Организация учета и аудита денежных средств

Общество в исследуемом периоде перешло на уплату единого налога в соответствии с главой 26.2. НК РФ. Налогооблагаемой базой являются доходы. Ставка налога по годам в соответствии с налоговым законодательством 6%. Поэтому основной формой отчетности организации является налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Бухгалтерскую отчетность такие организации не представляют.

2.3 Организация бухгалтерского учета в ООО туристическая фирма «Амурассо»

Получение своевременной и достоверной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществление контроля над рациональным использованием производственных ресурсов невозможно без организации бухгалтерского учета. Основными слагаемыми её являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете», ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия.

Учет всех хозяйственных операций в обществе осуществляет бухгалтерия в составе трех служащих: главного бухгалтера, бухгалтера расчетного стола и старшего кассира. Бухгалтерский учет ведется с помощью учетных реестров, записи в которых производятся в определенной последовательности. На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета.

Основой организации первичного учета является разработанный главным бухгалтером график документооборота, определен круг лиц, ответственных за оформление документов, утверждены порядок, время, место прохождения документа с момента составления до сдачи в архив. Организация бухгалтерского учета в «Амурассо» предполагает его централизацию, при которой учетный аппарат общества сосредоточен в его главной бухгалтерии, где ведется весь синтетический и аналитический учет на основе первичных документов.

Существующая организация бухгалтерского учета обеспечивает действенный контроль за работой подчиненных и позволяет более рационально использовать их труд.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору турфирмы и несет персональную ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное и полное представление бухгалтерской и налоговой отчетности, обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставление в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех сотрудников общества. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

На бухгалтера расчетного стола возложены обязательства по учету расчетов по оплате труда, учету движения основных средств и товарно-материальных ценностей.

Старший кассир ведет учет кассовых операций, наличных денег и денежных документов на счетах и в банках, в выставленных аккредитованных и открытых счетах, чековых книжках. Осуществляет хранение и выдачу денежных средств в соответствии с инструкцией Центрального банка РФ.

Принятая организация бухгалтерского учета обеспечивает своевременный и точный учет денежных потоков, труда и товарно-материальных ценностей, а также взаиморасчеты с партнерами по рынку, бюджетом и внебюджетным и фондами.

С переходом к рыночным отношениям в фирме изменился подход к постановке бухгалтерского учета. Если ранее учетная политика на предприятии и диктовалась государством, то теперь руководство предприятия самостоятельно разрабатывает учетную политику на основе установленных государством рекомендаций и правил. Выбранная предприятием учетная политика оказывает влияние на величину показателей себестоимости продукции (услуг), прибыли.

Налогообложение предприятия осуществляется на основании главы 26 «Упрощенная система налогообложения». Поэтому вместо уплаты таких налогов как, налогов на прибыль, налог на добавленную стоимость и имущество, предприятие уплачивает единый налог. Налогооблагаемой базой является доход.

3 Учет денежных средств ООО Туристической фирмой «Амурассо»

3.1 Учет кассовых операций

Бухгалтерский учет денежных средств на исследуемом предприятии ведется на основании нормативных документов, приведенных в первой главе работы.

Организация производит порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установленной Инструкцией Центрального Банка РФ.

В соответствии с этими документами общество не зависимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности обязано хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Фирма производит расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки, а также применяют другие формы безналичного расчета, установленные Банком России в соответствии с законодательством РФ.

Для осуществления расчета наличными деньгами «Амурассо» имеет кассу и кассовую книгу по установленной форме.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

В кассе общества хранятся небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других платежей.

Лимит остатка кассы для организаций с 01.01.98 устанавливается в соответствии с Положением ЦБ РФ от 05.01.98 № 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации". Ежегодно фирма «Амурассо» в начале следующего за отчетным годом периоде согласовывает с обслуживающим организацию банком лимит денежной наличности. Так в 2005 году был установлен лимит в размере 5000 рублей, а в 2007 году уже 7000 рублей.

При поступлении денег в кассу и выдачи из кассы оформляются приходные и расходные кассовые ордера. Суммы в операциях записываются не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывают главный бухгалтер, а расходные ордера подписываются руководителем и главным бухгалтером.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы заполняются четко и ясно чернилами или шариковой ручкой или на пишущей машинке. Подчистки, помарки или исправления, хоть и оговоренные не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

Приходные кассовые ордера подписываются главным бухгалтером. Лицу, внесшему деньги в кассу, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру. Выдача денег происходит по документам, удостоверяющим личность получателя. Данные этих документов заносятся кассиром в расходный кассовый ордер. Пример: Зубов Иван Петрович заплатил в кассу 2 000 рублей за транспортные услуги. Тогда в расходном кассовом ордере в строке «принято от» кассир сделает запись «Зубова Ивана Петровича», в строку «основание» -«Оплата за транспортные услуги», в строке «сумма» - «Две тысячи». Приходный кассовый ордер подпишет главный бухгалтер и кассир, они же подпишут и квитанцию к приходному кассовому ордеру, которая будет выдана Зубову И.П. Дата выписки квитанции и ее номер должны совпадать с номером и датой приходного кассового номера.

В обществе заработную плату выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным, подписанным директором и главным бухгалтером. При получении денег работники фирмы расписываются в платежной ведомости.

Имела место выдача денег по доверенности, в этом случае кассир произвел запись «по доверенности», а саму доверенность прикрепил к ведомости.

По истечению установленных сроков оплаты труды кассир делает следующие записи:

Остаток не выплаченной заработной платы за работниками переходит нарастающим итогом на следующий месяц.

Далее записывают в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и ставят № расходного ордера, в котором указана фактически выплаченная сумма по платежной ведомости.

При выдаче наличных денежных средств в подотчет необходимо помнить, что подотчетными лицами считаются работники организации получившие авансом денежные средства из кассы на предстоящие командировочные, представительские расходы, а также для оплаты хозяйственных (канцелярских, почтово-телеграфных) расходов, а также расходов, связанных с приобретением материалов по мелкому опту в розничной торговле, и других хозяйственных расходов. Порядок ведения кассовых операций (п.11) регламентирует, что лица, получившие наличные денежные средства подотчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. В организации имели место нарушения, не всегда своевременно подотчетные лица составляли авансовые отчеты и неоднократно производили выдачу авансов подотчетным лицам, имеющим задолженность по предыдущему авансу.

Приходные и расходные кассовые ордера до их передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера - оформленные на платежных ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана печатью для платежно-расчетных документов. Директор и главный бухгалтер заверяют своими подписями количество листов кассовой книги. В конце каждого рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в книге ведутся шариковой ручкой через копирку на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книги. Исправления в книги запрещается, но сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

В «Амурассо» оборудована касса и обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке из учреждения банка и сдаче в банк. Помещение кассы изолировано, а двери в кассу во время совершения операций - закрыты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Ключи от сейфа и печати хранятся у кассира. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей не принадлежащие «Амурассо» не производится.

Денежные средства хранящиеся в кассе, учитываются на активном синтетическом счете № 50 «Касса». Если хозяйственные операции связаны с поступлением денежных средств, то их относят в дебит счета, а в кредитовой части счета отражают выбытие денежных средств из кассы. К счету 50 «Касса» открыты субсчета:

50/1 «Касса организации»;

50/2 «Операционная касса»;

50/3 «Денежные документы»

Сальдо по счету № 50 «Касса» - показывает остаток наличных денег в кассе на начало месяца. Оборот по дебету - поступление с расчетного счета, оплату наличными за реализованную продукции, сдачу неиспользованной части подотчетной суммы. Оборот по кредиту - расходования наличных денег.

На субсчете 50/1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе.

На субсчете 50/2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в билетной кассе здания Благовещенской таможни.

На субсчете 50/3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы. Денежные документы учитывают на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение.

Используемые проводки ООО туристическая фирма «Амурассо» в декабре 2006 г.:

Таблица 3.1 - Синтетический учет денежных средств в кассе ООО «АмурАССО» в декабре 2007

Содержание операций	Дт	Кт	Сумма, руб.
Поступление наличных денег с расчетного счета	50	51	24118
Оплата наличными за реализованные турпродукты	50	90/1	120568
Сдача неиспользуемых средств подотчетными лицами	50	71	860
Выдача заработной платы	70	50	380000
Расчеты с подотчетными лицами	71	50	156231
Сдача наличных денег на расчетный счет	51	50	98000

Кассир согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации на конец дня составляет кассовый отчет, который сдает в бухгалтерию вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами.

3.2 Учет денежных средств в операционной кассе

В соответствии с Законом от 22.05.03. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» при ведении торговых операций организация применяет контрольно-кассовые машины (ККМ). На балансе предприятия значится три ККМ и все они используются при наличных расчетах, связанных с туристской деятельностью. Хотя при реализации туристических путевок фирма -туроператор может не использовать ККМ при приеме наличных денег за реализованные путевки, так как организация реализует туристические путевки ф. ТУР-1, которые являются бланками строгой отчетности. Получение денег в этом случае оформляется приходным кассовым ордером.

При денежных расчетах с покупателями применяются модели (типы) ККМ, допускаемые к использованию на территории России и внесенные в Государственный реестр ККМ. Все ККМ зарегистрированы в налоговом органе по месту нахождения организации.

Организация для учета выручки, ведет три книги кассира -операциониста. В них обязательно фиксируют показания счетчика ККМ на начало и конец рабочего дня, а также сумму поступившей за день выручки. Для проверки полноты оприходования выручки через ККМ сверяют на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги кассира - операциониста, кассовой книги. Одновременно делают на полученные суммы записи по счетам учета реализации.

Использованные кассовые чеки и копии чеков хранятся у материально-ответственных лиц не менее 10 дней со дня реализации и проверки отчета бухгалтерией. Использованные контрольные ленты хранятся в упакованном или опечатанном виде в бухгалтерии предприятия в течение 15 дней после проведения и подписания результатов последней инвентаризации, а в случае недостачи - до окончания рассмотрения дела. Данные в памяти вычислительной машины уничтожаются в сроки 3 года.

Ответственность за хранение в течение указанного срока кассовых чеков, копий чеков, контрольных лент и сохранение информации памяти машин несут директор и владельцы предприятия.

После окончания установленного срока хранения использованные чеки, копии чеков, контрольные ленты распечатки сдаются по акту об их списании (уничтожении) организациям по заготовке вторичного сырья.

Поступление выручки в кассу предприятия оформляется приходными кассовыми ордерами. Лицу, сдавшему деньги, выдается квитанция за подписью бухгалтера, кассира. ООО туристическая фирма может расходовать наличные деньги из выручки на выдачу заработной платы, в подотчет на командировочные и другие хозяйственные расходы, на покупку ГСМ.

Кассовые аппараты общество приобретает у так называемого генерального поставщика, в центре технического обслуживания (ЦТО) который и продает, и обслуживает, и ремонтирует кассовые машины. С центром предприятие заключает договор, прежде чем регистрировать аппарат в налоговых органах.

Специалисты проверяют, исправен ли аппарат. Также они ставят в техпаспорт отметку, подтверждающую, что фискальная память данного ККМ соответствует эталонным образцам, то есть нужного типа.

Кассовый аппарат, который предприятие собирается использовать, должен быть снабжен еще одной специальной голограммой: «Сервисное обслуживание». На ней указан год, когда ККМ ввели в эксплуатацию и поставили на техническое обслуживание. Договор с центром заключают на год. То есть каждый год предприятие проходит всю эту процедуру и покупает голограмму.

Работник ЦТО должен заполнить журнал учета вызовов специалистов центра технического обслуживания и регистрации выполненных работ по форме № КМ-8 (утверждена постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132). Сюда он должен записать номера пломб и вклеить контрольные талоны. Этот журнал хранится в организации.

Теперь необходимо зарегистрировать кассовый аппарат в налоговой инспекции.

Для этого в налоговую инспекцию нужно подать заявление о регистрации ККМ установленной формы;

карточку регистрации ККМ в двух экземплярах;

технический паспорт ККМ (оригинал и копию);

паспорт версии ККМ (оригинал и копию);

договор на техническое обслуживание ККМ в ЦТО (оригинал и копию);

журнал кассира - операциониста по форме № КМ-4 - он должен быть с пронумерованными страницами, прошнурован, заверен печатью организации, а также подписями директора и главного бухгалтера;

оригиналы и копии свидетельства о государственной регистрации юридического лица и свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Получив документы, налоговики в течение пяти дней обязаны зарегистрировать кассовую машину. Причем за эти же дни инспектор, который занимается регистрацией ККМ, должен встретиться с представителем общества и проверить аппарат.

Состав участников процедуры регистрации таков: сотрудник отдела регистрации ККМ налоговой инспекции, специально вызванный специалист ЦТО и представитель организации. Сначала проводится так называемая фискализация новой ККМ. Ведь кассовый аппарат приобретается в нерабочем (нефискальном) режиме - то есть счетчик, который суммирует дневную выручку, еще не включен (если предприятие купило подержанную ККМ, процедуру фискализации пройти все же придется).

Фискализация заключается в следующем. Специалист ЦТО вводит в память кассового аппарата его заводской номер, программирует наименование предприятия-владельца и его ИНН. Затем налоговый инспектор устанавливает цифровой пароль, который защищает фискальную память от взлома. Этот пароль известен только налоговику. Потом специалист ЦТО опечатывает машину, ставя свою пломбу. Дату опломбирования и сведения оттиска клейма записывают в журнал формы № КМ-8, который предприятие приобретает в ЦТО. После этого в техпаспорте ККМ в разделе «Ввод в эксплуатацию» специалист ЦТО расписывается и указывает номер своего удостоверения.

Далее начинаются «испытания» кассовой машины. Пробивают условную сумму и проверяют, правильно ли на чеке отпечатались реквизиты. Кроме того, пробуют снять итоговый отчет. А налоговый инспектор вводит тот самый секретный пароль и снимает пробный отчет фискальной памяти.

Когда фискализация закончена, налоговый инспектор присваивает ККМ номер и делает запись в книге учета контрольно-кассовых машин организаций, которую ведут налоговые органы. В журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4), ставит печать налоговой инспекции и записывает дату фискализации. Журналу присваивают регистрационный номер кассового аппарата.

Налоговый инспектор заполняет карточку регистрации ККМ и подписывает ее у своего начальника. Эту карточку выдают предприятию - она должна находиться там, где установлена кассовая машина. Обычно в налоговых инспекциях установлены определенные дни, в которые можно прийти и получить карточку.

При сдаче выручки из операционной классы в кассу бухгалтерии делают проводку Дт 50/1 Кт 50/2.

В сроки установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров проводится внезапная инвентаризация кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой ценностей. В соответствии с «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. при подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.). Так, наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации, при этом производится запись по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При обнаружении недостачи производится запись по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Если выявлен факт недостачи, делается проводка Дт 94 Кт 50, а в случае удержания из заработной платы виновного лица проводка: Дт 70 Кт 73. Расхождений между фактическим наличием денежных средств и по данным бухгалтерского учета за последние три года нет.

Правила осуществления расчетов наличными деньгами между юридическими лицами в России устанавливает ЦБ РФ. Руководствуясь этой нормой, ЦБ РФ устанавливает предельные размеры расчетов наличными деньгами. Так в настоящий момент установлен предельный размер расчетов наличными 100000 рублей в соответствии с Указаниями ЦБ РФ от 14 ноября 2001 года № 1050 -У по одной сделке. В совместном письме ЦБ РФ и МНС России от 2 июля 2002 года № 24-2-02/252, 85-Т следует, что понятие сделки тождественно понятию договор. Это утверждение в свою очередь противоречит гражданскому законодательству. Но пока судебная практика по данному вопросу еще не сложилась, поэтому следует придерживаться мнения ЦБ РФ и МНС России. При этом не имеет значения, на какой срок заключен договор и сколько было составлено приходных кассовых ордеров. Следует подчеркнуть, что данное обстоятельство имеет отношение к расчетам между организациями, при расчетах с физическими лицами и лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью никаких ограничений нет.

За нарушение предельного размера предусмотрены штрафные санкции в соответствии с новым Кодексом РФ об административных правонарушениях, который вступил в силу с 1 июля 2002 года в соответствии со статьей 15.1 КоАП РФ величина санкции составляет от 400 до 500 МРОТ. В организации за исследуемый период нарушений предельного размера при расчетах наличными деньгами не выявлено.

3.3 Учет денежных средств на расчетном счете

Расчеты на предприятии осуществляются либо в виде наличных, либо виде безналичных платежей. Безналичные расчеты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчетным счетам в банке, системы корреспондентских счетов между различными банками.

Безналичные расчеты осуществляются через банковские операции, или взаимозачетом. Их применение существенно снижает денежные расходы, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

«Амурассо» проводит безналичные расчеты по товарным операциям - к ним относят куплю-продажу материалов, турпакетов и т.п. Их учитывают на счетах: 60 - «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 - «Расчеты с покупателями и заказчиками». Товарные операции осуществляются с использованием платежных поручений

Платежные поручения используются также для расчетов с бюджетом, органами социального страхования и др.

Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя денег. В нем обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм.

Платежное поручение передается в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг.

Предприятие использует такую форму расчетов, как расчеты, основанные на зачете взаимных требований.

При данной форме расчетов взаимные требования и обязательства должников и кредиторов друг к другу погашаются в равновеликих суммах, и лишь на разницу производится платеж в установленном порядке.

Взаимные расчеты могут быть разовыми и постоянными, между двумя организациями или их группой. Сроки и порядок расчетов устанавливаются соглашением сторон между организациями по согласованию с учреждением банка.

Общество может открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществлять все виды расчетных, кредитных и кассовых операций. На предприятии открыт один расчетный счет. При этом нужно иметь в виду, что в соответствии с Указом Президента РФ № 1006 с целью контроля за первоочередностью платежей в бюджет налогоплательщики обязаны предоставлять ежеквартально, сведения обо всех расчетных счетах, открытых в банке.

Для открытия расчетного счета турфирма предоставила в учреждение выбранного им банка следующие документы:

заявление на открытие счета установленного образца;

нотариально заверенные копии устава, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

справку налогового органа о регистрации в качестве налогоплательщика:

копии документов о регистрации в качестве плательщика в Пенсионный фонд РФ и в Фонд обязательного медицинского страхования;

карточку с образцами подписей директора, заместителя директора и главного бухгалтера и оттиском печати заверенную нотариально.

Со счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списания с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета.

Банк выдает главному бухгалтеру выписки из его счета с приложением оправдательных документов. В выписки указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписки, при обнаружении ошибок немедленно извещает об этом в банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течении 10 дней с момента получения выписки.

Денежные средства, хранящиеся на расчетном счете, учитываются на активном синтетическом счете 51 - «Расчетные счета». В дебет этого счета записывается поступления денежных средств на счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки из банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Так за декабрь 2006 года по расчетному счету были произведены следующие операции:

1) Д-т 51 К-т 50 98000,00 - сданы на расчетный счет денежные средства, сверх установленного лимита;

2) Д-т 50 К-т 51 24118,00 рублей - получены наличные денежные средства в кассу предприятия;

3) Д-т 68 К-т 51 6800,00 рублей перечислен НДФЛ из заработной платы работников;

Д-т 60 К-т 51 696987,54 рублей перечислены денежные средства поставщикам за материальные ценности;

Д-т 69 К-т 51 2667,40 рублей перечислен Фонду социального страхования сбор.

3.4 Предложения по совершенствованию организации учета операций по расчетному счету

Одним из недостатков, выявленных в процессе анализа предприятия, было наличие длительного временного лага при осуществлении расчетов с покупателями.

Дело в том, что на Общество с ограниченной ответственностью туристическая фирма «Амурассо» ведение расчетов осуществляется по традиционному принципу и после оплаты турпродукта по безналичному расчету покупателями проходит не менее двух дней прежде, чем информация об оплате вместе с банковской выпиской поступит в организацию.

Подобная ситуация вызывает неудобство в процессе формирования туристических групп. Так как в процессе деятельности менеджеров возникает проблема так называемых «горячих» путевок, а оплачивают их как правило за 2 - 3 дня до выезда групп. Информация об оплате не успевает отразиться в первичных документах.

Эту ситуацию можно исправить по учету внешних расчетных операций, если покупатель предоставляет в бухгалтерию платежное поручение, подтверждающее оплату турпродукции, он может получить турпакет, но только с разрешения главного бухгалтера «Амурассо»

Кроме того, постоянные поездки в банк и обратно для получения информации об оплате и оплаты собственных сделок, совершаемых с контрагентами, сокращают эффективность использования рабочего времени бухгалтера. Предприятие несет дополнительные расходы, связанные с эксплуатацией рабочего транспорта.

Так себестоимость одного машино-часа, в которую включаются амортизационные отчисления на транспортное средство, заработная плата водителя, стоимость горючего, и стоимость запчастей на автомобиль, составляет в среднем 138 руб. 12 коп. При условии, что дорога до банка и обратно занимает один час транспортные затраты составят 138 руб. 12 коп. в день.

Транспортные расходы, связанные с банковским обслуживанием предприятия представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Транспортные расходы «Амурассо» для поездок в банк в 2007 г.

Месяц	Себестоимость 1 машино-часа, руб.	Количество рабочих дней в месяце, дней	Транспортные расходы, руб.
Январь	138,12	19	2624,28
Февраль	138,12	19	2624,28
Март	138,12	22	3038,64
Апрель	138,12	22	3038,64
Итого	-	82	11325,84

Как видно по данным таблицы предприятие ежемесячно выделяет около трех тысяч рублей на транспортные расходы, связанные с банковским обслуживанием. Так, за четыре месяца 2007 г. было израсходовано 11325,84 руб.

Таким образом, для наиболее оперативного и эффективного управления расчетным счетом организации и сокращения срока проведения расчетов мы предлагаем внедрить на предприятие автоматизированное расчетное обслуживание с помощью системы обмена электронными документами.

В качестве такой системы мы предлагаем использовать наиболее распространенную и удобную в применении систему «Банк-клиент», которая позволяет организовать автоматическое взаимодействие между офисом «Амурассо» и обслуживающим банком Благовещенским отделением сберегательного банка.

Основными функциональными возможностями автоматизированного расчетного обслуживания с помощью системы обмена электронными документами «Банк - Клиент» являются:

подготовка дебетовых платежные документы и отправка их в банк;

получение копий кредитовых платежных документов;

получение текущих выписок по счетам автоматически и по запросу;

получение выписок по счету за любой период;

подготовка и отправка запросов на получение наличных средств (кассовые заявки);

получение информации о курсах валют ЦБ;

получение полного справочника БИК России;

подготовка исходящих документов по различным формам, зарегистрированным у клиента.

Установка системы на локальную сеть персональных компьютеров акционерного общества производится банковскими специалистами после подписания обеими сторонами пакета документов, предусмотренного соответствующей процедурой.

Рассчитаем расходы, связанные с установкой системы «Банк - Клиент» на «Амурассо».

Для подключения к системе платежей организации необходимо подписать договор с обслуживающим банком и получить электронный сертификат, в котором содержится ключ защиты и электронная цифровая подпись, с помощью которой осуществляется идентификация и распознание данных.

Установка ядра системы работниками банка в офисе «Амурассо» составляет 600 рублей.

Установка и отладка системы «Банк - Клиент» на каждом рабочем месте -180 руб.

При условии, что доступ непосредственно к банковским документам со своего компьютера будет иметь только финансист предприятия, который самостоятельно будет передавать данные бухгалтеру, занимающемуся визировкой оплаченных клиентами счетов, и начальнику планового отдела, который рассматривает очередность осуществления расчетов с поставщиками, в этом случае единовременные затраты по установке системы «Банк - Клиент» составят 780 руб.:

600+180 = 780 руб.

Для осуществления взаимосвязи с банком у «Амурассо» существует два способа:

С помощью сети Интернет по выделенному каналу банка, для чего предприятию необходимо провести выделенную линию, заключив договор с компанией «А - связь», с которой уже имеются партнерские отношения.

Использовать коммутируемый доступу с помощью модема и телефона «Амурассо» на модемный пул банка по серийному телефонному номеру.

Проведение выделенной линии вместе с расходами на техническое оснащение будет стоить предприятию 8500 руб. с ежемесячной абонентской платой 3650 руб. Таким образом, единовременные затраты составят:

8500 + 780 = 9280 руб.

Приобретение модема обойдется дешевле и будет более целесообразно. Так, покупка внутреннего модема модели 435/ SMTP /Z в фирме «А-Эл-Джи Софт» обойдется «Амурассо» в 1100 рублей.

Сведем данные для расчета совокупных затрат ОАО на установку системы обмена электронными документами в таблицу 3.3 .

Таблица 3.3 - Единовременные затраты по установке и отладке системы «Банк - Клиент» на «Амурассо» в 2007 г.

Статья затрат	Сумма, руб.
1	2
Установка ядра системы «Банк - Клиент»	600
Установка и отладка системы на рабочем месте	180
Приобретение модема	1100
Итого единовременных затрат	1880

Итак, как видно из таблицы 3.3 единовременные затраты, связанные с установкой и отладкой системы «Банк - Клиент» на одном рабочем месте, составят 1880 рублей.

Периодические затраты по абонентской плате ежемесячно составят 200 руб. Кроме того, благовещенское отделение сберегательного банка за услуги по проведению платежных документов берет 5 рублей за каждое проведенное платежное поручение при условии применения системы «Банк -Клиент», и 4 рубля при использовании традиционной системы расчетов.

Ежемесячно количество платежных документов, проходящих через банк изменяется. Так, наибольшее число документов было проведено в марте (219 платежных поручений), а наименьшее в январе (105 поручений). Всего за рассматриваемый период через банковскую сеть прошло 883 платежных поручений. Приведем данные по расчету расходов на банковское обслуживание в таблице 3.4.

Расчет фактической оплаты произвели следующим образом:

Январь 205 х 4 руб. = 820 руб.

Февраль 275 х 4 руб. = 1100 руб. и т.д.

Расчет предполагаемой суммы платежа произвели следующим образом:

Январь 205 х 5 руб. = 1025 руб.

Февраль 275 х 5 руб. = 1375 руб. и т.д.

Таблица 3.4 - Оплата банковских услуг по проведению платежно-расчетных документов на «Амурассо» в 2007 г.

Месяц	Количество платежных документов, шт.	Фактическая оплата ведения счета, руб.	Предполагаемая сумма платежа по системе «Банк -Клиент», руб.	Отклонение плана от факта, руб.
1	2	3	4	5
Январь	205	820	1025	+205
Февраль	275	1100	1375	+275
Март	219	876	1095	+219
Апрель	184	736	920	+ 184
Итого	883	3532	4415	+883

По данным таблицы 3.4 видно, что фактическая оплата ведения счета на первый взгляд меньше, чем планируемая в целом за четыре месяца - на 883 рубля. Так по системе «Банк - Клиент» предприятию пришлось бы заплатить 4415 руб.

Однако, при учете расходов, связанных с эксплуатацией транспортного средства, ситуация выглядит иным образом и в итоге «Амурассо» получит выгоду от применения данной системы (таблица 3.5).

Фактические расходы рассчитали следующим образом:

Январь 2624,28 (таб.3.1) + 820 (табл.3.3) = 3444,28

Февраль 2624,28 (таб.3.1) + 1100 (табл.3.3) = 3724,28 и т. д.

Планируемые расходы при системе «Банк - Клиент»:

Январь 1025 (таб.3.3) + 200 (затраты на обслуживание системы)= 1225

Февраль 1095 (таб.3.3) +200 =1575 и т. д.

Таблица 3.5 - Анализ расходов на банковское обслуживание «Амурассо» в 2007 г.

Месяц	Фактические расходы, связанные с банковским обслуживанием, руб.	Планируемые расходы при системе «Банк - Клиент», руб.	Экономия
			в рублях	в%
Январь	3444	1225	-2219	35,57
Февраль	3724	1575	-2149	42,29
Март	3915	1295	-2628	33,08
Апрель	3775	1120	-2655	29,67
Итого	14858	5215	-9643	35,1

Итак, фактические суммарные расходы за четыре месяца 2007 г., связанные с банковским обслуживанием расчетно-платежных операций организации, составили 14858 руб.

В том случае, если бы «Амурассо» внедрило автоматизированное расчетное обслуживание с помощью системы обмена электронными документами «Банк - Клиент» с начала 2007 г., то периодические затраты на обслуживание банковских операций были бы на 64,9 % меньше, и составили бы в денежном выражении 5215 руб.

Наглядно разницу в затратах на ведение банковских операций с использованием традиционной системы и системы «Банк - Клиент» можно представить на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1 Периодические расходы, связанные с ведением банковского счета на Амурассо в 2007 г.

Как видно на рисунке 3.1 поведения затрат имеет четко выраженную тенденцию, но расходы по системе «Банк - Клиент» на порядок ниже, чем при имеющейся системе ведения счета.

При использовании системы Банк-Клиент снижается количество ошибок за счет программного контроля за вводом данных.

Достоинства данной системы состоят в следующем:

Система позволяет работать со своими счетами, не выходя из офиса «Амурассо», т.о. происходит ускорение документооборота на предприятии.

Сокращение объёма бумажной работы.

Экономия рабочего времени.

Эффективный способ управления средствами Клиента.

Удобное для Пользователя программное обеспечение.

Еще одним достоинством является оперативность осуществления операций, т.к., платежи, проведенные через систему «Банк-Клиент» до 13-00, выполняются в тот же рабочий день.

Таким образом, преимущество использования данной системы очевидно. Оно создает реальную возможность снижения затрат на ведение бухгалтерского учета и составление квартальной отчетности и сокращает время проведения банковских операций.

4 Аудит учета денежных средств

4.1 Методические аспекты проведения аудиторской проверки учета денежных средств

В процессе проведения проверки были исследованы следующие вопросы.

1. Тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

2. Оформление первичной учетной документации.

3. Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке.

4. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров.

5. Соблюдение организацией размеров лимита остатка денежных средств в кассе.

Факты осуществления расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, сумма платежей которых превышает установленный лимит.

6. Правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат, производимых через кассу организации.

7. Оприходование в кассу наличных денежных средств за реализованные продукцию (работы, услуги) и другие активы организации без отражения данных операций по счетам продаж (90, 91).

8. Оприходование в кассу наличных денежных средств, поступивших в организацию по внереализационным доходам и прочим операционным доходам без отражения данных операций по счетам 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

9. Выплаты физическим лицам наличных денежных средств и включение их в совокупный годовой доход для удержания подоходного налога.

10. Наличие контрольно-кассовых машин и соответствующих регистрационных документов на них (проверка проводится случае реализации продукции (товаров, работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет).

11.Соблюдение установленных требований при работе с контрольно-кассовыми машинами.

12.Выполнение установленных требований документального оформления при работе с контрольно-кассовыми машинами.

13.Проверка полноты отражения в бухгалтерских регистрах поступившей выручки через контрольно-кассовые машины.

14. Инвентаризация кассы и отражение в учете ее результатов.

Все источники информации, используемые при аудите операций по учету денежных средств в кассе можно разделить на четыре группы:

1. Типовые (унифицированные) документы, служащие основанием для отражения в учете наличия денежных средств (утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88):

Форма №1 - КО «Приходный кассовый ордер»

Форма №2 - КО «Расходный кассовый ордер»

Форма №4-КО «Кассовая книга»

Документом, служащим основанием для отражения в учете операций по поступлению наличных денежных средств с расчетного счета, является чековая книжка организации.

2. Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету наличных денежных средств, в том числе:

по дебету счета 50 - ведомость №1, по кредиту счета 50 журнал - ордер №1. Основанием является письмо МФ РФ от 24.07.92 г. №59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях»;

З. В обществе, осуществляющем расчеты с населением с применением контрольно -- кассовых машин:

а) документ, служащий основанием для отражения в учетных регистрах поступившей выручки - контрольная лента;

б) учетные регистры при работе с контрольно - кассовым аппаратом:

-форма 24 Книга «Кассира - операциониста»,

-форма 25 приложение к кассовому отчету,

-форма 26 Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно - кассовой машины;

-форма 27 Акт о снятии показаний суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) кассовой машины в ремонт и при возвращении ее обратно в торговое предприятие;

-форма 30 Журнал вызова технических специалистов и регистрации выполненных работ;

-форма 54 Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам по кассе контрольно - кассовая машина

4. Типовые (унифицированные) акты, оформляемые при проведении ревизии и инвентаризации наличных денежных средств:

-форма Инв- 15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств» (основание - приложение 14, приказ МФ РФ 13.06.95 г. №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»)

- акт ревизии наличных денежных средств (основание - приложение В, Порядок ведения кассовых операций в РФ, утв. Решением Совета Директоров ЦБ РФ 22.09.63 г. № 40).

При проведении аудиторской проверки необходимо последовательно пройти три этапа:

этап - ознакомительный;

этап - основной;

этап - заключительный.

Первый этап предполагает следующие процедуры:

1) ознакомление с договором банка об обслуживании банковского счета. Используемые нормативные документы: Письмо ЦБ РФ от 30.09.94г. № 113 «Рекомендации по осуществлению учреждениями банков проверок соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями «Порядка ведения кассовых операций в РФ», Порядок ведения кассовых операций в РФ (решение Совета Директоров ЦБР от 22.09.93 г. .№ 40)

Необходимые первичные документы: договор с банком об обслуживании банковского счета.

По результатам ознакомления составляются рабочие документы аудитора по форме РД - 1 (КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочего документа аудитора переносятся в отчетный документ, составляемый по форме № ОД-1 (КО).

2) Проверка наличия справки из банка об установление лимита остатка наличных денег в кассе. Используются нормативные документы, что и в пункте 1.

Необходимые первичные документы:

-справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе

Если в организации отсутствует справка или не установлен лимит остатка наличных денег в кассе, контролирующие органы могут принять лимит равным нулю, и как следствие любой остаток в кассе будет являться превышением лимита.

По результатам ознакомления составляются рабочие документы аудитора по форме РД - 1 (КО). По выявленным в ходе проверки нарушения данные из рабочего документа аудитора переносятся в отчетный документ, составляемый по форме № ОД-1 (КО).

3) Ознакомление с порядком и сроком сдачи выручки в банк, днями выдачи заработной платы. Используются нормативные документы, что и в пункте 1.

Необходимые первичные документы:

- справка из банка организации об установлении порядка, сроков сдачи выручки в банк и установлении дней выдачи заработной платы.

По результатам ознакомления составляются рабочие документы аудитора по форме РД - 1 (КО). По выявленным в ходе проверки нарушения, данные из рабочего документа аудитора переносятся в отчетный документ, составляемый по форме № ОД-1 (КО).

4) Проверка наличия договоров о полной материальной ответственности лицами, ответственными за сохранение наличных денежных средств. Нормативный документ - Порядок ведения кассовых операций в РФ (решение Совета Директоров ЦБР от 22.09.93 г. .№ 40)

Необходимые первичные документы:

-Договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность наличных денежных средств.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-2 (КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД- 1(КО). При этом название документа №ОД- 1(КО) устанавливается: «Проверка наличия договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность наличных денежных средств»

5) Наличие акта ревизии наличных денежных средств при смене кассир в проверяемом периоде.

Нормативный документ - Порядок ведения кассовых операций в РФ (решение Совета Директоров ЦБР от 22.09.93 г. .№ 40)

Необходимые первичные документы:

-Акт ревизии наличных денежных средств в случае смены кассира По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-3 (КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД- 1(КО). При этом название документа №ОД- 1(КО) устанавливается: «Наличие акта ревизии наличных денежных средств при смене кассира в проверяемом периоде»

Второй этап предполагает следующие процедуры:

1) Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета, Аудит оформления первичных учетных документов

Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета, а также аудит оформления первичных учетных документов производится в порядке, установленном законом. В ходе проверки нарушений не выявлено.

2) Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров.

Необходимые первичные документы и учетные регистры:

Корешки к чековым книжкам организации;

Банковские выписки;

Приходные (расходные) кассовые ордера;

Кассовая книга;

Ж/о №1,2;

Ведомости № 1,2.

Если сумма наличных денег, полученных из банка, согласно корешку к чековой книжке не соответствует данным приходного ордера (кассовой книги, ведомости №1, ж/о №2), сумма наличных денег, внесенных на расчетный счет, по данным расходного кассового ордера (кассовой книги, ведомости №2, ж/о №1) не соответствует данным банковской выписки, то аудитор делает вывод о не оприходовании (неполном оприходовании) наличных денежных средств в кассу, недостоверности бухгалтерского учета по операциям с наличными деньгами, о применении штрафных санкций.

В ходе проверки нарушений не выявлено.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-4 (КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров»

3) Соблюдение организацией размеров лимита остатка денежных средств в кассе.

Нормативные документы - Порядок ведения кассовых операций в РФ (решение Совета Директоров ЦБР от 22.09.93 г. .№ 40), Указ Президента РФ от 23.05.94 г. № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» (с изменениями).

Необходимые первичные документы и учетные регистры:

-Кассовая книга;

-Справка об установлении организации лимита остатка наличных денег в кассе.

При выявлении случаев превышения лимита остатка денежных средств в кассе к предприятию применяют штрафные санкции.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-5 (КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Соблюдение организацией размеров лимита остатка денежных средств в кассе»

4) Проверка наличия фактов осуществления расчетов наличными деньгами юридическими лицами, сумма платежей которых превышает установленный лимит.

Используемые нормативные документы: Письмо ЦБ РФ от 30.09.94г. № 113 «Рекомендации по осуществлению учреждениями банков проверок соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями «Порядка ведения кассовых операций в РФ» Указ Президента РФ от 23.05.94 г. № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» (с изменениями) Разъяснения по отдельным вопросам порядка ведения кассовых операций в РФ и условий работы с денежной наличностью (письмо ЦБР от 16.03.95г. №14-4/95)

Необходимые первичные документы и учетные регистры:

-приходные и расходные кассовые ордера, оправдательные документы к ним;

-кассовая книга;

-ведомость № 1 (журнал-ордер №1)

Согласно указания ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими по одной сделке» предельный размер - 60 тыс. руб.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-6 (КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Проверка наличия фактов осуществления расчетов наличными деньгами юридическими лицами, сумма платежей которых превышает установленный лимит».

5) Проверка правомочности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат, производимых через кассу организации.

Используемые нормативные документы: Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ, Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» от 06.08.2001г. № 110-ФЗ

Необходимые первичные документы и учетные регистры:

-расходные кассовые ордера;

-кассовая книга;

-журналы-ордера -№ 1,10 ( 10/1,10а);

-ведомости №12,13,(13а) 15.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-8(КО), № РД-9(КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Проверка правомочности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат, производимых через кассу организации».

6) Проверка оприходования в кассу наличных денежных средств за реализованные продукцию (работы, услуги) и другие активы организации без отражения данных операций по счетам реализации (90,91)

Необходимые первичные документы и учетные регистры:

-приходные;

-кассовая книга;