Организация учета и аудита денежных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями, необходимая для ускорения оборачиваемости оборотных средств. На денежных расчетах основываются взаимоотношения предприятия с персоналом, с банками, с бюджетом, с органами социального обеспечения.

Деньги играют важную роль в производстве и реализации товаров, работ, услуг, активов, факторов производства. Роль денег меняется под воздействием экономического развития. Чем выше доля сферы обращения в совокупном денежном обороте, тем больше спекулятивная роль денег и доля кредитно-денежных операций.

Управление денежными средствами, независимо от цели, для которой они содержаться, столь же важно, как и управление, другим любым активом. Компания, неспособная выплатить свои долги, по мере поступления срока платежа считается несостоятельной, будь она прибыльной или нет. С другой стороны, компания, богатая денежными средствами, может иметь излишние средства, в виде наличных денежных денег. В этой форме они не приносят дохода компании и поэтому они должны быть сведены к минимуму.

Большинство видов хозяйственных операций организации в той или иной форме связано с поступлением или выбытием денежных средств. В основе реализации практически любого управленческого решения руководства лежит использование денежных средств. К числу таких решений относится решение о расходах на поддержание необходимого объема оборотных активов: запасов сырья, материалов, комплектующих изделий, готовой продукции, товаров для перепродажи, дебиторской задолженности, средств, необходимых для обслуживания задолженности, оплаты труда работников, уплаты налогов и отчислений. Денежные средства используются, как правило, и на затраты капитального характера: в основные средства, нематериальные активы, проектные и научные исследования, финансовые вложения и т.п.

Данная тема наиболее актуальна именно сейчас, когда большинство предприятий сталкиваются с проблемой нехватки денежных средств, а в условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход.

Целью дипломной работы является исследование организации учета и аудита денежных средств.

Для достижения цели были поставлены и решены следующие задачи:

-исследование теории и практики учета и аудита операций по движению денежных средств;

-исследование достоверности информационного отражения денежных средств;

-расчет резервов по выявлению дополнительных источников денежных средств.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью туристическая фирма «Амурассо».

Предметом исследования являются денежные средства.

В работе использованы нормативные и законодательные акты, научные труды ведущих российских ученых по вопросам учета, аудита денежных средств.

Период исследования 2005 - 2007 годы

В процессе исследования были применены следующие методы: статистический, монографический, сравнения, коэффициентный метод.

1 Сущность учета и аудита денежных средств

1.1 Понятие, сущность и функции денег

Деньги - историческая и экономическая категория. Как историческая категория деньги являются продуктом цивилизации. Они возникают с появлением товарообмена и как производное от обмена. Роль денег сводится к функциям посредника обмена между разными товарами, исторически деньги - это товар особого рода, товар - посредник обмена, товар - знак стоимости.

Появление денег в роли посредника обмена значительно сократило время и затраты, связанные с товарообменом.

Деньги как товар-посредник, выделяясь из общей массы товаров, сохраняют свою товарную форму: они имеют потребительную стоимость и стоимость. Потребительная стоимость денег - это их полезность в качестве вещи, которую можно обменять на любые другие вещи и блага.

Стоимость денег как товара-посредника означает овеществленный в них труд, т. е. затраты труда на производство денег в качестве вещи (монет и банкнот).

Поскольку деньги есть «товар товаров», они имеют особый характер действия потребительной стоимости и стоимости.

Во-первых, потребительная стоимость денег включает в себя потребительную стоимость всех обмениваемых товаров.

Во-вторых, стоимость денег, или их цена, имеет внешнюю форму проявления до процесса их обмена на товар. Деньги всегда можно обменять на любой товар по их стоимости. Стоимость денег - это покупательная стоимость денег. Стоимость товара (овеществленный в нем труд) имеет скрытую форму, которая проявляется лишь в процессе обмена товаров на деньги.

Как экономическая категория деньги представляют собой средства платежа, измерения стоимости товаров и услуг и накопления этой стоимости.

Экономисты используют термин «деньги» как удобное краткое наименование сложного агрегата - денежной массы (money stock), состоящей из ряда субагрегатов, таких как высокоэффективные (high-powered) или чистые (pure) деньги, почти деньги (near money), прочие ликвидные активы. Главное свойство денег - это их ликвидность. Ликвидность денег означает способность денег участвовать в немедленном приобретении товара или других благ.

Рисунок 1.1 - Функции денег

Деньгам традиционно приписываются три функции: средства платежа, средства счета, средства сохранения ценности.

Рассмотрим деньги как средство платежа.

При обмене благ и в кредитных отношениях деньги служат всеобщим платежным средством. Существование такого всеобщего платежного средства позволяет разделить простой акт обмена товарами на два отдельных акта: куплю и продажу; это придает участникам обмена статус продавцов и покупателей. Альтернативой использованию денег в качестве средства обращения является бартер.

В современной экономике платежи осуществляются тремя способами:

путем передачи денежных знаков;

посредством записей на счетах в банках;

документами, удостоверяющими задолженность одного лица другому. На этом основании различают три вида платежных средств: наличные деньги (банкноты, монеты), жиро-деньги (чеки, текущие счета), долговые деньги (векселя частных лиц, обязательства). Первые два вида платежных средств создаются банковской системой, а третий - не банками.

Как средство счета деньги являются мерой ценности благ, в них выражаются цены товаров.

Если в хозяйстве обращается п различных товаров, то каждый из них будет иметь п - 1 относительных цен. Однако поскольку цена /-го товара, выраженная в единицах j-го товара, является одновременно относительной ценой j-го товара, измеренной в единицах j-го товара, то общее количество относительных цен будет равно не (л - \)п, а только (п - X) п /2. Если все сделки осуществляются посредством промежуточного обмена товаров на деньги, то общее количество денежных цен составит лишь те (если рассматривать деньги как /7 + 1 товар), т. е. в (п -1)/2 раз меньше, чем в безденежном хозяйстве. Можно представить масштабы сокращения необходимой для функционирования рынка информации, если учесть, что в развитой современной экономике п > 107.

Таким образом, использование денег в качестве средства платежа и средства счета многократно упрощает и облегчает обмен.

Товарами, т. е. снижает трансакционные затраты (расходы на осуществление меновых операций). Как правило, в качестве средства счета и средства платежа применяется один и тот же вид денег. Однако в периоды высокой инфляции (дефляции) в качестве средства счета часто используется стабильная иностранная валюта, а в качестве средства платежа - обесценивающаяся отечественная.

Рассмотрим деньги как средство сохранения ценности.

Получив деньги за проданные товары или предоставленные услуги, люди в обычных условиях не стремятся немедленно истратить их. Сохраняя часть их в течение некоторого времени (как минимум «от получки до получки»), они сохраняют и представляемую ими ценность. Однако для сохранения ценности годятся помимо денег и другие активы - акции, облигации, недвижимость. Причем в отличие от денег акции и облигации приносят их владельцам доход.

С другой стороны, как средство сохранения ценности, деньги имеют определенные преимущества. Во-первых, в условиях относительно стабильного уровня цен они легко и быстро конвертируются в другие виды имущества, что придает их ценности известную определенность. Во-вторых, являясь всеобщим средством платежа, деньги в большей мере, чем другие активы, обладают свойством передаваемости, причем передача денег не сопровождается уменьшением сохраняемой ими ценности. Эти два свойства - определенность и передаваемость - характеризуют ликвидность. И хотя все виды имущества и активов обладают в той или иной мере этим свойством, деньги являются наиболее ликвидной формой сохранения ценности. В современной высокоспециализированной экономике наибольшее значение имеет способность денег служить средством платежа, тогда как способность их сохранять ценность (особенно в течение длительного времени) наименее важна, поскольку развитый финансовый рынок представляет для этого много иных, более эффективных средств. Напротив, в слаборазвитой экономике способность денег служить средством платежа менее важна из-за недостаточно глубокого разделения труда и соответственно малой эффективности обмена. В такой экономике важнее способность денег быть средством сохранения ценности (богатства) и средством счета для оценки имущества при его передаче (например, в наследство, в приданое, в качестве выкупа, дани и т. п.).

В периоды высокой инфляции функция сохранения ценности, как и функция счета, переходит от национальной к иностранной валюте.

Роль денег в современной экономике отнюдь не исчерпывается выполнением ими трех названных функций. Практически все экономисты согласны с тем, что изменения денежной массы оказывают влияние на объем выпуска (национального дохода), занятость и уровень цен, хотя существуют серьезные разногласия по поводу того, каков реальный механизм, масштабы и характер этого влияния.

Денежные средства предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота денежных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одно из важнейших характеристик его финансового состояния.

1.2 Задачи учета денежных средств

В связи с той легкостью, с которой могут перечисляться деньги, наличные средства вполне вероятно могут быть отвлечены и неправильно использованы сотрудниками. К тому же, большинство операций прямо или косвенно влияют на выплаты или поступления денежных средств. Следовательно, для эффективной деятельности любого предприятия или организации необходим особый учет и контроль за денежными средствами [26].

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Основными нормативными документами, использующимися при учете денежных средств являются следующие:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г № 129 -ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 июля 1998 г. № 34н.

4. План Счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержден приказом Минфина 31.10.2000 № 94 н.

5. ФЗ от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (ред. 16.05.2007г.)

6. О безналичных расчетах в Российской Федерации (положение ЦБ РФ от 03.10.02 № 2-П (в ред. Указаний ЦБ РФ от 03.03.2003 № 1256-У, от 11.06.2004 № 1442-У)

7. Закон РФ от 22.05.03 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»

8. Приказ ГНС РФ от 11.08.93 г. № ВГ-3-14/71 «Об утверждении порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах» (ред.от 22.06.96)

9. Порядок ведения кассовых операций в РФ (решение Совета Директоров ЦБР от 22.09.93 г. № 40)

10. Методические рекомендации по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин, при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений в бюджеты РФ (письмо ЦБ РФ № 51 и ГНС РФ № ВЗ-б-13/272 от 18.08.93 г.)

11. Минфин РФ от 30.08.93г. № 104 «Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин»

12. Разъяснения по отдельным вопросам порядка ведения кассовых операций в РФ и другим нормативным актам по налично-денежному обращению (письмо ЦБР от 17.02.94 г. № 14-4/35) (в ред. от 28.01.97)

13. Положение ЦБ РФ от 19.12.97 г. № 47 «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» ( в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.1999 № 488 -У, от 31.10.2002 № 1201 -У)

14. Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050 - У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке»

15. Примерная программа проверки соблюдения предприятиями, учреждениями и организациями порядка работы с денежной наличностью (письмо ГНС РФ от 09.02.95г. № НИ-6-14/69)

16. Разъяснения по отдельным вопросам порядка ведения кассовых операций в РФ и условий работы с денежной наличностью (письмо ЦБР от 16.03.95г. №14-4/95)

17. Приказ Минфина РФ от 13.06.95г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

18. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49.

19. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ ЦБ РФ от 5 января 1998 г. № 14-П. (в ред. 21.10.2002 г.)

20. Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечень отдельных категорий предприятий, которые могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин. Утверждено Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 30 июля 1993 г № 745 (в ред. От 08.08.2003 г.)

21. Письмо от 04.03.2005 г. №22-3-13/293 О применении контрольно-кассовой техники.

В соответствии с нормативными документами ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством РФ. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже 1 раза в два года).

За несоблюдение условий работы с денежной наличностью и Порядка ведения кассовых операций в соответствии с Указом Президента РФ от 23 мая 1994 года № 1006 с организаций взимается следующий штраф:

-в двукратном размере произведенного платежа - за превышение предельного лимита расчетов наличными денежными средствами с другими организациями;

-в трехкратном размере неоприходованной суммы - за неоприходование или не полное оприходование в кассу денежной наличности;

-в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности за несоблюдение действующего порядка хранения денежных средств, а также за накопление денег в кассе сверх лимитов.

На руководителей организаций, допустивших указанные нарушения, налагается административный штраф в размере пятидесяти кратной величины установленной минимальной месячной оплаты труда.

Организациям запрещено вносить из кассы наличные денежные средства непосредственно на расчетные счета других лиц (юридических и физических), минуя свой счет. За несоблюдение этого порядка налоговые органы накладывают на организацию штраф в двукратном размере суммы произведенного взноса.

Организациям запрещается прямая выплата наличных денежных средств физическим лицам и организациям по операциям с векселями либо в целях возврата платежей, поступивших в виде предоплаты по контракту, выполнение которого было прекращено. За нарушение данного порядка налоговые органы налагают штраф в размере суммы наличных денежных средств, выданных через кассу организациям и физическим лицам.

Как уже отмечалось ранее, для учета расчетов с населением организации обязаны использовать контрольно-кассовые машины. Если организация в силу специфики своей деятельности или особенности местонахождения не имеют возможности применять контрольно-кассовые машины, то в качестве документов строгой отчетности при расчетах с населением могут использоваться формы бланков документов, утвержденные Минфином России, За нарушение требований Закона РФ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт» применяются штрафные санкции к организациям от десятикратной до трехсот пятидесятикратной величины установленного размера минимальной месячной оплаты труда в зависимости от характера нарушений (в случае ведения расчетов с населением без контрольно-кассовых машин - трехсот пятидесяти кратная величина; при использовании неисправных машин -двухсоткратная величина; если не вывешен ценник на продаваемый товар или прейскурант на оказываемые услуги - стократный размер; в случае не выдачи чека или занижение суммы в чеке - десятикратная величина, но не менее 20% от стоимости покупки).

1.3 Расчеты как форма движения денежных платежей

Расчеты представляют собой систему организации и регулирования платежей по денежным требованиям и обязательствам. Расчеты бывают двух видов: наличные и безналичные. Наличные и безналичные денежные расчеты хозяйствующих субъектов могут функционировать только в органическом единстве.

Денежные средства хозяйствующих субъектов, как собственные, так и заемные, в соответствии с законодательством подлежат обязательному хранению в банках, за исключением выручки (товарооборота), расходование которой разрешено в установленном порядке банком, обслуживающим хозяйствующего субъекта, а также переходящих остатков денег в кассах в пределах лимита.

Платежный оборот между хозяйствующими субъектами в подавляющей своей массе производится безналично. Безналичные расчеты осуществляются в соответствии с Положением о безналичных расчетах в РФ, утвержденным письмом I \Б РФ от 03.10.02г.

Хозяйствующий субъект не вправе вносить наличные денежные средства на счета других лиц, минуя расчетный счет. За нарушение этого порядка налагается штраф в двукратном размере произведенного взноса. Можно снять наличные деньги со своего расчетного счета и внести их на счета других лиц.

В этом случае действует ограничение на сумму платежа согласно указанию ЦБ РФ № 375-у (ноябрь 1998 г.) «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами».

В настоящее время лимит - 100 тыс. руб. по одному договору.

Безналичные расчеты производятся при соблюдении следующих условий:

- банк хранит денежные средства хозяйствующих субъектов на их счетах,

- зачисляет поступающие на них суммы, выполняет распоряжения хозяйствующих субъектов о перечислении и выдаче сумм со счетов и о проведении других банковских операций, предусмотренных договорами с клиентом и банковскими правилами;

-средства со счетов хозяйствующих субъектов списываются по распоряжению владельца счетов;

-все платежи со счетов хозяйствующих субъектов осуществляются в очередности, определяемой руководителем хозяйствующего субъекта, если иное не предусмотрено законодательством;

-формы расчетов между плательщиком и получателем денежных средств определяются договором (соглашением, отдельными договоренностями);

-взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств рассматриваются сторонами в установленном порядке без участия банковских учреждений; претензии, связанные с осуществлением расчетных операций, направляются хозяйствующим субъектом в обслуживающий его банк:

-подача жалобы и предъявление иска не приостанавливают операции по счету:

-за нарушение правил совершения расчетных операций виновные несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.

В условиях рыночной экономики роль банков значительно возросла. Постановлением Совета Министров Правительства РФ от 17 мая 1993 г. № 467 «О мерах по повышению роли банков в обеспечении Государственных инвестиционных программ» намечен целый комплекс мероприятий по ускорению формирования эффективной банковской системы, мобилизации финансовых ресурсов, концентрации этих ресурсов на приоритетных направлениях структурной перестройки экономики, совершенствованию организации расчетов.

Наличные расчеты: налично-денежные расчеты рублями (российской валютой).

Безналичные расчеты: расчеты в формах, предусмотренные законом, банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (статья 862 ГК РФ).

Основные формы иногородних расчетов - расчеты платежными требованиями, аккредитивами, с особых счетов, денежные переводы; одногородних - расчеты в порядке плановых платежей, платежными требованиями, платежными поручениями и расчетными чеками.

При расчетах платежными требованиями получатель средств представляет в обслуживающий его банк расчетный документ, содержащий требование к плательщику об уплате получателю определенной суммы через банк за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.

Оплата платежных требований может осуществляться с их акцептом и без акцепта. Акцепт требований может быть последующим и предварительным. При предварительном акцепте банк производит списание средств со счета плательщика, если он не заявит в установленный срок отказ от акцепта. При последующем акцепте банк плательщика оплачивает инкассовое поручение сразу после его поступления. Если плательщик в установленный срок заявит об отказе от акцепта, то банк немедленно восстанавливает сумму платежа на счете плательщика и списывает ее со счета получателя. Банк принимает последующие отказы от акцепта иногородних и одногородних поручений в течение трех рабочих дней после поступления на инкассо в банк плательщика. Поручение предъявляется в банк при иногородних расчетах в трех экземплярах, при одногородних - в четырех экземплярах.

Плательщик имеет право отказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузке поставщиком продукции не заказанной, не доброкачественной, нестандартной, не комплектной, досрочной поставки товаров или долго-срочного оказания услуг, предъявление поставщиком бестоварного инкассового поручение, отсутствие утвержденных или согласованных в установленном порядке цен на товары и услуги и д.р. Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, допущения арифметических ошибок в поручении или в товарно-транспортном документе, поступлении части не заказанной, не доброкачественной, не стандартной продукции и д.р.

За необоснованный отказ от акцепта по решению арбитражного суда покупатель может нести материальную ответственность. Если покупатель отказался от акцепта поручения-требования, то поступившие по этому поручению требованию товары (за исключением скоропортящихся) поступает на ответственное хранение покупателя. При частичном отказе от акцепта товар остается на ответственном хранении покупателя в той его части, от оплаты которой он отказался.

В случае акцепта требования отделение банка покупателя извещает отделение банка поставщика об оплате покупателем расчетного документа. Сумма платежа зачисляется отделением банка поставщика на расчетный или другой счет поставщика.

Схема документооборота при расчете платежными требованиями с использованием предварительного акцепта приведена на рисунке 1.2.

1 - отправка документов, подтверждающих отгрузку товара;

2 - сдача поставщиком требования в 4 или 3 экземплярах на инкассо;

3- отправка его в 2 экземплярах учреждению банка плательщика;

4- извещение покупателя о поступлении требования;

5- отправка покупателю оплаченного поручения;

6- извещение об оплате покупателем счета;

7- перечисление платежа за счет поставщика и извещение об этом поставщика.

Рисунок 1.2 - Документооборот при расчете требованиями

Достоинством акцептной формы расчетов требованиями-поручениями является то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком условий, предусмотренных договорами. Ее недостаток заключается в сравнительно медленном поступлении средств на счет поставщика (3 дня на акцепт и двойной срок почтового пробега). Расчеты требованиями-поручениями могут осуществляться и без их акцепта. В соответствии со ст. 867 ГК РФ при расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), обязуется провести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель [2]

Аккредитив (нем. akkreditiv - доверительный) представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению покупателя в пользу продавца, по которому банк, открывший счет (банк-эмитент), может произвести платежи продавцу или дать полномочие другому банку производить такие платежи при наличии документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива. Расчеты с помощью аккредитива носят еще название «расчеты по системе ЛС» (англ, letter of credit -аккредитив).

Каждый аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком и выставляется на срок, указанный в договоре, который может быть продлен по согласию поставщика и покупателя.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против предоставленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемно-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающие его учреждения банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.

Аккредитивы делятся на денежный и документарный. Денежный аккредитив - это именной документ, адресованный банком-эмитентом другому банку и содержащий приказ о выплате денег получателю в определенный срок. Для расчетов применяется документарный аккредитив (см. рисунок 1.3).

Аккредитивы бывают: отзывные, безотзывные; подтвержденные, неподтвержденные; переводные (трансфертабельные); револьверные (возобновляемые); покрытые, непокрытые.

Отзывной аккредитив - это аккредитив, который может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств (продавца), например при несоблюдении условий, предусмотренных договором, или в случае досрочного отказа банка-эмитента гарантировать платежи по аккредитиву. Каждый аккредитив должен ясно показать - отзывной он или безотзывной. При отсутствии такого четкого указания аккредитив является отзывным.



1 - Заключение договора о поставке товара

2 - покупатель дает поручение банку, обслуживающему его, на открытие аккредитива;

3 - Авизирование банка, обслуживающего продавца, об открытии аккредитива;

4 - Авизирование продавца об открытии аккредитива

5 - поставка товаров;

6 - передача документов

7- предоставление кредита продавцу

7 - пересылка документов;

8 - Платеж

9 - Передача документов покупателю;

10 - акцепт документов;

11 - В случае кредита под аккредитив снятие денег со счета покупателя.

Рисунок 1.3 - Схема расчетов с помощью документарного аккредитива

Безотзывной аккредитив - аккредитив, который не может быть изменен или аннулирован без согласия продавца (получателя средств), в пользу которого он открыт. Продавец вправе досрочно сказаться от исполнения аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива.

Подтвержденные аккредитивы - это аккредитивы, получившие дополнительную гарантию платежа со стороны другого банка. Банк, подтвердивший аккредитив, принимает на себя обязательство оплачивать документы, соответствующие условиям аккредитива, если банк-эмитент откажется совершить платежи. Неподтвержденные аккредитивы - это аккредитивы, не имеющие указанной гарантии.

Переводной аккредитив - это аккредитив, который может быть полностью или частично использован несколькими плательщиками.

Револьверный (англ, revolver - вращаться) - аккредитив, применяемый в расчетах за постоянные краткие поставки, осуществляемые обычно по графику, зафиксированному в контракте. Он открывается не на полную сумму платежа, а на ее часть и автоматически возобновляется по мере расчетов за очередную партию товаров.

Покрытые - это аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика (покупателя) или предоставленный ему кредит в распоряжение банка продавца (исполняющий банк) на отдельный балансовый счет «Аккредитивы» на весь срок действия обязательств банка-эмитента.

Непокрытые - это аккредитивы, не имеющие указанного выше покрытия денежных средств. При установлении между банками корреспондентских отношений непокрытый аккредитив может открываться в исполняющем банке путем предоставления ему права списывать свою сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента.

Существует разновидность аккредитива - аккредитив с «красной оговоркой». Таким аккредитивом может быть любой вид аккредитива, предусматривающий выдачу исполняющим банком продавцу авансов до определенной суммы. Открывая аккредитивы с «красной оговоркой», банк-эмитент обязуется возместить исполняющему банку суммы выплаченных авансов, даже если отгрузка после этого не была совершена. Банки расценивают такие аккредитивы как вид необеспеченного кредита и выдают их в редких случаях. Аккредитив может быть предназначен только для расчетов с одним продавцом. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются в договоре между плательщиком и продавцом.

Платежные поручения используются организациями для расчетов за продукцию и услуги, расчетов с бюджетом, органами социального страхования и др. Их можно применять в одногородних и иногородних расчетах. Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на расчетный счет получателя денег. В нем обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платежное поручение передается в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения им товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг. Вместе с тем оно может выписываться и для предварительной оплаты счетов поставщиков. Под предварительной оплатой понимают оплату товаров или оказанных услуг, готовых к отгрузке (оказанию), получателем немедленно после получения платежа и отгружаемых (оказываемых) не позднее 3 рабочих дней со дня получения платежа.

При расчетах платежными поручениями операции по расчету у поставщиков и покупателей отражают на счетах бухгалтерского учета таким образом, как при расчетах платежными инкассовыми поручениями.

При ведении безналичных расчетов чаще всего применяются расчеты платежными поручениями. Вместе с тем, довольно широко используются расчеты с использованием чеков.

Согласно ст. 877 ГК РФ чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Участниками чекового обращения являются три лица: чекодатель, плательщик и чекодержатель. Плательщиком по чековому обязательству может быть только банк, где чекодатель имеет денежные средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.

Чек, являясь ценной бумагой, должен содержать предусмотренные законом (ст. 878 Г К РФ) обязательные реквизиты (наименование «чек», включенное в текст документа, поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму; наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж; указание валюты платежа; указание даты и места составления чека; подпись чекодателя), отсутствие которых лишает его юридической силы.

Чек может быть именным и предъявительским. Вид чека определяет способ передачи прав по нему.

Именным называется чек, выписанный в пользу определенного чекодержателя. Российское законодательство запрещает передачу именных чеков другим лицам, за исключением случаев обращения взыскания на имущество чекодержателя.

Предъявительским называется чек, который оплачивается его предьявителю. Такой чек может быть передан новому владельцу с помощью индоссамента. [28]

Выписываемый чекодателем чек должен иметь покрытие в виде денежных средств, предварительно депонированных им на специальный банковский счет.

Статья 879 ГК РФ предусматривает для чекодателя финансовую ответственность за выписку непокрытых чеков. Однако банк-плательщик может иметь договоренность с чекодателем об оплате чеков на определенную сумму сверх имеющихся у него на счете средств путем автоматически предоставляемого кредита - овердрафта.

Основанием для расчетов чеками является соглашение между чекодателем и плательщиком (чековый договор), согласно которому плательщик обязуется оплатить чеки при условии наличия у чекодателя средств на специальном счете. Законодательство не регламентирует форму такого договора, хотя факт выдачи банком чековой книжки может служить доказательством его наличия.

Если оплачен подложный или похищенный чек, может возникнуть вопрос о распределении убытков между чекодателем и банком. Согласно ст. 879 ПС РФ убытки возлагаются на ту сторону, по чьей вине они возникли.

Полученные чеки подлежат регистрации в книге учета ценных бумаг, в которой указываются наименование чекодателя, номер и дата выписки чека, его сумма, наименование плательщика.

Полученный чек предъявляется чекодержателем к оплате в следующие сроки:

8 дней - чек, выписанный и оплачиваемый на территории России;

20 дней - чек, выписанный на территории другого государства с местом оплаты в той же части света;

70 дней - чек, выписанный на территории другого государства с местом оплаты в другой части света.

В указанные сроки не включается день выдачи чека чекодателем. Срок предъявления чека к платежу может быть продлен в установленном порядке на время действия обстоятельств непреодолимой силы. Чек предъявляется к платежу в рабочий день и в рабочие часы банка.

Чек может быть представлен к платежу одним из двух способов - путем его непосредственного предъявления банку-плательщику либо путем предъявления чека в банк, обслуживающий чекодержателя, на инкассо. Во втором случае оплата чека происходит в порядке исполнения инкассового поручения.

Согласно ст. 880 ГК РФ чекодержатель вправе уступить свои требования по чеку другому лицу. Данное обстоятельство обуславливает возможность обращения чеков и тем самым является предпосылкой для возникновения их вторичного рынка. Передача прав по чеку осуществляется путем совершения на обороте чека или на добавочном листе (аллонже) передаточной надписи (индоссамента) в пользу третьего лица. Чекодержатель при этом становится индоссантом, а новый владелец ценной бумаги - индоссатом. Никаких ограничений при индоссировании чеков нет.

Возможность индоссирования чека расширяет границы применения этого финансового инструмента и превращает его из средства обеспечения обязательств в средство платежа.

С помощью чека индоссант погашает свои обязательства перед различными кредиторами - поставщиками, подрядчиками, коммунальными организациями и др.

Расчеты в порядке плановых платежей производятся в тех случаях, когда между поставщиками и покупателями сложились устойчивые хозяйственные и расчетные отношения, а поставки носят регулярный характер. Сущность данной формы заключается в том, что покупатель оплачивает поступающий товар равными суммами в сроки, установленные соглашением между поставщиками и покупателями (как правило, не реже чем через 5 дней). Расчетные документы при данной форме расчетов могут выписываться как получателем (платежное инкассовое поручение), так и плательщиком (поручения, чеки). Стороны периодически уточняют состояние расчетов и на основании фактического отпуска товаров производят перерасчет. Расчеты уточняют раз в 5, 10, 15 дней, но не реже чем через 30 дней.

Расчеты в порядке плановых платежей позволяют значительно уменьшить объем учетной и финансовой работы, поскольку отпадает необходимость контроля за оплатой каждого отдельного платежного документа.

Таким образом, основные назначения расчетов наличных и безналичных расчетов заключаются в обслуживании денежного оборота (платежного оборота).

2 Организационно-экономическая характеристика ООО Туристическая фирма «Амурсассо»

2.1 Краткая организационная характеристика организации

В результате заключения учредительного договора и регистрации устава от 02 августа 1999г. в соответствии с Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственность» № 14-ФЗ было создано Общество с ограниченной ответственностью «ТРАНС - ТУР».

Юридический адрес Общества (адрес местонахождения в соответствии с учредительными документами) - 675000 г. Благовещенск Амурской области, ул. Чайковского 7.

Фактический адрес - 675000 г. Благовещенск Амурской области, ул.Чайковского 7.

Согласно учредительного договора учредителями Общества являются два физических лица.

Организационно-правовая форма данного предприятия - общество с ограниченной ответственностью. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации Общество является юридическим лицом и имеет в собственности имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, быть истцом и ответчиком в суде. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Общество имеет круглую печать, содержащую полное фирменное наименование общества и его местонахождение, а также вправе иметь зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

организация и развитие различных форм туризма, в том числе международного туризма;

обеспечение транспортных перевозок туристов, их размещение, питание, культурно-экскурсионного обслуживания;

обслуживание деловых поездок, оказание визовой поддержкой российским и иностранным гражданам;

рекламное обеспечение презентации товаров и услуг;

оказание посреднических и сервисных услуг;

иные виды деятельности, не запрещенные законом. Отдельными видами деятельности, перечень которых определён законом, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

30.04.2003 года Общество переименовано в туристическую фирму «Амурассо». Прежние виды деятельности сохранились у организации. Прежними остались и учредители. Другими словами фирма стала юридическим правопреемником ООО «ТРАНС - ТУР».

Для осуществления деятельности учредители назначили директора фирмы - Быкова Евгения Васильевича, выполнявшего аналогичные должностные обязанности в прежней организации.

ООО туристическая фирма «Амурассо» имеет лицензии на осуществление тур агентской и туроператорской деятельности.

Что касается организационной структуры управления предприятием, то высшим органом управления Обществом является общее собрание участников, которое может быть очередным или внеочередным.

К исключительной компетенции общего собрания участников относятся:

определение основных направлений деятельности Общества, а также принятие решения об участии в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций;

изменение Устава и Учредительного договора Общества, в том числе изменение размера уставного капитала Общества;

образование филиалов, представительств, дочерних Обществ;

участие Общества в иных хозяйствующих субъектах;

образование исполнительных органов Общества и досрочное прекращение их полномочий, а также принятие решения о передаче полномочий единоличного исполнительного органа Общества коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю (далее - управляющий), утверждение такого управляющего и условий договора с ним;

назначение и досрочное прекращение полномочий ревизионной комиссии (ревизора) Общества;

утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов;

принятие решения о распределении чистой прибыли;

утверждение (принятие) документов, регулирующих внутреннюю деятельность Общества (внутренних документов Общества);

принятие решения о размещении Обществом облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг;

назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размере оплаты его услуг;

принятие решения реорганизации или ликвидации Общества;

назначение ликвидационной комиссии, и утверждение ликвидационных балансов.

Следует отметить, что вопросы, отнесенные к исключительной компетенции общего собрания участников, не могут быть переданы им на решение исполнительных органов Общества.

Очередное общее собрание созывается исполнительным органом общества не ранее, чем через два месяца и не позднее, чем через четыре месяца по окончанию финансового года.

Очередное общее собрание участников решает следующие вопросы: утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов, принятие решений о распределении чистой прибыли Общества, назначение ревизионной комиссии (ревизора) Общества, назначение аудиторской проверки.

Каждый участник общества имеет на общем собрании участников Общества число голосов пропорциональное его доли в уставном капитале общества.

Внеочередное общее собрание участников Общества созывается исполнительным органом общества по его инициативе, по требованию ревизора общества, а также участников Общества, обладающих в совокупности не менее чем одной десятой от общего числа голосов участников общества в соответствии со статьей 35 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Порядок созыва общего собрания следующий: органы или лица, созывающие общее собрание участников общества, обязаны не позднее, чем за тридцать дней до его проведения уведомить об этом каждого участника общества заказным письмом. В уведомлении должны быть указаны место и время проведения, а также предлагаемая повестка дня. Любой участник общества вправе вносить предложения о включении в повестку дня общего собрания дополнительных вопросов не позднее, чем за 15 дней до его проведения.

Общее собрание участников общества вправе принимать решения только по вопросам повестки дня. Решение по внесению изменений в учредительные документы общества и решение о реорганизации, ликвидации Общества принимаются участниками единогласно, остальные решения - простым большинством голосов.

Единоличным исполнительным органом Общества является директор Общества, назначается общим собранием участников сроком на один год. Директор Общества имеет право:

без доверенности действовать от имени Общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки;

выдавать доверенности на право представительства от имени Общества;

издавать приказы о назначении на должности работников Общества, их переводе и увольнении, применять меры поощрения и налагать дисциплинарные взыскания.

Порядок деятельности директора и принятия им решений устанавливается внутренними документами Общества, а также договором (контрактом), заключенным между Обществом и лицом, осуществляющим функции его единоличного исполнительного органа.

Контроль над финансово-хозяйственной деятельностью общества осуществляется ревизором. Ревизор Общества назначается общим собранием участников на один год. Ревизор вправе в любое время проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности Общества и иметь доступ ко всей документации, касающейся деятельности Общества. Порядок работы ревизора Общества определяется внутренними документами Общества. Необходимость назначения ревизионной комиссии (ревизора) Общества определяет общее собрание участников общества. За исследуемый период ревизия деятельности организации не проводилась.

Для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов Общества, а также для проверки состояния текущих дел Общества участники вправе привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с Обществом. Только в 2002 году независимый аудитор провел проверку кассовых операций.

Ликвидация и реорганизация Общества производятся в соответствии с действующим законодательством. Реорганизация и ликвидация Общества производится на основании единогласного решения общего собрания участников Общества или по решению суда.

Ликвидация Общества осуществляется ликвидационной комиссией, образуемой общим собранием участников Общества, а в случае прекращения деятельности Общества по решению суда - ликвидационной комиссией, назначаемой судом.

Участники или суд, принявшие решение о ликвидации Общества, устанавливают порядок и сроки проведения ликвидации.

Оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого Общества распределяется между участниками Общества в соответствии с действующим законодательством.

Общество считается ликвидированным или реорганизованным с момента внесения записи об этом в государственный реестр.

Что касается трудовых отношений работников общества, то они регулируются действующим законодательством о труде. Трудовой коллектив Общества составляют все лица, участвующие своим трудом в деятельности Общества на основании трудового договора (контракта). Работники Общества подлежат социальному страхованию в порядке и на условиях, установленных законодательством РФ. Общество обеспечивает для всех работающих в нем безопасные условия труда и несет ответственность за ущерб, причиненный их здоровью и трудоспособности. Общество обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда, условия труда и меры социальной защиты работников. Штатная численность работников Общества не менялась в течение трех лет и составляет 19 человек.



Рисунок 2.1 - Организационная структура ООО туристическая фирма «Амурассо»

2.2 Экономическая характеристика ООО «Амурассо»

Основным видом деятельности в 2005-2007 г. является туризм. Говоря более подробно о туристической деятельности фирмы, нужно отметить, что турагентство занимается как внутренним, так и международным туризмом. В рамках внутреннего туризма ООО «Амурассо» предлагает своим клиентам отдых практически в любом регионе Российской Федерации. Наиболее популярными направлениями являются санаторно-оздоровительный отдых в Приморье, Хабаровский край, на берегах Черного моря, экскурсионно-познавательные туры в Санкт-Петербург и Москву.

Однако следует отметить, что фирма не уделяет внимание развитию внутреннего туризма в Амурской области, несмотря на то, что регион обладает богатым туристским потенциалом - это обилие рек и лесов, теплое лето, целебные минеральные источники, живописные пейзажи и многое другое. Вообще Амурская область, обладая уникальным рекреационным потенциалом, могла бы привлекать огромное количество туристов. В связи с этим Обществу можно порекомендовать разработать маршруты с использованием рекреационных ресурсов области и использовать их не только во внутреннем, но и во въездном туризме.

Что касается выездного туризма, то здесь ООО туристическая фирма «Амурассо» предлагает отдых в Китае, Таиланде, Турции, Египте, Испании, Болгарии, на Кипре, Мальте и т.д. Безусловно, в последнее время наиболее популярным направлением является Китай. Это объясняется и большим разнообразием маршрутов и географической близостью. Из экскурсионно-познавательных туров фирма может предложить отдых в Пекине, Харбине, Даляне, Циндао, Бэйдайхэ.

Наиболее востребованным в 2006 году являлся отдых в Бэйдайхэ, так как этот маршрут достаточно интересный (с посещением Великой китайской стены) и в то же время недорогой (13500 рублей за 14 дней), например, по сравнению с отдыхом в Даляне (15900 рублей за 14 дней). Для тех, кто желает поправить свое здоровье, предлагается отдых в таких санаториях, как «Таньганцзы» в г.Аньшане, «Озеро Сунгари» в г.Цзилинь, «Санаторий всекитайской федерации профсоюзов» в Бэйдайхэ, «Рабочий санаторий» в г.Удаляньчи. Среди санаториев в последнее время наиболее популярным является «Рабочий санаторий» в г.Удаляньчи. Это объясняется географической близостью, разнообразием и высоким качеством предоставляемых медицинских услуг.

Помимо выездного туризма, туристическая фирма занимается въездным туризмом: организовывает встречи, проводы, обзорные экскурсии по городу для иностранных туристов, посещающих Благовещенск. Основная масса иностранных туристов - это жители Китая.

Ежегодно турагентство успешно участвует в различных туристических ярмарках, что способствует обмену опытом, знаниями, технологиями.

Основные экономические показатели фирмы представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Основные экономические показатели ООО «Амурассо» за 2005-2007гг., тыс. руб.

Показатели	Годы
	2005г	2006г	2007г
1	2	3	4
Выручка от реализации турпродукта	2876,1	3356,5	5207,8
Расходы по основной деятельности	2569,1	3052,5	4895,8
Прибыль от продаж	307,0	304,0	312,0
Среднесписочная численность работников фирмы (чел.)	19,0	19,0	19,0
Первоначальная стоимость основных средств	20,6	20,6	20,6
Сумма начисленной амортизации	20,6	20,6	20,6
Стоимость запасов	12,0	17,0	17
Дебиторская задолженность	30,3	36,9	13,1
Денежные средства	25,4	43,2	6,2
Единый налог исчисляемый по упрощенной системе	172,6	201,4	312,5
Производительность труда	151,4	176,7	274,1

Так как данная организация занимается не товарно-производственной деятельностью, то основная доля оборотных средств приходится не на материальные запасы (из которых производственная организация создавала бы товар), а на расходы будущих периодов, денежные средства и на дебиторскую задолженность.