Организация бухгалтерского учета на предприятии

б) Затраты по содержанию а/м производственного назначения - на себестоимость

7) командировочные расходы

В пределах норм учитывается для целей налогообложения, сверх норм присоединяется к налогооблагаемой прибыли. Вся сумма фактически утвержденных расходов относится на затраты

8) представительские расходы

Представительские расходы оформляются сметой, к которой прилагаются оправдательные документы. В состав представительских расходов включаются затраты на премии; культурную программу; и др.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 50 «Касса» ,71 «Расчеты с подотчетными лицами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ,70 «Расчеты с персоналом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - по смете оприходованы представительские расходы.

9) расходы по подготовке и переподготовке кадров. Включаются в состав затрат, если заключен договор с предприятием имеющим лицензию.

Счета учета затрат

Счет 20 «Основное производство» - калькуляционный. Служит для определения себестоимости продукции Остаток по счету 20 - незавершенное производство. По Дебет 20 как правило списывается прямые затраты (при раздельном учете затрат) - материалы, зарплату, отчисления.

В учете ООО «Мария» делаются следующие проводки:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10/8 «Строительные материалы» - 125 000 - переданы строительные материалы для выполнения работ

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 15 000 - начислена амортизация по основным средствам

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 230 000 - начислена зарплата рабочим, осуществлявшим строительные работы

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 52 000 - начислен ЕСН

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 250 000 - поступили от ООО «Большая стройка» строительные материалы

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 20000 - НДС от ООО «Большая стройка»

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» - 5200 - списаны общехозяйственные расходы

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 20 «Основное производство» - 530 000 - отражены выполненные работы

Дебет 10/8 «Строительные материалы» Кредит 20 «Основное производство» - 10200- возвращены неиспользованные строительные материалы

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 10 000 - начислена амортизация по компьютерам

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 55 000 - начислена зарплата руководящему персоналу

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 12000 - начислен ЕСН

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» - 53 000 - списание на затраты

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» - 15 000 - распределение общехозяйственных расходов

В ООО «Мария» для экономического анализа затрат и увеличения производством затраты, группируемой по статьям затрат. Статьи затрат устанавливаются методологическими отраслевыми рекомендациями в зависимости от рода деятельности (специфика производства). На счете 26 «Общехозяйственные расходы» группируются затраты по управлению производством, общехозяйственные расходы, содержание администрации и т.д.

а) расходы на управление предприятием, зарплатой отчисления, командировки, охрана, пожарная и военная, содержание автотранспорта, услуги связи, содержание помещений, оргтехники, аудиторские услуги, прочие (канцтовары)

б) общехозяйственные расходы: аренда помещений, износ ОС общехозяйственного назначения, коммунальные услуги, текущий ремонт, содержание обслуживающего персонала, подготовка кадров, представительские и прочие

 в) сборы и отчисления: налог на пользователей автодорог, транспортный налог по счету 26 «Общехозяйственные расходы» и др. которые согласно законодательству относятся на себестоимость

Методы списания счета 26 «Общехозяйственные расходы». I Общехозяйственные расходы в конце месяца списываются на счет 20 «Основное производство» путем распределения между отдельными видами продукции. Сумма общехозяйственных расходов в течение месяца отражается в ведомости №15 по Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» с Кредит 02 «Амортизация основных средств», 20 «Основное производство», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ...

Документы учета затрат, порядок ведения учета в ООО «Мария»

1. Прямые затраты по видам изделий или по отдельным видам деятельности предприятия учитываются в карточках (ведомостях) учета затрат на производство. В карточку заносятся сведения о зарплате (расчет з/пл и отчислений) фактическая стоимость материалов (требования, ведомость №10, акт на списание и т.д.), отчисления на зарплату, сумма общехозяйственных расходов (справка о распределении)

В карточках учета производства рассчитывается себестоимость выпуска по видам продукции.

3. Общехозяйственные расходы группируются в ведомость №15 в разделе статьи затрат, согласно утвержденной номенклатуре статей затрат.

В конце месяца общехозяйственные расходы списываются в порядке распределения - Дебет 20 «Основное производство» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»

 4. Синтетический учет по счету №20 «Основное производство» ведется в журнале ордере №10 с кредита счетов 02,10,70,69,26 ...

Для выделения себестоимости всей товарной продукции в ООО «Мария» разрабатывается смета затрат на производство. Она определяет общий объем затрат на выпуск всей продукции по экономическим элементам затрат. Себестоимость единицы отдельных видов продукции определяется путем разработки калькуляций.

Плановая калькуляция представляет собой расчет затрат по калькуляционным статьям расходов и используется в практике управления производством в качестве своеобразного эталона, сравнение с которым позволяет выявить пути снижения издержек на производство продукции и резервы увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции каждого вида. Такая калькуляция используется в ООО «Мария» для расчета по уже имеющемуся ассортименту. Для новых товаров в ООО «Мария» разрабатывается проектно-сметная калькуляция разрабатывается на вновь осваиваемые виды продукции или продукцию не предусмотренную планом. Отчетная калькуляция составляется бухгалтерскими службами фирмы и характеризует фактический уровень затрат.

7. Учет денежных средств и расчетных операций

Денежные средства ООО «Мария» находятся в кассе в виде наличных денег и на расчетном счете в банке.

Денежные расчеты предприятие производят либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов предприятие сдает в банк.

Сверхлимитные денежные средства сдаются непосредственно в кассу учреждения банка. Для этого кассир выписывает объявление на взнос наличных денег, в котором указывает источник образования вносимых денежных средств. Не выданную заработную плату, выручку за работы и услуги и пр. Учреждение банка выдает кассиру квитанцию о приеме денег. Эта квитанция служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера.

Наличные деньги, полученные предприятием в банке, расходуются только на цели, указанные в чеке.

Для документирования кассовых операций на предприятии предусмотрены формы:

№ КО-1 «Приходный кассовый ордер»;

№ КО-2 «Расходный кассовый ордер»;

- № КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»;

-№ КО-4 «Кассовая книга»;

- № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

Получение денежных средств с расчетного счета проводится по чекам. Чековые книжки выдаются организации учреждением банка по заявлению установленной формы. Наличные деньги, полученные в учреждениях банка, расходуются на цели, указанные в чеке.

Приказом об учетной политике установлено, что подотчетные лица в течение 3 дней после получения денежных средств предоставляют отчет об использовании полученных сумм. Утвержденный в установленном порядке авансовый отчет о произведенных расходах с приложением оправдательных документов представляется в бухгалтерию. Неиспользованные остатки наличных денег сдают в кассу организации, приобретенные ценности приходуют на склады, и произведенные расходы списывают непосредственно на текущие расходы. Своевременно не возвращенные суммы авансов удерживают из причитающихся подотчетным лицам средств на оплату труда.

Аналитический учет по расчетам с подотчетными лицами на предприятии ведется по каждой авансовой выдаче.

Расчеты платежными поручениями используются предприятием в следующих случаях:

-за полученные товары и оказанные услуги;

для платежей в порядке предварительной оплаты товаров и услуг.

Платежные поручения выписываются на предприятии с использованием компьютера (программы 1 С: Бухгалтерия 7.7).

Основанием для оформления бухгалтерских проводок по расчетному счету является выписка кредитного учреждения.

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается предоплата за продукцию.

Перечисление налогов и /других обязательных платежей в бюджет отражается проводкой по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом: « и кредит} счета 51 «Расчетные счета».

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия ООО «Мария» ведет на счете 51 ”Расчетный счет”. Это активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Суммы, ошибочно занесенные в кредит или дебет расчетного счета организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 в ООО «Мария» служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы. Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, утверждается руководителем предприятия.

Размер этих сумм ограничен, выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды предусмотрена сметой ООО «Мария»

Остаток неиспользованных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру, а перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру в день сдачи авансового отчета.

Учет по расчетам с подотчетными лицами в ООО «Мария» ведется на счете 71” Расчеты с подотчетными лицами”. Это - активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров. По кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).

Перечень подотчетных лиц и правила расчетов с ними можно включить в учетную политику. Только включенные в перечень лица могут получать деньги под отчет. Он утверждается приказом руководителя предприятия. В ООО "Мария" разрешено получать подотчет снабженцам, бухгалтеру, секретарю предприятия.

Цели, на которые можно расходовать наличные деньги из выручки под отчет в ООО "Мария" согласовываются с учреждением банка, где открыт расчетный счет организации. Разрешено расходовать на командировочные, хозяйственные нужды, ГСМ.

Но прежде чем сотрудник получит деньги руководитель должен издать приказ, в котором указывается кому и на какие цели выдаются деньги.

Расчеты с подотчетными лицами учитываются на счете 71. это предусмотрено планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

В аналитическом учете расчеты отражаются по каждому сотруднику и авансовому отчету. Для этого обычно используется журнал-ордер №7.

В ООО "Мария" применяется журнал формы К-10. в нем отражается: когда и кому выданы деньги, размер, номер расходного кассового ордера, счета, на которые отнесены расходы.

В ООО "Мария" данные по подотчетным суммам заносятся в регистр аналитического учета - журнал формы К-10, в нем делается группировка, подсчитываются итоги за месяц.

В бухгалтерском учете ООО «Мария» при выдаче денег под отчет были сделаны следующие проводки:

Скалину Сергею Ивановичу на приобретение ГСМ на основании приказа руководителя выданы из кассы денежные средства 14. 01. 2005 г. (приказ, расходный кассовый ордер (КО - 2), журнал-ордер №1).

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» - 420 рублей

Так же 14.01.2005 г. были выданы под отчет на основании приказа руководителя и служебной записки от 13.01.2005 г. на хозяйственные расходы Атаманенко Л.Г. (приказ, служебная записка расходный кассовый ордер (КО - 2), журнал-ордер №1).В учете это было отражено:

Дебет71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса»- 5000 рублей.

Лангаеву Н.О. было выдано под отчет на приобретение панелей 420 рублей (приказ, расходный кассовый ордер (КО - 2), журнал-ордер №1).

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» - 420 рублей

Лангаевым Н.О. был предоставлен авансовый отчет с расшифровкой произведенных расходов и приложением оправдательных документов (чеком и т.д.).

Приобретение товарно-материальных ценностей должно подтверждаться чеком ККМ и товарным чеком, дополнительно содержащим отметку об оплате.

В кассовом чеке должны быть четко пропечатаны идентификационный номер продавца товара, его наименование, номер кассовой машины, дата совершения операции, сумма.

Товарный чек необходим для расшифровки сведений, указанных в кассовом чеке, в частности для указания конкретного перечня приобретенных товаров. В товарном чеке необходимо четкое указание номенклатуры, количества и стоимости приобретенных организацией товаров.

Кассовый чек фиксирует факт оплаты, а товарный чек является своеобразной накладной, отражающей получение подотчетным лицом оплаченных товаров.

Списание расходов в ООО «Мария», произведенных подотчетными лицами производится на соответствующие счета затрат.

Списаны произведенные Скалиным С.И. расходы на приобретение ГСМ.

Дебет 10/8 «Строительные материалы» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 420 рублей

Списаны произведенные хозяйственные расходы Атаманенко Л.Г.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 4250 рублей

Списаны расходы на панели от Лангаева Н.О.

Дебет 10/8 «Строительные материалы» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 420 рублей

Если работник истратил не всю выданную сумму или истратил больше, то в учете будут сделаны следующие проводки:

Неизрасходованная Атаманенко Л.Г. сумма возращена в кассу по приходному кассовому ордеру:

Дебет 50 «Касса» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 750 рублей

Выдано из кассы в возмещение перерасхода.

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредит 50 «Касса» - 25 р.

Есть случаи, когда работник организации закупает товар за счет собственных средств, а затем организация возмещает работнику расходы. Выдача из кассы организации средств производится на основании авансового отчета с приложением к нему необходимых первичных документов, подтверждающих данную покупку.

В этом случае операции отражаются:

Оприходованы приобретенные Скалиным С.И. панели

Дебет 10/8 «Строительные материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками» - 420 рублей

Отражена сумма НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям.

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками» - 75, 6 рублей

Отражена задолженность ООО "Мария" перед работником Скалиным С.И. на основании авансового отчета

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 420 рублей

Погашена задолженность перед физическим лицом по приобретенным ГСМ.

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» - 420 рублей.

Служебной командировкой считается поездка работника на определенный срок по распоряжению руководителя организации для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

При этом служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной характер, командировками не считаются.

Командировкой признается служебная поездка на срок до 40 дней, не считая времени нахождения в пути.

Направление работников организации в командировку производится руководителем этой организации и оформляется выдачей командировочного удостоверения по форме №Е - 1, в котором делаются отметки о выбытии и прибытии, или наряду с командировочным удостоверением может оформляться приказом.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели (п.11 Порядка ведения кассовых операций).

При расчете размера аванса необходимо учитывать:

- стоимость проезда к месту командировки

- размер расходов на проживание

- установленный размер суточных

- время пребывания в командировке

Для расчета аванса на командировочные расходы составляется соответствующая смета.

По возращении из командировки работник в течение трех рабочих дней предоставляет авансовый отчет об израсходованных суммах и передает его в бухгалтерию.

Бухгалтер проверяет целесообразность использования израсходованных средств, правильность подсчетов, определяет сумму перерасхода или неизрасходованную сумму аванса. Затем авансовый отчет передается на утверждение руководителю организации.

Размеры суточных в иностранной валюте при заграничных командировках регулируются приложением к постановлению Правительства РФ от 08.02.2002 № 93.

Срок сдачи авансового отчета по зарубежным командировкам - 10 дней со дня окончания служебной командировки за пределами РФ.

Возмещению подлежат только те расходы, которые предусмотрены действующим законодательством.

Работнику за время нахождения в командировке возмещаются расходы по найму жилого помещения и проезд, выплачиваются суточные и средняя зарплата.

Оплата найма жилого помещения производится по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами.

Расходы по проезду возмещаются в соответствии с п. 12 Инструкции № 62, в размере:

- стоимости проезда транспортом общего пользования, включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте

- стоимости услуг по предварительной продаже проездных документов

- стоимости проезда транспортом общего пользования к станции, пристани и др.

- расходы за пользование постельными принадлежностями в поездах.

Так же возмещаются расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах.

В учете ООО "Мария" при выдаче денежных средств на командировочные расходы делаются следующие записи:

Выданы из кассы организации под отчет денежные средства в рублях на командировочные расходы Лангаеву Н. О.

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» - 8000 рублей

Списание командировочных расходов производится в ООО "Мария":

Списаны на соответствующие затраты расходы подотчетного лица организации по служебным командировкам

Дебет 10/8 «Строительные материалы» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 7200 рублей

Остаток неиспользованных средств возращен в кассу

Дебет 50 «Касса» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 500 рублей

Удержаны из заработной платы подотчетные суммы, не возращенные своевременно.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - 300 рублей

В ООО "Мария" имеют место представительские расходы. Согласно п.2 НК РФ к представительским расходам относят расходы налогоплательщика на официальный прием, обслуживание представителей других организаций, поддержания взаимного сотрудничества, независимо от места проводимых мероприятий.

К представительским расходам относятся:

- расходы на проведение официального приема

- транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения и обратно

- оплата услуг переводчика

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, профилактики и лечения заболеваний.

Представительские расходы в течение периода относятся в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда на этот отчетный период. Представительские расходы, превышающие указанную величину не учитываются при определении облагаемой базы по налогу на прибыль.

Выдача денег под отчет на представительские расходы в ООО "Мария" отражаются так:

Выданы из кассы организации 2500 рублей Атаманенко Л.Г. на представительские расходы

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» - 2500 рублей

Списаны произведенные расходы

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 3000 рублей

Выданы из кассы средства на возмещение перерасхода по произведенным представительским расходам

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредит 50 «Касса» - 500 рублей.

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами в ООО «Мария» служит журнал-ордер №7 - комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи.

При расчете с разными дебиторами и кредиторами все перечисления осуществляются через банк. Регистром при данных расчетах является журнал-ордер № 6. Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключенных между предприятием и поставщиками и подрядчиками договоров. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, работ или услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей (работ, услуг), порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиком и подрядчиком. Расчеты предприятия за принятые выполненные работы и потребленные услуги учитываются на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками. Кредитуется счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” только после того, как приняты заказчиком работы, услуги. Бухгалтеры должны следить и своевременно начислять (включать) расходы на счета затрат на производство, связанные с использованием различных видов услуг (энергия, газ, вода и т.п.). Если поставщик выставляет счет по авансовым платежам за разного рода услуги, то они должны относиться на счет 97 “Расходы будущих периодов”. Со счета 97 расходы списывают на счета затрат на производство по периодам, к которым они относятся. В случае, когда оплата за услуги производится раньше времени их потребности, то их относят на счет 98 “Доходы будущих периодов”, а в отчетный период списывают на счета затрат на производство.

На убытки (счет 60 «Расчеты с поставщиками») списывают дебиторскую задолженность, безнадежную к получению из-за пропуска срока исковой давности или по другим причинам (когда не создан резерв по сомнительным долгам). На счет 94 “недостачи и потери от порчи материальных ценностей” списывают суммы потерь, превышающие нормы естественной убыли в пути, разницу между ценами и тарифами, несоответствие качества или количества оплаченных ТМЦ спецификации и т.п. до решения судебных органов. Когда судебными органами иски подтверждены, то эти суммы относятся на счет 63 “Расчеты по претензиям”, а если они отклонены, списываются на счет “Прибыли и убытки”.

Аналитический учет по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” ведется по наименованию поставщиков. Для проверки соответствия данных аналитического учета синтетические записи переносят в оборотную ведомость. Суммы по оборотной ведомости должны соответствовать сальдо по счету 60. Учет можно вести также по поставщикам, у которых остались незаконченные расчеты (сальдо). В ООО «Мария» по расчетам с поставщиками и подрядчиками применяют журнал или книгу, которую заводят на квартал. Записи в журнал производят по каждому платежному документы позиционным способом.

Учет расчетов предприятия с покупателями и заказчиками за товары, выполненные работы и оказанные услуги ведется на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” дебетуется в корреспонденции со счетами 90/1 «Выручка», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы (при применении метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по их отгрузке). Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов и платежей и т. п. если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика) предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 или 52 и кредиту счета 62 (на сумму погашения задолженности) и 80 (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил, учтенными в банках векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

8. Учет собственного капитала и кредитов

Общество с ограниченной ответственностью является разновидностью объединения капиталов, не требующих личного участия своих членов в делах общества. Характерными признаками этой коммерческой организации являются деление ее уставного капитала на доли участников и отсутствие ответственности последних по долгам общества. Имущество общества, включая уставной капитал, принадлежит на праве собственности ему самому как юридическому лицу и не образует объекта долевой собственности участников. Поскольку вклады участников становятся собственностью общества, нельзя сказать, что его участники отвечают по долгам общества в пределах внесенных ими вкладов. В действительности они вообще не отвечают по долгам общества, а несут лишь риск убытков (утраты вкладов). Даже те из участников, кто не внес свой вклад полностью, отвечают по обязательствам общества лишь той частью своего личного имущества, которая соответствует стоимости неоплаченной части вклада (п. 1 ст. 87 ГК).

Ранее действовавшим законодательством (ст. 11 Закона о предприятиях) общества с ограниченной ответственностью, как известно, именовались товариществами и отождествлялись с акционерными обществами закрытого типа. В настоящее время это абсурдное, по сути, положение не действует. Сказанное, однако, не означает необходимости скорейшего внесения изменений в учредительные документы таких коммерческих организаций. Эти документы продолжают действовать в части, не противоречащей правилам нового ГК. Их перерегистрация потребуется после принятия специального закона об обществах с ограниченной ответственностью, который и должен прямо предусмотреть сроки и порядок такой перерегистрации (п. 3 ст. 87 ГК, п. 4 ст. 6 Вводного закона).

Общество с ограниченной ответственностью является наиболее типичной формой “компании одного лица”. ГК исключает только возможность единоличного участия в обществе с ограниченной ответственностью другой компании “одного лица”.

ООО "Мария" учреждено гражданами РФ в соответствии с Гражданским Кодексом РФ с ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». ООО "Мария" осуществляет свою деятельность на основании устава. Он утвержден собранием учредителей.

Уставный капитал сформирован за счет стоимости вкладов учредителей. Участник может выйти из общества в любое время, независимо от согласия других участников. При этом его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества, а общество выплачивает бывшему участнику действительную стоимость его доли. Высшим органом является собрание учредителей. Оно созывается не реже 1 раза в год.

В условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка формирование оборотных активов только за счет собственных источников уставного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования не представляется возможным. Дополнительная (временная) потребность в оборотных активах покрывается за счет привлеченных источников: кредитов и займов, предоставляемых банками и некредитными организациями. В зависимости от объектов кредитования, состава участников сделки, величины процента различают банковский и коммерческий кредит. Банковский кредит выдается банками и другими кредитно-финансовыми институтами в виде денежных ссуд, используемых как для расширения производства, так и в качестве платежного средства при погашении долгов.

Задолженность организации-заемщика заимодавцу по полученным кредитам и займам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную (п.5 ПБУ 15/01).

При этом краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев.

ООО «Мария» получает в банке кредит на:

- приобретение материально-производственных запасов, ценностей;

- восполнение недостатка собственных оборотных средств;

- погашение задолженности перед поставщиками по отгруженной продукции;

Для получения кредита ООО «Мария» представляет в банк заявление или ходатайство. В этих документах содержатся основные сведения о заемщике и характере кредита: целевое направление кредита, размер, вид, срок, возможное обеспечение, а также краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект от его осуществления. В соответствии с предъявляемыми банком требованиями к ходатайству прилагаются необходимые документы в зависимости от характера кредитной операции. Для различных групп клиентов могут разрабатываться различные пакеты документов:

- копии учредительных документов, положений, договоров аренды, регистрационных удостоверений и патентов; документы, удостоверяющие право на пользование или полное хозяйственное ведение земельным участком, заверенные нотариально; паспорта граждан и другие документы, подтверждающие правомочность клиента в получении кредита;

- аналитические данные по балансовым статьям клиента на 1-е число последнего месяца и последнюю квартальную дату;

- расшифровки по отдельным статьям баланса;

- технико-экономические расчеты, характеризующие уровень рентабельности сделки, сроки окупаемости;

- копии договоров с целью подтверждения обоснованности объекта кредитования по сделкам (на поставку и реализацию материальных ценностей, копии счетов на товарно-материальные ценности и т.п.);

- сведения о кредитах, полученных в других банках (выписки по счетам);

- документы, подтверждающие право собственности заемщика на имущество, которое передается в залог в целях обеспечения обязательства;

- отчетность для определения кредитоспособности заемщика: отчет по труду, отчет о финансовых результатах и их использовании, отчет об обороте кассы, расчет налога от фактической прибыли за год;

- документы, подтверждающие обеспечение обязательств по возврату кредита;

- бизнес-план, если кредит предоставляется начинающей организации, которая не имеет финансовых отчетов и другой документации;

- расчет эффективности коммерческой сделки;

- справка из Пенсионного фонда;

- расчет потребности в кредитных ресурсах;

- расчет срока возврата кредитных ресурсов.

Проанализировав представленные документы, кредитный отдел в случае положительного решения о кредитовании дает распоряжение бухгалтерии об открытии ссудного счета клиенту с приложением к нему кредитного договора и договора залога. Для открытия ссудного счета организация представляет в бухгалтерию банка следующие документы:

- распоряжение или копию распоряжения о предоставлении банку заемщика права на списание в безакцептном порядке средств со счетов заемщика по платежному требованию в погашение задолженности по договору;

- платежное требование-поручение на банк, обслуживающий данного клиента для списания в безакцептном порядке средств, в случае их не поступления в установленный срок;

- справку из налоговой инспекции о намерении открыть ссудный счет, а также обязательство-поручение, предусматривающее право банка на списание средств со счета заемщика при наступлении срока соответствующего платежа по договору.

Для учета расчетов с банком по полученным кредитам ООО «Мария» применяет предусмотренные Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», записи по которым производятся на основании выписок банка с соответствующих счетов.

Учет краткосрочных кредитов в ООО «Мария» ведется на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Сальдо начальное показывает задолженность перед банками по краткосрочным кредитам на начало периода, оборот по дебету - погашение долга перед банками (возврат кредита) в отчетном периоде, оборот по кредиту - получение кредитов (увеличение задолженности перед банками), сальдо конечное - задолженность перед банками на конец периода.

В ООО «Мария» операции по учету расчетов организации с банком по краткосрочным кредитам отражаются в учете следующим образом.

Возврат остатков неиспользованного кредита

Дебет 66 «Краткосрочные кредиты и займы» Кредит 50 «Касса» - 52000

Погашение краткосрочного кредита, возврат неиспользованного кредита

Дебет 66 «Краткосрочные кредиты и займы» Кредит 51 «Расчетный счет» - 120000

Возвращены заимодавцу товары в натуральном виде по окончании срока действия договора краткосрочного займа

Дебет 66 «Краткосрочные кредиты и займы» Кредит 90 «Продажи» - 42000

Краткосрочные займы организации возвращены другими организациями

Дебет 66 «Краткосрочные кредиты и займы» Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - 150000

Получение сумм наличными по соответствующим кредитным соглашениям

Дебет 50 «Касса» Кредит 66 «Краткосрочные кредиты и займы» - 55000

Зачисление кредитов на счета денежных средств

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 66 «Краткосрочные кредиты и займы» - 100000

Приняты на склад материалы, поступившие по договору краткосрочного займа

Дебет 10/8 «Строительные материалы» Кредит 66 «Краткосрочные кредиты и займы» - 30000

В развитие счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в ООО «Мария» ведут аналитические счета для учета отдельных видов выданных кредитов. Это позволяет контролировать целевое использование средств, выявлять остатки кредитов по их видам и в целом по счету.

В соответствии с ПБУ 15/01 и ПБУ 6/01 проценты по заемным средствам (кредитам и займам), связанные с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, ценных бумаг до момента их принятия к учету относят на увеличение первоначальной стоимости объектов. На основе норм, установленных ПБУ 5/01 проценты по заемным средствам, полученным на приобретение МПЗ, до их принятия к учету списывают на фактическую себестоимость приобретаемых ценностей.

Проценты, начисленные после принятия оборотных активов к учету, списывают на операционные расходы.

По процентам, полученным на приобретение основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, такая запись делается в тех случаях, когда проценты начислены после ввода основных средств или других внеоборотных активов в эксплуатацию.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» затраты по займам и кредитам являются операционными расходами и относятся на финансовый результат работы организации. Исключением являются случаи, когда осуществляется предварительная оплата приобретаемых материально-производственных запасов, работ, услуг или выдача задатков в счет оплаты. В этом случае расходы по обслуживанию кредитов и займов заемщик относит на увеличение дебиторской задолженности, возникшей в результате предварительной оплаты ценностей (работ, услуг). При оприходовании ценностей затраты по обслуживанию кредитов и займов относят на операционные расходы.

По мере начисления процентов их суммы отражают по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», в корреспонденции со счетами 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы.

Начисленные суммы процентов учитываются в аналитическом учете отдельно.

Заимодавец начисляет проценты по предоставленным заемным средствам как операционный доход:

Дебет 66 субсчет «Расчеты с заемщиками по процентам» Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы», аналитический счет «Проценты к получению».

В ООО «Мария» это отражается следующими проводками:

Дебет 91/1 «Прочие доходы» Кредит 66 субсчет «Расчеты с заемщиками по процентам» - отражены начисленные проценты по займам

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - определена сумма процентов, причитающихся банку по обязательствам

В целях налогообложения прибыли порядок принятия расходов на уплату процентов по кредитам и займам регламентируется главой 25 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этой главой под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

При этом доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам признаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 251).

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ признаются внереализационными расходами (п. 2 п.1 ст.265). При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа. Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами и доходности, установленной эмитентом.

В соответствии со ст. 269 НК РФ размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов не должен существенно отклоняться от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

В соответствии со статьей 811 ГК РФ в случаях, если заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном пунктом 1 статьи 395 ГК РФ, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата заимодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных в статье 809. Начисление штрафных санкций производят, если в договоре не предусмотрены иные последствия.

В настоящее время размер таких процентов определяется ставкой рефинансирования, установленной Банком России.

9. Учет финансовых результатов и расходов

В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету доходы и расходы предприятия подразделяются на: доходы и расходы от продажи продукции; операционные доходы и расходы.

Доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности считаются прочими доходами и расходами. К прочим доходам и расходам относятся также чрезвычайные доходы и расходы.

Важным учете доходов и расходов ООО «Мария» является момент их признания. Так, для признания выручки от продажи требуется исполнение следующих условий:

предприятие имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным способом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

право собственности на товар перешло к покупателю;

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Для признания расходов необходимо соблюдение следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором.

- требованиям законодательных и нормативных актов;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации;

Для целей налогообложения в соответствии с гл.25 ПК РФ расходы предприятия подразделяются на ограничиваемые (командировочные расходы, представительский расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров, расходы на страхование и др.) и неограничиваемые.

Финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период, выявляются на трех счетах:

- на счете 90 «Продажи»;

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а так же определения финансовых результатов по ним.

- на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:

а) финансовые результаты от операций с активами (операционные доходы и расходы);

б) от операций, не связанных непосредственно с процессом продажи и операциями с активами предприятия (внереализационные доходы и расходы);

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «Мария» используется для отражения информации о прочих доходах и расходах, отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

В ООО «Мария» к счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

- 90/1 выручка

- 90/2 себестоимость продаж

- 90/3 НДС

- 90/9 прибыль/убыток от продаж

Выручка от продажи товаров относится к доходам от обычных видов деятельности. Выручка признается в бухгалтерском учете только при наличие следующих условий:

- выручка подтверждена каким-либо договором

- сумма выручки определена

- есть уверенность в увеличении экономической выгоды

- право собственности на товар перешло от продавца к покупателю

- расходы, связанные с выручкой могут быть определены.

Выручка принимается к бухучету в сумме, исчисленной в денежном выражении. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с продажей продукции, товаров.

В ООО «Мария» для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущих периодах, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов. Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции, товаров полностью в отчетном году.

В учете ООО «Мария» делаются следующие записи:

- признание бухгалтером выручки

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90/1 «Прочие доходы» - 200000 - начислена задолженность покупателям

Дебет 50 «Касса» Кредит 90/1 «Прочие доходы» -120000- получение выручки по розничной торговле

- начисление налогов

Дебет 90/3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 20000 - начислен НДС

- списание расходов на продажу

Отражение прибыли (убытков) от продаж за месяц

Дебет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 90/1 «Выручка» - 300000

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации

- поступления, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров

- поступление в возмещение причиненных организации убытков

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

- прочие операционные и внереализационные доходы.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «Мария» открываются следующие субсчета:

91/1 - прочие доходы

91/2 - прочие расходы

91/9 - сальдо прочих доходов и расходов

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме 91/9), закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

В учете ООО «Мария» делаются следующие проводки:

- Признаны в бухгалтерском учете доходы от выполненных работ

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91/1 «Прочие доходы» - 300000

- Списание себестоимости выполненных работ

Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства» - 285000

- Начислен НДС от продажи имущества

Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 54000

- отражение прибыли по прочим доходам и расходам по окончании отчетного периода

Дебет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99/1 «Прибыли и убытки» - 15000

Дебет 91/1 «прочие доходы» Кредит 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - 15000

Обобщение информации о формировании конечного финансового результата осуществляется на предприятии на счете 99 «Прибыли и убытки». На этом счете в течение отчетного периода отражаются:

- прибыли или убыток от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- начисленные платежи налога па прибыль в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного периода при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В учете финансовые результаты отражаются на счете 99 «Прибыль и убытки». Учетным регистром является журнал-ордер № 15.

Сет 99 «прибыли и убытки» содержит информацию о прибыли (убытке) от продаж, прочих доходов и расходов. Так же на этом же счете в ООО «Мария» отражаются начисленный налог на прибыль, штрафы и пени по платежам.

По итогам года на счете 99 в ООО «Мария» выявляется чистая прибыль за отчетный год. После списания заключительной суммы чистой прибыли счет 99 сальдо не имеет.

К счету 99 «Прибыли и убытки» в ООО «Мария» открываются:

99/1 - прибыль / убыток от продаж, прочих доходов и расходов

99/ 3 - санкции по платежам в бюджет

99/ 5 - чистая прибыль

Прибыль отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 90/9 «Продажи» Кредит 99/1 «Прибыли и убытки» бухгалтером отражается прибыль от обычных видов деятельности.

Дебет 99/1 «Прибыли и убытки» Кредит 90/9 «Продажи» отражается убыток от обычных видов деятельности

По дебету счета 91/9 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» бухгалтером отражается сальдо прочих доходов.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 91/9 «Прочие доходы и расходы» бухгалтером отражается сальдо прочих расходов.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» бухгалтером отражается налог на прибыль, если она есть.

По окончанию отчетного года происходит реформация баланса.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтером отражается сумма нераспределенной прибыли.

Счет 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

В учете ООО «Мария» делают следующие проводки:

Дебет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99/1 «Прибыли и убытки» - 420 000 - отражена прибыль от оказанных услуг

Дебет 99/3 «Санкции по платежам в бюджет» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 100 000 - начислен платеж в бюджет по налогу на прибыль

Дебет 99 / 1 «Прибыли и убытки» Кредит 99/5 «Чистая прибыль» - 420 000 - списание прибыли от оказанных услуг

Дебет 99/5 «Чистая прибыль» Кредит 99/3 «Санкции по платежам в бюджет» - 100 000 - списание начисленных платежей в бюджет

Дебет 99/5 «Чистая прибыль» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток» - 320 000 - списание чистой прибыли отчетного года

Аналитическими регистрами налогового учета в ООО «Мария» является совокупность показателей (сводные формы), применяемых для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Налоговый учет па предприятии организуется таким образом, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке хозяйственной деятельности, которые в соответствии с установленным Налоговым кодексом порядком влекут за собой или могут повлечь изменение размера налоговой базы.

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период формируется на предприятии па основании данных аналитических регистров налогового учета нарастающим итогом с начала года.

10. Учет вложений во внеоборотные активы

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах ООО «Мария», которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств, нематериальных активов.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость основных средств, нематериальных активов.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке списывается со счета 08«Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» означает незаконченные операции по приобретению основных средств, нематериальных активов. При продаже и др., учитываемых на счете 08, их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».