Разработке теоретических основ безналичных расчётов

10000

6.

НДС за потребленную электроэнергию относится на расчёты с бюджетом после оплаты векселя

76/1

68/2

1666,67

7.

НДС по выполненным работам относим на возмещение в бюджет

68/2

19

1666,67

62/ - векселя полученные

При расчёте за выполненные работы товарными векселями момент определения оплаты и включение в налогооблагаемый оборот определяется в соответствии с пунктом 31 Инструкции ГНС РФ № 39 от 11 октября 1995

В целях налогообложения в случае расчёта за выполненные работы векселем, датой реализации считается дата фактического поступления денежных средств по векселю на счёт организации в обслуживающего Форбанка, т.е. день реальной выплаты векселедержателем обусловленной в векселе денежной суммы.

В рамках действующей нормативной базы изменился подход к налогообложению процентов по полученным векселям. В изменениях и дополнениях № 5 к Инструкции ГНС РФ № 37 от 10 августа 1995 года представлена справка о порядке определения данных, отражаемых в строке 1 "Расчёт налога от фактической прибыли". В пояснениях к данной справке сказано, что внереализационные доходы и расходы, указанные в пунктах 14, 15 Положения о составе затрат по производству и реализации (работ, услуг), включаемых в себестоимость работ, услуг и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утверждённого постановлением Правительства РФ, принимаются для налогообложения так же, как отражаются в учёте, т.е. по мере начисления.

В пункте 14 в перечне внереализационных доходов указаны доходы по ценным бумагам, принадлежащим предприятию.

Так как организация в учётной политике для целей налогообложения определила метод определения выручки по оплате, то налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и другие налоги с объёмов выполненных работ, в оплату которых получен товарный вексель, данная организация заплатит после оплаты векселя или передачи его по индоссаменту.

Согласно пункту 2 письма Минфина РФ № 62 от 16 июня 1996 года разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за выполненные работы отражается по кредиту счёта 99, субсчёт "Доходы по векселям" и для целей налогообложения проценты по товарному векселю как внереализационный доход включаются в налогооблагаемую базу в момент принятия на учёт товарного векселя и облагаются общей ставкой налога на прибыль.

Некоторые налоговые инспекции рассматривают векселя полученные на большую сумму, чем сумма существующей задолженности как "авансы полученные" и требуют включать суммы возникшей кредиторской задолженности в расчёт облагаемого оборота налога на добавленную стоимость.

В облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость включается сумма кредиторской задолженности, которая образуется в результате поступления на расчётный счёт организации денежных средств, в порядке предоплаты.

Предприятие ОАО Алтайэнерго использует полученные векселя для оплаты своей кредиторской задолженности. Для этого полученный вексель передается по индоссаменту (передаточная надпись при помощи, которой вексель передаётся от одного держателя другому). При передаче простого векселя не требуется согласия векселедателя. Рассмотрим схему отражения в учёте операций по оплате кредиторской задолженности полученным товарным векселем. При данных расчётах в зачёт принимается сумма, указанная на полученном товарном векселе.

Таб.8 Бухгалтерский учет погашения кредиторской задолженности ОАО Алтайэнерго векселем.

При расчёте налога на прибыль, в соответствии с методом определения выручки от реализации определённого в учётной политике для целей налогообложения, проценты по векселю включаются в налогооблагаемую базу в момент принятия векселя на учёт.

При передаче векселя по индоссаменту в счёт погашения своей кредиторской задолженности, если сумма фактически поступивших денежных или иных средств меньше той суммы, которую организация должна получить по векселю, разница относится за счёт собственных источников.

При передачи векселя предприятие может делать в передаточной надписи оговорку "без оборота на меня" и тем самым убрать от себя обратную ответственность по неоплаченному и опротестованному в неплатеже векселю, что не распространяется на последующих индоссантов. Цель, которую преследует индоссант, делая оговорку "без оборота на меня", может быть достигнута путём требования от предыдущего векселедержателя передать ему вексель по бланковой надписи, чем и будет избегнута ответственность по регрессу (регресс - обратное требование о возмещении уплачённой суммы, которая принимается при протесте векселя).

При передаче векселя третьему лицу в счёт погашения кредиторской задолженности, ОАО Алтайэнерго отражает для целей налогообложения реализации работ, по которой им получен вексель от покупателя.

Если при погашении кредиторской задолженности если она больше, чем сумма, причитающаяся за выполненную работу, то разница включается в налогооблагаемую прибыль как доход от реализации векселей.

Если кредиторская задолженность, в оплату которой передан вексель, оказывается меньше, чем выручка, причитающаяся за выполненную работу, то отрицательный результат отражается на чистой прибыли.

При передаче векселей третьему лицу в счёт погашения кредиторской задолженности за полученные материальные ценности возникает вопрос об отнесении налога на добавленную стоимость на расчёты с бюджетом. Денежной оплаты за полученные товарно-материальные ценности не будет. Расчётных документов также не будет. Налоговые инспекции в связи с этим выдвигают определённые требования по оформлению передачи векселя в качестве оплаты за товарно-материальные ценности третьему лицу. Если вексель используется в качестве средства расчёта за товарно-материальные ценности, то НДС принимается к зачёту при наличии акта-передачи векселя, т.к. в векселе сумма НДС нигде не проставляется, то должен быть документ, где выделены суммы налога на добавленную стоимость отдельной строкой.

Таким документом является акт передачи векселя. Датой оплаты НДС за приобретённые материальные ценности, в оплату которых передан вексель, являются дата акта-передачи векселя, подписанного всеми участниками данной операции.

Так как предприятие применяет расчёты с использованием векселей, то для этого ему необходимо создать условия позволяющие обеспечить количественный учёт и сохранность векселей. Для этого рекомендуется хранить векселя в кассе предприятия, выдачу и получение векселей оформлять расходными и приходными орденами, с указанием, кому выдано (от кого получено), на основании какого документа, количество выданных векселей. Кроме того, рекомендуется составлять отчеты, аналогичные кассовой книги и отчёту кассира, с указанием количества векселей на начало дня, движение векселей за день, остатка на конец дня. Аналитический учёт векселей полученных и выданных можно порекомендовать предприятию вести в отдельной ведомости, где построчно отражать каждую организацию, от которой получен или которой передан вексель, № акта-передачи векселя, номинальную стоимость векселя и сумму НДС из акта-передачи, сумму процентов, а также дату получения и передачи векселя. На основании аналитической ведомости заполнять реестр векселей предъявленных к учёту. Наряду с применяемыми на предприятие учётными регистрами ему необходимо порекомендовать вести Книгу учёта ценных бумаг в соответствии с Приказом Министерства Финансов РФ от 15 января 1997 года "О порядке отражения в бухгалтерском учёте операций с ценными бумагами", который введён в действие 1.06.97 году. Согласно приказу все ценные бумаги хранящиеся на предприятие должны быть описаны в Книге учёта ценных бумaг, которая должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента, Номинальную стоимость ценной бумаги, покупную стоимость, № серии, общее количество, дату покупки, дату продажи.

Книга учёта ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписана руководителем и главным бухгалтером, страницы пронумерованы. Исправления в Книгу учёта могут вноситься лишь с разрешения руководителя или главного бухгалтера.

К учету в бухгалтерии ОАО Алтайэнерго принимаются векселя эмитированные самим ОАО Алтайэнерго, так и сторонними организациями. Это можно проследить на следующих примерах:

ОАО Алтайэнерго выпустил вексель № 2811181 номинальной стоимостью 50 000 руб. Данным векселем погасили задолженность фирмы ООО «ТК и НП» за транспортировку электроэнергии (с/ф 127 от 10.11.98г.). В процессе обращения данный вексель вернулся в ОАО Алтайэнерго в момент погашения задолженности работником ОАО АЭ перед предприятием за полученную мебель на сумму 50 000 руб .(с/ф 115 от 05.05.99г.). (См.Приложение 15). Учет собственных векселей (эмитент ОАО Алтайэнерго ведется на счете 60/3 «Векселя выпущенные») (см.таб.9)

Таб.9 Бухгалтерский учет собственных векселей ОАО Алтайэнерго

Рассмотрим пример когда к учету принимается вексель эмитированный Сберегательным Банком РФ. Вексель №1096795 получен с целью погашения за потребленную электроэнергию фирмой ООО «АЛЦЕМ» на сумму 250 000,00 руб. Данным векселем была погашена задолженность перед ЗАО БЭСР за выполненные работы на БТЭЦ-3 (подразделение ОАО АЭ).(см.Приложение 16)

2.3 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ВЗАИМНЫХ ТРЕБОВАНИЙ

Следующая форма безналичного расчёта которая применяется в ОАО Алтайэнерго - это зачёт взаимных требований за полученные товарно-материальные ценности, работы и услуги путём зачёта взаимной задолженности (взаимных требований). В соответствии с действующим законодательством (ст. 410 ГК РФ) зачёт встречных требований представляет способ прекращения обязательств.

Данная форма безналичного расчёта до 2000 г. на предприятии преобладала над другими способами платежа. Зачёты составляли 60 % всех расчётов, это обусловлено снижением платёжеспособности партнёров. При помощи взаимозачётов предприятие ОАО Алтайэнерго значительно сократило свои долги перед бюджетом и своими контрагентами.

Предприятие проводит зачётные операции по сделкам носящим однородный характер, то есть деньги. При помощи данной формы безналичного расчёта ОАО Алтайэнерго старается проводить операции, которые способны извлечь из оборота крупную денежную сумму, то есть предприятие предпочитает проводить зачёты с теми организациями, которые сами должны либо ОАО Алтайэнерго, либо какому-то другому предприятию платёжеспособность которых значительно снизилась в настоящее время. ОАО Алтайэнерго филиал «Энергосбыт» проводит зачёты в основном по услугам (освещение, связь, тепло, водоснабжение). Так как предприятие имеет большой производственный потенциал, то есть оно состоит из девяти отделений, начальники которых самостоятельно (в соответствии с распоряжением руководителя) заключают договора с заказчиками о выполнении работ, оказании взаимных услуг, примерно 1/3 всех заключённых договоров носит зачётный характер. На базе предприятия оказываются услуги (по ремонту и опломбированию электросчетчиков, щитов учета) как населению, так и организациям. Полученные средства идут на хозяйственные нужды и примерно 1/2 часть полученных средств идёт на погашение задолженности перед работниками предприятия по заработной плате.

Согласно действующему законодательству зачёт взаимных требований производится лишь по требованиям, вытекающим из двух и более договоров (заказов, писем и других документов, имеющих силу договора). В случае превышения суммы требований одной из сторон, участвующих в зачёте, над суммой требований другой стороны оформляется поручение или чек на перечисление разницы в суммах требований.

Для правильного оформления зачёта взаимных требований на предприятии предусмотрены следующие этапы его составления:

- Устно или письменно получить согласие контрагента на проведение зачёта взаимных требований;

- Воздержаться от сдачи своих платёжных требований-поручений в учреждение банка;

- Составить копии упомянутых расчётных документов или счетов-фактур в двух экземплярах;

- Составить акт о зачёте взаимных требований

- К актам о зачёте взаимных требований приложены копии платёжных документов и счетов-фактур(Приложение 6);

- Операции по зачёту взаимных требований оформить бухгалтерскими проводками: Дт сч. 60,76 - Кт сч. 62; Дт сч. 19 - Кт сч. 68;

- Задолженность поставщикам и покупателям на балансовых счетах 60 и 62 учитывать в размере каждого предъявленного платёжного требования или счёта-фактуры.

Приведённая форма акта о зачёте взаимных требований содержит всю необходимую информацию для определения количества сумм прибыли и налогов, дебиторской и кредиторской задолженности.

Акт о зачёте взаимных требований является своеобразным расчётным документом, но само название акта предполагает приложение к нему других неисполненных расчётных документов: платёжных требований-поручений, платёжных требований или счетов-фактур.

Количество экземпляров акта о зачёте взаимной задолженности зависит от типа и характера функций структурных подразделений управления предприятия. Как правило один экземпляр акта направляется в бухгалтерию предприятия, а другой отдается предприятию контрагенту.

В тех случаях, когда заключенными договорами, приложениями к ним, дополнениям к договорам, письмами и другими документами, имеющими силу договора или силу приложения к договору, предусматривается мена товарами, встречная поставка товаров (работ, услуг) или предусматривается расчёт за поставленные товары (работы, услуги) встречной поставкой других товаров (работ, услуг) не составляется акт о зачёте взаимных требований, так как обязательства сторон уже выполнены и у них отсутствуют требования друг к другу.

При взаимопоставках товаров (работ, услуг) выставляются счета-фактуры, а платежные требования или платёжные поручения оформляются лишь на разницу в стоимости товаров (работ, услуг). В этом случае счёт-фактура является не предложением оплатить отпущенный товар (работу, услуги) и не приложением к платёжному требованию, а расчётом стоимости (цены) отпущенного товара (работы, услуги).

При осуществлении взаимозачетных операций между ОАО Алтайэнерго филиал «Энергосбыт» и контрагентами основными документами, которые оформляются являются:

- соглашение о проведении зачёта взаимных требований;

- счета-фактуры;

- акт сверки;

- приемные акты;

- книга покупок;

- журнал ордер № 6;

В тех случаях, когда в зачёте взаимных требований участвуют более двух предприятий обязательно должен составляться акт о зачёте взаимных требований и уступке прав и обязанностей с указанием остатков долгов по каждому предприятию после зачёта взаимных требований. Вместо уступки прав и обязанностей по требованиям может быть применено возложение на третье лицо (участника зачёта). обязанностей по удовлетворению требований кредитора. Для удобства восприятия зачёта взаимных требований с участием более двух предприятий рекомендуется применять следующую схему зачёта:

В некоторых случаях зачёт взаимных требований можно производить по такой схеме. Одновременно происходит уступка обязательств и прав по требованиям или возложение обязанностей по удовлетворению требований кредитора на третье лицо - участника зачёта. Так как "неплатёж" представляет собой обстоятельство, то перемена участников этого обстоятельства будет регулироваться общими правилами Главы 24 ГК РФ.

Для оформления операций по переуступке прав требования в соответствии с требованиями действующего законодательства, данному предприятию можно порекомендовать составлять договор цессии (цессия - уступка требования в обязательстве другому лицу, передача кому-либо своих прав на что-либо. Переуступающий своё право - цедент; приобретающий это право - цессионарий).

По договору цессии, цедент переуступает свои права требования по обязательству в пользу цессионария. Для перехода к другому лицу прав цедента не требуется согласия должника, если иное не было предусмотрено договором между должником и цедентом.

Отсутствие согласия должника не влияет на действительность прав по основному обязательству. Поэтому в договоре оформляющем основное обязательство, прямо указано на возможность переуступки прав кредитора. Особое внимание при составлении договора цессии следует обратить на форму договора. Она должна быть в точности такой же, как и форма того договора, которым оформлена сделка, повлекшая возникновение дебиторской задолженности.

Следует обратить внимание на то, что договор цессии - это двусторонняя сделка. Он должен быть подписан обеими сторонами и цедентом, и цессионарием. После заключения договора об уступке прав требования необходимо письменно уведомить должника о состоявшемся переходе, так же в договоре цессии необходимо предусмотреть соглашение о том, на ком из контрагентов будет лежать обязанность уведомить должника.

При осуществлении зачётных операций сразу с несколькими кредиторами, то есть права требования переуступались неоднократно, то должнику необходимо предоставить доказательства переуступки прав между всеми участниками.

В этой связи рекомендуется всю последовательность договоров цессии оформлять на едином документе - например, на обособленном бланке, который передаётся от одного лица к другому, а цедент оставляет у себя лишь копию. Оптимальный вариант - оформлять на оборотной стороне того самого экземпляра договора об основном обязательстве. Как и любой хозяйственный договор, договор об уступки прав требования должен содержать все существенные условия.

По договору цессии - права и обязанности возникают по мере достижения соглашения, то есть по мере подписания сторонами.

При образовании дебиторской задолженности предприятие заносит сумму задолженности, на основании выписанного счёта, в реестр должников. На данном предприятии учёт должников осуществляется автоматизированным способом.

На предприятии кроме акта о зачёте взаимных требований используют соглашение, которые составляются для проведения зачёта взаимной задолженности. Рассмотрим зачет задолженности между ОАО Алтайэнерго, БТЦ ОАО АЭ, ЗАО ЭЛМО и ОАО «Барнаульская фабрика валяной обуви»:

В данной схеме показано, что привлечён дополнительный участник который для погашения своей задолженности перед ОАО Алтайэнерго погашение долга путем поставки товара (воилок техн.) в ООО ЭЛСО, который в свою очередь погашает задолженность БТЦ ОАО Алтайэнерго за выполн.работы. Для правильного оформления зачёта необходимо, чтобы соглашение о проведении взаимозачет был подписан руководителями организаций участвующих в зачёте и их договорённость должна быть скреплена печатями. Перед зачётом задолженностей контрагенты должны произвести сверку своих долгов. ОАО Алтайэнерго филиал «Энергосбыт» составляет акты-сверки на основании имеющихся у себя данных, которые можно взять из реестра должников по счёту 62 и проставить свою задолженность, которую можно посмотреть в книге покупок.

При проведении взаимозачёта на предприятии учёт ведется следующим образом:

Таб.11 Корреспонденция счетов при проведении взаимозачета

Для ускорения расчётов они проводят между собой зачёт долгов.

Данная операция осуществляется с привлечением дополнительного участника ОАО АЭ филиал "Энергосбыт", поэтому задолженность БТЦ ОАО АЭ гасится ОАО АЭ филиал "Энергосбыт" и в учёте отражается по счёту 79 "Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям". Так как в учёте зачётных операций задействован счёт 79, предприятию ОАО Алтайэнерго необходимо вести оборотную ведомость к данному счёту по каждой осуществляемой зачётной операции, в которой бы отражался каждый дебитор и кредитор отдельной строкой.

После проведения зачёта каждый его участник должен отнести сумму НДС согласно расчётным документам к зачёту в бюджет. Организация ОАО АЭ филиал «Энергосбыт» отражает проведение операции по зачёту задолженности на счётах бухгалтерского учёта. Данные операции находят своё отражение в книге покупок, на основании которой делается запись в журнале ордере № 6 и снимается долг со счёта 62.

Если предприятие проводит зачёт с каким-то одним предприятием, то данная операция будет иметь следующий вид (Приложение 8):

Таб. 12 Бухгалтерский учет взаимозачета между ООО «Турина гора» и ОАО АЭ филиал «Энергосбыт»

При проведении зачета между предприятиями путём поставки в счёт погашения своей задолженности материалов, на предприятии используют следующие документы для правильного учёта: на получение материалов выписывается доверенность работникам снабжения по которой они получают материалы; вместе с получением материалов поставщик выписывает счёт-фактуру на сумму отгруженных материалов; при оприходовании материалов на слад выписывается приходный ордер; для отражения данной операции на счетах бухгалтерского учёта в бухгалтерию поступает счёт-фактура вместе с приёмным актом на основании которых сумма полученных материалов заносится в книгу покупок и в журнал ордер № 6.

Таб.13 Учет при расчетах третьими лицами

Так как в настоящие время обострилась проблема неплатежей и каждое предприятие старается использовать более приемлемый для него способ по погашению своих долгов, то рекомендуется перед заключением договоров на выполнение работ, оказания услуг проводить анализ платёжеспособности заказчика и при составлении договоров указывать отдельным пунктом сумму предоплаты.

В последнее время предприятие стало постоянно проводить зачётные операции и поэтому можно порекомендовать для более наглядного учёта операций предприятию открыть дополнительный специальный счёт "Расчёты в порядке зачётов взаимных требований". По дебиту этого счёта отражать суммы, причитающиеся организации по предъявленным и принятым к зачёту расчётным документам (с кредита счета 90), а по кредиту - суммы, подлежащие оплате этой организацией (дебет счетов 60,76,71,62 и др.).

2.4 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ БАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ

На предприятии ОАО Алтайэнерго филиал «Энергосбыт» нашли своё применение следующие формы безналичных банковских расчётов: расчёты с использованием платежных требований и платёжных поручений.

Безналичные расчёты между предприятием и его контрагентами осуществляются через Сбербанк РФ г.Барнаула и КБ Форбанк в которых открыты расчётные счёта предприятия.

2.4.1 РАСЧЁТЫ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ПЛАТЕЖНЫХ ПОРУЧЕНИЙ