Состояние учета расходов по организации производства и управления в ПСХК "Козинский тепличный комбинат"

содержание аппарата управления - по этой статье в хозяйстве учитывают оплату труда с отчислениями на социальные нужды начальников производства, старших агрономов и т.д.

содержание прочего персонала - здесь отражают заработную плату с отчислениями на социальные нужды персонала, не относящегося к аппарату управления отраслью: бригадиров, кладовщиков и т.д.

охрана труда - по этой статье отражают расходы по устройству приспособлений, обеспечивающих безопасность работ, на производственную санитарию, спецодежду и на другие мероприятия по охране труда;

пассажирские перевозки - по этой статье учитываются расходы по доставке работников к месту работы;

развоз ГСМ - на эту статью относят расходы по подвозу нефтепродуктов для тракторов и комбайнов;

услуги автотранспорта - по данной статье отражается оплата труда с отчислениями на социальные нужды шофёров, осуществляющих пассажирские перевозки;

прочие расходы - на эту статью относят затраты общепроизводственного характера, не вошедшие в предыдущие статьи: расходы на текущий ремонт инвентаря, затраты на карантинные мероприятия и другие.

Общехозяйственные расходы учитываются в разрезе следующих статей:

содержание аппарата управления - по данной статье отражаются затраты на оплату труда с отчислениями во внебюджетные социальные фонды аппарата управления: председателя кооператива, его заместителей по производству и по экономике, главного инженера, главного энергетика, работников бухгалтерии и др. На эту статью также относят компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок (в пределах установленных законодательством норм);

содержание прочего персонала - здесь учитывается заработная плата с отчислениями на социальные нужды уборщиц, сторожей;

охрана труда - по этой статье отражают расходы на производственную санитарию и спецодежду для персонала общехозяйственного назначения;

легковой транспорт - по этой статье учитываются расходы на содержание и эксплуатацию легкового транспорта;

содержание зданий - на данной статье отражаются суммы начисленной амортизации, затраты на отопление, освещение, уборку, ремонт зданий общехозяйственного назначения;

услуги связи - по данной статье учитывается оплата за телефонную связь, плата за услуги сотовой связи и т.п.;

командировочные расходы - на данную статью относят затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью;

амортизация - на этой статье отражаются суммы начисленной амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения;

услуги банка;

проценты за кредит;

12) налоги и платежи - на данной статье в хозяйстве отражаются начисленные платежи за право пользования недрами, плата за пользование водными объектами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за загрязнение окружающей природной среды (в пределах норм) и другие платежи, относящиеся на себестоимость продукции;

пособия по нетрудоспособности;

выходные пособия;

нотариальные услуги;

16)прочие расходы - по этой статье учитываются расходы, не предусмотренные предыдущими статьями.

Учет общепроизводственных расходов по подразделениям не ведется. Таким образом, общебригадные и общефермские расходы суммируются по статьям затрат и затем распределяются. При этом не соблюдается принцип, что фермские, бригадные, цеховые расходы распределяются на объекты учета только соответствующих структурных подразделений. Это является недостатком в учете и приводит к искажению данных о себестоимости продукции.

Рассмотрим имеющиеся данные по общехозяйственным расходам.

Таблица 3.1.1 - Данные по структуре затрат по счету 26 «Общехозяйственные расходы» за декабрь 2007 года

№ п/п	Статья затрат	Сумма, руб.	Структура, %
1	Основная заработная плата (оплата труда) (70)	341364-55	43,66
2	Отчисления на социальное страхование (69)	51610-29	6,60
3	Сырье и материалы (ГСМ) (10/3)	54094-38	6,92
4	Нефтепродукты (10/5)	1979-50	0,25
5	Строительные материалы и оборудование к установке (10/6)	7060-30	0,90
6	Износ спецодежды (10/11)	179-30	0,02
7	Вспомогательное производство: Электричество (60)	1614-60	0,21
8	Вспомогательное производство: Тепло (60)	272176-05	34,81
9	Вспомогательное производство: Прочие (60)	13459-63	1,72
10	Вспомогательное производство (71)	8659	1,11
11	Вспомогательное производство (76)	2638-20	0,34
12	Расходы будущих периодов (97)	1842-74	0,24
13	Амортизация основных средств (02/1)	21693-86	2,77
14	Расчеты по налогам и сборам (68/5)	3513	0,45
15	Итого за декабрь 2007 г.	781885-40	100
16	Сальдо на 01.12.07	8500855-59	х
17	Сальдо на 01.01.08 г. (нарастающим итогом с начала 2007 года)	9282740-99	х

Рассматривая данные таблицы 3.1.1, можно сделать вывод, что наибольшие статьи затрат в общехозяйственных расходах составляют: основная заработная плата (оплата труда) (70), отчисления на социальное страхование (69), сырье и материалы (ГСМ) (10/3), вспомогательное производство: тепло (60), амортизация основных средств (02/1). Так почти ежегодно 9282740-99 рублей (всего за 2007 год) только со счета 26 «Общехозяйственные расходы» относятся на себестоимость продукции (приложение 20).

Таблица 3.1.2 - Данные по структуре затрат по счету 25 «Общепроизводственные расходы» за декабрь 2007 года

№ п/п	Статья затрат	Сумма, руб.	Структура, %
1	Основная заработная плата (оплата труда) (70)	30793-35	19,89
2	Отчисления на социальное страхование (69)	4357-12	2,82
3	10/1	800	0,52
4	Строительные материалы и оборудование к установке (10/8)	56600	36,59
5	Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (10/11)	28-44	0,02
6	Вспомогательное производство: Электричество (60)	2817-27	1,82
7	Машинотракторный парк (23/3)	2894-72	1,87
8	Автомобильный транспорт (23/4)	1122	0,73
9	10/16	1746-47	1,13
10	Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76/5)	15854-25	10,25
11	Амортизация основных средств (02/1)	28565-83	18,47
12	Расчеты по налогам и сборам (68/3)	9111	5,89
13	Итого за декабрь 2007 г.	154690-45	100
14	Сальдо на 01.12.07	1983378-88	х
18	Сальдо на 01.01.08 г. (нарастающим итогом с начала 2007 года)	2138069-33	х

Рассматривая данные таблицы 3.1.2, можно сделать вывод, что наибольшие статьи затрат в общепроизводственных расходах составляют: основная заработная плата (оплата труда) (70), строительные материалы и оборудование к установке (10/8), прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76/5), амортизация основных средств (02/1). На себестоимость продукции попадает каждый год общепроизводственные расходы в размере 2138069-33 рублей (за 2007 год).

Сводя имеющиеся данные и данные по составу затрат, взятые из бухгалтерской годовой отчетности за 2007 год, можно увидеть, какую долю составляют общепроизводственные расходы и общехозяйственные в общей сумме затрат.

Таблица 3.1.3 - Удельный вес общепроизводственных и общехозяйственных затрат в общем объеме затрат на основное производство за 2007 год

Показатель	Сумма, тыс. руб.	%
Итого затрат по основному производству	65087	100
Итого общепроизводственных затрат	2138	3,28
Итого общехозяйственных затрат	9283	14,26

Анализируя полученные данные в таблице 3.1.3., можно сделать вывод о том, что доли общепроизводственных и общехозяйственных расходов (3,28% и 14,26%, соответственно) очень велики в общей сумме затрат на основное производство. Вследствие того, что в последнее время наблюдается устойчивая тенденция роста удельного веса постоянных расходов на предприятии, должны повыситься требования к обоснованности планирования и нормирования величин этих расходов.

3.2 Порядок ведения первичного учета расходов по организации управления на ПСХК «Козинский тепличный комбинат»

Регистрами аналитического учёта затрат по организации производства и управлению являются оборотные ведомости по счёту 25 и по счёту 26. В них ежемесячно отражаются данные о суммах соответствующих расходов на начало месяца, за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года в разрезе установленных статей затрат и элементов затрат (приложение 6, 7). Данные формы в хозяйстве автоматизированы. Они составляются путём ввода в компьютер информации, предварительно обработанной в бухгалтерии.

В бухгалтерию хозяйства поступает большой объём различной документации, касающейся всех сторон деятельности предприятия. Поступившие данные обрабатываются, на документах проставляются корреспонденции счетов. Ежемесячно на основании документально подтверждённой информации составляются проводки.

Рассмотрим документы, несущие информацию о расходах на организацию производства и управление.

Для начисления износа по основным средствам общехозяйственного назначения ежемесячно составляется расчет амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения (приложение 8). Этот документ содержит перечень зданий, сооружений, легкового автотранспорта и других основных средств общехозяйственного назначения. В нем отражена их первоначальная стоимость, годовая норма амортизации, затраты на ремонт и амортизация за месяц по каждому объекту учета.

Ведомости по учету движения материалов по счетам 10/1, 10/3, 10/4, 10/5, 10/6, 10/8, 10/10 и др. (приложения 9) содержат сведения о расходовании материалов на общепроизводственные и общехозяйственные нужды. Эти документы составляются в местах хранения соответствующих материалов материально-ответственными лицами и поступают в бухгалтерию ежемесячно, вместе с приложенными к ним первичными документами: лимитно-заборными картами на получение материальных ценностей, накладными, актами на списание производственного и хозяйственного инвентаря и др. В ведомостях отражаются данные о количестве, стоимости и направлении использования израсходованных за месяц материалов по их видам. В бухгалтерии в них также проставляются корреспондирующие счета.

Рассматривая путевой лист, создается отчет по тонно-километрам, основанный на расчетах водителя (приложение 10, 11) содержит информацию о виде выполняемой автотранспортом предприятия работы, количестве затраченных на нее часов, дней, количестве тонно-километров, их стоимости (в плановой оценке), начисленной заработной плате. Отчет составляется ежемесячно заведующим автогаражом. К нему прилагаются накладные, лимитно-заборные карты.

Расчёт платы за электроэнергию служит основанием для отнесения данных затрат на общехозяйственные расходы (Дт26 Kт23). Расчёт составляется ежемесячно.

Ведомость по учету движения продуктов и материалов по счету 10/1, 10/3, 10/4, 10/5, 10/6, 10/8, 10/10 и др. (приложение 9) отражает использование готовой продукции в общепроизводственных и общехозяйственных целях. Этот документ содержит информацию, аналогичную ведомостям по учёту движения материалов. К нему прилагаются лимитно-заборные карты, накладные.

Журнал-ордер по счёту 51 содержит данные о сумме расходов за месяц на общехозяйственные нужды, оплаченных безналичным путём. К нему прилагаются выписки из лицевого счёта предприятия, платёжные поручения, ордера, подтверждающие произведённые расходы и анализ счета 51 (приложение 12).

При начислении налогов, относимых на общехозяйственные расходы (налог за загрязнение окружающей среды и др.) составляются бухгалтерские справки с указанием суммы налога и корреспондирующих счетов. Также бухгалтерскими справками оформляются затраты на услуги радио, связи и т.п.

Расходы на общепроизводственные и общехозяйственные нужды, произведённые подотчётными лицами, подтверждается авансовыми отчетами (приложение 13) с приложенными к ним оправдательными документами.

Производственный отчет по оплате труда (приложение 14) содержит данные о начисленной заработной плате с отчислениями на социальные нужды всех работников хозяйства, в том числе аппарата управления и прочего персонала общепроизводственного назначения по подразделениям, а также административно-управленческого и прочего

персонала предприятия. В первой колонке документа указаны дебетуемые счета.

Свод начислений и удержаний (приложение 15) содержит сведения о прочих начислениях (пособия, материальная помощь и др.) и удержаниях (авансы, квартплата и др.) из заработной платы. В ней отражаются общие суммы начислений и удержаний за месяц.

Данные по счетам 25 и 26 сводятся в соответствующие оборотные ведомости (приложение 6, 7).

Синтетический учет производственных затрат при журнально-ордерной форме учета ведется в журнале-ордере № 10-АПК. В хозяйстве, при использовании смешанной, частично автоматизированной формы учета, журнал-ордер № 10-АПК не применяется. Данные сводятся в свободной форме, виде черновика для дальнейшего учета, а уже данные из проводок, составленных бухгалтерией, переносятся сразу в главную книгу.

Главная книга в ПСХК «Козинский тепличный комбинат» имеет вид оборотной ведомости, в которой по каждому счету отражается остаток на начало месяца, обороты по дебету и кредиту и остаток на конец месяца. В качестве расшифровки, в ней также приводятся номера проводок и суммы оборотов, отраженные в каждой из них (приложение 16).

В соответствии с Учётной политикой ПСХК «Козинский тепличный комбинат» распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов по объектам затрат производится ежеквартально, в фактическом размере, пропорционально общей сумме прямых затрат (без затрат по организации и управлению), за исключением стоимости семян. При этом составляется ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов (приложение 6, 7). В ней отражается база распределения, объекты учета затрат и суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящиеся на каждый объект. Также в ней записываются корреспонденции счетов. Аналогично в специализированной форме "Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов" отражаются данные о распределении этих затрат в целом за год". Ежеквартально составляется проводка № 25: суммы относят с кредита 25 и 26 счета в дебет 20/1, 20/2 и 20/4.

В конце года распределению подлежит сальдо счета, т.е. сумма затрат, учтенных по дебету счета, за вычетом сумм, списанных в течение года, отраженных по кредиту счета. В результате эти счета закрываются, и сальдо не имеют.

3.3 Совершенствования учета расходов на управление

Рассмотрев порядок ведения учёта расходов по организации производства и управлению в ПСХК «Козинский тепличный комбинат», можно выделить следующие его недостатки:

1) распределение общепроизводственных расходов производится раздельно по подразделениям хозяйства, что ведёт к искажению данных о себестоимости продукции;

2) неаккуратно заполняются первичные и сводные документы;

3) формы регистров синтетического и аналитического учёта несовершенны, ненаглядны и неудобны для анализа;

4) практически отсутствует планирование затрат и контроль за ними. Таким образом, бухгалтерия хозяйства не обеспечивает должную обработку информации о расходах и предоставление данных в форме, удобной для анализа и контроля издержек, принятия управленческих решений. Поэтому первым шагом на пути к совершенствованию учёта в хозяйстве должно стать усовершенствование форм учётных регистров.

На наш взгляд, более всего нуждается в преобразовании форма аналитического регистра по учёту общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Ниже предложена форма регистра по учёту общепроизводственных расходов, который можно вести по подразделениям и в целом по хозяйству, и по учёту общехозяйственных расходов.

В данных формах имеется примерный перечень статей и элементов затрат для аналитического учёта общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Форма предусматривает подразделение общехозяйственных расходов на административно-управленческие, хозяйственные и непроизводительные, что открывает дополнительные возможности для их анализа. Кроме того, форма предусматривает наличие плановых показателей за год и фактических с начала года, что позволяет сравнить их уровни (приложение 17, 18).

Дальнейшее совершенствование учёта затрат может включать возможность использования на предприятии системы учёта неполной себестоимости "директ-костинг" (приложение 19). Эта система даёт ряд преимуществ при анализе и принятии управленческих решений. Большое значение здесь имеет установление связей и пропорций между затратами и объёмами производства. Используя методы корреляционного и регрессивного анализа, математической статистики, графические методы, можно определять формы зависимости затрат от объёма производства или загрузки производственных мощностей; строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объёма; рассчитывать критическую точку объёма производства; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объёма или мощности, т.е. решать стратегические задачи управления предприятием.

Вследствие того, что в последнее время наблюдается устойчивая тенденция роста удельного веса постоянных расходов на предприятии, должны повыситься требования к обоснованности планирования и нормирования величин этих расходов. Директ-костинг позволяет заострить внимание на решении этих вопросов, поскольку сумма постоянных расходов за данный конкретный период показывается в отчёте о доходах отдельной строкой, и, таким образом, их влияние на величину прибыли (убытка) предприятия особенно хорошо видно.

Попробуем трансформировать финансовую отчётность хозяйства за 2007 год в соответствии с международными стандартами и выявить влияние общехозяйственных расходов на величину запасов и незавершённого производства. При этом задача заключается в том, чтобы проследить движение общехозяйственных расходов и определить те счета, на которых остаются эти расходы.

При списании общехозяйственных расходов на счёт 20 "Основное производство" часть расходов попадает в себестоимость реализованной продукции, часть относится в дебет счетов 10 "Материалы" и 11 "Животные на выращивании и откорме" и остаётся в балансе в составе строк 211 и 212 и часть остаётся в балансе в составе строк 213 "Затраты в незавершённом производстве" и 214 "Готовая продукция". В связи с этим при трансформации финансовой отчётности необходимо сделать корректировочные записи:

исключить общехозяйственные расходы из соответствующих строк баланса;

включить общехозяйственные расходы в состав строки "Управленческие расходы" Отчёта о прибылях и убытках.

Трудность заключается в том, что увидеть сумму общехозяйственных расходов, включённых в состав производственных затрат, можно только на первом этапе учёта затрат (Дт 20 Кт 26), так как легко получить расшифровку затрат, собранных в дебете счёта 20. В дальнейшем же, при оприходовании продукции на склад готовой продукции и при последующей её реализации непосредственно идентифицировать суммы общехозяйственных расходов в составе указанных операций не представляется возможным. Единственное, что можно сделать в данном случае, это вычесть общехозяйственные расходы из соответствующих строк пропорционально оборотам по указанным счетам.

Таблица 3.3.1 - Исходные данные для трансформации финансовой отчетности ПСХК «Козинский тепличный комбинат» (суммы указаны в рублях)

счёт	Остаток на начало года	Дебетовый оборот	Кредитовый оборот	Остаток на конец года
26	0	9282741	9282741	0
20	10743596	10664597	10890193	10518000
10	*	263313	*	5655000
11	*	28000	*	268000
43	1580000	34517642	32064642	4033000
90/2		32064642

*Примечание: Суммы 263313 и 28000 руб. относятся не ко всему дебетовому обороту по счетам 10 и 11, а только в части записей Дт 10 Кт 20 и Дт 11 Кт 20. Кредитовые обороты по счетам 10, 11, а также остаток на начало года по счетам 10 и 11 в данном случае значения не имеют. Сумма 10743596 руб. списывается в дебет счетов 10, 11 и 43 пропорционально дебетовым оборотам по этим счетам (т.е. соответственно 81270, 8642 и 10653684 руб.).

Доля общехозяйственных расходов в дебете счёта 20 составляет 0,87% (9282741/10664597). Это соотношение применяется к остатку незавершённого производства: 39954594*0,87% = 34761 (руб.)

Таким образом, 34761 руб. - это сумма общехозяйственных расходов, отражённых в остатке незавершённого производства.

Аналогично:

(10890193 - 10743596) * 0,87% = 1275 (руб.) - общехозяйственные расходы, списанные в дебет счетов 10,11, 43 "Готовая продукция"; (4033000 - 1580000) * 0,87% = 21341 (руб.) - общехозяйственные расходы, отражённые в остатке готовой продукции;

(263313 - 81270) * 0,87% = 1584 (руб.) - общехозяйственные расходы, отнесённые в дебет счёта 10;

(28000 - 8642) * 0,87% = 168 (руб.) - общехозяйственные расходы, отнесённые в дебет счёта 11;

(32105142 - 10653684) * 0,87% = 186628 (руб.) - общехозяйственные расходы, отнесённые на себестоимость реализованной продукции.

Таким образом, из 244482 рублей 34761 рубля остались в остатке незавершённого производства, 21341 рублей - в остатке готовой продукции, 1584 рублей были отнесены в дебет счёта 10, 168 рублей - в дебет счёта 11 и 186628 рубля были списаны на себестоимость реализованной продукции.

Исправительные записи для целей трансформации будут следующие:

Дт26Кт2034761 руб.

(новый остаток по счёту 20 = 10518000 - 34761 = 10483239);

Дт26Кт101584 руб.

(новый остаток по счёту 10 = 5655000 - 1584 = 5653416)

Дт26Кт11168 руб.

(новый остаток по счёту 11 = 268000 - 168 = 267832)

Дт26Кт4321341 руб.

(новый остаток по счёту 43 = 4033000 - 21341 = 4011659);

Дт 26 Кт90/2 186628 руб. - в части уменьшения себестоимости, но не увеличения выручки (новый оборот по дебету счета 90/2 = 32064642 - 186628 = 31878014)

Дт 90Кт 26244482 руб. - с последующим отражением по строке "Управленческие расходы".

В результате данные баланса и отчёта о прибылях и убытках по счетам на конец 2007 года изменятся следующим образом:

Таблица 3.3.2 - Измененные данные баланса за 2007 год, в тыс. руб.

АКТИВ	Код стр.	На конец года (по системе полной себестоимости)	На конец года (по системе директ-костинг)
1	2	3	4
П. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы,	210	20522	20416
в том числе: сырьё, материалы и другие аналогичные ценности	211	5655	5653
животные на выращивании и откорме	212	264	268
затраты в незавершённом производстве (издержках обращения)	213	10518	10483
готовая продукция и товары для перепродажи	214	4033	4012

Таблица 3.3.3 - Трансформированные и исходные данные из отчета о прибылях и убытках за 2007 год, в тыс. руб.

Наименование показателя	Код стр.	За отчётный период (по системе полной себестоимости)	За отчётный период (по системе директ-костинг)
1	2	3	4
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	59378	59378
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг	020	46301	46407
Коммерческие расходы	030	5144	5144
Управленческие расходы	040	-	244
Прибыль (убыток) от продаж	050	7933	7583
...	...

При равенстве между объёмами произведённой и реализованной продукции, результаты (прибыль, убыток), рассчитанные по той или иной системе, совпадают. Если запасы увеличиваются, то результат, рассчитанный по системе "директ-костинг", будет ниже, чем исчисленный на основе полных затрат, и, наоборот, при снижении запасов, результат, полученный на основе учёта переменных издержек, лучше, чем определённый на базе учёта полной себестоимости.

Таблица 3.3.4 - Схема построения отчёта о доходах по системе "директ-костинг"

№ п/п	Наименование показателей	2006 г.	2007 г.
1.	Выручка от реализации продукции	52783	59378
2.	Переменные затраты	42125	46407
3.	Маржинальный доход	10658	12971
4.	Постоянные расходы	4665	5388
5.	Прибыль (убыток)	5993	7583

Таким образом, мы можем сделать вывод, что выручка от реализации покрывает переменные затраты на производство продукции. Система директ-костинг даёт возможность рассчитать нижний предел цены (на уровне переменных затрат) по каждому виду продукции. Кроме того, директ-костинг даёт возможность оперативнее контролировать постоянные расходы, так как часто в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные затраты (т.е. директ-костинг организуется в сочетании со стандарт-костом), или гибкие сметы. Применяя стандарт-кост в системе "директ-костинг", устанавливают нормы на постоянные затраты; в основе же контроля гибких смет лежит разделение затрат на постоянные и переменные. При системе учёта полной себестоимости часть нераспределённой суммы накладных расходов переходит из одного периода в другой, поэтому контроль за ними ослабевает. Директ-костинг помогает снизить трудоёмкость распределения накладных расходов.

Необходимо подчеркнуть, что на большинстве западных предприятий ни система учёта полных затрат, ни система "директ-костинг" практически не применяется в чистом виде. Для ориентации предприятия в сложных рыночных условиях нужна разнообразная информация, в том числе и о себестоимости, которая может быть получена в разных системах учёта. Примером может служить использование элементов "директ-костинга", связанных с организацией раздельного учёта переменных и постоянных расходов, при учёте полной себестоимости. Учёт по местам возникновения затрат может вестись раздельно по переменным и постоянным расходам, что расширяет аналитические и контрольные возможности учёта себестоимости, и в то же время на носители затрат могут быть отнесены все затраты периода.

В инструкции по применению Плана счетов говорится: "Счёт 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счёте могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; ... ; другие аналогичные по назначению управленческие расходы".

Таким образом, для данного вида расходов применяется два термина: "общехозяйственные расходы" и "управленческие расходы". Однако, учитывая, что согласно ПБУ-4/99 Отчёт о прибылях и убытках содержит статью под названием "Управленческие расходы", логичнее было бы использовать этот термин и в названии счёта 26. Это помогло бы избежать расхождения при трактовке данных терминов.

Согласно ПБУ-10/99 общехозяйственные расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности. Но, как периодические, они представляют собой затраты, связанные с существованием всей организации, какую бы деятельность она не осуществляла и какие бы доходы не получала. Исходя из этого, возможно, правильнее было бы рассматривать общехозяйственные расходы как часть операционных расходов и производить их списание в конце отчётного периода непосредственно на счёт 91 "Прочие доходы и расходы" (а не на счёт 90 "Продажи").

Организациям должно быть предоставлено право самостоятельно рассматривать экономическую природу управленческих расходов, учитывая специфику хозяйственной деятельности предприятия и выбранный порядок их учёта и списания в конце отчётного периода. Действующие нормативные акты такой порядок пока не предусматривают.

Выводы и предложения

ПСХК «Козинский тепличный комбинат» является хозяйством овощеводческого направления, расположено в северо-западной части Смоленской области. Землепользование ПСХК «Козинский тепличный комбинат» состоит из одного массива довольно компактной формы, слегка вытянутого с юго-запада на северо-восток. Населенный пункт «Богородицкое», находящийся в 10 км от Смоленска - административный и хозяйственный центр.

В соответствии с Учётной политикой в ПСХК "Козинский тепличный комбинат" применяется система калькулирования полной себестоимости. Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов по объектам затрат производится ежеквартально, в фактическом размере, пропорционально общей сумме прямых затрат (без затрат по организации и управлению), за исключением стоимости семян.

Пути совершенствования учета расходов на управление.

Предлагаемые меры совершенствования учета затрат на управление	Ожидаемые результаты
Применение системы «директ-костинг»	Позволит наглядно продемонстрировать увеличение постоянных расходов и повысить требования к их нормированию.
Внедрение разработанных форм аналитического учета	Позволяют вести учет по подразделениям и в целом по хозяйству, при этом имеют графы плановых и фактических показателей, что помогает сравнить их уровни.
Применение программы «1С: Бухгалтерия. Версия 7.7»	Дает возможность вести оперативный бухгалтерский учет с меньшей трудоемкостью и с большей эффективностью.

Система директ-костинг даёт ряд преимуществ при анализе и принятии управленческих решений:

установление связей и пропорций между затратами и объёмами производства, а значит предоставление дополнительных аналитических возможностей (используя методы корреляционного и регрессивного анализа, математической статистики, графические методы, можно определять формы зависимости затрат от объёма производства или загрузки производственных мощностей; строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объёма; рассчитывать критическую точку объёма производства; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объёма или мощности, т.е. решать стратегические задачи управления предприятием);

2)снижение трудоёмкости и упрощение учёта;

3)вследствие того, что в последнее время наблюдается устойчивая тенденция роста удельного веса постоянных расходов на предприятии, должны повыситься требования к обоснованности планирования и нормирования величин этих расходов. Директ-костинг позволяет заострить внимание на решении этих вопросов, поскольку сумма постоянных расходов за данный конкретный период показывается в отчёте о доходах отдельной строкой, и, таким образом, их влияние на величину прибыли (убытка) особенно хорошо видно. Кроме того, директ-костинг даёт возможность оперативнее контролировать постоянные расходы, так как часто в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные затраты (т.е.. директ-костинг организуется в сочетании со стандарт-костом). При системе учёта полной себестоимости часть нераспределённой суммы накладных расходов переходит из одного периода в другой, поэтому контроль за ними ослабевает.

За анализируемый период наблюдается положительная тенденция таких показателей как стоимость валовой продукции с.-х. (в 2007 году увеличилась на 25%), стоимость товарной продукции с.-х. (в 2007 году увеличилась на 33%), что свидетельствует об увеличение доли реализуемой продукции. Так же растет среднегодовая стоимость основных фондов, в частности в 2007 году на 18%. Т.е. такая динамика подает признаки того, что данное предприятие развивается, а не стоит на месте. В сфере растениеводства основную выручку с 2005 по 2007 года получают за счет реализации овощей защищённого грунта. Несмотря на небольшой рост выручки в 2007 году, её доля в структуре товарной продукции повысилась до 86,62%. Следует отметить повышение в 2007 доли зерновых. Их спад в 2006 году обусловлено плохими погодными условиями и соответственно неполучением запланированных размеров урожая.

Что касается сферы животноводства, то она занимает незначительный удельный вес, 0,33 %. И предназначена для поддержания отрасли растениеводства, а в частности для опыления овощей защищенного грунта. Таким образом, по специализации ПСХК «Козинский тепличный комбинат» относится к растениеводческим сельскохозяйственным предприятиям. В 2007 году коэффициент специализации снизился до 0,71, но все равно остался на углубленном уровне. Произошло и изменение многих экономических показателей.

Показатель фондоотдачи в целом по сельскохозяйственному производству за период с 2005 по 2007 года на ПСХК «Козинский тепличный комбинат» повышается, и за последний 3 года увеличился на 9%. Это происходит по причине одновременно быстрого роста стоимости основных производственных средств с.-х. назначения и стоимости валовой с.-х. продукции.

На 2007 год общая среднегодовая численность работников ПСХК «Козинский тепличный комбинат» достигла 247 человек, из которых 234 человека - работники, занятые в сельскохозяйственном производстве, что составляет 94,7% от общей численности. В 2007 году общая среднегодовая численность увеличивается на 10 человек. В общем, идет тенденция роста численности работников ПСХК «Козинский тепличный комбинат».

На предприятие наблюдается положительная тенденция производительности труда. В связи с преобладанием растениеводческой специализации, то важно посмотреть производительность именно этого вида производства. В 2007 году она увеличилась на 11%, и достигла своего максимального значения за анализируемый период. Это свидетельствует об эффективном использовании трудовых ресурсов и улучшения состояния предприятия в области трудовой дисциплины.

Так же на ПСХК «Козинский тепличный комбинат» происходит тенденции постепенного наращивания технических средств производства.

По эффективности производства за анализируемый период можно сделать вывод, что 2005 год был самым прибыльным, чистая прибыль составила 2535 тыс. руб., что больше на 1864 тыс. руб. по сравнению с 2007 годом (на 277,79%), несмотря на высокую выручку - 59378 тыс. руб., это происходит за счёт увеличения общих расходов, себестоимости продукции.

Рассматривая более детально результаты реализации товаров, наблюдается низкая экономическая эффективность. В 2007г. выручка от их реализации увеличивается на 34%,а себестоимость одновременно растет на 10%, по сравнению с 2005г.

В общем можно сказать, что в 2007 году наблюдается неблагоприятная тенденция экономических результатов, ведь относительное уменьшение величины чистой прибыли прямым образом оказывает влияние на удовлетворение экономических интересов работников предприятия, уменьшает экономические возможности направления денежных средств на потребление и накопление, фонд социальной сферы, создание резервных фондов, выплату взятых авансов.

При подведении итогов данной работы можно сделать следующие выводы:

Структура бухгалтерского аппарата является рациональной, так как каждый бухгалтер отвечает за работу только на своем участке, что позволяет концентрировать большую часть своих сил на конкретной работе;

Количество работников бухгалтерской службы превышает нормативное значение, но с другой стороны в хозяйстве в весенне-летний, а так же осенний периоды происходит большое количество операций (в связи с большим объемом работ и выходом продукции), что оправдывает содержание такого количество бухгалтеров. Но, если учитывать среднегодовое содержание тех бухгалтеров, которые по нормативу оказываются лишними, то на эти средства можно было бы содержать бухгалтера - программиста и оплачивать компьютерную программу и услуги по ее поддержанию, что в свою очередь облегчило и ускорило процесс учета.

При изучении структуры бухгалтерского аппарата было выявлено отсутствие должностных инструкций работников бухгалтерии, что является серьезным нарушением в деятельности данного подразделения и может привести к сбою в их работе при неправильном понимании устных распоряжений и инструкций. Поэтому руководству предприятия необходимо в кратчайшие сроки оформить должностные инструкции и провести внеплановый инструктаж. Но в то же время следует отметить, что каждый бухгалтер точно выполняет свою работу, а слаженность коллектива позволяет быстро получать необходимую информацию с любого участка работы.

Учетная политика организации полностью составляется в соответствии с Методическими рекомендациями и ПБУ 1/98, поэтому никаких мер по ее исправлению принимать не надо.

Негативными последствиями для ПСХК «КТК» может обернуться отсутствие графика документооборота, в соответствии с которым должны оформляться, сдаваться для контроля документы. Поэтому для избегания сбоя в работе бухгалтерской службы необходимо составить и согласовать график документооборота, который не будет противоречить принятым законодательным нормам.

Финансовый контроль на данном предприятии ведется разносторонне и в соответствии с законодательством, как государственный, так и внутренний, кроме того, начиная с 2004 года проводится ежегодно обязательная аудиторская проверка.

Первичными документами являются счет-фактуры, накладные, платежные поручения, заявки и квитанции на закупку овощей. Однако, в связи с переходом предприятия на уплату Единого сельскохозяйственного налога, необходимость в оформлении счет - фактур отпала, но в соответствии с законодательством бухгалтерии приходится выполнять эту работу.

Синтетический учет ведется в соответствии с рекомендованным Планом счетов. Рабочим планом счетов предусмотрена на счете 90 «Продажи» разбивка на аналитические счета, соответствующие отраслям производства, что позволяет, в конечном счете, находить финансовый результат от реализации, как в общей сумме, так и по отраслям, но не позволяет находить результат по конкретным видам продукции.

Конечный финансовый результат рассчитывается только в конце года, до этого выводится условный финансовый результат, который затем корректируется при несовпадении плановой и фактической себестоимости. Следовательно, в конце года прибыль может превратиться в убыток.

Мы видим, что ПСХК «Козинский тепличный комбинат» ищет пути безубыточного существования в современных условиях. Вот на этом этапе как раз важно проанализировать состояние бухгалтерского учёта, так его построить, чтобы получить максимальный эффект от положительных преобразований.

Изучив состояние учёта расходов по организации производства и управлению в ПСХК «Козинский тепличный комбинат», мы выделили ряд его недостатков, которые ведут к искажению данных о себестоимости продукции, препятствуют проведению анализа и контроля расходов. Для ликвидации этих недостатков предложено усовершенствовать формы регистров аналитического учёта;

рассмотрена возможность использования в хозяйстве системы учёта неполной себестоимости "директ-костинг".

Практическое применение данных мер позволит проводить эффективный анализ и контроль расходов, а также сделает их учёт более прозрачным и наглядным.

Кроме усовершенствования учёта в хозяйстве, рассмотрены возможные пути совершенствования нормативной базы учёта расходов по организации производства и управлению. Так, для предотвращения расхождений в трактовке терминов предложено использовать в названии счёта 26 термин "управленческие расходы", а не "общехозяйственные", как, и предусмотрено в отчёте о прибылях и убытках. Кроме того, предложено рассматривать управленческие расходы в составе операционных, так как они представляют собой затраты, связанные с существованием всей организации, какую бы деятельность она не осуществляла и какие бы доходы не получала.

Список используемой литературы

1. Федеральный Закон «о бухгалтерском учете» от 21/11/96 № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996).

2. Федеральный Закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (с изменениями и дополнениями) от 29/12/95 № 222-ФЗ.

3. Гражданский Кодекс РФ части I и II, приняты Государственной Думой 21/10/94 и 22/12/95.

4. Налоговый Кодекс РФ, Глава 25, часть 2,включена с 01.01.2002 г. Федеральным Законом от 06.08.2001 г. №110-ФЗ.

5. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации ПБУ 4/98 утверждено приказом Минфина РФ от 29/07/98 № 34н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержден приказом Минфина России от 06/05/99 № 33н. с изменениями №107н от 30 декабря 1999г. и №27н от 30 марта 2001г. и введённое в действие с 1 января 2001г. (ред. от 27.11.2006).

7. «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5/08/92 № 552 с последующими изменениями, в том числе внесенными Постановлением Правительства РФ от 01/07/95 № 661, редакция от 31.05.2000 г. N 420.

8. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учёт: учебное пособие 2е издание - М., 2003 - 895 с. (474 - 475 с.).

9. Ермолович Л.Л. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия». Минск, 2001. - 392 с.

10. Клычова Г.С. и Закирова А.Р. Казанская государственная СХА, статья «Совершенствование учёта затрат и калькулирование себестоимости продукции в сельхоз предприятиях».

11. Ковалев В.В. Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности.- М. ПБОЮЛ, 2000. - 408 с.

12. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебник. - 2-е изд. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2006. - 484 с.

13. Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 218 с. (Высшее образование).

14. Крылов Э.И., Власова В.М., Журавкова И.В. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 720 с.

15. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебн. пособие для вузов/Пер. с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили; Предисловие проф. П.С. Безруких. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 783 с.

16. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 384 с.: ил.

17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н (ред. от 07.05. 2003 г.).

18. «О формах бухгалтерской отчетности организации» - Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. №67н (ред. от 31.12.2004 г.).

19. «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» - Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (ред. от 27.11.2006 г.).

20. «Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету доходов и расходов деятельности сельскохозяйственных и других организаций АПК» - Приказ Минсельхоза РФ от 31.01.2003 г.

21. Приложение к приказу Минсельхоза РФ от 31.01.2003г. №28 «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций».

22. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ -1/98. Утверждено приказом Минфина от 9.12.1998 г. № 60н.

23. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (в редакции 27 ноября 2006 г.).

24. «Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» - Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49.

25. «Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации» - Утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1999 г. №88 (в редакции последующих изменений).

26. «Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации» - Утвержденным Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 N 20.

27. «О применении льгот по налогу на прибыль организаций сельского хозяйства товаропроизводителями» Письмо Минфина от 07.12.2004 г. № 03-03-01-04/1-172.

28. «О применении организациями Федерального Закона «О бухгалтерском учете»» Письмо Минфина от 18.02.2004 г. № 16-00-10/3.

29. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет: пособие для начинающих - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Экзамен», 2003. - 405 с.

30. Метелина С.В., Башмакова Н.М. Бухгалтерский управленческий учет: Методические рекомендации по выполнению курсовой работы. См.: ООО «Принт-Экспресс», 2000. - 23 с.

31. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1., Т.2. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 400 с.

32. Приказ Минфина РФ №60н от 28.06.2000 «О методических рекомендациях, о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации».

33. Приказ Минсельхоза РФ от 6 июня 2003 г. N 792 "Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях". СПС консультант плюс.

34. Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 «Об утверждение Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению» (в ред. от 18.09.2006 г.).

35. Приказ Минсельхоза России №938 от 24.11.2000 «Об инструкции по заполнению типовых и ведомственных специализированных форм годовой бухгалтерской отчётности организации агропромышленного комплекса за 2000 год» (в редакции от 15.01.2002 г. №4).

36. «Методических рекомендациях по планированию, учёту и исчислению себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве» от 04.07.96 № П-4-24/2068 с последующими изменениями и дополнениями от 04.02.98 № П-5-23/154 (в ред. от 07.02.2002 г.).

37. Бухгалтерский учет в условиях автоматизированной обработки информации: Учебное пособие / под общ. ред. Широбоков В.Г., Калимбет В.В., Волкова И.Н., Воробьев С.В. - Воронеж, ВГАУ. - 2001 г.

38. Попов Н.А. Организация сельскохозяйственного производства: Учебник. - Москва: Финансы и статистика, 2000 г.

39. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник: - Москва: ИНФРА-М, 2002 г. - 336 с. Серия «высшее образование»

40. Зинченко А.П. «Практикум по статистики» Учебник: - Москва «Колос» 2001 г.

Размещено на Allbest.ru