Методика управленческой отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Задачи, принципы и требования к формировании внутренней управленческой отчетности

управленческий отчетность калькулирования учет

Управленческая отчетность, по сути, представляет собой систему взаимосвязанных показателей, характеризующих условия и результаты деятельности компании в целом или отдельных ее частей за отчетный период, на основе анализа которой менеджеры принимают решения для достижения поставленных целей.

Целью внутренней отчетности является обеспечение управленческого персонала всех уровней необходимой информацией.

Управленческая отчетность необходима для решения следующих задач:

- предоставление информации и расчетов фактической эффективности и рентабельности деятельности;

- представление информации для принятия стратегических решений;

- оперативный контроль, охватывающий все сегменты финансово-хозяйственной деятельности;

- акцентирование моментов, указывающих на потенциальные проблемы в будущих периодах;

- группировка и анализ информации для выбора оптимальных вариантов решения возникающих в процессе деятельности проблем;

- выявление существующих недостатков и недоработок.

Для того чтобы управленческая отчетность (УО) охватывала весь комплекс поставленных задач, необходимо соблюдать следующие требования:а) достоверность УО;б) полнота сведений УО;

в) целостность информации УО;г) последовательность УО;д) сопоставимость УО;е) существенность УО;

Достоверность управленческой отчетности - учетная информация формируется в соответствии с регламентом, установленным законодательными и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Полнота управленческой отчетности - представление полной и исчерпывающей информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности, наличии и использовании финансовых, материальных и трудовых ресурсов, капитале и резервах, доходах и расходах, обязательствах, факторах, повлиявших на полученные результаты и т.д.

Целостность управленческой отчетности - обязательное включение в управленческую отчетность показателей финансово-хозяйственной деятельности (если они присутствуют) филиалов и подведомственных подразделений.

Последовательность управленческой отчетности - представление показателей финансово-хозяйственной деятельности от предыдущего периода к отчетному.

Сопоставимость управленческой отчетности - при оценке результатов финансово-хозяйственной деятельности отчетные показатели должны быть сопоставимы с аналогичными планируемыми показателями планов, смет, бюджетов, нормами и нормативами, а также с показателями предыдущих отчетных периодов.

Существенность управленческой отчетности - содержание в управленческой отчетности наиболее существенных показателей, без которых невозможно объективно оценить результаты финансово-хозяйственной деятельности и соответственно принять качественное управленческое решение.

Своевременность управленческой отчетности - оперативное принятие управленческих решений на основании полученных результатов анализа и оценки отчетных показателей.

Основываясь на практическом опыте, разработка форм управленческой отчетности осуществляется по следующим принципам:1) затраты на подготовку внутренней управленческой отчетности не должны превышать экономического эффекта от ее использования;2) все без исключения управленческие отчеты должны быть конкретными и адресными;

3) текущие управленческие отчеты должны содержать оперативную информацию, необходимую для принятия управленческих решений;4) управленческие отчеты не должны быть перегружены лишними данными, а вся представленная в них информация должна быть систематизирована;5) формы управленческих отчетов должны учитывать особенности и уровень подготовленности конкретного руководителя, для которого предназначен отчет.

По этому основанию классификации затраты подразделяются на несколько группировок:

1. Затраты и доходы, принимаемые в расчет. Это такие затраты и доходы, которые зависят от принятого решения. Под не принимаемыми в расчет затратами и доходами понимают затраты и доходы, которые не зависят от принятого решения.

2. Безвозвратные - это расходы прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и никоим образом не будут изменены в будущем.

3. Вмененные затраты - это расходы, которые учитываются при принятии решений. Они возникают в случае ограничения ресурсов. Вмененные затраты называются «воображаемыми», так как их добавляют

при принятии решений, но реально в будущем их может и не быть. Если ресурсы неограниченны, вмененные затраты равны нулю.

4. Инкрементные затраты и доходы - это дополнительные затраты, которые возникают в случае изготовления какой-то партии продукции дополнительно.

5. Маржинальные затраты и доходы - это также дополнительные затраты и доходы, но в расчете не на весь выпуск, а на единицу продукции. В этом заключается их отличие от инкрементных затрат и доходов.

6. Регулируемые затраты и доходы зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджеров. В целом на предприятии все затраты регулируемы, но не все затраты могут регулироваться на низших уровнях управления.

7. Неконтролируемые затраты - это расходы, не зависящие от деятельности субъектов управления (переоценка основных фондов, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений и т. д.).

8. Контролируемые, к ним относят затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов, лиц, работающих на предприятии.

В принятии управленческих решений часто сравниваются альтернативы. Каждая из них ассоциируется с соответствующими затратами. Стоимость, присутствующая при одной альтернативе, но отсутствующая полностью или частично при другой альтернативе, называется дифференциальной (различающейся). Она, как отмечено выше, может быть добавочной (инкрементальной) или снижающейся (декрементальной) от одной альтернативе к другой.

Классификация затрат по отношению к технологическому процессу и по способу включения в себестоимость продукции: основные и накладные.

По отношению к технологическому процессу затраты подразделяются на основные и накладные.

Основные - это затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции, работ, услуг и к которым можно отнести материалы, заработную плату и начисления на заработную плату рабочих, износ инструментов и т. д.

Основные расходы учитываются на счетах учета производственных затрат - 20, 23.

Накладные - это затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные общехозяйственные расходы).

Накладные расходы учитываются на счетах 25, 26. Эта классификация имеет важное значение в производстве, которое осуществляется по индивидуальным проектам и при осуществлении которого большое количество разных видов затрат относится на накладные расходы, что существенно затрудняет определение эффективности и рациональности произведенных расходов и в этом случае применяются нормы накладных расходов. Нормирование этого вида затрат делает процесс определения эффективности производственной деятельности простым, т. е. затраты сверх норм составляют перерасход, а положительная разница между нормативной величиной и фактическими расходами составляет экономию.

По способу включения в себестоимость затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые - это затраты, которые можно прямо отнести на определенные виды продукции, работ и услуг (сырье, материалы, полуфабрикаты, заработная плата рабочих и т. д.). Прямые затраты учитываются на счетах 20, 23.

Основные статьи прямых затрат: Сырье и основные материалы. Покупные изделия и полуфабрикаты.

Основная заработная плата производственных рабочих. Силовая электроэнергия.

Косвенные - это затраты, которые одновременно относятся ко всем видам продукции (затраты на освещение, отопление и т. д., общепроизводственные, общехозяйственные расходы).

Основные статьи косвенных затрат: Общецеховые расходы. Общезаводские расходы. Часть непроизводственных расходов.

Косвенные затраты учитываются на счетах 25, 26 и в конце отчетного периода распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг пропорционально какой-либо базе:

1) заработной плате производственных рабочих;

2) прямым или общим материальным затратам;

3) выручке от реализации.

Общее между этими двумя классификациями заключается в том, что часть прямых затрат одновременно входит и в категорию основных.

Разница же состоит в том, что классификация на прямые и косвенные затраты предполагает распределение косвенных затрат между различными видами продукции.

Классификация затрат на продукт и за период

В зависимости от метода признания затрат в отчете о прибылях и убытках их можно разделить на "затраты на продукт" и "затраты (расходы) периода". "Затраты на продукт" непосредственно связаны с осуществлением производственной деятельности предприятия, изготовлением продукции. Они имеют место при наличии производства и в большей части отсутствуют при свертывании производства. "Затраты (расходы) периода" являются функцией отчетного периода, они связаны скорее с длительностью отчетного периода, чем с выпуском и продажей продукции. Таким образом, затраты (расходы) периода можно рассматривать в качестве убытков отчетного периода. если нет производства, нет затрат на продукт, то все равно остаются затраты периода.

Затраты на продукт распределяются между текущими расходами, участвующими в формировании доходов отчетного периода, и запасами. Эти переходящие затраты (составляющие стоимость запасов) становятся расходами (в качестве себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг), только когда продукция реализована, что может произойти через несколько периодов после того, как она была произведена. Синонимом затрат на продукт является термин "запасоемкие затраты".

Затраты периода (например, ими могут быть управленческие и коммерческие затраты) признаются в том периоде (месяц, квартал, год), когда они были произведены; они не проходят через стадию запасов (то есть не признаются активами), а сразу же оказывают влияние на размер прибыли, отражаясь в отчете о прибылях и убытках. Их можно также назвать "незапасоемкими".

Рассмотрим нормативное регулирование использования данной классификации.

Согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" (п.4) "...расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности; операционные расходы; внереализационные расходы". В соответствии с п.7 "...расходы по обычным видам деятельности формируют: расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов; расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально - производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.)".. управленческие и коммерческие расходы в соответствии с российским законодательством в области бухгалтерского учета могут признаваться расходами периода и, как следствие, списываться на финансовые результаты в периоде их возникновения. Выбор того или иного порядка признания управленческих и коммерческих затрат представляет собой право предприятия, и выбранный вариант должен закрепляться в таком внутреннем документе предприятия, как его учетная политика. При организации на предприятии самостоятельной системы управленческого учета могут быть использованы иные принципы деления затрат на продукт и на период.

Уточним понятие управленческих и коммерческих расходов.

Управленческие расходы представляют собой расходы, связанные с осуществлением хозяйственных операций по использованию материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов в процессе управления предприятием и обусловленные его содержанием как единого имущественно - финансового комплекса.

Управленческие могут рассматриваться как косвенные по отношению к выбранным объектам учета затрат (видам деятельности, видам продукции, работ или услуг) текущие затраты, опосредованно связанные с извлечением текущих доходов в отчетном периоде. В этом случае управленческие затраты не будут признаны расходами до тех пор, пока не будут признаны соответствующие доходы от продаж соответствующих видов продукции; они могут рассматриваться как "запасоемкие".

С другой стороны, управленческие затраты могут быть квалифицированы как расходы периода, возникновение которых не связано с получением текущих доходов. Расходы периода признаются в отчете о прибылях и убытках немедленно по окончании отчетного периода. При таком варианте их признания, как мы уже и подчеркивали, - это "незапасоемкие" затраты.

Учет затрат на оплату труда две составляющие: учет численности работающих (учет использования рабочего времени) и учет выработки.

Учет численности работающих и использования рабочего времени осуществляется на основании табельного учета. Учет выработки должен организовываться исходя из характера технологического процесса, организации производства и действующих систем оплаты труда.

Расчленение частичного процесса производства на операции по технологическому и организационному принципам позволяет учесть результаты труда каждого рабочего или производственной бригады. Различают следующие основные способы учета выработки:

- по конечной производственной операции;

- инвентарным методом;

- приемка выработки на каждой производственной операции;

- путем расчета.

Сущность учета выработки по конечной операции состоит в том, что рабочим определенного участка технологического процесса, объединенным в сквозные бригады, заработную плату определяют исходя из количества продукции, прошедшей конечную производственную операцию, выполняемую бригадой. применяться, когда выработка на конечной операции соответствует выработке на любой промежуточной стадии работы бригады

Сущность инвентарного метода заключается в том, что по данным о выработке на конечной производственной операции бригады и пооперационных остатках деталей в начальном и конечном НЗП определяется выработка по отдельным рабочим местам. Сфера применения - поточные линии со свободным ритмом,Способ приемки выработки на каждой производственной операции характеризуется тем, что количество изготовленной продукции устанавливается путем фактической приемки ее по каждому рабочему месту, осуществляемой мастером или работниками технического контроля. Применяется в условиях серийного и массового производства, где на отдельных рабочих местах в течение отчетного периода производятся разные или редко повторяющиеся изделия.

Выработка каждого рабочего определяется по формуле:

где Онс - остаток деталей или заготовок на начало смены;

П - передано за смену на рабочее место;

Окс - остаток необработанных, несобранных деталей на конец смены.

начисленной заработной платы рабочего-сдельщика.

Одновременно по установленным нормативам производятся расчеты единого социального налога.

Заработную плату рабочих повременщиков определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки на количество отработанных часов или дней.

Прямые трудовые затраты на оплату труда, включают в себя все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо, непосредственно и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, это - заработная плата производственных рабочих, которые заняты непосредственным изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Однако с производством связаны и подсобные рабочие, менеджеры, мастера, вспомогательный персонал, заработная плата которых входит в состав производственных затрат, но эти затраты на оплату труда нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Они называются косвенными трудовыми затратами и рассматриваются как часть общепроизводственных расходов.

Деление расходов на оплату труда на косвенные и прямые зависит от конкретной организации. Если в организации производиться один продукт, то заработная плата не только производственных рабочих, но и всего управленческого персонала может быть классифицирована как прямые затраты. Такие расходы, как дополнительная заработная плата, заработная плата за время обучения, отпуска, простоев и т. д., классифицируются как косвенные.

Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Общепроизводственные расходы возникают в производственных подразделениях - участках. По назначению, характеру и функциям это затраты связанные непосредственно с производством. Эти затраты носят комплексный характер (в составе расходов отражаются все экономические элементы), не могут быть отнесены прямо на готовое изделие (если у предприятия их несколько), контролируются бюджетно-сметным методом. Это условно-переменные расходы, т.к. они объединяют расходы энергоресурсов для приведения в движение производственного оборудования, машин и механизмов, расходы на текущий уход за оборудованием и рабочими местами (стоимость смазочных, обтирочных материалов, оплата труда наладчиков, ремонтных). Эти расходы во многом зависят от объемов производства.

Общепроизводственные расходы включают все косвенные затраты - это затраты, которые связаны с производством и их нельзя прямо непосредственно и экономично отнести на конкретные объекты затрат. Общепроизводственные расходы распределяют по видам продукции работ и услуг пропорционально выбранной базе.

Основные виды общепроизводственных расходов следующие:1) вспомогательные материалы и комплектующие изделия;2) косвенные расходы на оплату труда;

3) другие косвенные общепроизводственные расходы (например: содержание зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования, налоги на недвижимость, страхование имущества, пенсионные затраты, коммунальные услуги, арендная плата, амортизационные отчисления на здания, оборудование, нематериальные активы.

Часть общепроизводственных расходов, такие как затраты вспомогательных материалов, на электроэнергию, инструменты, изменяются прямо пропорционально объему производства и являются переменными прямыми затратами.

Другие общепроизводственные расходы - постоянные, например: страховые взносы, арендная плата, амортизационные отчисления.

Общепроизводственные расходы могут быть и полупеременными, например, плата за телефон или коммунальные услуги.

Общепроизводственные расходы включаются в себестоимость конкретных изделий путем распределения пропорционально выбранной базе. Для этого вначале необходимо выбрать объект отнесения затрат (продукция, услуга, т.е. носитель затрат), собрать все затраты, которые необходимо отнести на объекты и выбрать базу распределения, которая соотносит затраты и носитель затрат.

Выбор базы распределения зависит от того, какой фактор имеет наибольший вес в составе общепроизводственных расходов. Выбирая базу, необходимо так распределить затраты по изделиям, чтобы они в конечном итоге оказались прибыльными.

Обычно базой распределения выбирают какой-либо вид прямых затрат. В качестве базы можно выбрать - стоимость основных материалов; время работы производственных рабочих (человеко-часы); заработная плата производственных рабочих; машино-часы; все прямые затраты; объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении и т.д.