18

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Общая характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия

2. Учет основных средств

3. Учет нематериальных активов

4. Учет материальных ценностей

5. Учет труда и заработной платы

6. Учет затрат на производство и методы калькулирования себестоимости продукции

7. Учет денежный средств и расчетных операции

8. Учет собственного капитала и кредитов

9. Учет финансовых результатов и расходов

10. Учет вложений во внеоборотные активы

11. Учет финансовых инвестиций

12. Бухгалтерская отчетность

Заключение

Характеристика

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Данный отчет написан но итогам прохождения преддипломной практики в ООО «Мария».

В работе будет рассмотрена деятельность этого предприятия. ООО «Мария» зарегистрировано 19.10.2001 года решением собрания учредителей Мизерова Б.В., Мизерова В.В.. ООО «Мария» находится по адресу г. Оренбург, ул. Космическая, 24. Форма собственности - частная.

Основной вид деятельности ООО "Мария" - оказание строительных и ремонтных услуг.

Руководство предприятием осуществляет директор, в непосредственном подчинении которого находятся заместитель директора, главный бухгалтер.

Основной целью и задачей работы является изучение экономической характеристики предприятия, порядка ведения и организации бухгалтерского учета с отражением механизма составления и представления финансовой отчетности, рассмотрение внутренних и внешних отношений хозяйственного субъекта, выявление его финансового положения.

Основными задачами анализа результатов производственной практики являются:

- применение на практике теоретических знаний;

- общая оценка деятельности предприятия;

- изучение порядка ведения бухгалтерского учета в ООО «Мария», документального оформления хозяйственных операций;

- получение навыков составления первичных документов, регистров, форм отчетности;

- изучение соответствия между средствами и источниками, рациональность их размещения и эффективности их использования;

- соблюдение финансовой, расчетной и кредитной дисциплины.

Основными задачами являются:

- применение на практике теоретических знаний;

- проведение анализа деятельности ООО «Мария»;

- сформулировать выводы по работе.

Объектом изучения будет являться ООО "Мария" и его деятельность.

Значимость данной работы объясняется тем, что деятельность отдельного предприятия в целом представляет интересную систему развития, выживания и взаимодействия с другими субъектами.

Изучение будет производиться на основании документов ООО "Мария", его годовой отчетности, положений по бухгалтерскому учету, Кодексов и постановлений, методических указаний и инструкций, материалов периодической печати, учебная литература.

1. Общая характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Мария», сокращенно ООО «Мария» создано (зарегистрировано) 19.10.2001 года решением собрания учредителей Мизерова Б.В., Мизерова В.В. в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и другими нормативными актами, не противоречащими гражданский кодекс РФ. ООО «Мария» находится по адресу г. Оренбург, ул. Космическая, 24. Форма собственности - частная.

Общество занимает площадь со встроенными нежилыми помещениями.

Основной вид деятельности ООО "Мария" - оказание строительных и ремонтных услуг.

ООО "Мария" учреждено гражданами РФ в соответствии с Гражданским Кодексом РФ с ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». ООО "Мария" осуществляет свою деятельность на основании устава. Он утвержден собранием учредителей.

Уставный капитал сформирован за счет стоимости вкладов учредителей. Участник может выйти из общества в любое время, независимо от согласия других участников. При этом его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества, а общество выплачивает бывшему участнику действительную стоимость его доли. Высшим органом является собрание учредителей. Оно созывается не реже 1 раза в год.

Исполнительным органом является директор Мизеров Б.В. В его обязанности входит осуществление руководства текущей деятельности общества на основе единоначалия в пределах, определенных Уставом. Директор издает приказы и дает указания, которые обязаны для всех работников ООО "Мария.

ООО "Мария" зарегистрировано в Государственной регистрационной палате. ООО "Мария" - юридическое лицо, ИНН №5610003850. Общество имеет расчетный счет № 40103850000000000010 в Оренбургском Сберегательном банке № 8623.

Главным бухгалтером является Дунаева В.Н. Ее деятельность осуществляется в соответствии с ФЗ от 21.11.1996 г. № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете» и приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34 - н. «об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ». Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

ООО «Мария» организует свою работу на основе Устава, в котором подробно изложены общие положения и конкретные виды деятельности общества. Для осуществления деятельности общество имеет две лицензии: Госкомитета РФ по строительству и жилищно-коммунальному комплексу, которая разрешает деятельность по строительству зданий и сооружений и лицензия Министерства культуры РФ, разрешающая деятельность, связанную с обследованием состояния, консервации, реставрации и ремонта памятников истории и культуры федерального (общероссийского) значения.

ООО "Мария" состоит на учете в налоговой инспекции Дзержинского района г. Оренбурга. Налоговым периодом признается квартал, полугодие, девять месяцев, год.

Основная функция бухгалтерского учета - это упорядоченная система сбора, регистрация и обобщение информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Число привлеченных рабочих в ООО «Мария» исчисляется 40. По профессиям: - отделочник 12, маляр-штукатур 15, облицовочник - плиточник 13. Трудовые отношения строятся на основании «Разрешения на привлечение иностранной рабочей силы» и трудовых договоров, заключенных с рабочими. Оговорены особые условия соблюдения условий Соглашения о сотрудничестве в области трудовой миграции и социальной защите трудящихся мигрантов от 15 апреля 1994 года. В данном случае это рабочие из Азербайджана.

Ежегодно в ООО «Мария» утверждается учетная политика по бухгалтерскому и налоговому учету, которую осуществляет главный бухгалтер.

Бухгалтерский учет па предприятии ведется автоматизировано. Организация ведет учет с использования компьютерной техники и бухгалтерской программы.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательством, а также формами, разработанными предприятием самостоятельно. ООО «Мария» использует журнально-ордерную форму учета. ООО «Мария» использует рабочий план счетов (см. приложение 1), разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2000 г. № 94н.

Функции работников предприятия:

1 Директор обязан:

- Добросовестно выполнять должностные обязанности, предусмотренные для него Уставом Общества, иными локальными актами Общества и настоящими договорами;

- Осуществлять оперативное руководство финансовой и хозяйственной деятельностью Общества;

- Обеспечивать выполнение решений Общего собрания участников и Совета директоров Общества;

- Обеспечивать выполнение договорных обязательств Общества.

2 Главный бухгалтер обязан:

- Осуществлять организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности общества;

- Формировать в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности Общества, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости;

- Возглавлять работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.

3 Главный инженер обязан:

- Определять техническую политику и направления технического развития предприятия в условиях рыночной экономики, пути реконструкции и технического перевооружения действующего производства, уровень специализации и диверсификации производства на перспективу;

- Обеспечивать необходимый уровень технической подготовки производства и его постоянный рост, повышение эффективности производства и производительности труда, сокращение издержек (материальных, финансовых, трудовых), рациональное использование производственных ресурсов, высокое качество и конкурентоспособность производимой продукции, работ и услуг, соответственно выпускаемых изделий действующим государственным стандартам, техническим условиям и требованиям технической эстетики, а также их принадлежности и долговечности;

- В соответствии с утвержденным бизнес - планами предприятия на среднесрочную и долгосрочную перспективу руководить разработкой мероприятий по реконструкции и модернизации предприятия, предотвращение вредного воздействия производства на окружающую среду, бережному использованию природных ресурсов, созданию безопасных условий труда и повышению технической культуры производства.

4 Инспектор отдела кадров обязан:

- Возглавлять по комплектованию предприятия кадрами рабочих и служащих требуемых профессий, специальностей и квалификации в соответствии с целями, стратегией и профилем предприятия, изменяющимися внешними и внутренними условиями его деятельности, формированию и ведению банка данных о количественном и качественном составе кадров, их развитии и движения.

5 Секретарь обязан:

- Осуществлять работу по организационно - техническому обеспечению административно - распорядительной деятельности руководителя предприятия;

- Принимать поступающую на рассмотрение руководителя корреспонденцию передавать ее в соответствии с принятым решением в структурные подразделение или конкретным исполнителям для использования в процессе работы либо подготовки ответов.

6 Прораб обязан:

- Осуществлять руководство производственно-хозяйственной деятельностью участка;

- Обеспечивать выполнение производственных заданий по вводу объектов в эксплуатацию в установленные сроки и выполнение строительно-монтажных и пусконаладочных работ по всем количественным и качественным показателям с соблюдением проектов производства работ.

7 Экспедитор по доставки грузов обязан:

- принимать грузы со склада в соответствии с сопроводительными документами

- Проверять целостность упаковки (тары);

- Контролировать наличие приспособлений для перевозки грузов и санитарное состояние соответствующих видов транспорта, предназначенных для перевозки, правильность проведения погрузочно-разгрузочных работ, разрешение и укладку грузов.

8 Начальник сметного отдела обязан:

- Составлять сметы;

- Подтверждать объем фактических выполненных работ;

- Составлять акты выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ.

Начальным этаном бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации. Предприятие применяет для документирования операций типовые нормы первичной учетной документации, а также нормы, самостоятельно разработанные применительно к соответствующим типовым, содержащим обязательные реквизиты, и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных операций. Учетный процесс на предприятии проходит несколько стадий (этапов). На первой стадии ведут сбор, текущее наблюдение, производят измерение и регистрацию хозяйственных операций. На второй стадии проводится систематизация, обобщение и группировка учетной информации содержащейся в первичных документах. Третья стадия заключается в составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе данных бухгалтерского учета. Четвертой стадией является анализ учетной и отчетной информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

2. Учет основных средств

Основными документами, регламентирующими порядок учета основных средств, являются:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 №34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета);

- ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001№ 26н (далее - ПБУ 6/01);

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее - Методические указания).

Приобретенные за плату, либо полученные иным образом основные средства приходуются на счета бухгалтерского учета по их первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с 7-12 ПБУ 6/01.

При приобретении основных средств, бывших в эксплуатации, их первоначальная стоимость также определяется исходя из договорной цены и затрат, связанных с приобретением и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретения организацией объектов на праве собственности, оперативного управления или договора аренды, то есть на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 16 ПБУ 6/01).

Рассмотрим, как приобретение основных средств отражается на счетах бухгалтерского учета ООО «Мария» в различных ситуациях.

Приобретение основных средств по договору купли-продажи от ООО «Стройтехника»

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 50 000 р. - отражена договорная стоимость приобретенного объекта основных средств;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 10 000 р. - списаны на увеличение капитальных вложений расходы, связанные с приобретением основного средства;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 800 р. - отражен НДС, относящийся к расходам, связанным с приобретением основных средств;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 60 000 р. - приобретенное основное средство введено в эксплуатацию.

Приобретение основных средств по договору мены с ООО «Март»

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» - 38 400 - отражена выручка, от оказанных услуг исходя из стоимости бетоносмесителя.

Дебет 90 /3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 6 400 р. - начислен НДС

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 30 000 р. - оприходован полученный бетоносмеситель

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 6 000 р. - отражен НДС

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 36 000 р. - зачтены обязательства по договору мены

Дебет 91 / 2 «Прочие расходы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 2400 р. - отражена разница между стоимостью бетоносмесителя и оказанными услугами

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 30 000 р. - введен в эксплуатацию бетоносмеситель

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»- 6 000 р. - принят к вычету из бюджета НДС.

Получение основного средства, переданного учредителем Мизеровым В.В. в качестве вклада в уставный капитал

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - 23 000 р. - в качестве вклада в уставный капитал получен вибратор площадочный;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 3 500 р. - начислена зарплата

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 1120 р. - начислен единый социальный налог

Дебет 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 26 620 р. - полученный вибратор введен в эксплуатацию.

Если переданный объект был в эксплуатации, то принимающей стороной сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете не отражается.

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 объекты основных средств могут быть списаны с баланса организации по следующим причинам:

- продажа (реализация) объекта основных средств другому лицу;

- списание в случае морального и (или) физического износа;

- передача объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;

- ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

- передача по договорам мены, дарения;

- другие причины.

Реализация основных средств, как правило, осуществляется по договору купли-продажи.

Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Цена продажи основного средства устанавливается в соответствии с договором и, согласно ст. 40 НК РФ, является рыночной, пока не доказано обратное.

Списание основных средств может происходить по причине их безвозмездной передачи (дарения).

В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

Если договором предусмотрена встречная передача вещи либо какое-то другое встречное обязательство, то заключенный договор уже нельзя считать договором дарения.

Согласно ст. 575 ГК РФ заключение договора дарения запрещено между коммерческими организациями на сумму, превышающую пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда (5000 руб. в настоящее время).

Согласно пп. 12 п. 3 ст.149 НК РФ безвозмездная передача товаров (за исключением подакцизных), выполнение работ или оказание услуг в рамках благотворительной деятельности, производимой в соответствии с Федеральным законом от 11.08.95 №135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», освобождается от налога на добавленную стоимость.

Отражение организацией в бухгалтерском учете операций, связанных с продажей или безвозмездной передачей объектов основных средств, производится следующим образом:

Дебет 01 субсчет «выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства» - 50 000 - списана первоначальная стоимость полировочного станка, реализуемого ООО «Мария» организации ООО «Стройка»;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 субсчет «выбытие основных средств» - 10 000 - списан ранее начисленный износ по реализуемому основному средству;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 01 субсчет «выбытие основных средств» - 40 000 - списана остаточная стоимость основного средства;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - 76 000 - отражена задолженность покупателя по оплате реализуемых основных средств, включая НДС;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 5 490 - отражена сумма НДС, полученная (подлежащая получению) от покупателя;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 99 «Прибыли и убытки» - 30 510 - отражена прибыль от реализации основного средства

Как правило, списание объекта основных средств по причине морального или физического износа осуществляется после истечения срока его использования.

Однако довольно часто организация уже не может использовать в производстве объект основных средств, хотя срок его полезного использования не истек.

Для списания объекта основных средств в ООО «Мария» создается комиссия, в компетенцию которой входят:

- осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документации, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

- установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации и др.);

- выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

- возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка их исходя из рыночных цен;

- составление акта на списание основных средств по формам № ОС-4.

Утвержденный акт передается в бухгалтерию ООО «Мария», которая на его основании производит отметку в инвентарной карточке или инвентарной книге о выбытие объекта основных средств.

Выбытие объекта основных средств после истечения срока его полезного использования с полностью начисленной амортизацией и при отсутствии оставшихся после его ликвидации запасных частей, деталей или вторичного сырья не оказывает влияние на финансовый результат организации.

Порядок начисления и учета амортизации в ООО «Мария» по основным средствам определяется следующими документами:

- Налоговый кодекс Российской Федерации;

- ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н;

- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организацией, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

- Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными приказом Минфина России от 28.11.2001 № 97н;

- Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

- Другие нормативные документы.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01 и п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета). Амортизационные отчисления по объектам основных средств производятся независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся (п. 24 ПБУ 6/01).

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу в ООО «Мария» списываются на производственные затраты (расходы на продажу) по мере их отпуска в эксплуатацию.

В общем случае начисление амортизации на основные средства в ООО «Мария» предполагает возможность перенесения их стоимости на себестоимость выпускаемой продукции в течение срока полезного использования этих основных средств

Срок полезного использования определяется в ООО «Мария» при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Этот срок обычно указывается в техническом паспорте или другой технической документации, а также может быть определен в централизованном порядке.

В ООО «Мария» амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом, согласно учетной политики.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества (п. 3 ст. 259 НК РФ).

При применении линейного метода, в целях налогового учета, сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся (п. 24 ПБУ 6/01). Суммы начисленной по объектам основных средств амортизации отражаются в бухгалтерском учете путем их накопления на отдельном счете (п. 25 ПБУ 6/01).

Ежемесячное начисление амортизации в бухгалтерском учете ООО «Мария» отражается проводкой:

Дебет 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы») Кредит 02 «Амортизация основных средств» - на сумму ежемесячной амортизации, исчисленной исходя из выбранного организацией способа по данной группе однородных объектов основных средств.

Начисление амортизации начинается с первого числа, следующего за месяцем принятия на учет основного средства (п. 21 ПБУ 6/01) и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания основного средства с учета или полного погашения его стоимости (п. 22 ПБУ 6/01).

При реализации основных средств в ООО «Мария» основанием для осуществления записей в бухгалтерский регистрах являются следующие документы: договор купле-продаже, акт (накладная) на передачу основных средств, счет-фактура, платежно-расчетные документы.

При выбытии «продажи, списании частичной ликвидации, передаче безвозмездно и т.д.» объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании сумм начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам (пояснение к счету 02 Инструкции по применению плана счетов).

Документом, на основании которого на счетах бухгалтерского учета ООО «Мария» выполняются записи о списании основных средств, является соответствующий акт, поскольку только он удостоверяет факт выбытия основных средств.

3. Учет нематериальных активов

калькулирование учет себестоимость финансовый капитал

Согласно ПБУ 14/2000, от 16.10.2000 г, активы считаются нематериальными при соблюдении следующих условий.

- срок использования больше 1 года;

- должны приносить доход

- отсутствие материально- вещественной структуры

- возможность идентификации

- использование для целей организации

- нет возможности следующей перепродажи

- наличие надлежаще оформленных документов

К нематериальным активам относят:

- исключительное право на изобретение и т.д.

- исключительное авторское право на программы и базы данных

- имущественное право на типологии интегральных схем

- право на товарный знак

- право на селекционные достижения

- деловая репутация фирмы

Единицей бухгалтерского учета является инвентарный объект. Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости

Нормы амортизации нематериальных активов рассчитываются предприятием исходя из первоначальной стоимости и срока полезного действия. Если срок полезного действия установить нельзя он принимается равным 10 лет

Нематериальные активы, по которым амортизация не начисляется - объекты, стоимость которых во времени не уменьшается (know how; товарные знаки; бессрочное право пользования; право на объекты интеллектуальной собственности; организационные расходы).

ООО «Мария» не располагает какими-либо объектами нематериальных активов и поэтому учет нематериальных активов в организации не ведется.

4. Учет материальных ценностей

Основными документами, регламентирующими порядок учета материалов в 2007 году являются:

- Налоговый кодекс РФ;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98;

- ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001г. № 119н;

- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей и т.п. ценностей организации.

ООО «Мария» имеет два субсчета по учету материалов:

Субсчет 10/8 «Строительные материалы» - используется организациями застройщиками. На нем в ООО «Мария» учитываются наличие и движение материалов используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности необходимы для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).

Субсчет 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственные принадлежности и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

При выбытии материалов (продажи, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» в ООО «Мария» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям.

В ООО «Мария» список лиц, которым предоставлено право требовать со склада материалы, а также образцы их подписи, закреплен в учетной политике предприятия.

Оценка материалов при их отпуске в производство или ином выбытие производиться по методу себестоимости каждой единицы, в соответствии с п.16 ПБУ 5/01.

При заключении договоров подряда на строительство объекта, обязанность по приобретению материалов возлагается непосредственно на генподрядчика, то есть ООО «Мария».

В ООО «Мария» в зависимости от заключения договоров подряда возможны различные варианты учета стройматериалов.

ООО «Мария» приобретает для строительства стройматериалы и передает их субподрядчикам. При чем в этом случае право собственности на материалы субподрядчикам, генподрядчик должен учитывать их у себя на балансе - только на отдельном субсчете, открытом к счету 10 «Материалы». Это следует из пункта 157 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

В свою очередь субподрядчики учитывают полученные материалы на счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

При этом затраты субподрядчика на строительство объекта отражаются на счете 20 «Основное производство» без учета стоимости строительных материалов.

Пример 1

В январе 2005 года ЗАО «Аркетт» заключило договор подряда с ООО «Мария». По этому договору ООО «Мария» должно построить здание. Для строительства ООО «Мария» (генподрядчик) привлекло другую организацию - ЗАО «Строитель» (субподрядчик). Также ООО «Мария» приобрело материалы на сумму 480000 руб. (в том числе НДС - 80000 руб.). Эти материалы были переданы ЗАО «Строитель», причем право собственности на них к субподрядчику не перешло. Собственные расходы ЗАО «Строитель» по выполнению строительных работ (амортизация стройтехники, зарплата рабочих, ЕСН и пр.) составили 500000 руб. Генподрядчик заплатил за эти работы 960000 руб. (в том числе НДС - 160000 руб.).

В учете ООО «Мария» (генподрядчика) бухгалтер отразил данную операцию следующими проводками:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 400000 руб. (480000-80000) - приобретены материалы для строительства;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 80000 руб. - отражен НДС по приобретенным материалам;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетный счет» - 480000 руб. - оплачены приобретенные материалы;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 80000 руб. - возмещен из бюджета НДС по строительным материалам;

Дебет 10 субсчет «Материалы, переданные субподрядчику» Кредит 10 субсчет «Стройматериалы» - 400000 руб. - переданы материалы субподрядчику;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 800000 руб. (960000-160000) - приняты работы у субподрядчика (без учета стоимости материалов);

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 160000 руб. - отражен НДС по субподрядным работам;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы» - 400000 руб. - списаны материалы, израсходованные субподрядчиком на выполнение строительных работ;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетный счет» - 960000 руб. - оплачены работы субподрядчику;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 160000 руб. - возмещен из бюджета НДС по работам, выполненным субподрядчиком.

Пример 2

Используем исходные данные примера 1. Но в данном случае ЗАО «Строитель» (субподрядчик) самостоятельно приобрело материалы для выполнения работ по договору. Их стоимость составила 240000 руб. (в том числе НДС - 40000 руб.).

Тогда в учете ЗАО «Строитель» бухгалтер сделает следующие проводки (в целях исчисления НДС организация определяет выручку «по отгрузке»):

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 200000 руб. (240000-40000) - приобретены материалы для строительства;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 40000 руб. - отражен НДС по приобретенным материалам;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетный счет» - 240000 руб. - оплачены приобретенные материалы;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 40000 руб. - возмещен из бюджета НДС по строительным материалам;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы» - 200000 руб. - списаны материалы на расходы по выполнению договора с генподрядчиком;

Дебет 20 «Основное производство» Кт 02,69,70 - 500000 руб. - отражены расходы по выполнению строительных работ;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» - 960000 руб. - отражена выручка от выполнения строительных работ;

Дебет 90 «Продажи» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 160000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90 «Продажи» Кредит 20 «Основное производство» - 700000 руб. (200000+500000) - списана себестоимость работ, сданных генподрядчику;

Дебет 90 «Продажи» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - 100000 руб. (960000-160000-700000) - отражена прибыль от выполнения работ по договору субподряда;

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 960000 руб. - получена оплата за работы от генподрядчика.

Бывает, что материалы для строительства приобретает сам заказчик, а затем передает их генподрядчику. В этом случае, если материалы остаются собственностью заказчика, их передача должна отражаться у него в учете по соответствующим субсчетам, открытым к счету 10 «Материалы». А у генподрядчика эти материалы будут учитываться за балансом - на счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

В свою очередь генподрядчик может передать эти материалы субподрядчикам, которые привлекаются для выполнения строительных работ. Тогда в учете генподрядчика материалы будут списываться со счета 003. А субподрядчики, получив эти материалы, будут отражать их у себя за балансом, опять же на счете 003.

5. Учет труда и заработной платы

Заработная плата - часть дохода (национального), выраженного в денежной форме и выплачиваемого работникам предприятия в соответствии с количеством и качеством вложенного ими труда.

Учётом личного состава предприятия в ООО «Мария» занимается отдел кадров. Первичными документами по учёту численности персонала и его движения являются приказы (распоряжения) о приёме, увольнении на предоставлении отпусков. Для работников предприятия отдел кадров заполняет личную карточку и трудовую книжку, заполненную и оформленную подписями, штампами и печатями. Трудовая книжка является бланком строгой отчётности, а в бухгалтерии открывается лицевой счет и налоговая карточка учёта совокупного годового доход физического лица.

Трудовые отношения всех наемных работников регулируются законодательством (Трудовым Кодексом РФ). В основе трудовых взаимоотношений лежит трудовой договор.

Для организации учета труда, выработки и заработной платы, составления отчетности и контролем за фондом заработной платы и выплатами социального характера весь персонал, например, промышленного предприятия распределяется на три группы: промышлено-производственный, непромышленный и работники несписочного состава (выполняющие работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера).

Кроме того, в отчетности по труду в ООО «Мария» из группы промышленного производственного персонала выделяются две категории - рабочие и служащие (руководители, специалисты и другие служащие). Каждому работнику предприятия присваивается табельный номер, который является шифром аналитического учёта, и проставляется во всех документах по учёту расчёта с персоналом. Учёт использования рабочего времени ведётся в табелях учёта использования рабочего времени.

При начислении отпускных и пособия по временной нетрудоспособное делается расчет среднедневного заработка. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Оплата дней отпуска производится по среднему дневному заработку за 3 месяца, предшествующие отпуску. Заработок за этот период (по установленному для этого перечню выплат). Делится на количество принятых в расчет месяцев. Затем полученный среднемесячный заработок делится на 29.6 (количество календарных дней месяца, если отпуск определяется в календарных днях). Исчисленный таким образом среднедневной заработок умножается на количество дней отпуска.

Все работники предприятия уходят в отпуск согласно графику, поэтому расчет отпускных производится по мере ухода работника в отпуск оформляется в записке о предоставление отпуска.

К обязательным удержанием относится налог на доходы физических лип, который удерживается в порядке и размерах, установленных главой 23 ПК РФ «Налог на доходы физических лиц».

К индивидуальным удержанием относятся:

погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возвращение сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчётов;

возмещение материального ущерба;

суммы, выплаченные за неотработанные дни использованного отпуска (при увольнении);

удержания алиментов.

Базой для определения налоговых обязательств работника становится только сумма совокупного дохода из всех источников в истекшем календарном году.

Бухгалтерия ООО «Мария» осуществляет не только расчёт сумм причитающейся работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учёт этих сумм на счетах бухгалтерского учёта в соответствующих регистрах. Суммы начисленной заработной платы относятся на производственные счета и включаются в издержки текущего периода. Заработная плата выплачивается на предприятии один раз в месяц по платежной ведомости.

Аналитический учёт расчётов по оплате труда и начислению заработной платы ООО «Мария» осуществляется по следующим основным направлениям:

- по каждом работнику независимо от времени его работы на предприятии;

- по видам начислений;

- по источникам выплат.

Первичными документами по учету численности персонала и его движения являются приказы о приеме, увольнении или при переводе на другую работу и о предоставлении отпусков и т.д.

В ООО «Мария» две основные формы оплаты труда: сдельную (когда в основу расчета берется объем работы и расценка за выполнение его единицы) и повременную (за основу берется - тарифная ставка за час работы или оклад и отработанное время). К дополнительной оплате относятся выплаты за непроработанное время: отпуска, перерывы в работе кормящих матерей, подростков, на выполнение общественных обязанностей, а также выходное пособие при увольнении, при нетрудоспособности и т.д.

Право на отпуск или выплату компенсации при не использовании его предоставляется работникам по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. При уходе в отпуск за работником сохраняется право на получение среднего заработка, который определяется исходя из суммы зарплаты, начисленной за предшествующие 3 месяца; разрешено в отдельных случаях использовать 12 месяцев.

Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается работникам за счет отчислений на социальное страхование при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности, болезни члена семьи, санаторно-курортном лечении, временном переводе на другую работу в связи с профзаболеванием. Основанием для назначения пособий служат выданные лечащим учреждением листки нетрудоспособности. Теперь за счет ФСС России пособие выплачивается, начиная с третьего дня болезни. Больничные за первые два дня выплачивается за счет самого предприятия. Причем эти суммы можно включить в расходы при расчете налога на прибыль. Пособие за первые два дня работодатель выплачивает пособие в том случае, если заболел или получил травму сам работник организации. Пособия по беременности и родам, по уходу за заболевшим членом семьи или при карантине по-прежнему полностью выплачивается за счет ФСС с первого дня. Нововведения не касаются больничных, выплаченных в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием.

Подоходный налог взимается на основании главы 23 Налогового Кодекса РФ. Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный в календарном году. В состав совокупного дохода включаются суммы, полученные за выполнение трудовых обязанностей, по договорам гражданско-правового характера, компенсационные выплаты сверх установленных правительством норм.. Общепринятая налоговая ставка - 13%. Налогоплательщик имеет право на предоставление налоговых вычетов (Статья 218 - 221, НК РФ):

Инвентаризация расчетов в ООО «Мария» с депонентами, работниками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. При этом инвентаризационная комиссия должна установить: правильность расчетов; правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы; правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности по которой истекли сроки исковой давности.

Примеры расчета заработной платы ООО «Мария».

- Бухгалтер с должностным окладом 5300 р. За май отработал 16 рабочих дней. Количество рабочих дней в месяце - 20. рассчитать зарплату с учетом уральского коэффициента.

1) среднедневная заработная плата = сумма должностного оклада / количество рабочих дней * количество отработанных дней = 5300 / 20 * 16 = 4240 р.

2) сумма уральского коэффициента = 4240 * 15 % / 100% =636 р.

3) основная заработная плата = 4240 + 636 = 4906 р.

- секретарь в феврале болел 12 дней, стаж работы 6 лет, фактический заработок за два предшествующих месяца составил 10500 руб., фактически отработано за эти 2 месяца 38 дней.

1) среднедневной заработок = 10500 / 38 = 276,31 р.

2) 276,31 * 80% / 100% = 221,05р.

3) 221,05 * 12 = 2652,63 р.

- Продолжительность отпуска прораба составила 25 календарных дней. Для расчета необходимо взять данные аналитического учета заработной платы работника за 3 месяца предшествующие отпуску. Заработная плата за апрель составила 5200 р., за май - 4700 , июнь - 5100

1) 5200 + 4700 + 5100 = 15000 р.

2) 15000 / 3 = 5000 р.

3) 5000 / 29,6 = 168,91 р.

4) 168,91 * 25 = 4222,97р.

6. Учет затрат на производство и методы калькулирования себестоимости продукции

Под издержками производства подразумеваются определенные затраты на оказание услуг. Затраты бывают: основными и накладными, постоянными и переменными, односоставные и комплексные, прямые и косвенные, производственные и коммерческие, производственные и непроизводственные, планируемые и непланируемые, текущие и единовременные.

Цель учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчислении фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, контроле за использованием ресурсов и денежных средств. Непрерывный текущий учет издержек в местах возникновения затрат, повседневного выявления возможных отклонений от установленных норм, причин и виновников этих отклонений должен удовлетворять требованиям оперативного управления производством. В основе организации учета затрат на производство лежат следующие принципы:

- документирование затрат и полное их отражение на счетах учета производства;

- группировка затрат по объемам учета и местам их возникновения;

- согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции, показателей учета фактических затрат - с нормативными, плановыми и т д.;

- целесообразность расширения круга затрат, относящихся на объекты учета по прямому назначению;

- локализация затрат, вызываемых изготовлением определенной продукции;

- осуществление оперативного контроля за издержками производства и формированием себестоимости продукции.

Документы учета затрат, порядок ведения учета

1. Прямые затраты по видам изделий или по отдельным видам деятельности предприятия учитываются в карточках (ведомостях) учета затрат на производство. В карточку заносятся сведения о зарплате (расчет з/пл и отчислений) фактическая стоимость материалов (требования, ведомость №10, акт на списание и т.д.), отчисления на зарплату, сумма общехозяйственных расходов (справка о распределении)

В карточках учета производства рассчитывается себестоимость выпуска по видам продукции.

3. Общехозяйственные расходы группируются в ведомость №15 в разделе статьи затрат, согласно утвержденной номенклатуре статей затрат.

В конце месяца общехозяйственные расходы списываются в порядке распределения - Дебет 20 «Основное производство» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»

 4. Синтетический учет по счету №20 ведется в журнале ордере №10 с кредита счетов 02,10,70,69,26 ...

Для учета операций, связанных с учетом затрат, но отраженных не по счету Дебет 20 Кредит 26 используется журнал-ордер №10/1

Себестоимость - важнейший показатель эффективного использования производственных ресурсов. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

- затраты, непосредственно связанные с производством работ, услуг;

- затраты, связанные с использованием природного сырья;

- затраты некапитального характера;

- затраты по обеспечению нормальных условий труда;

- текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;

- затраты, связанные с управлением производством;

- затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

- предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором рабочей силы;

- отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, по медицинскому страхованию;

-платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством;

- затраты, связанные со сбытом продукции;

-затраты на воспроизводство основных производственных фондов;

-износ по нематериальным активам;

-начисления на заработную плату;

-налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.

В фактической себестоимости работ, услуг отражаются также:

- потери от брака;

- затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;

-потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц;

-пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм;

-выплата работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.

Не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг):

-затраты на выполнение самим предприятием или оплату им работ (услуг), не связанных с производством продукции;

- затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятий.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

Прямые затраты (зарплата, материалы и др.) непосредственно относятся на себестоимость того вида продукции, при производстве которого эти затраты были произведены.

Для отнесения на себестоимость производственных затрат используются первичные документы.

Косвенные затраты (расходы на содержание помещений, администрации) невозможно отнести на прямую к тому или иному виду продукции. Косвенные расходы в течении месяца собираются, а в конце месяца сумма этих расходов:

а) распределяется на себестоимость видов продукции и списывается на счет 20

б) списывается на счет 26 «Общехозяйственные расходы»

 Косвенные расходы делятся на:

а) условно-постоянные - расходы, которые от месяца к месяцу не меняются (коммунальные платежи, сборы, содержание персонала)

б) условно переменные - расходы, которые могут возникнуть редко, непостоянные во времени

 Элементы и статьи затрат

Материальные затраты - по фактической стоимости без НДС с учетом возвратных отходов (материалы, износ, МБП, относимый к производству, работы и услуги сторонних предпринимателей, относящиеся к материальным ресурсам, потери в пределах норм, ТЗР)

Затраты на оплату труда (аренда автомобиля у физ. лица, по договору подряда...)

3) Отчисления на социальные нужды

4) Амортизация основных фондов

5) Прочие затраты

6) транспортные расходы

а) затраты по налогу с владельцев транспортных средств относят на себестоимость