Разработке теоретических основ безналичных расчётов

В связи с Указанием от 03.12.97 г «О введении новых форматов расчетных документов» введены изменения.

Заявление на аккредитив оформляется на бланках 0401063.

В заявлении на аккредитив в поле "Вид аккредитива" указывается, является ли он отзывным или безотзывным (при отсутствии указания, аккредитив считается отзывным), покрытым (депонированным) или непокрытым (гарантированным).

Порядок заполнения реквизитов по банку поставщика установлен тот же, что и для банка получателя в платежном требовании-поручении.

В поле "Поставщик" указывает ИНН (если он присвоен) и наименование поставщика.

Для осуществления расчетов по покрытому (депонированному) аккредитиву учреждения банков формируют номер счета, который доводится ими до сведения клиентов. Поставщик обязан сообщить номер этого счета плательщику.

Номер счета должен указываться плательщиком в заявлении на открытие покрытого (депонированного) аккредитива в поле "Счет N" поставщика.

При поступлении заявления на открытие покрытого (депонированного) аккредитива в учреждение банка поставщика в нем не позднее следующего дня открывается отдельный лицевой счет, на который зачисляются средства плательщика. В заявлении на аккредитив работником банка поставщика делается соответствующая отметка с указанием номера отдельного лицевого счета, открытого по этому аккредитиву.

В случае непокрытого (гарантированного) аккредитива поле "Счет N" поставщика прочеркивается.

В поле "N счета поставщика" указывается номер счета поставщика, на который банк поставщика должен зачислить средства при выполнении условий аккредитива.

В заявлении на аккредитив в поле "Условие оплаты" указывается "без акцепта" или "с акцептом", в последнем случае в этом поле указываются также имя уполномоченного лица покупателя, данные его паспорта или документа, заменяющего паспорт.

В поле "Срок действия аккредитива" указывается дата (день, месяц и год) закрытия аккредитива.

Аккредитивы бывают: покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные); отзывные или безотзывные.

Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых кредитная организация--эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение кредитной организации поставщика (исполнителя). При открытии аккредитива банк-эмитент при его открытии обязан перечислить сумму аккредитива (покрытия) за счет плательщика либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия обязательства банка-эмитента.

Отзывный аккредитив может быть изменен или аннулирован эмитентом без предварительного согласования с поставщиком (например, в случае несоблюдения условий, предусмотренных договором, досрочного отказа эмитента гарантировать платежи по аккредитиву). Все распоряжения об изменении условий отзывного аккредитива плательщик может давать поставщику только через кредитную организацию -- эмитента, которая извещает кредитную организацию--исполнителя, а последняя -- поставщика. Однако исполнитель обязан оплатить документы, соответствующие условиям аккредитива, выставленные поставщиком до получения последним уведомления об изменении или аннулировании аккредитива.

Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

Поставщик может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком.

Срок действия и порядок по аккредитиву устанавливается в договоре между плательщиком и поставщиком, в котором следует указать:

- наименование эмитента;

- вид аккредитива и способ его исполнения;

- способ извещения поставщика об открытии аккредитива;

- полный перечень и точную характеристику документов, представляемых поставщиком для получения средств по аккредитиву;

- сроки представления документов после отгрузки товаров, требования к их оформлению и др.

Открытие эмитентом гарантированных аккредитивов осуществляется по договоренности с покупателем и в соответствии с условиями корреспондентских отношений с другой кредитной организацией.

Для открытия аккредитива плательщик представляет заявление, в котором указывается:

- номер договора, по которому открывается аккредитив;

- срок действия аккредитива (число и месяц закрытия аккредитива):

- наименование поставщика;

- наименование кредитной организации исполнителя;

- место исполнения аккредитива;

- полное и точное наименование документов, против которых производятся выплаты по аккредитиву, срок их представления и порядок оформления (полный развернутый перечень может указываться в приложении к заявлению);

- вид аккредитива;

- цель открытия аккредитива, т.е. для отгрузки каких товаров (оказания услуг) открывается аккредитив, срок отгрузки (оказание услуг);

- сумма аккредитива;

- способ реализации аккредитива.

Заявление об открытии аккредитива представляется в количестве экземпляров, необходимом для выполнения условий аккредитива.

Для получения средств по аккредитиву поставщик, отгрузив товары, представляет реестр счетов, отгрузочные и другие предусмотренные условиями аккредитива (подтверждающие выполнение) документы до истечения срока аккредитива в обслуживающую кредитную организацию. Если нарушается хотя бы одно из условий, выплаты по аккредитиву не производятся. При выплате по аккредитиву исполнитель обязан проверить, соблюдены ли поставщиком все условия аккредитива, а также правильно ли оформлен реестр счетов, соответствуют ли подписи и печати поставщика заявленным образцам. Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного покупателя, то проверяется, есть ли акцептная надпись и соответствует ли подпись уполномоченного представленному образцу.

Не принимаются к оплате реестры счетов, если в них не указаны: дата отгрузки, номера товарно-транспортных документов, номера почтовых квитанций при отправке товара через предприятия связи, номера или даты приемо-сдаточных документов и вид транспорта, которым отправлен груз при приеме товара представителем покупателя на месте у поставщика.

Реестр счетов представляется в трех экземплярах, из которых первый экземпляр используется в качестве мемориального ордера, третий -- в качестве расписки в приеме, а второй -- с приложением товарно-транспортных документов и отметкой исполнителя отсылается эмитенту для вручения плательщику.

Выплата аккредитива наличными деньгами не допускается. Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного покупателя, то указанное лицо обязано представить исполнителю:

- паспорт или другой заменяющий его документ;

образец своей подписи, если таковой в банке не имеется (заполняется в банке на карточке образцов подписей);

- командировочное удостоверения или доверенность, выданные организацией, открывшей аккредитив.

Закрытие аккредитива в кредитной организации поставщика производится:

1) по истечении срока аккредитива. О закрытии аккредитива исполнитель уведомляет эмитента;

2) по заявлению поставщика об отказе дальнейшего использования аккредитива до истечения срока (на основании его заявления). Эмитенту посылается уведомление исполняющей кредитной организацией. Неиспользованная сумма перечисляется кредитной организации плательщика на балансовых счет, с которого депонировались средства (расчетный или ссудный);

3) по заявлению покупателя об отзыве аккредитива полностью или частично. В день получения сообщения от эмитента аккредитив закрывается или уменьшается, но не более суммы остатка на счетах. О закрытии аккредитива посылается уведомление эмитенту;

Смотри схему документооборота при расчетах аккредитивами (Приложение 4)

В российской практике аккредитивы преимущественно применяются в внешнеторговых сделках.

Правовой базой расчётов путём аккредитива являются Гражданский кодекс,

Положение о безналичных расчётах в РФ, Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов Международной торговой палаты в редакции 1993 г. (вступили в силу с 1 января 1994 г.). Хотя в настоящее время аккредитив можно использовать как инструмент, снижающий долю риска неплатежей так, как данная форма безналичного расчёта предусматривает получение денег поставщиком от покупателя только после выполнения своих обязательств по поставке товаров, выполнения работ (услуг), равно как и покупатель получит свой товар после выставления аккредитива.

Роль аккредитива в деловом обороте не ограничивается обеспечением осуществления расчётов.

В условиях широкого использования аккредитива в международной торговле он выполняет и ряд других функций.

1.2.5 РАСЧЁТЫ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ВЕКСЕЛЕЙ

В связи с возможностью проведения взаиморасчётных операций практика вексельного обращения породила множество широко используемых терминов: "финансовый вексель", "торговый вексель", "банковский вексель", "коммерческий вексель" и т.д. Необходимо отметить, что они носят чисто хозяйственно-экономическую нагрузку и никоим образом не отражаются на самом вексельном правоотношении. Причиной их возникновения явилось стремление теоретиков классифицировать векселя по основаниям их выдачи.

Объектом вексельного правоотношения являются действия физических и юридических лиц, направленные на совершение действий по выдаче, обращению и погашению векселя. Вексель - представляет собой ценную бумагу, удостоверяющую ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) или приказ иному плательщику, указанному в векселе, выплатить по наступлении предусмотренного срока указанную денежную сумму владельцу векселя (векселедержателю). Иными словами, вексель представляет собой безусловное, абстрактное, строго формальное обязательство или приказ уплатить определённую денежную сумму.

Вексель одновременно сочетает в себе свойства ценной бумаги, долгового обязательства и расчетного средства. Многообразие функций векселя предполагает дифференцированное отражение в бухгалтерском учёте и отчетности операций, связанных с его обращением.

Основные методические принципы ведения бухгалтерского учёта векселей заложены в Плане счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, утверждённых Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 (с учётом последующих изменений и дополнений).

Постановление Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094 регулирует обращение векселей, применяемых при расчётах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги.

Постановлением введены единые образцы бланков простого и переводного векселя для использования на территории России. Применять товарные векселя в соответствии с пунктом 7 Постановления Правительства РФ№ 1094 могут только предприятия, расположенные на территории РФ и являющиеся юридическими лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Вексель до истечения его срока и наступления дня платежа обращается свободно как платёжное средство. Широкое применение его в хозяйственном обороте обусловлено небольшим периодом времени между составлением и платежом, простой передачи, возможностью взыскания сумм по векселю без обращения в суд, подчиненностью вексельного правоотношения специальным нормам вексельных конвенций. Кроме того, существует ряд нормативных актов Президента РФ, Правительства РФ, ЦБ РФ и Минфина РФ, которых предприятиям и организациям рекомендовано использовать вексель в хозяйственном обороте. Речь идёт о постановлении Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций вексельного обращения", Указ Президента РФ от 23 мая 1994 г. "О дополнительных мерах по нормализации расчётов и укреплению платёжной дисциплины в народном хозяйстве" и др.

Существует два вида векселя:

1. Простой (соло-вексель) вексель - представляет собой ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по наступлению срока определённую сумму денег векселедержателю.

2. Тратта - переводной вексель, содержит письменный приказ векселедателя (трассанта), адресованный плательщику (трассату), об уплате указанной в векселе суммы денег третьему лицу - держателю векселя (ремитенту).

Данные векселя подразделяются на товарные и финансовые в зависимости от финансово-хозяйственного назначения. Нормативной базой, регулирующей операции с товарными векселями, являются:

- Федеральный Закон № 48-ФЗ от 11 марта 1997 г. "О переводном и простом векселе";

- Гражданский Кодекс РФ (часть 1, глава 7), введённый в действие с 1 января 1995 г. Законом РФ № 52-ФЗ от 30 ноября 1994 г.;

- Письмо Минфина РФ № 142 от 31 октября 1994 г. "О порядке отражения в бухгалтерском учёте и отчётности операций с векселями, применяемыми при расчётах предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги";

- Письмо Минфина РФ № 62 от 16 июля 1996 г. "О внесении изменений и дополнений в письмо Минфина РФ от 31 октября 1994 г. № 142";

- Приказ Минфина РФ № 2 от 15.01.97 г. "О порядке отражения в бухгалтерском учёте операций с ценными бумагами".

Данная нормативная база определяет особенности товарных векселей.

Первая особенность заключается в том, что товарный вексель могут выпускать юридические лица, расположенные на территории Российской Федерации и являющиеся таковыми по действующему законодательству.

Пункт 10 Постановления Правительства РФ № 1094 от 26 сентября 1991 г. запрещает предприятиям и организациям, состоящим на бюджетном финансировании, применять товарные векселя.

Вторая особенность. Товарные векселя выписываются на бланках единого образца, установленных Министерством финансов РФ. Минфин утвердил бланки единого образца простого и переводного векселя.

Третья особенность. Товарные векселя используются при расчётах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и услуги.

Товарный вексель представляет собой дополнительное обеспечение кредиторской задолженности. Вначале возникает кредиторская задолженность за поставленные товарно-материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги), а затем в обеспечение данной задолженности выпускается товарный вексель.

Четвёртая особенность. Сумма, на которую выписан товарный вексель, отражена в бланке векселя. В бухгалтерском учёте товарные векселя учитываются по вексельной сумме, т.е. по номиналу векселя.

Пятая особенность. Процентом по векселю считается разница между кредиторской задолженностью, в обеспечение которой выписан вексель, и вексельной суммой. Отдельной строкой проценты по товарным векселям в бланках единого образца не указываются.

Шестая особенность. Товарный вексель применяется при заключении хозяйственных сделок не более 180 дней.

Обращение векселей при отсутствии между организациями хозяйственных отношений по поставке товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг относится к сфере финансового рынка. В хозяйственной практике векселя такого типа называются финансовыми векселями.

Нормативной базой учёта и налогообложения операций с финансовыми векселями являются:

- Федеральный Закон № 48-ФЗ от 11 марта 1997 г. "О переводном и простом";

- Гражданский Кодекс РФ (часть 1 глава 7), введённый в действия с 1 января 1995 г. Закон РФ № 52-ФЗ от 30 ноября 1994 г.;

- План счетов Бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утверждённый Приказом Минфина РФ № 173 от 24 декабря 1994г.;

- Приказ Минфина РФ № 2 от 15 января 1997 г. "О порядке отражения в бухгалтерском учёте операций с ценными бумагами".

Основными участниками вексельного правоотношения являются векселедатель, векселедержатель и плательщик.

Финансовый вексель сочетает в себе свойства ценной бумаги, долгового обязательства и расчётного средства. Финансовые векселя могут поступать в организацию в порядке расчётов за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. При применение в расчётах за отгруженную продукцию финансовых векселей возникают вопросы со сроками начисления налогов и с объектами налогообложения как по НДС, так и по налогу на прибыль, налогу на пользователей автомобильных дорог, налогу на содержание социально-жилищного фонда. Прибыль по отгруженной продукции, в уплату которой поступил финансовый вексель, включается в расчёт налогооблагаемой базы по прибыли в период получения финансового векселя. Так как проценты по векселям, в которых указывается размер процентной ставки, начисляются и выплачиваются только при погашении, отражение в учёте процентов по векселям также произойдёт при погашении финансового векселя. Финансовые векселя имеют несколько каналов выбытия. Первый канал- реализация векселей с целью получения оборотных активов, при этом реализация будет отражаться как реализация прочих активов. Второй канал выбытия финансовых векселей - погашение векселя. При погашении векселя на расчётный счёт поступает сумма равная номиналу векселя, производится начисление и оплата процентов по векселю. Следует заметить, что в 1997 году изменился порядок налогообложения доходов по корпоративным ценным бумагам. Проценты по векселям, полученные после 21 января 1997 года, относятся на финансовый результат организации, инвестора в полном объёме и облагаются общей ставкой налога на прибыль у получателя дохода. Третий канал выбытия - использование векселей как средство платежа за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги. При отражении операций с финансовыми векселями необходимо обратить основное внимание на следующие моменты: а) отрицательный результат от реализации векселей не принимается для целей налогообложения; обороты по реализации векселей исключены из оборота по НДС, как оборот по ценным бумагам; сумма НДС по материальным ценностям, в оплату которых передан вексель, подлежат возмещению.

1.2.6 ВЗАИМОЗАЧЕТЫ МЕЖДУ ПРЕДПРИЯТИЯМИ

- новая экономическая категория безналичных расчётов

В соответствии с действующем законодательством (статья 410Гражданского Кодекса РФ) зачет встречных однородных требований представляет собой способ прекращения обязательств, связанных с поставкой товара, выполнением работ, оказанием услуг. При полной эквивалентности взаимных требований прекращаются обязанности как одной, так и другой стороны, участвующей во взаимозачёте. Важно, чтобы были соблюдены условия, при которых взаимозачёт возможен.

С точки зрения отражения операций по зачету встречных однородных требований в бухгалтерском учёте предприятий взаимозачёт нередко рассматривается как способ осуществления расчетов между хозяйствующими субъектами, поскольку отражается в учете подобно расчетным операциям. Именно поэтому взаимозачёт достаточно часто рассматривают как чисто бухгалтерскую операцию, и в его осуществлении основное участие принимают бухгалтерские, либо финансовые службы предприятий. Однако зачет взаимных требований является достаточно сложной и комплексной операцией и, поэтому, должен происходить с участием не только бухгалтерских и финансовых служб, но и юридических снабженческо-сбытовых и иных подразделений предприятия. Их тесное взаимодействие и сотрудничество является непременным условием правильного и юридически грамотного оформления зачёта.

В соответствии со ст.410 Гражданского Кодекса Российской Федерации: " Обязательство прекращается полностью или частично зачётом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования Для зачёта достаточно заявления одной стороны».

Таким образом, можно выделить несколько условий, при которых становится возможным взаимозачёт.

1. Одни и те же лица (хозяйствующие субъекты) являются, как правило, участниками двух или более обязательств, на основании которых возникают встречные однородные требования.

На практике путём взаимозачёта чаще погашаются требования, которые возникли на основании разных договоров между одними и теми же лицами. Однако это не исключает возможности зачета взаимных требований, если предприятия являются участниками одного обязательства.

2. Встречный характер требований, подлежащих зачёту. Каждый из хозяйствующих субъектов является должником по одному обязательству, следовательно, к нему обращено требование другого хозяйствующего субъекта, и кредитором по другому обязательству, требование по которому теперь уже исходит от него.

3. Однородность встречных требований. Встречные требования должны быть однородными по своему характеру, иными словами, должны иметь один и тот же предмет, как правило, деньги (во всяком случае, путём зачёта погашаются именно денежные требования).

4. Возникновение встречных однородных требований. Это означает, что путём взаимозачёта могут быть погашены требования

а) срок которых наступил ;

б) срок которых не указан;

в) срок которых определён моментом востребования;

В соответствии с действующим законодательством, если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или, соответственно, в любой момент в пределах такого периода (п.1 ст.314 ГК РФ). Таким образом, предприятие, имеющее задолженность перед другим предприятием, вправе предъявить к зачёту своё встречное требование, срок предъявления которого определён, только после наступления этого срока, не ранее.

Как уже было отмечено, при полной эквивалентности встречных однородных требований они погашаются в полном объёме. В тоже время, эти требования не всегда эквивалентны (равны друг другу). В таком случае большее по размеру требование погашается частично, в размере, эквивалентном требованию, по своему размеру меньшему. Следовательно, обязательство, по которому предъявлено "большее" требование в оставшейся части сохраняется, в то время как обязательство, по которому предъявлено "меньшее" требование, прекращается в полном объёме.

К зачёту может быть предъявлено одновременно несколько требований, каждое из которых должно отвечать перечисленным выше условиям.

Закон (ст.411 ГК РФ) называет обстоятельства, при которых взаимозачёт невозможен. В частности, не допускается зачёт требований:

- если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению, срок исковой давности и этот срок истёк;

- о возмещении вреда, причинённого жизни или здоровью;

- о взыскании алиментов;

- о пожизненном содержании;

Как было указано выше, основанием для проведения взаимозачёта является взаимная задолженность. Ситуация осложняется тем, что предприятие, как правило, имеет отношения и взаимную задолженность со многими контрагентами, в результате чего при выявлении взаимной задолженности могут возникнуть ошибки. Поэтому во избежание ошибок необходимо:

- вести чёткий и конкретный аналитический учёт задолженности по контрагентам предприятия;

- выявлять размер взаимной задолженности с участием каждого контрагента в отдельности.

В соответствии с законодательством для зачёта достаточно заявления одной стороны. Однако заявление является одним из способов оформления взаимозачёта. Оптимальным вариантом взаимозачёта является проведение его по соглашению сторон, путём оформления каждого взаимозачёта или:

- Актом сверки погашения взаимной задолженности;

- Протоколом проведения взаимозачёта;

- соглашением о погашении взаимных обязательств;

Выше указанные документы будут являться юридическим основанием для отражения погашения задолженности в бухгалтерском учёте предприятий, осуществляющих зачёт.

На основании выверенной взаимной задолженности предприятия составляют Протокол (Акт) о зачёте взаимных требований, где указываются основания возникновения задолженности, сумму задолженности и суммы, на которую проводится взаимозачёт. Данный документ подписывается полномочными представителями сторон.

В случае если с предприятием невозможно по каким-либо причинам подписать подобный документ, то при наличии его согласия ему следует направить уведомительное письмо о зачёте взаимных требований. В данном письме также указываются основания возникновения взаимной задолженности, сумма подлежащая зачёту и сообщение о том, что с настоящего момента предприятие считает себя по отношению к данному контрагенту и контрагента по отношению к себе не связанным какими-либо правами и обязанностями на сумму, зачтённую данным письмом.

Необходимость составления данных документов обусловлена следующим:

во-первых, это является основанием для записей в бухгалтерском учёте на вашем предприятии;

во-вторых, одновременно является основанием для корректного отражения операций на всех предприятиях-участниках взаимозачёта. Для того чтобы у вашего партнёра не было каких-либо осложнений с налоговыми органами, он должен также своевременно отразить результаты взаимозачёта в своём бухгалтерском учёте;

в-третьих, это необходимо и для юридической службы предприятия, так как при проведении взаимозачёта без согласия контрагента, последний имеет все основания через суд взыскать с вас сумму задолженности.

При проведении взаимозачётов часто встречаются следующие виды ошибок:

1. Проведение зачета взаимных требований "авансом" На практике очень распространена операция проведения зачёта встречных требований "авансом". Данную операцию ещё называют "проведение зачёта в счет будущих взаимозачётов". Суть подобной операции заключается в том, что предприятия проводят погашение встречных задолженностей на большую сумму. Оформление взаимозачёта на большую сумму, проводится в целях уменьшения документооборота. Проводится зачёт взаимных требований на необоснованные ничем суммы, а затем под образовавшуюся кредиторскую задолженность производится постепенная поставка товаров и погашение этой задолженности. НЕГАТИВНЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ : Гражданское законодательство не допускает оформление погашения задолженностей указанным выше образом. Но в плане налогообложения подобные ошибки при проведении взаимозачёта не приводят к нарушению налогового законодательства. И, тем не менее, у предприятия могут возникнуть проблемы с налоговой инспекцией, вследствие неправильного оформления взаимозачёта. На практике возникали ситуации, когда налоговая инспекция квалифицировала данную кредиторскую задолженность как авансы полученные под будущую поставку продукции. Следовательно, суммы кредиторской задолженности необходимо включать в облагаемый оборот по НДС, исчислять налог и уплачивать его в бюджет.

По нашему мнению, такое требование налоговой инспекции неправомерно и не основано на действующем законодательстве. Представляется правильным вывод о том, что НДС исчисляется со средств, реально поступивших на расчётный счет или в кассу предприятия.

2. Неотражение реализации товара ,полученного по взаимозачету

Товар отгружается транзитом в адрес контрагентов одним из участников взаимозачёта. Предприятие, фактически ставшее собственником товара по взаимозачёту, не приходует данный товар, и как следствие не отражает реализацию этого товара. При поступлении денежных средств происходит закрытие дебиторской задолженности без отражения по счетам реализации. НЕГАТИВНЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ: Не отражение реализации приводит к занижению облагаемого оборота по налогу на пользователей автодорог и налога на содержание объектов жилсоцкультбыта. Кроме того, позиция налоговых органов в отношении операций взаимозачёта заключается в том, что кроме всего прочего следует осуществлять наценку на товар. А это, соответственно, дополнительно налог на прибыль и НДС. 3. Неотражение наценки в качестве дохода от реализации товара, полученного по взаимозачету

Товар, полученный по взаиморасчётам, без оприходования на склад предприятия напрямую отправляется посреднической организации для дальнейшей реализации. Посредническая организация при осуществлении продажи производит дополнительную наценку на данный товар. Предприятие отражает выручку от реализации посредником товара только на сумму отгруженного товара, без учета наценки. Другими словами предприятие не включает в выручку для целей налогообложения наценку на товар, считая эту наценку доходом посреднической организации.

НЕГАТИВНЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ : Не отражение в составе выручки наценки от реализации товара влечёт за собой занижение облагаемого оборота по НДС и занижение дохода при исчисление налога на прибыль. Данное нарушение приводит к занижению облагаемого оборота по налогу на пользователей автодорог и налога на содержание жилсоцкультсбыта.

4. Несвоевременное отражение реализации

Несвоевременное отражение реализации происходит по двум причинам:

- ввиду поступления документов о взаиморасчёте в бухгалтерию предприятия со значительным опозданием;

- отгрузка товара по взаимозачёту может производиться в течении одного отчётного периода, акт о взаимозачёте оформляется в следующем отчётном периоде со значительным опозданием. НЕГАТИВНЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ: Несвоевременное отражение реализации приводит к занижению налогооблагаемой базы по целому ряду налогов. Строго говоря, реализацию собственного товара по взаимозачёту следует отражать не по акту взаимозачёта, а по датам отгрузки товара транзитом в адрес контрагентов. Идеальный случай - это когда акт взаимозачёта и отгрузка товара совмещены в одном отчётном периоде. Если несвоевременное отражение имеет место в пределах года, то это может привести к начислению пеней. Хуже обстоит дело, когда несвоевременное отражение реализации приводит к искажению финансовых показателей в целом за год. Типичен случай, когда акт взаимозачёта подписан в декабре, а проведён в учёте в январе-феврале месяце, а то и позже. Последствия таких действий очевидны: начисление дополнительных санкций. 5. Невыделение НДС в документах, фиксирующих факт проведения взаимозачета

При проведение взаимозачёта НДС принимается к зачёту только при наличии документально оформленного акта взаимозачёта или другого аналогичного документа. При этом датой оплаты за приобретённые в порядке взаимозачёта материальные ценности (работы, услуги) будет считаться дата подписания акта взаимозачёта всеми сторонами, участвующими в данной операции. Налог на добавленную стоимость следует выделять отдельной строкой во всех документах, фиксирующих факт проведения взаимозачёта (в акте взаимозачёта, счёте-фактуре, платёжном требовании поручении и т.д.) Достаточно часто это требование не соблюдается. НЕГАТИВНЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ : Возникают в связи с тем обстоятельством, что поставить НДС к зачёту при расчёте налога на добавленную стоимость согласно действующему порядку будет невозможно. Что приведёт к ощутимым финансовым потерям. 6. Неполное и несвоевременное оформление документов, свидетельствующих о проведение взаиморасчетах между двумя контрагентами

Часто предприятиями при проведении взаимозачёта не выполняются элементарные требования по оформлению документов. В настоящее время при проверках предприятий большое внимание уделяется взаимозачётам, где исполнение обязательств по погашению долга возлагается на третье лицо.

Понятие взаимозачёта трактуется как погашение встречных однородных обязательств двух контрагентов, у которых существуют определённые договорные отношения. Если один из контрагентов поручает погасить свой долг третьему лицу, то все полученные другим контрагентом денежные или материальные ценности от третьего лица трактуется как безналично полученные средства.

Основным аргументом в данном случае является тот, факт, что у контрагента и третьего лица нет первоначально никаких договорных отношений, значит и нет встречных обязательств. НЕГАТИВНЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ : Хотя с данными выводами трудно согласиться, тем не менее, если предприятие до конца не оформляет документы, свидетельствующие о проведении взаимозачёта и отсутствуют документы подтверждающие поступление материальных ценностей или денежных средств в порядке проведения взаимозачёта, то оспорить действия контролирующих органов очень сложно. Поэтому, для предприятия очень важно, чтобы были правильно и своевременно оформлены все письма, распоряжения, акты взаиморасчета, необходимо следить за формулировками в графе "назначение платежа" в платежных поручениях, в случае, когда денежные средства поступают от третьих лиц.

1.3 НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ БАЗА СОВЕРШЕНИЯ РАСЧЕТОВ