Состояние учета расходов по организации производства и управления в ПСХК "Козинский тепличный комбинат"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Значительную группу затрат на сельскохозяйственных предприятиях составляют расходы по организации производства и управлению. Эти расходы представляют собой экономически неоднородную группу затрат. Сюда входят, с одной стороны, расходы на управление, с другой - расходы на организацию производства и его обслуживание. Первая группа затрат связана с осуществлением управления хозяйственной деятельностью предприятия, всех его отраслей и видов деятельности; производственной, снабженческой, сбытовой, капитальных вложений, культурно-бытового обслуживания. Вторая группа затрат - это расходы на производственной стадии кругооборота. Они связаны с осуществлением функции организации производства и контроля.

Для упрощения учета в настоящее время расходы на управление относятся не на все виды деятельности, а практически полностью на производство. Что касается расходов второй группы, то они целиком относятся на производство.

В сложившейся практике учета расходы на организацию производства и управление принято подразделять на две группы: общехозяйственные и общепроизводственные. К общехозяйственным расходам относят затраты, связанные с управлением хозяйством и его обслуживанием в целом. К общепроизводственным расходам относят затраты, связанные с организацией производства и руководством отдельными отраслями производства и их обслуживанием. В зависимости от места возникновения различают общепроизводственные расходы в растениеводстве, животноводстве и прочих отраслях. Кроме того, общепроизводственные расходы должны подразделяться также по бригадам и фермам. В этом случае в растениеводстве выделяют отраслевые расходы, относящиеся целиком к отрасли, и общебригадные, относящиеся только к бригадам; в животноводстве - соответственно отраслевые и общефермские расходы.

Задачами учета расходов на организацию производства и управление являются: правильное документальное оформление операций, точный и своевременный учет затрат по их видам и статьям, контроль за уровнем расходов на содержание аппарата управления и снижением этих затрат, правильное распределение расходов по объектам затрат основного производства.

Большое внимание при организации учёта на отечественных предприятиях, в том числе и сельскохозяйственных, необходимо уделять в настоящее время учёту косвенных расходов. Актуальность данной темы обосновывается тем, что постепенное формирование рыночных отношений влечёт за собой изменение объёмов производства и загрузки производственных мощностей, а значит колебание накладных расходов на единицу изделия. Кроме того, в рыночных условиях наблюдается рост удельного веса расходов по организации производства и управлению в общей сумме издержек предприятия. По этим причинам требуется проведение более тщательного анализа и контроля данных расходов, а значит необходимо достоверное и эффективное предоставление информации о них, что и входит в задачи бухгалтерского учёта.

Теперь обратимся к конкретному примеру и рассмотрим деятельность производственного сельскохозяйственного кооператива "Козинский тепличный комбинат".

ПСХК "Козинский тепличный комбинат" является хозяйством овощеводческого направления, расположено в северо-западной части Смоленской области. Землепользование ПСХК «Козинский тепличный комбинат» состоит из одного массива довольно компактной формы, слегка вытянутого с юго-запада на северо-восток. Населенный пункт «Богородицкое», находящийся в 10 км от Смоленска - административный и хозяйственный центр. На территории ПСХК «Козинский тепличный комбинат» располагается шесть населенных пунктов. Рядом с территорией хозяйства проходит автомобильная дорога «Смоленск - Рославль», что обеспечивает бесперебойную связь с пунктами реализации. Продукция хозяйства реализуется различным организациям и предпринимателям, а также в собственных торговых точках, в том числе местом реализации зерна, меда и овощей являются Смоленск и Смоленская область, кроме того, картофель продают в Белоруссию и Калининград.

Мы видим, что ПСХК "Козинский тепличный комбинат" ищет пути безубыточного существования в современных условиях. На этом этапе особенно важно проанализировать состояние бухгалтерского учёта, так его построить, чтобы получить максимальный эффект от положительных преобразований.

Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию полной себестоимости является подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируется и учитывается неполная себестоимость. Эта себестоимость включает в себя только прямые и переменные затраты, зависящие от изменения объёмов производства и непосредственно связанные с изготовлением данной продукции. При этом другие виды затрат (постоянные затраты), не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки (валовой прибыли). В этом основная отличительная особенность системы учёта неполной себестоимости "директ-костинг".

На Западе среди специалистов по учёту и управлению широко распространено мнение, что для управления предприятием калькулирование полной себестоимости неприемлемо, поскольку оно не предоставляет информацию о том, во что действительно обходится производство отдельных продуктов, их видов или групп; не может дать сведений о поведении затрат при рассмотрении различных альтернатив для принятия решений; не позволяет выявить изделия с большей рентабельностью, т.к. разница между продажной ценой и суммой переменных расходов затушёвывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий.

Таким образом, дальнейшее совершенствование учёта затрат в ПСХК "Козинский тепличный комбинат" может предусматривать использование на предприятии системы учёта неполной себестоимости "директ-костинг".

Кроме совершенствования учёта в хозяйстве, будут рассмотрены возможные пути совершенствования нормативной базы учёта расходов по организации производства и управлению. Так, для предотвращения расхождений в трактовке терминов предложено использовать в названии счёта 26 термин "управленческие расходы", а не "общехозяйственные", как, и предусмотрено в отчёте о прибылях и убытках. Кроме того, предложено рассматривать управленческие расходы в составе операционных, т.к. они представляют собой затраты, связанные с существованием всей организации, какую бы деятельность она не осуществляла и какие бы доходы не получала.

Целью данной работы является изучение состояния учёта расходов по организации производства и управлению и разработка путей его совершенствования на примере ПСХК "Козинский тепличный комбинат".

При написании дипломной работы применялись следующие методы: исторический, экономико-математический, расчётно-конструктивный, монографический, абстрактно-логический.

Для написания дипломной работы были использованы данные годовых отчетов за 2005, 2006, 2007 годы, данные первичного бухгалтерского учета, данные аналитического и синтетического учёта общепроизводственных и общехозяйственных расходов, нормативные справочные материалы, нормативная литература по сельскому хозяйству и др.

Глава 1. Теоретические и методологические основы учета расходов на управление

1.1 Сущность расходов по организации управления

Значительную группу затрат на сельскохозяйственных предприятиях составляют расходы по организации производства и управлению. Эти расходы представляют собой экономически неоднородную группу затрат. Сюда входят, с одной стороны, расходы на управление, с другой - расходы на организацию производства и его обслуживание.

Первая группа затрат связана с осуществлением управления хозяйственной деятельностью предприятия, всех его отраслей и видов деятельности; производственной, снабженческой, сбытовой, капитальных вложений, культурно-бытового обслуживания. Вторая группа затрат - это расходы на производственной стадии кругооборота. Они связаны с осуществлением функции организации производства и контроля.

Для упрощения учета в настоящее время расходы на управление относятся не на все виды деятельности, а практически полностью на производство. Что касается расходов второй группы, то они целиком относятся на производство.

В сложившейся практике учета расходы на организацию производства и управление принято подразделять на две группы: общехозяйственные и общепроизводственные. К общехозяйственным расходам относят затраты, связанные с управлением хозяйством и его обслуживанием в целом. К общепроизводственным расходам относят затраты, связанные с организацией производства и руководством отдельными отраслями производства и их обслуживанием. В зависимости от места возникновения различают общепроизводственные расходы в растениеводстве, животноводстве и прочих отраслях. Кроме того, общепроизводственные расходы должны подразделяться также по бригадам и фермам. В этом случае в растениеводстве выделяют отраслевые расходы, относящиеся целиком к отрасли, и общебригадные, относящиеся только к бригадам; в животноводстве - соответственно отраслевые и общефермские расходы. Задачами учета расходов на организацию производства и управление являются: правильное документальное оформление операций, точный и своевременный учет затрат по их видам и статьям, контроль за уровнем расходов на содержание аппарата управления и снижением этих затрат, правильное распределение расходов по объектам затрат основного производства.

Синтетический учет расходов по организации производства и управлению ведется на счете 25 "Общепроизводственные расходы" и счете 26 "Общехозяйственные расходы". Указанные счета активные, собирательно-распределительные. На дебете счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. Ежемесячно указанные счета закрываются путем распределения собранных сумм между видами произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. После завершения месяца остатки на данных счетах отсутствуют.

В синтетическом учете общепроизводственные расходы распределяются путем списания затрат на себестоимость продукции, работ, услуг (дебет счетов 20, 23, кредит счета 25).

В соответствии с нормативными документами при разработке учетной политики организации могут выбрать один из двух вариантов списания общехозяйственных расходов: ежемесячно на счета по учету производственных затрат (дебет счетов 20, 23), либо на счета по учету реализации (дебет счета 90).

В конечном счете, эти расходы полностью войдут в состав издержек производства организации.

Являясь составной частью накладных, общепроизводственные и общехозяйственные расходы по способу отнесения их на себестоимость реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, классифицируются как косвенные и распределяются между ее видами.

Отраслевыми инструкциями предусматриваются различные варианты распределения общепроизводственных расходов: пропорционально начисленной заработной плате рабочим, по видам продукции, работ, услуг;

пропорционально нормативным или плановым затратам; сметным ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количеству машино-часов оборудования и т.д.

При выборе способа распределения необходимо учитывать специфику работы предприятия, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных подразделений, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.

В сельском хозяйстве расходы распределяют по объектам учета затрат основного производства пропорционально общей сумме затрат каждого объекта (без затрат на организацию и управление), за исключением в соответствующих производствах затрат на семена, корма, сырье и полуфабрикаты. При этом фермские, бригадные, цеховые расходы распределяются на объекты учета затрат только соответствующих структурных подразделений. Распределение может производиться как ежемесячно, так и ежеквартально, в плановом или нормативном размере с корректировкой до фактических сумм в конце года.

Общехозяйственные расходы можно распределять по тому же варианту, что и общепроизводственные, если в учетной политике предприятия предусмотрен расчет полной производственной себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ и услуг.

Общепроизводственные расходы включают в себя расходы на организацию производства и управление отдельными отраслями производства, а также различные производственные расходы, которые нельзя непосредственно отнести на ту или иную культуру либо на тот или иной вид продукции, так как они относятся к отрасли или производственному подразделению в целом.

Для более точного и обоснованного отнесения затрат по назначению необходимо подразделение общепроизводственных расходов в зависимости от места их возникновения. С этой целью их подразделяют на отраслевые, которые учитывают по отрасли в целом (растениеводства, животноводства, промышленных производств), общебригадные, общефермские, которые учитывают непосредственно по каждому подразделению хозяйства (бригады, отделения, фермы и т.п.) При цеховой структуре управления основная часть общепроизводственных расходов принимает форму цеховых расходов.

На сельскохозяйственныхпредприятиях к счету 25

"Общепроизводственные расходы " открывают субсчета:

«Общепроизводственные расходы растениеводства»;

«Общепроизводственные расходы животноводства»;

«Общепроизводственные расходы промышленных производств». Согласно действующим инструктивным указаниям по каждому из этих субсчетов могут открываться соответствующие аналитические счета.

Учет общепроизводственных расходов рекомендуется вести в разрезе следующих статей, предусмотренных отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию:

1. «Затраты на оплату труда»:

а) аппарата управления. По данной статье отражают затраты на оплату труда персонала управления цеха (подразделения, бригады). В растениеводстве это оплата труда главных и старших агрономов, заведующих отделениями и участками, бухгалтеров и учетчиков отделений и т.п. В животноводстве - оплата труда главных и старших зоотехников, заведующих фермами и комплексами, бухгалтеров комплексов, ферм и т.п.;

б) прочего персонала. В данную строку включают затраты на оплату труда персоналу, не относящемуся к аппарату управления отраслью, агрономы, зоотехники и другие специалисты, работающие в отделениях и на фермах; бригадиры, помощники бригадиров, полевые объездчики, и другие специалисты, не состоящие в штатах отделений и ферм, в случаях, если они не принимают непосредственного участия в управлении производством, а осуществляют технологическое руководство по своей специальности (борьба с вредителями, семеноводство, селекционная работа, механизация трудоемких процессов в животноводстве и т.п.).

«Отчисления на социальные нужды». По этой статье учитывают суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение, включая отчисления в пенсионный и другие внебюджетные социальные фонды раздельно (как и по предыдущей статье) по персоналу, относящемуся к аппарату управления, и прочему персоналу общепроизводственного назначения.

«Амортизация, ремонт (отчисления в ремонтный фонд) и затраты на содержание зданий, сооружений и инвентаря». Сюда относят суммы начисленной амортизации, затраты на ремонт (отчисления в ремонтный фонд) по основным средствам (зданиям, сооружениям, специальным машинам и инвентарю) общепроизводственного назначения.

По этой статье отражают также расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря (включая полевые станы): расходы на отопление, освещение, уборку и т.п.

4. «Охрана труда и техника безопасности». Здесь отражают расходы по устройству различных приспособлений, обеспечивающих безопасность работ на машинах и оборудовании: устройство ограждений и агрегатов (некапитального характера), сигнализации, вентиляции и т.п. На эту статью относят затраты на производственную санитарию (мыло, устройство душевых, подвоз воды для мытья и т.д.) и другие мероприятия по охране труда (оформление предупредительных надписей, приобретение справочников и плакатов и т.п.).

5. «Прочие расходы». На эту статью относят прочие затраты общепроизводственного характера, не предусмотренные предыдущими статьями: износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, расходы по доставке рабочих на полевые станы и фермы, по подвозу воды и нефтепродуктов для тракторов и комбайнов, услуги вспомогательных производств, расходы по оборудованию скотомогильников, на карантинные мероприятия и т.п.

На эту же статью относят потери от простоев, стоимость испорченных товароматериальных ценностей при хранении в цеховых, бригадных кладовых, пособия по нетрудоспособности, возникшие по причине произошедших производственных травм и выплачиваемые на основании судебных решений, вынесенных в отчетном году и др.

На предприятии могут быть выделены и другие статьи затрат, если они занимают значительную долю (обычно не менее 5%) в сумме общепроизводственных расходов.

Ежемесячно на основании данных журналов учета работ и затрат, отчетов о движении материальных ценностей и других документов подразделений составляют лицевые счета (производственные отчеты) подразделений по общепроизводственным расходам. В них отражаются данные о суммах соответствующих расходов за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года по установленным статьям затрат. Записи в лицевом счете (производственном отчете) по соответствующим статьям затрат ведут в разрезе корреспондирующих счетов (70, 69, 02, 10 и др.). В графах лицевого счета набираются суммы раздельно по общепроизводственным расходам растениеводства, животноводства и др.

Полученные за месяц итоги общепроизводственных затрат переносят из лицевых счетов подразделений в сводный лицевой счет (сводный производственный отчет) данного вида по хозяйству в целом. При цеховой структуре управления лицевые счета (производственные отчеты) подразделений не составляют. В этом случае в центральной конторе на основании документов цехов составляют только сводные лицевые счета соответствующих цехов (растениеводства, животноводства и др.). Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения этих расходов. При этом фермские, бригадные расходы распределяются на объекты учета затрат только соответствующих структурных подразделений.

Рассмотрим наиболее типичные хозяйственные операции, связанные с общепроизводственными расходами:

Дт 25 Kт 02 начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения;

Дт 25 Кт 10 израсходованы на общепроизводственные цели материалы;

Дт 25 Кт 70 начислена оплата труда работникам, занятым обслуживанием производства;

Дт 20 Кт 25 общепроизводственные расходы включены в себестоимость готовой продукции основного производства. Общехозяйственные расходы - расходы, не имеющие непосредственного отношения к производственному процессу и связанные лишь с его организацией и управлением предприятием в целом.

В состав общехозяйственных расходов по действующему положению могут включаться следующие группы затрат:

1. Затраты, связанные с управлением производством, которые включают большое число конкретных видов расходов. Основные из них следующие:

* содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного легкового автотранспорта и компенсации (в пределах установленных законодательством норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; отчисления на социальные нужды;

*затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, в соответствии с установленными законодательством нормами;

содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и др.;

оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг [при этом затраты, связанные с ревизией финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности предприятий, проводимой по инициативе одного из участников (собственников) предприятия, в общехозяйственные расходы не включают];

*оплата услуг банка по выдаче работникам предприятия заработной платы через учреждения банка;

оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению производством, в тех случаях, когда штатным расписанием предприятия не предусмотрены те или иные функциональные службы;

представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятий (расходы по проведению официального приема представителей других предприятий, включая иностранных, на посещение культурно-зрелищных мероприятий, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия);

расходы на проведение заседаний правления предприятия и ревизионной комиссии предприятия.

Представительские расходы и расходы на проведение заседаний правления предприятия и ревизионной комиссии включают в общехозяйственные расходы в пределах утвержденных правлением предприятия смет на отчетный год, разработанных исходя из установленных законодательством норм и нормативов.

2. Затраты, связанные с изобретательством и рационализацией. Это проведение опытно-экспериментальных работ, изготовление и испытание образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организация выставок, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплата авторских вознаграждений и др.

Затраты на выполнение санитарно-гигиенических требований. К ним относятся затраты на содержание помещений и инвентаря, организацию медпунктов непосредственно на территории предприятия, поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации предприятий.

Хозяйственные расходы на содержание зданий и других объектов общехозяйственного назначения.

5. Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией объектов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, оплату услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, на другие виды текущих природоохранных затрат.

6. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров. Эта группа затрат также включает значительное число конкретных видов расходов, в том числе:

оплату отпусков с сохранением полностью или частично заработной штаты лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах и профессионально-технических училищах, а также поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства. Кроме того, в эту статью включается оплата проезда указанных лиц к месту учебы и обратно;

затраты, связанные с выплатой стипендий, платой за обучение на основе договоров с учебными заведениями за предоставление дополнительных услуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке кадров, исходя из установленных законодательством норм и нормативов;

Расходы, связанные с содержанием и оказанием бесплатных услуг учебным заведениям, производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (либо других специальных источников), и в общехозяйственные расходы не включаются.

Затраты, связанные с набором рабочей силы (предусмотренные законодательством): оплата расходов по проезду к месту работы, отпуска перед началом работы, включая оплату выпускникам средних учебных заведений и молодым специалистам.

Затраты на дорогу работникам к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом (если они относятся к общехозяйственному персоналу). На общехозяйственные расходы относят также дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с местными органами исполнительной власти, средств предприятия для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх стоимости, определенной из расчета по действующим тарифам (суммы по действующим тарифам возмещаются самими работниками предприятий или же относятся на прибыль, оставшуюся в распоряжении предприятия).

9. Затраты на оплату процентов по кредитам банков в пределах ставок, установленных законодательством. Оплата процентов по просроченным и отсроченным ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств и нематериальных активов, производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

10. Оплата услуг банков в соответствии с заключенными договорами по факторинговым операциям.

Отчисления в отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые в соответствии с порядком, установленным законодательством.

Затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи). 13. Износ по нематериальным активам (при невозможности его прямого отнесения на затраты основных отраслей или общепроизводственные расходы).

Налоги, сборы и другие обязательные отчисления, включаемые в издержки производства (транспортный налог, плата за землю и т.д.).

Другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с действующим законодательством при невозможности их прямого отнесения на затраты основных отраслей или общепроизводственные расходы.

На общехозяйственные расходы также относятся и отдельно выделяются непроизводственные расходы:

*недостача материальных ценностей на общехозяйственных складах при отсутствии виновных лиц или в пределах норм естественной убыли;

*выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

*потери продукции, вызванные нарушениями нормального хода технологического процесса и др.

На большинство общехозяйственных расходов существуют нормы, нормативы, лимиты, установленные законодательством. Производственные затраты полностью включаются в себестоимость продукции, но с точки

зрения налогообложения суммы, превышающие нормативы, увеличивают налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль. Это вызывает необходимость обособления в бухгалтерском учете затрат для целей налогообложения.

Ежемесячно суммы общехозяйственных расходов отражают в лицевом счете (производственном отчете) по общехозяйственным расходам в разрезе установленных статей затрат и в пределах статей по видам расходов в соответствии с корреспонденцией счетов. Предприятие может и самостоятельно устанавливать перечень этих статей.

По кредиту счета 26 учтенные в плановом размере суммы в течение года относят по назначению и включают в себестоимость продукции основных производств, вспомогательных производств, которые выполняют услуги на сторону (сч.90), на капитальное строительство, выполняемое хозяйственным способом, закладку и выращивание многолетних насаждений (сч.08) с корректировкой до фактических сумм в конце года. Возможно также списание общехозяйственных расходов ежемесячно в фактическом размере.

В конце года распределению подлежит сальдо счета, т.е. сумма затрат, учтенных по дебету счета, за вычетом списанных в течение года сумм и поступлений, отраженных по кредиту счета.

Общехозяйственные расходы не относятся на затраты по содержанию и эксплуатации вспомогательных производств, на затраты по орошению, осушению земель, на содержание и использование тракторов и самоходных машин, на текущий ремонт зданий, сооружений и оборудования, подлежащие последующему распределению, а также на общественное питание, жилищно-коммунальное хозяйство, пекарни, ремонтно-пошивочные мастерские, парикмахерские, детские учреждения, дома отдыха, санатории и другие объекты культурно-бытового назначения.

Прежде чем списывать и распределять общехозяйственные расходы, возможно предварительное списание статьи "Платежи по кредитам". Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета может быть следующим:

Дт 26 Кт 02 начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

Дт 26 Кт 23 списаны услуги вспомогательных производств;

Дт 26 Кт 43 использована готовая продукция в общехозяйственных целях;

Дт 26 Кт 50 израсходованы наличные денежные средства на общехозяйственные цели;

Дт 26 Кт 70 начислена заработная плата работникам, занятым обслуживанием производства;

Дт 26 Кт 69 начислены платежи с оплаты труда по социальному страхованию и обеспечению;

Дт 20 Кт 26 общехозяйственные расходы отнесены на затраты основного производства.

1.2 Нормативно-законодательная база учета расходов

Основу бухгалтерского учета затрат на производство продукции составляет система действующих законодательных и нормативных актов: Положение о составе затрат; ПБУ 1/98, 4/99, 9/99, 10/99; Приказ Минфина РФ «О методических рекомендациях, о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» от 28.06.2000 № 60н, Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению» от 31.10.2000 № 94н; Приказ Минсельхоза России «Об инструкции по заполнению типовых и ведомственных специализированных форм годовой бухгалтерской отчетности организациями агропромышленного комплекса за 2000 год» от 24.11.2000 №938; «Методические рекомендации по планированию, учету и исчислению себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве» от 04.07,96 № П-4-24/2068 с последующими изменениями и дополнениями от 04.02.98 № П-5-23/54.

Для правильного отражения в бухгалтерском учете и отнесения в целях налогообложения на себестоимость производимых расходов следует учитывать требования следующих нормативных документов.

*Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ - 10/99, утвержденное Приказом Министерства России от 6 мая 1999г. №ЗЗН (с изменениями от 30.03.01 г.). Согласно ему расходами организаций признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы на организацию производства и управлению относятся к расходам по обычным видам деятельности, при формировании которых (согласно п. 8 Положения) должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты. Для целей управления в бухгалтерском учете, учет расходов организуется по статьям затрат, перечень которых устанавливается организацией самостоятельно.

Пункт 16 положения устанавливает условия признания расходов в бухгалтерском учете.

В соответствии с п. 18 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы хозяйственной деятельности.

*«Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5/08/92 № 552 с последующими изменениями, в том числе внесенными Постановлением Правительства РФ от 01/07/95 № 661, редакция от 31.05.2000 г. N 420

Приказ Министерства РФ от 15 марта 2000г. №26Н «О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и подготовку, и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции, работ, услуг для целей налогообложения, и порядке их применения». Приказ вступил в силу с 1 апреля 2000г (в редакции Приказа Минфина от 01.03.2001 № 18н).

Возмещение командировочных расходов в настоящее время производится в соответствии с нормами, установленными Приказом МФ РФ от 13 августа 1999г. №57н "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации".

Налоговые отношения, возникающие при наличии командировочных расходов, регулируются инструкциями ГНС РФ (от 29.06..95 №35 с учетом изменений и дополнений №4 от 23.03.97; от 11.10.95 №39 с учетом изменений и дополнений), письмами ГНС РФ.

Нормы и порядок возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижный и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ регламентируются Постановлением Минтруда РФ №51 от 29.06.94 (в редакции Постановления Минтруда РФ от 15.06.95 № 31 и с изменениями, внесенными решением Верховного Суда РФ от 22.04.2002 № ГКПИ 2002-405).

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 20.06.92 № 414 "О нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок" и письмом МФ РФ от 21.07.92 №57 "Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок" затраты, связанные с управлением производством, в части компенсации расходов за использование личных автомобилей включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по предельным нормам (с изменениями, внесенными Приказом Минфина РФ от 04.02.2000 №16н).

Приказом МФ РФ от 04.02.2000 №16н "Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок" определены предельные нормы компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок.

Затраты на содержание служебного автотранспорта учитываются в суммах фактически произведенных расходов, что подтверждается письмом Департамента налоговой полиции МФ РФ от 12.02.99 №04-02-04/1.

* В соответствии с п.3.4 приказа Минфина РФ от 12.11.96 № 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организации" общехозяйственные

расходы могут списываться непосредственно на себестоимость реализованной продукции (Дт сч.90, Кт сч.26) с последующим отражением указанных затрат по стр.040 "Управленческие расходы" в Отчете о прибылях и убытках (в редакции Приказов МФ РФ от 03.02.97 № 8, от 21.11.97 № 81н, от 20.10.98 № 47н).

Согласно плану счетов, утверждённому приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н и Инструкции по его применению расходы, учтённые на счёте 26 "Общехозяйственные расходы", в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счёта 90 "Продажи" ( в редакции Приказов МФ РФ от 07.05.2003 № 38н, от 18.09.2006 № 115н).

* Перечень статей затрат, их состав и рекомендуемые методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденные Минсельхозпродом России от 4 июля 1996г. №П-4-24/2068 устанавливают перечень затрат, относимых к расходам по организации производства и управлению, принципы их планирования и учета, порядок распределения (с изменениями, внесенными Постановлением РФ от 21.03.96 г. № 299, решением Верховного Суда РФ от 31.10.2001, определением Конституционного Суда РФ от 07.02.2002 № 29-О).

Современные подходы к учету расходов по организации управления.

Отечественная система бухгалтерского учёта затрат на производство отвечала требованиям централизованно-управляемой экономики: она обеспечивала получение информации обо всех фактически понесённых в производственном процессе затратах; калькулирование полной фактической себестоимости продукции, работ или услуг в основном для целей государственного централизованного ценообразования. Система получения информации о себестоимости была хорошо налажена на предприятиях, но

большая часть ее не востребовалась, т.к. не было глобального стимула для снижения затрат на производство, а значит, и управления процессом формирования себестоимости на предприятии.

В условиях рыночной экономики для принятия управленческих решений целесообразно создание новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости, подсчёту финансовых результатов, а также методов анализа и контроля.

Объективные тенденции решения проблем организации труда и управления производством вызвали в США с начала 20-х годов XX в. предпосылки к переосмыслению применяемых методов учета производственных затрат. Для исчисления себестоимости единицы продукции, установления цен, оперативного управления и контроля за затратами стали разрабатываться и использоваться нормативы материальных и трудовых затрат.

В зависимости от подхода к отражению в учете производственных затрат наметилось подразделение применяемых методов на две основные группы: учет прошлых затрат и учет стандартизированных затрат и отклонений от них. В системе методов учета затрат на производство и калькулирования систему учета стандартных затрат не рассматривают как самостоятельную и обособившуюся, предполагая ее использование и в позаказном, и в попроцессном учете.

Разработка норм-стандартов, составление стандартных калькуляций до начала производства и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность, получили название системы «стандарт-кост» (standard cost). «Стандарт» - количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, услуг, работ, «кост» - это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции. В американской литературе даются разные определения системы стандарт - кост, в это понятие вкладывается разное содержание. Однако во всех случаях данная система трактуется как инструмент контроля, направленный на регулирование прямых издержек производства. К достоинствам системы стандарт-кост относят

*обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий,

* установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции,

*составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения.

Ожидаемые затраты определяют на основе стандартов (норм и нормативов), рассчитанных внутри фирм. Эти стандарты являются основой функционирования системы и раскрывают ее содержание. Всю совокупность стандартов делят на следующие группы.

Система "стандарт - костс" или система нормативного учёта использует нормативы для каждого элемента себестоимости произведённой продукции. Такая система позволяет администрации предприятия определить, сколько продукт должен стоить предприятию (нормативные затраты), сколько на самом деле стоит (фактические затраты) и выявить причины отклонений между этими двумя величинами.

Нормативный уровень накладных расходов определяется путём деления суммарной нормативной величины, которая устанавливается с учётом аналогичных затрат предшествующих периодов и планируемого объёма производства, на нормативный объём производства (в часах рабочего времени, прямых затратах труда).

Один из способов отражения нормативов на счетах состоит в том, что нормативные затраты отражаются по дебету соответствующего счёта, а сумма отклонений от нормативных затрат - по дебету (если неблагоприятные отклонения) или кредиту (если благоприятные) счёта отклонений соответствующих затрат. Анализ данных на этом счёте позволяет администрации осуществлять контроль над затратами.

В практике отечественного учета применяется хорошо разработанная система нормативного учёта, во многом схожая с западной системой "стандарт -костс".

Теория и практика отечественной системы калькулирования в условиях развивающихся рыночных отношений нуждается, в изучении организационных систем управленческого учета, применяемых в развитых странах рыночной экономики. Одной из таких систем является система калькулирования себестоимости продукции по прямым затратам.

Система учета переменных затрат возникла в США в период Великой депрессии и получила широкое распространение в 50-х годах XX века. До начала Великой депрессии (1928 г.) остатки готовой продукции оценивались по себестоимости, исчисленной по полным затратам. Депрессия привела к созданию больших запасов нереализованной продукции, а оценка по полным затратам, по мнению аналитиков того времени, приводила к искусственному искажению прибыли.

Постоянные затраты, которые не зависят от объема производства и размеров дохода, перераспределяясь между отчетными периодами, значительно влияли на величину расчетной прибыли, по мнению аналитиков, следовало рассчитывать отдачу понесенных затрат через связь объема производства с затратами и доходами. В этом аспекте было решено, конечно, в достаточной степени условно, разделить совокупные затраты на переменные, которые отождествлялись с прямыми, и на постоянные, которые назывались бесполезными и отождествлялись с косвенными. Новая система затрат получила название «директ-костинг» (direkt costing), когда в разрезе объектов калькулирования планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты, только переменные, зависящие от изменения объёмов производства; она может калькулироваться только на основе производственных расходов, т.е. непосредственно связанных с изготовлением данной продукции (выполнением работ, оказанием услуг). При этом другие виды затрат (постоянные затраты), которые также составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки (валовой прибыли). В этом основная отличительная особенность системы учёта неполной себестоимости "директ-костинг".

Рассмотрим косвенные расходы с точки зрения "директ-костинга". Большое внимание при организации производственного учёта на отечественных предприятиях необходимо уделять в настоящее время учёту косвенных расходов вследствие действия двух факторов: постепенного формирования рыночных отношений (что рано или поздно повлечет за собой изменение объёмов производства и загрузки производственных мощностей, а значит колебания накладных расходов на единицу изделия) и роста удельного веса косвенных расходов в общей сумме издержек предприятия. К косвенно распределяемым в отечественном учёте расходам относятся общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

Общехозяйственные расходы имеют чётко выраженный постоянный характер, относятся к периодическим, т.е. зависящим от длительности отчётного периода, и согласно международным стандартам бухгалтерского учёта, могут не распределяться косвенным способом между объектами калькулирования, а прямо относиться на тот или иной счет результатов (Дт 90 Кт26).

Что касается учёта производственных накладных расходов, то существует два подхода с позиций применения "директ - костинга". Первый подход - использование принципа деления производственных накладных расходов на постоянные и переменные в учёте полной себестоимости, что необходимо для анализа эффективности деятельности подразделений предприятия и определения влияния этой деятельности на производственные результаты. Постоянные накладные расходы в данном случае включают в расчет распределения, принимая во внимание фактический объём деятельности, а переменные накладные расходы включают в расчет полностью. Для расчета экономии или перерасхода по накладным производственным расходам в системе счетов управленческого учёта открывается специальный счёт "Отклонения по накладным расходам за счет изменений объёма деятельности". Рассчитанные отклонения отражают по дебету этого счёта: перерасход - обычной записью, экономию - красной. В конце отчётного периода учтённые на этом счёте отклонения списывают на дебет счёта результатов, подчёркивая тем самым влияние колебаний постоянных расходов в зависимости от объёма на результаты производственной деятельности.

Второй подход связан с тем, что в учёте по подразделениям, местам возникновения затрат между ними распределяют только переменные производственные накладные расходы. Постоянные же расходы, не распределяя, общей суммой списывают на дебет счёта результатов управленческой бухгалтерии. Такой подход вызывает необходимость ведения по подразделениям двух счетов для учёта производственных накладных расходов: "Постоянные производственные накладные расходы" (для этого может применяться счёт 25) и "Переменные производственные накладные расходы" (для этого можно использовать свободный счёт 24).

На Западе среди специалистов по учёту и управлению широко распространено мнение, что для управления предприятием (принятия решений по оптимизации производственных программ, выбора наиболее эффективного варианта проведения ценовой политики и др.) калькулирование полной себестоимости неприемлемо, поскольку оно не предоставляет информацию о том, во что действительно обходится производство отдельных продуктов, их видов или групп; оно не может дать сведений о поведении затрат при рассмотрении различных альтернатив для принятия решений; не позволяет выявить изделия с большей рентабельностью, т.к. разница между продажной ценой и суммой переменных расходов затушёвывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий.

Система "директ - костинг" кроме предоставления дополнительных аналитических возможностей имеет и другие преимущества: снижение трудоёмкости и упрощение учёта. Эти особенности наиболее важны для средних и крупных, со сложной внутренней структурой, крупносерийным и массовым типом производства предприятий.

Некоторые же отечественные специалисты [14] считают, что мнение о том, что общехозяйственные расходы можно не распределять между произведенными работами, услугами, продукцией не корректно. Они обосновывают свою точку зрения тем, что независимо от того, на какой счёт списываются общехозяйственные расходы, необходимо определить фактическую себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, т.к. это позволит с одной стороны, знать уровень своих доходов по сравнению с конкурирующими фирмами, с другой - рассчитать налоги при реализации ниже себестоимости. Требования международного стандарта, по их мнению, войдут в практику бухгалтерского учёта нашей страны в основном с целью ликвидации разночтений бухгалтерской информации внешними пользователями и иностранными инвесторами.

С точки зрения доктора экономических наук, профессора Голованова А.А. [13] "при совершенствовании бухгалтерского учёта в условиях формирования рыночных отношений в сельском хозяйстве необходимо

сохранить основные методологические приёмы учёта затрат и исчисления себестоимости продукции, работ, услуг. Изменения должны быть внесены в учёт непроизводительных расходов. Их следует учитывать как внереализационные потери за пределами издержек производства, либо показывать отдельными комплексными статьями в составе показателя себестоимости продукции". В то же время Голованов А.А. считает, что сельскохозяйственные предприятия независимо от форм собственности и хозяйствования должны получать право выбрать один из возможных вариантов затрат:

1) традиционный учёт затрат в калькуляционном разрезе;

2) учёт затрат по экономическим элементам с последующим их переносом на счета традиционного производственно-калькуляционного учёта;

3) разделение затрат в учёте на производственные и периодические с предварительным их отражением по экономическим элементам или без такого отражения.

При этом перемена вариантов учёта должна быть всесторонне обоснована предприятием и получить одобрение соответствующих органов государственной налоговой инспекции.

По мнению Клычова Г.С. и Закирова А.Р. [10] в условиях рыночной экономики задача калькулирования - не просто обеспечить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такую себестоимость, которая в этой ситуации могла бы способствовать получению определённой прибыли. Поэтому в настоящее время центр тяжести в калькуляционной работе должен постепенно переноситься с трудоёмких расчётов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчёты себестоимости, составление обоснованных нормативных калькуляций, организацию контроля за их соблюдением в процессе производства. Кроме того, калькуляция себестоимости на уровне переменных расходов в условиях рынка связана с установлением нижнего предела цены, те предела, до которого предприятие ещё может снизить цену в случае падения спроса на его продукцию или с целью завоевать определённый рынок. Ещё одно важное достоинство системы "директ - костинг" - ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учёт и контроль резко уменьшающегося числа статей затрат: себестоимость становится "более обозримой", и отдельные затраты - лучше контролируемыми. Ведь чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль.

Таким образом, среди отечественных специалистов существуют разногласия по поводу возможности применения альтернативных систем учёта затрат. Однако, выбор варианта организации учёта затрат и результатов должен входить уже сегодня в компетенцию администрации и определяться целями и задачами предприятия на данный момент. Решающее влияние на выбор варианта и обоснование учётной политики в настоящее время должны оказывать такие факторы, как внешние условия функционирования предприятия; форма собственности и организационно-правовая форма; размеры предприятия; объёмы и виды деятельности; налоги и налоговые льготы; степень компьютеризации финансово-хозяйственной работы; уровень компетенции и образованности кадров и др.

Глава 2. Организационно-экономическая характеристика ПСХК «Козинский тепличный комбинат»

2.1 Природно-климатические условия

ПСХК «Козинский тепличный комбинат» является хозяйством овощеводческого направления, расположено в северо-западной части Смоленской области. Землепользование ПСХК «Козинский тепличный комбинат» состоит из одного массива довольно компактной формы, слегка вытянутого с юго-запада на северо-восток. Населенный пункт «Богородицкое», находящийся в 10 км от Смоленска - административный и хозяйственный центр. На территории ПСХК «Козинский тепличный комбинат» располагается шесть населенных пунктов. Рядом с территорией хозяйства проходит автомобильная дорога «Смоленск - Рославль», что обеспечивает бесперебойную связь с пунктами реализации. Продукция хозяйства реализуется различным организациям и предпринимателям, а также в собственных торговых точках, в том числе местом реализации зерна, меда и овощей являются Смоленск и Смоленская область, кроме того, картофель продают в Белоруссию и Калининград.