраты по обязательной или добровольной сертификации и др.

В бухгалтерском учете расходы будущих периодов учитываются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов". В бухгалтерской отчетности - балансе - они отражаются по строке 216 в сумму дебетового сальдо по этому счету, не погашенному по состоянию на конец отчетного периода.

По группе статей «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (строка 220) отражается сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, материальным активам и т.п. работам и услугам.

По строке 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" отражается задолженность, не погашенная на отчетную дату от:

1) поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенным по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

2) покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенным по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

3) налоговых органов по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенным по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";

4) подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу организации подотчетным средствам, учтенным по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

5) работников организации по предоставленным им ссудам и займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенным по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

6) учредителей по вкладам в уставный капитал, учтенным по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями";

7) по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании, учтенным по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Таким образом, строка 240 баланса отражает дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 71, 73, 75 и 76.

Следует отметить, что отдельно отражаются показатели задолженности покупателей и заказчиков по краткосрочной задолженности по строке "в том числе покупатели и заказчики" 241 - краткосрочная.

Кроме того, при заполнении строки 240 сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами и контрагентами в балансе необходимо отражать развернуто, т.е. дебетовое сальдо - в активе баланса (строка 240), кредитовое - в пассиве (строка 620 и 625).

По группе статей «Денежные средства» (строка 260) по статьям «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» показываются остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах предприятии. Таким образом, по данной строке отражается дебетовое сальдо счетов 50, 51, 52, 55, 57

Таблица 4 Пассив баланса. Раздел III "Капитал и резервы"

Строка баланса	Код строки	Как сформировать показатели для баланса
Уставный капитал	410	Сальдо счета 80
Добавочный капитал	420	Сальдо счета 83
Резервный капитал	430	Сальдо счета 82
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	Сальдо субсчета счета 82, где показан размер резерва, образованного в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	Сальдо счетов 84, 99
Итого по разделу III	490	Сумма строк 410, 420, 430, 470

В разделе 3 «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса в группе статей «Уставный капитал» (строка 410) показывается величина уставного капитала организации. Величина уставного капитала организации, должна совпадать с величиной уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

Организации должны формировать резервный капитал отражается по строке 430 "Резервный капитал", отражающей кредитовое сальдо по счету 82 "Резервный капитал". При этом сумма резервного капитала подлежит расшифровке:

1) строка 431 отражает сумму резервов, образованных в соответствии с законодательством;

2) строка 432 отражает сумму резервов, образованных в соответствии с учредительными документами.

Минимальный размер резервного капитала составляет 5% от уставного капитала. При этом акционерные общества должны ежегодно отчислять в резервный капитал не менее 5% чистой прибыли. Прекращение отчислений наступает тогда, когда сумма резервного капитала достигает размера, установленного уставом общества. Сумма созданного обязательного резерва отражается по строке 431 "Резервы, образованные в соответствии с законодательством".

Кроме того, организации могут создавать дополнительные резервные фонды в соответствии с положениями устава организации. Такие резервы также создают за счет чистой прибыли организации, остающейся после всех произведенных обязательных отчислений. Сумма созданных дополнительных резервов отражается по строке 432 "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами".

Строка 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражает сумму нераспределенной прибыли организации по состоянию на отчетную дату за прошедшие периоды и отчетный год.

Сумма нераспределенной прибыли, т.е. прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов и распределения между акционерами и инвесторами, отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Нераспределенная прибыль может быть использована для выплаты дивидендов, создания и пополнения резервного капитала, погашения убытков.