Таблица 5 Пассив баланса. Раздел IV "Долгосрочные обязательства"

Строка баланса	Код строки	Как сформировать показатели для баланса
Отложенные налоговые обязательства	515	Сальдо счета 77
Итого по разделу IV	590	Сумма 515

Раздел IV бухгалтерского баланса отражает долгосрочные обязательства организации перед кредиторами и заимодавцами. Раздел IV баланса отражает сумму отложенных налоговых обязательств - строка 515 "Отложенные налоговые обязательства".

ОНО формируются в случае, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. Формирование ОНО в бухгалтерском учете осуществляется по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". По строке 515 отражается кредитовое сальдо указанного счета, не списанное на конец отчетного периода. Формирование, учет и отражение в бухгалтерской отчетности отложенных налоговых обязательств регламентируется ПБУ 18/02.

Величина отложенного налогового обязательства определяется исходя из налогооблагаемой временной разницы и ставки налога на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Таблица 6 Пассив баланса. Раздел V "Краткосрочные обязательства"

Строка баланса	Код строки	Как сформировать показатели для баланса
Займы и кредиты	610	Остаток по субсчетам счета 66, на которых отражены задолженность по краткосрочным кредитам и сумма процентов по ним
Кредиторская задолженность	620	Сумма строк 621-625
в том числе: поставщики и подрядчики	621	Сумма сальдо субсчетов счетов 76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками
задолженность перед персоналом организации	622	Кредитовый остаток счета 70 (за исключением субсчета "Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям")
задолженность перед государственными внебюджнтными фондами	623	Кредитовый остаток посчету 69, за исключением субсчета "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН"
задолженность по налогам и сборам	624	Кредитовый остаток по счету 68 Кредитовый остаток по счету 69 "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН"
прочие кредиторы	625	Остаток субсчетов "Расчеты по претензиям" и "Расчеты по имущественному и личному страхованию" счета 76 и сальдо счета 71
Задолженность перед участниками(учредителями) по выплате доходов	630	Кредитовые остатки субсчета "Расчеты по выплате доходов" счета 75 и субсчета "Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям" счета 70
Доходы будущих периодов	640	Остаток по счету 98
Резервы предстоящих расходов	650	Остаток по счету 96
Прочие краткосрочные обязательства	660	Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела "Краткосрочные обязательства"
Итого по разделу V	690	Сумма строк 610, 620, 630, 640, 650 и 660
Баланс	700	Сумма строк 490, 590 и 690

Раздел V баланса «Краткосрочные обязательства» отражает краткосрочные обязательства организации, возникшие в процессе осуществления ее деятельности и подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

Строка 610 "Займы и кредиты" отражает остаток заемных средств, полученных организацией на срок не более года. В бухгалтерском учете сумма краткосрочных кредитов и займов отражается по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". При этом кредиты и займы в учете отражаются обособленно:

66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам";

66-2 "Расчеты по краткосрочным займам".

Строка 620 "Кредиторская задолженность" отражает общую сумму кредиторской задолженности организации, не погашенной по состоянию на отчетную дату.

При этом сумму кредиторской задолженности необходимо расшифровать:

1) строка 621 "поставщики и подрядчики";

2) строка 622 "задолженность перед персоналом организации";

3)строка 623 "задолженность перед государственными внебюджетными фондами";

4) строка 624 "задолженность по налогам и сборам";

5) строка 625 "прочие кредиторы".

Строка 620 отражает сумму указанных строк.

По строке 621 "Поставщики и подрядчики" отражается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за полученные, но неоплаченные на отчетную дату материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги). Такая задолженность в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В балансе (строка 621) отражается кредитовое сальдо указанного счета на конец отчетного периода.

Формирование задолженности осуществляется в момент принятия к бухгалтерскому учету полученных материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг).

Строка 622 "Задолженность перед персоналом организации" отражает задолженность организации перед работниками по начисленной и невыплаченной заработной плате. Учет начисления и выплата заработной платы отражается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Начисление заработной платы производится по кредиту счета 70, а выплата - по дебету этого счета. Таким образом, в балансе отражается кредитовое сальдо по указанному счету по состоянию на отчетную дату. При этом следует иметь в виду, что по счету 70 отражается не только заработная плата, но и премии, материальную помощь, а также пособия по временной нетрудоспособности. Задолженность по указанным выплатам также отражается по строке 622 баланса.

По строке 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" баланса отражается задолженность перед фондами государственного социального страхования (Пенсионным фондом, Фондом социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования) по начисленному единому социальному налогу, взносам на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве.

Начисление единого социального налога отражается по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Для обеспечения обособленного учета начислений по различным фондам к счету 69 могут быть открыты следующие субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

В каждый фонд производятся отчисления нескольких видов.

Строка 624 "Задолженность по налогам и сборам" отражает задолженности по всем видам платежей в бюджет (налог на прибыль, налог на имущество, налог на доходы физических лиц и т.д.).

Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам учитывается по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам", к которому открываются соответствующие субсчета по видам налогов. При этом начисление сумм налогов осуществляется по кредиту счета 68, а их перечисление - по дебету. Строка 624 отражает кредитовое сальдо по указанному счету, не погашенное по состоянию на отчетную дату.

По строке 625 "Прочие кредиторы" отражается задолженность организации по расчетам с прочими контрагентами и другими кредиторами, не отраженными в предыдущих строках. Так, по этой строке отражается задолженность по авансам, полученным от покупателей, по обязательному и добровольному страхованию, по депонированной заработной плате, по долгам перед подотчетными лицами и т.д.

Сумма аванса, полученная от покупателей, отражается по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным". В балансе по строке 625 отражается кредитовое сальдо по этому счету, не списанное по состоянию на отчетную дату. Следует отметить, что по строке 625 отражается сумма аванса, поступившая от покупателей, 625 за вычетом начисленного с нее НДС.

По строке 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" отражает задолженность организации перед учредителем по начисленным, но не выплаченным дивидендам, не погашенную по состоянию на отчетную дату. Формирование этой задолженности осуществляется на счете 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов".

Строка 640 "Доходы будущих периодов" отражает доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, а также доходы в виде стоимости безвозмездно полученных ценностей, предстоящих поступлений задолженности по недостачам прошлых лет, выявленным в отчетном периоде, а также разницы между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица.

Указанные доходы учитываются по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". При этом строка 640 отражает кредитовое сальдо по этому счету, не погашенное по состоянию на отчетную дату.

В состав доходов будущих периодов относятся доходы, поступившие по договорам, заключенным на длительный срок и не предусматривающим перерасчетов по факту оказания услуг (выполнения работ).

Так, например, к таким доходам относятся:

1) заранее полученная арендная плата;

2) заранее полученные суммы за перевозки по месячным и квартальным билетам;

3) полученная абонентская плата за пользование средствами связи.

По строке 650 "Резервы предстоящих расходов" отражаются суммы созданных организацией резервов. Создание резервов обеспечивает равномерное включение расходов в затраты производства и обращения. Сумма созданных резервов отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов". При этом в балансе отражается кредитовое сальдо счета 96 по состоянию на отчетную дату.

Резервы могут создаваться на следующие цели:

1) на капитальный ремонт основных средств;

2) на оплату отпусков работникам;

3) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

4) на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

5) на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

По строке 660 "Прочие краткосрочные обязательства" отражаются суммы прочих краткосрочных пассивов, не отраженных по вышеперечисленным статьям раздела V "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса.

Таблица 7 Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Строка баланса	Код строки	Как сформировать показатели для баланса
Арендованные основные средства	910	Сальдо забалансового счета 001
в том числе по лизингу	911	Сальдо субсчетов забалансового счета 001, на которых отражена стоимость основных средств, полученных по договору лизинга

Организациям рекомендуется справочно в Ф.№1 «Бухгалтерский баланс» за итогами данных об активах организации, капитала и резервов обязательств организации приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организаций. В качестве Справки к балансу отражается информация о наличии, ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. При этом на ценности, учитываемые на этих счетах, организация прав собственности не имеет.

Так, по строке 910 "Арендованные основные средства" отражается стоимость основных средств, не принадлежащих организации на праве собственности, т.е. полученные по договору аренды, безвозмездного пользования или лизинга от других организаций или физических лиц. Стоимость арендованных основных средств, взятых в аренду (лизинг), и учитываемых на балансе арендодателя (лизингодателя), учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" по указанной в договоре стоимости.

Следует отметить, что стоимость имущества, полученного по договору лизинга, в справке баланса отражается отдельной строкой 911 "в том числе по лизингу".

При поступлении основных средств, полученных по договору аренды (лизинга), в бухгалтерском учете их стоимость отражается по дебету счета 001 без корреспонденции. Исходя из этого, в справе баланса по строке 910 (911) отражается дебетовое сальдо этого счета на конец отчетного периода. По мере выбытия объекта основных средств, полученного по договору аренд (лизинга), в бухгалтерском учете его стоимость списывается с забалансового счета 001.

2.3 Порядок составления показателей отчета о прибылях и убытках на основе данных ОАО «Мостоотряд №34» за 2006 год

Рассмотрев форму №1, рассмотрим, как же формируются показатели формы №2 «Отчета о прибылях и убытках»

В Отчете о прибылях и убытках следует отразить несколько показателей прибыли:

- валовая прибыль;

- прибыль (убыток) от продаж;

- прибыль до налогообложения;

- чистая прибыль.

Чтобы получить показатель валовой прибыли, нужно выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) уменьшить на себестоимость этой продукции (товаров, работ, услуг). Уменьшив валовую прибыль на величину коммерческих и управленческих расходов, мы получим прибыль или убыток от продаж. Прибыль до налогообложения образуется после того, как прибыль или убыток от продаж мы увеличим на сумму операционных и внереализационных доходов и уменьшим на сумму операционных и внереализационных расходов. Исключив из прибыли до налогообложения сумму налога на прибыль, мы получим чистую прибыль.

Для того чтобы заполнить первую таблицу Отчета о прибылях и убытках, разобьем ее на четыре раздела:

- "Доходы и расходы по обычным видам деятельности";

- "Прочие доходы и расходы";

- "Прибыль";

- "Справочно".

Раздел 1. "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"

В состав расходов от обычных видов деятельности входят затраты на изготовление, приобретение и продажу товаров и продукции, выполнение работ, оказание услуг. Они делятся на расходы, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а также на коммерческие и управленческие расходы.

По строке 010 отражаются доходы предприятия от обычных видов деятельности - кредитовый оборот по счету 90-1 за вычетом НДС, акцизов и экспортных пошлин.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи товаров и продукции, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. В состав выручки включаются отрицательные и положительные суммовые разницы, предусмотренные скидки, а также вознаграждение за коммерческий кредит.

Предприятия - производители продукции отражают по этой строке стоимость готовой продукции, проданной покупателям. Торговые организации должны показать продажную стоимость реализованных товаров. Предприятия, выполняющие работы или оказывающие услуги указывают стоимость выполненных работ или оказанных услуг, которые подтверждены актами сдачи-приемки.

В составе выручки от реализации могут быть указаны доходы от сдачи в аренду имущества организации, от участия в уставных капиталах других организаций и лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности, но только при условии, что получение этих доходов является основным видом деятельности предприятия.

По строке 020 учитывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Показатель необходимо указывать в круглых скобках. Производственные предприятия отражают по этой строке все расходы, которые относятся на себестоимость продукции, реализованной покупателям. Иначе говоря, оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счета 43 "Готовая продукция" или 45 "Товары отгруженные".

Организации и предприятия, выполняющие работы и оказывающие услуги, указывают по строке 020 затраты, связанные с выполнением работ или оказанием услуг, которые реализованы в отчетном периоде. В бухгалтерском учете эти затраты списываются проводкой: Дебет 90-2 Кредит 20 "Основное производство".

По строке 029 "Валовая прибыль" отражаются данные, которые представляют собой разницу между показателями, отраженными в двух первых строках отчета (строки 010 - 020). Если получен отрицательный результат (убыток), то его надо указать в круглых скобках.

По строке 050 отражается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг). Убыток от продаж указывается в круглых скобках, т.к. на данном предприятии в форме №2 не отражаются коммерческие и управленческие расходы, валовая прибыль равна прибыли (убытку) от продаж.

Раздел 2. "Прочие доходы и расходы"

К прочим поступлениям относились операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, а также чрезвычайные доходы и расходы. Приказами Минфина РФ N 115н и N 116н внесены изменения в ПБУ 9/99 и 10/99. Согласно этим поправкам прочие поступления и прочие расходы организации больше не следует подразделять на операционные, внереализационные и чрезвычайные. Теперь они должны отражаться на счете 91 "Прочие доходы и расходы", причем учитывать обособленно эти расходы не нужно.

В Отчете о прибылях и убытках операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы теперь отражаются одной строкой (строка 090). Аналогично следует отражать и операционные, внереализационные, чрезвычайные расходы (строка 100).

По строке 070 "Проценты к уплате" указываются суммы процентов, которые предприятие должно в отчетном периоде уплатить по полученным кредитам и займам. Сумма таких расходов отражается по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами:

- 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

- 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

По строке 070 показатель записывается в круглых скобках.

В строке 080 "Доходы от участия в других организациях" указываются доходы от участия в уставных капиталах других организаций, включая проценты и дивиденды по ценным бумагам. Доходы от долевого участия в уставных капиталах других предприятий и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником выплаты. В бухгалтерском учете такие доходы учитываются следующим образом: Дебет 76-3 Кредит 91-1.

По строке 090 "Прочие доходы" учитываются прочие доходы организации. К ним относятся:

1) бывшие операционные доходы:

- доходы от продажи и прочего списания основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, иностранной валюты и других ценностей организации;

- прибыль, которую организация получила в результате совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества), и вознаграждение за имущество, переданное в общее владение или пользование;

- денежные средства, полученные организацией сверх стоимости своего первоначального вклада при разделе имущества простого товарищества;

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (по договору аренды);

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

2) бывшие внереализационные доходы:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые организация должна получить в отчетном периоде по решению суда (полученные или признанные к получению);

- часть стоимости активов, полученных безвозмездно (в том числе по договору дарения), списанная со счета, на котором ведется учет доходов будущих периодов;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (такие операции, как правило, возникают при исправлении в бухгалтерском учете ошибок, допущенных в предыдущие отчетные периоды);

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности с учетом НДС;

- курсовые разницы;

- суммы дооценки активов, возникающие в результате переоценки основных средств;

- имущество, излишек которого выявлен при инвентаризации и т.д.

3) бывшие чрезвычайные доходы, которые возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, например стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п. В таких обстоятельствах помимо расходов (порчи и уничтожения имущества) организация может получить и доходы - страховое возмещение, компенсации и материальные ценности, поступившие при разборке испорченного имущества. Согласно Плану счетов чрезвычайные доходы отражались по кредиту счета 99, а чрезвычайные расходы - по дебету этого счета.

По строке 100 "Прочие расходы" показываются:

1) бывшие операционные расходы:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (по договору аренды), прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы на содержание законсервированных производственных объектов;

- оплата услуг кредитных организаций;

- расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, которое не дало продукции, обслуживанием ценных бумаг;

- налоги и сборы, которые в соответствии с налоговым законодательством уплачиваются за счет финансовых результатов (налог на имущество, налог на рекламу);

- остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;

2) бывшие внереализационные расходы:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые организация должна уплатить в отчетном периоде;

- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (возникают, как правило, при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в предыдущих отчетных периодах);

- отчисления в резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей по сомнительным долгам;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности с учетом НДС; и других долгов, не реальных к взысканию;

- курсовые разницы;

- суммы уценки активов, которые возникают в результате переоценки основных средств;

- перечисление средств на благотворительную деятельность, на организацию спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет по безвозмездно переданным ценностям и т.д.

По строке 100 показатель записывается в круглых скобках.

Раздел 3 "Прибыль"

В строке 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" указывают финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за 2005 год. Он определяется следующим образом:

Строка 140 = Строка 050 + Строка 080 + Строка 090 - Строка 070 - Строка 100 (1)

По строке 150 "Текущий налог на прибыль" отражается сумма текущего налога на прибыль (ТНП), которая подлежит уплате в бюджет за отчетный период. Она рассчитывается путем корректировки условного расхода по налогу на прибыль на величину постоянных налоговых обязательств (активов) и отложенных налоговых активов и обязательств:

ТНП = УР (или УД) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО, (2) Где УР (УД) - условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, который определяется путем умножения бухгалтерской прибыли или убытка (показатель по строке 140) на ставку налога на прибыль.

Для того чтобы заполнить строку 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода", необходимо прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) уменьшить на величину текущего налога на прибыль (строка 150).

3. Анализ формы №1 «Бухгалтерский баланс» и формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» в организации ОАО «Мостоотряд №34» за 2006 год

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии.

Анализ бухгалтерской отчетности представляет собой глубокое, научно обоснованное исследование финансовых отношений и движения финансовых ресурсов в едином производственном процессе. Главная цель анализа - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

Основные задачи анализа:

1. Своевременная и объективная диагностика финансового состояния предприятия, установление его «болевых точек» и изучение причин их образования.

2. Поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия, его платежеспособности и финансовой устойчивости.

3. Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективнее использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояние предприятия.

4. Прогнозирование возможных финансовых результатов и разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.

1. С точки зрения теории экономического анализа финансовое состояние - не только качественно, но и количественно измеримое явление. Критериями оценки служат финансовые коэффициенты. Система финансовых коэффициентов должна удовлетворять ряду требований: финансовые коэффициенты должны быть максимально информативными, непротиворечивыми и давать целостную картину устойчивости финансового состояния предприятия; для основных коэффициентов должны быть указаны числовые нормативы минимального удовлетворительного уровня или диапазона изменений; финансовые коэффициенты должны рассчитываться только по данным публичной бухгалтерской отчетности предприятий; финансовые коэффициенты должны давать возможность проводить рейтинговую оценку предприятия, как в пространстве, так и во времени.

Методика анализа бух. отчетности состоит из следующих блоков:

1) общий анализ финансового состояния;

2) анализ финансовой устойчивости;

3) анализ ликвидности баланса;

4) анализ финансовых коэффициентов;

5) анализ финансовых результатов.

Исходной базой финансового анализа являются данные бухгалтерского учета и отчетности, аналитический просмотр которых должен восстановить все аспекты хозяйственной деятельности и совершенных операций в их естественной форме.

Основной принцип аналитического чтения финансовых отчетов - это дедуктивный метод, т.е. от общего к частному. В ходе такого анализа воспроизводятся историческая и логическая последовательность хозяйственных фактов и событий, направленность и сила влияния их на результаты деятельности.

Практика финансового анализа уже выработала основные правила чтения (методику анализа) финансовых отчетов. Можно выделить среди них шесть основных методов:

1) горизонтальный анализ;

2) вертикальный анализ;

3) трендовый анализ;

4) метод финансовых коэффициентов;

5) сравнительный анализ;

6) факторный анализ.

Горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом.

Вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

Трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, а, следовательно, ведется перспективный, прогнозный анализ.

Анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений данных отчетности, определение взаимосвязей показателей.

Сравнительный (пространственный) анализ - это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы с показателями конкурентов со средне отраслевыми и средними общеэкономическими данными.

Факторный анализ - это анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), т.е. раздробление результативного показателя на составные части, так и обратным (синтез), когда его отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.

3.1 Анализ формы №1 «Бухгалтерский баланс»

Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия является бухгалтерский баланс. Актив баланса характеризует имущественную массу предприятия, т.е. состав и состояние материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства. Пассив баланса характеризует состав и состояние прав на эти ценности, возникающие в процессе хозяйственной деятельности предприятия у различных участников коммерческого дела (предпринимателей, акционеров, государства, инвесторов, банков и др.). Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.

Для начала необходимо исследовать структуру и динамику финансового состояния организации при помощи сравнительного аналитического баланса. Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структуры: динамики и структурной динамики.

3.1.1 Общая оценка финансового состояния ОАО «Мостоотряд №34». Составление сравнительного аналитического баланса

Таблица 8

	Абсолютные величины	Удельный вес	Изменения
Статьи	Код строки	Н.г.	К.г.	Н.г.	К.г.	В абс.вел	В удел.весе	В % к вел на Н.г.
1.Внеоборотные активы	190	57478	48874	0,388	0,208	-8604	-0,18	-14,96
1.1.2нематериальные активы	110	60	-	0,0004	-	-60	-0,04	-
1.2. основные средства	120	34172	46114	0,23	0,197	11942	-3,3	34,94
1.3.незавершенное строительство	130	22710	2220	0,153	0,0094	-20490	-14,36	-90,22
1.4.долгосрочные финансовые вложения	140	536	540	0,0036	0,0023	4	-0,13	0,746
2.Оборотные активы	290	90570	185089	0,611	0,791	94519	18	104,36
2.1 Запасы	210	56615	76958	0,382	0,328	20343	-5,4	35,93
2.2.НДС по приобретенным ценностям	220	3110	545	0,021	0,0023	-2565	-1,87	-82,47
2.3.Краткосрочная дебиторская задолженность	240	20374	80531	0,137	0,344	60157	20,7	295,26
2.4.Денежные средства	260	10471	27055	0,07	0,1156	16584	4,56	158,38
БАЛАНС	300	148048	233963	1	1	-	-	58,031
3.Капитал и резервы	490	50199	67264	0,34	0,287	17065	-5,3	33,99
3.1.Уставные капитал	410	6	6	0,00004	0,000025	-	-0,0015	-
3.2.Добавочный капитал	420	29006	29006	0,195	0,123	-	-7,2	-
3.3.Резервный капитал	430	2567	3725	0,017	0,016	1158	-0,1	45,11
3.4. Нераспределенная прибыль	470	18620	34527	0,125	0,147	15907	2,2	85,42
4.Долгосрочные обязательства	590	6	6	0,00004	0,000025	-	-0,0015	-
4.1.Отложенные налоговые обязательства	515	6	6	0,00004	0,000025	-	-0,0015	-
5.Краткосрочные обязательства	690	97843	166693	0,66	0,712	68850	5,2	70,36
5.1.Займы и кредиты	610	26000	71207	0,175	0,304	45207	12,9	173,87
5.2.Кредиторская задолженность	620	59700	79660	0,403	0,34	19960	-6,3	33,43
5.3.Задолженность учредителям по выплате доходов	630	111	271	0,00075	0,0011	160	0,035	144,14
5.4.Доходы будущих периодов	640	-	69	-	0,00029	69	0,029	-
5.5.Резервы предстоящих расходов	650	5144	6151	0,034	0,026	1007	-0,8	19,57
5.6.Прочие краткосрочные обязательства	660	6888	9335	0,046	0,039	2447	-0,7	35,52
БАЛАНС	700	148048	233963	1	1	-	-	58,031

Вертикальный анализ выявил снижение доли внеоборотных активов на 18% в общей стоимости имущества предприятия, в то же время соответственно увеличилась доля остальных статей актива баланса.

Таким образом, доля внеоборотных средств за исследуемый период постоянно падает (рис.1), См. Приложение № 16соответственно, растет доля оборотных средств. Это происходит в основном за счет роста производственных запасов и затрат их доля составляет 38,2% на начало года и 32,8% на конец. Положительной тенденцией является постоянный рост денежных средств по сравнению с началом года на конец их доля в составе оборотных активов выросла на 4,5%.. В пассиве баланса наблюдается снижение доли собственного капитала на 5% (рис. 1), и соответственно рост заемного капитала. В основном, заемный капитал увеличивается за счет роста займов и кредитов, их доля на конец года составляет 30,4%, а также роста кредиторской задолженности, её долю на конец года равна 34%, наибольшую долю в кредиторской задолженности, занимает задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Привлечение заемного капитала на предприятии связано с тем., что «Мостоотряд №34» осуществляет выполнение заказов за счет собственных средств, а прибыль получает только после сдача объекта заказчику.

3.1.2 Определение ликвидности (платежеспособности) предприятия

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств. От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов превратился в деньги, тем выше их ликвидность.

Анализ ликвидности баланса по абсолютным показателям статей актива и пассива является предварительным и приближенным, более детальным и точным является анализ с помощью относительных показателей или финансовых коэффициентов. Относительные показатели построены с применением группировок статей, которые использованы в анализе ликвидности баланса по абсолютным показателям/

Для относительных показателей предусмотрены нормативные значения или интервалы нормативных значений. Это позволяет сделать более точную оценку ликвидности баланса..

1. Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия) (форм.3) характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности.

 (3)

Коэффициент текущей ликвидности отражает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств в течение предстоящего года. Согласно стандартам считается, что рекомендуемое значение коэффициента должно быть 2. Нижняя граница обусловлена тем, что текущих активов должно быть, по меньшей мере, достаточно для погашения краткосрочных обязательств, иначе предприятие может оказаться неплатежеспособным. Превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами более чем в три раза считается также нежелательным, поскольку свидетельствует о нерациональном вложении компанией своих средств и неэффективном их использовании.

2. Коэффициент быстрой ликвидности или “критической” оценки, (форм.4) раскрывающий отношение наиболее ликвидной части оборотных средств (т.е. без учета материально-производственных запасов) к текущим обязательствам. Данный показатель показывает, какая часть текущих обязательств может быть покрыта не только за счет немедленно реализуемых активов, но и за счет ожидаемых вскоре поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы и услуги.

(4)

Рекомендуемый критерий для коэффициента быстрой ликвидности - более 0,8.

3. Коэффициентом абсолютной ликвидности (форм.5) показатель, характеризующий способность предприятия, фирмы погасить всю или часть краткосрочной задолженности за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Это наиболее жесткий критерий платежеспособности, показывающий, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно.

(5)

Считается, что значение этого коэффициента не должно опускаться ниже 0,2.

Таблица 9 Оценка ликвидности и платежеспособности.

№	Показатели	Форма расчета	На 01.01.05	На 01.01.06	Нормативзначение
1	Коэффициент текущей ликвидности		0,97	1,15	2.
2	Коэффициент быстрой ликвидности		0,33	0,67	0,7-0,8
3	Коэффициент абсолютной ликвидности		0,11	0,16	0,20-0,25

Коэффициент текущей ликвидности дает обобщенную оценку платежеспособности предприятия, характеризуя возможность своевременного погашения срочных обязательств за счет оборотных активов. В нашем случае данное условие несоблюдено, что означает, что предприятие не в состоянии своевременно погасить свои текущие обязательства и осуществлять процесс производства.

Коэффициент быстрой ликвидности (промежуточный коэффициент ликвидности) В наше случае значение равно 0,67, которое не входит в промежуток нормативного значения, следовательно, данное предприятие не может покрыть свои обязательства за счет немедленно реализуемых активов, а также за счет ожидаемых вскоре поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы и услуги, ей необходимо время

Коэффициент абсолютной ликвидности наиболее жесткий критерий платежеспособности, интересующий, прежде всего, кредиторов, наше значение опять же не входит в данный промежуток, т.е. предприятие за счет собственных средств не сможет погасить свои обязательства мгновенно, ей опять же необходимо будет время.

3.1.3 Показатели финансовой устойчивости предприятия

Наличие собственных оборотных средств является одной из основных характеристик финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта, отражающей использование его финансовых ресурсов. Рассмотрим систему абсолютных показателей обеспеченности внеоборотных и материальных оборотных активов источниками их финансирования, их формирование определяется:

1. Излишек (+) или недостаток (-) собственного капитала:

Х=СК - ВА - МОА

2. Излишек (+) или недостаток (-) перманентного капитала:

У = СК + ДП - ВА - МОА

3. Излишек (+) или недостаток (-) собственного капитала:

Z= СК + ДП + КП - ВА - МОА

Исходя из показателей возможно выделение четырех типов финансовых ситуаций:

абсолютная устойчивость финансового состояния достигается при условии достаточности собственного капитала для покрытия внеоборотных и материальных оборотных активов, создается условиями (Х0, У0, Z0). Значение показателя Х показывает насколько предприятие самостоятельно финансирует свою производственную и инвестиционную деятельность.

нормальная устойчивость финансового состояния характеризуется способностью прокрывать Внеоборотные и материальные оборотные активы перманентным капиталом (Х<0, У0, Z0). Показатель У дает представление о том, насколько деятельность предприятия профинансирована долгосрочным капиталом. Выполнение условия У0, гарантирует платежеспособность предприятия, т.к. означает, что краткосрочные пассивы не были задействованы в финансировании неликвидных активов.

неустойчивое финансовое состояние означает, что для покрытия внеоборотных и материальных оборотных активов, предприятию необходимо использовать все возможные источники их формирования (Х< 0, У< 0, Z0):

кризисное финансовое состояние, при котором предприятие находится на грани банкротства (Х<0, У<0, Z<0), даже если оно использует все заемные средства, оно не может профинансировать свою производственно-инвестиционную деятельность.

Хн=50199-57478 - 56615=-636894

Ун = 50199-57478 - 56615+6=63888

Zн= 50199-57478 - 56615+6+97843=33955

Хк=67264-48874-76958=-58568

Ук = 67264-48874-76958+6=-58562

Zк= 67264-48874-76958+6+166693=108131

Для данного предприятия, характерен третьи тип финансового состояния, т.е. неустойчивое. Значение Z0 указывает на нарушение платежеспособности предприятия вследствие привлечения краткосрочных пассивов для формирования неликвидных активов. Равновесие может быть восстановлено за счет пополнения источников собственных средств или уменьшения неликвидной части актива.

Финансовые коэффициенты позволяют исследовать тенденции изменения устойчивости положения данного предприятия. К ним относятся:

1) Коэффициент автономии (форм.6), характеризующий независимость предприятия от заемных источников средств. Один из показателей, определяющих структуру капитала предприятия. Определяется как отношение собственных средств ко всей сумме средств предприятия и показывает ее независимость предприятия от заемных источников. Критерием этого показателя является его минимальное значение, равное 0,5.

(6)

Кавт н.г.= 50199/148048 = 0,339

Кавт к.г. =67264/233963 = 0,287

Коэффициент автономии снизился с 0,339 до 0,287. Коэффициент автономии не соответствует нормальному ограничению, также наблюдается тенденция снижении финансовой независимости предприятия, повышается риск финансовых затруднений в будущих периодах. Снижение показателя в динамике (рис.2) См.Приложение 17 означает усиление зависимости предприятия от кредиторов и ухудшение его финансовой устойчивости.

2) Коэффициент соотношения собственного и привлеченного капитала (форм.7), исчисляем по формуле:

 (7)

КсСПК н.г. = 50199/97843=0,51

КсСПК к.г.= 67264/166693 =0,403

Коэффициент соотношения собственного и привлеченного капитала на начало периода (0,51) и конец периода (0,403) (рис.3) См.Приложение 17 не соответствует нормативному значению (1). Это свидетельствует о недостаточности собственных средств предприятия для покрытия своих обязательств, предприятие может обанкротиться, если несколько кредиторов одновременно потребуют свои деньги обратно в «неудобное время».

3) Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств вычисляется по формуле (8):

(8)

КсМИ н.г. =90570/57478 = 1,57

КсМИ к.г.=185089/48874 = 3,787

Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств к концу исследуемого периода увеличился (с 1,57 до 3,787) (рис.4) См.Приложение 18, что является положительной тенденцией.

4) Коэффициент маневренности, показывает удельный вес собственных оборотных средств в структуре собственного капитала и определяется по формуле (9):

 (9)

В качестве его оптимальной величины рекомендуется .

Кманевр н.г.= 90570-97843/50199 = -0,144

Кманевр к.г. = 185089-166693/67264 = 0,273

Коэффициент маневренности отражает долю собственного капитала, находящуюся в текущем обороте, т.е. не закрепленных в имуществе иммобилизованного характера. Данный показатель за исследуемый период имеет значения существенно ниже нормального ограничения (рис.5) См.Приложение 18, что говорит о низком уровне мобильности собственных средств предприятия, но увеличение данного коэффициента в динамике говорит о повышении финансовой устойчивости предприятия.

Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками формирования, равный отношению величины собственных оборотных средств к стоимости запасов предприятия, исчисляется на основе формулы (10):

бухгалтерский баланс прибыль убыток

(10)

Кобзз н.г. =90570-97843/90570=-0,08

Кобзз к.г.= 185089-166693/185089=0,09

Значение данного коэффициента в конце исследуемого периода (рис.6) См.Приложение 19 приближено к нормативному, что считается положительно сказывается для предприятия, но все равно структура баланса ОАО “Мостоотряд №34” является неудовлетворительной.

Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств (рис.7) См.Приложение 19, характеризует зависимость предприятия от заемных источников в финансировании своей инвестиционной деятельности. Чем ниже значение КдпЗС, тем автономнее предприятие в данной сфере своей деятельности. С другой стороны, рост данного показателя свидетельствует об интенсивности использования заемных средств для финансирования долгосрочных вложений. Данный коэффициент определяем по формуле (11):

(11)

КдпЗС н.г. =6/50199+6=0,00011

КдпЗС к.г. =6/67264+6=0,00009

Коэффициент финансовой устойчивости или коэффициент стабильности (форм.12) отражает обеспеченность предприятия собственными и привлеченными к ним средствами или перманентным капиталом:

(12)

Кфу н.г. =50199+6/148048 = 0,339

Кфу к.г. =67264+6/233963 = 0,287

Анализируя данный коэффициент (рис.8) См.Приложение 19 необходимо отметить отрицательную тенденцию снижения данного показателя, т.к. чем выше значение Кфу, тем меньше у хозяйствующего субъекта обязательств требующих срочного погашения, а значит и больше возможности сохранить текущую платежеспособность, в нашем случае это не так. Оптимальное значение Кфу находиться в пределах 0,80-0,90.

3.1.4 Показатели деловой активности ОАО «Мостоотряд №34»

Осуществляя хозяйственную деятельность, любая организация всегда заинтересована в том, чтобы ее будущие контрагенты либо клиенты имели представление о ней как о надежном партнере, должным образом выполняющем свои обязательства.

Сложившееся в предпринимательской среде мнение о деловых качествах юридического лица - это и есть его деловая репутация. Деловая репутация юридического лица является неимущественным правом, которое принадлежит юридическому лицу с момента его образования и составляет неотъемлемую часть его правоспособности (ст. 150 ГК РФ). Деловая репутация или, как ее еще принято называть, доброе имя организации является одним из условий ее успешной деятельности, поэтому каждая организация стремится всячески оберегать свою деловую репутацию, а закон в свою очередь предоставляет ей для этого соответствующие возможности.

Таблица 10

№	Показатели	Расчет	На н.г.	На к.г.	Измен за период
1	Коэффициент оборачиваемости ОА	В\ОА	2,09	2,15	+0,06
2	Продолжительность одного оборота	Т\пок1	172,2	167,4	-4,8
3	Коэффициент закрепления оборотных активов	ОА\В	0,47	0,46	-0,01
4	Коэффициент оборачиваемости производственных запасов	Зп\сред З	0,42	0,57	+0,15
5	Продолжительность одного оборота	Т\пок4	857,1	631,5	-225,6
6	Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	В\сред ДЗ	3,76	7,9	+4,14
7	Продолжительность одного оборота	Т\пок6	95,7	45,5	-50,2
8	Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	В\средКЗ	2,72	5,72	+3,0
9	Продолжительность одного оборота	Т\пок8	132,3	62,9	-69,4
10	Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	В\сред СК	3,23	6,78	+3,55
11	Продолжительность одного оборота	Т\пок12	111,4	53,1	-58,3
12	Фондоотдача	В\средОС	4,72	9,92	+5,2
13	Производительность труда	В\Ср.числ.рабочих	469, 75	734,09	+264,34
14	Эффект от ускорения оборачиваемости ресурсов в виде их экономии	В\Т*(П1-П0)		-2530,4

Функционирование любого хозяйствующего субъекта связано с использованием финансовых, материальных и трудовых ресурсов. Деловая активность предприятия оценивается именно с точки зрения эффективности использования данных ресурсов в процессе основной деятельности. Источниками информации при оценке деловой активности являются бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма№2).

В качестве основных показателей деловой активности можно выделить следующие: показатели оборачиваемости ресурсов, фондоотдачи и производительности труда.

Показатель оборачиваемости характеризует эффективность использования оборотных активов, (если это коэффициент оборачиваемости оборотных активов), производственных запасов, собственного капиталов. Если рассматривать все коэффициенты в совокупности, то они увеличили свою оборачиваемость, т.е. чем быстрее оборачиваемость, тем меньше потребность предприятия в оборотных активах, производственных запасах и т. д. Также высокая скорость оборачиваемости свидетельствует о наличии спроса на продукцию предприятия. Из расчетов видно, что все коэффициенты, увеличили свою оборачиваемость по сравнения с началом года, это в основном связано с увеличение выручки на 208833 рублей, увеличением запасов, дебиторской и кредиторской задолженностей, основного и собственного капиталов.

Продолжительность одного оборота по всем показателям в расчете на 360 дней, по сравнению с началом года, снизились, например: обороты по производственных запасов снизились на 225,6 дня, обороты по дебиторской задолженности уменьшились на 50,2 дня, по кредиторской задолженности - на 69,4 дня, а оборачиваемость собственного капитала снизилась на 58,3 дня, для предприятия данное снижение оборотов - это хороший знак, говорящий о том, что предприятие умело работает со своими активами, превращая их за короткий срок в денежные средства. Данные показатели дают обобщенную характеристику хозяйственной активности предприятия, показывая, на сколько быстро происходит полный кругооборот средств, в результате которого предприятие получает прибыль. Высокое значение показателя фондоотдачи свидетельствует об интенсивности использования основных средств, данный показатель вырос на 5,2 тыс. руб. или на 100%. Деловую активность предприятия также характеризует показатель производительности труда. Данный показатель отражает величину реализованной продукции на каждого среднесписочного работника предприятия. Чем выше производительность труда, тем эффективнее используются трудовые ресурсы, что подтверждается моими расчетами, в среднем на конец периода на каждого среднесписочного работника приходится 734,09тыс.руб., что на 264,34тыс.руб.больше или на 56,2%, чем на начало года. В результате ускорения оборачиваемости ресурсов предприятие на 4,8 дня, получаем эффект в виде увеличения объема производства и реализации, а значит и прибыли, без привлечения дополнительных финансовых ресурсов в сумме 2530,4 рублей.

3.2 Анализ формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» в организации

3.2.1 Анализ структуры и динамики финансовых результатов

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли, чем выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое положение. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности является одной из основных задач в любой сфере бизнеса.

Основными источникам информации для анализа являются данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов, «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2). Анализ структуры и динамики финансовых результатов предприятия ОАО «Мостоотряд №34» проводим на основе данных таблицы

Таблица 11

№	Показатели	На начало	На конец	Отклонения
				В абсол	В %
1	Выручка от реализации товаров	189782	398615	2208833	110,03
2	Себестоимость реализации товаров	167460	358407	190947	114,02
3	Валовая прибыль.	22322	40208	17886	80,12
4	Прибыль (убыток) от продаж	22322	40208	17886	80,12
5	Проценты к уплате		6732	6732	-
6	Доходы от участия в др. организациях	122	2106	1984	1626,22
7	Прочие доходы	976	6790	5814	595,7
8	Прочие расходы	5834	12310	6476	111
9	Прибыль до налогообложения	17586	30062	12476	70,94
10	Текущий налог на прибыль	4399	6898	2499	56,8
11	Чистая прибыль (убыток)	13187	23164	9977	75,6

Из данных таблицы 15 видно, что выручка от реализации продукции за анализируемый период выросла на 2208833тыс. рублей, т.е. на 110,03%. Себестоимость проданных товаров составляет 88% от суммы выручки в начале года и 89,9% на конец года.

В 2006году валовая прибыль предприятия возросла на 80,12% или на17886 тыс.руб., по сравнению с прибылью 2005 года.). Рост выручки от продаж за исследуемый период обусловлен тем, что произошел рост заказов на оказываемые услуги. В результате этого чистая прибыль предприятия также увеличилась в 2006 году по сравнению с 2005 на 75.6% или на 9977 тыс.руб.