Основные концепции Международных стандартов финансовой отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

План дипломной работы

Введение

I. Теоретические основы международных стандартов бухгалтерской отчетности

1. Общие положения

2. Цели финансовой отчетности

3. Качественные требования к отчетности

4. Представление отчетности и раскрытие информации

5. Основополагающие принципы

6. Критерии признания элементов финансовой отчетности

7. Измерение элементов финансовой отчетности

8. Концепции воспроизводства капитала

II. Внедрение МСФО в России

1. Необходимость перехода на МСФО

2. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО и ее значение

3. Сравнение отдельных аспектов действующих ПБУ и МСФО

Учет нематериальных активов

Учет основных средств

Учет материально - производственных запасов

Учет затрат на обслуживание займов и кредитов

Учет доходов

Учет расходов

4. Проблемы трансформации российской отчетности по МСФО

III. Перспективы дальнейшего совершенствования российской практики ведения бухгалтерского финансового учета и составления отчетности

1. Законодательно обеспечение реформы бухгалтерского учета

2. Разработка и проблемы применения российских стандартов бухгалтерского учета

3. Создание практической базы для сближения российской системы бухгалтерского учета с МСФО

Заключение

Список литературы

Список использованных нормативных правовых актов

Приложение 1

Введение.

Одной из центральных проблем, волнующих бухгалтерское сообщество во всём мире, является проблема стандартизации бухгалтерских норм и правил в международном масштабе.

Всё меньше специалистов ставят вопрос о самой необходимости стандартизации, для большинства он уже не является дискуссионным. Процессы глобализации, интернационализации экономических, финансовых, политических и общественных отношений постепенно приводят к созданию мирового рынка, для которого не существует национальных границ. Неотъемлемой чертой интернационализации экономических отношений является также создание предприятий со смешанным капиталом, привлечение в национальные экономики иностранных инвестиций и кредитов.

Унификация бухгалтерского учёта с международными стандартами становится важной и для национальных компаний, собирающихся работать на международных рынках и особенно стремящихся привлечь международные инвестиции.

Все эти процессы обуславливают необходимость в едином понимании и представлении финансовой информации, одним из основных и надёжных источников которой продолжает оставаться бухгалтерский учёт и бухгалтерская (финансовая) отчётность.

Глобализация экономических отношений объективно вызывает к жизни потребность в унификации норм и правил бухгалтерского учёта, в его стандартизации. Сложность и новизна проблем, с которыми в процессе глобализации сталкиваются различные страны и отдельные участники рынка, повышает требования к нормативно-правовой базе, регулирующей деятельность компаний и банков. К числу серьёзных проблем, возникающих в связи с глобализацией финансовых рынков, относится несопоставимость финансовой информации о компаниях, привлекающих средства на рынках капитала. В этой связи насущной задачей становится выработка и адекватное применение в отдельных странах бухгалтерского учёта и отчётности, соответствующих международным стандартам. Только в таком случае появится возможность обеспечить инвесторов, действующих на рынках капиталов, сопоставимой финансовой информацией об эмитентах ценных бумаг.

Практически все ведущие организации в области бухгалтерского учёта и финансовой отчётности, включая Комитет по международным стандартам учёта (IASC), Международную федерацию бухгалтеров (IFAC), Европейскую федерацию бухгалтеров (FEE), Совет по стандартам финансового учёта США (FASB), Международную организацию комиссий по ценным бумагам (IOSCO), определили свои позиции по вопросу разработки международных стандартов учёта. Эти организации, высказывая различные точки зрения по поводу конкретных механизмов организации работы по переходу на международные стандарты, сходятся в одном - единые стандарты учёта необходимы, их отсутствие приводит к дезориентации инвесторов и весьма резким действиям с их стороны в случае возникновения проблем, особенно в странах с развивающимися рынками. Проблемы подготовки и раскрытия финансовой информации чрезвычайно важны, поскольку от их решения в значительной степени зависит прозрачность и привлекательность рынка капиталов.

Процессы гармонизации систем бухгалтерского учёта, выражающиеся в разработке и практическом внедрении международных стандартов отчётности, следует рассматривать в контексте вовлечения России в мировые рынки капитала. Необходимость создания в России системы раскрытия финансовой информации по стандартам, признаваемым в промышленно развитых странах стала очевидной несколько лет назад в период становления фондового рынка.

В соответствии со сложившейся практикой крупнейшие российские компании, чьи ценные бумаги размещаются за рубежом, готовят на сегодняшний день две различных отчетности - по российским правилам и по международным стандартам (либо американским, если ценные бумаги размещаются в США). При этом данные отчетности «для внутреннего пользования» и «на экспорт» по одним и тем же позициям могут весьма значительно отличаться. В частности, прибыль, рассчитанная по российским правилам, превращается в убыток по правилам американским. Кроме того, объем раскрываемой информации для зарубежных пользователей может в несколько раз превышать объем информации, содержащейся в отчетах для предоставления российским акционерам и регулирующим органам. В этой связи возникает необходимость ответить на вопросы, насколько оправданна сложившаяся ситуация, какие препятствия возникают для инвесторов в связи с сохранением в России нескольких стандартов бухгалтерского учета. Глобализация рынков, в которую постепенно втягиваются российские предприятия, требует наличия единых стандартов. Однако в каждой стране существуют национальные традиции бухгалтерского учета, требования налогового законодательства. С этим связан вопрос о необходимости и целесообразности сохранения национальных особенностей бухгалтерских систем.

С учетом этого проблемы подготовки и раскрытия финансовой информации имеют чрезвычайно важное значение, поскольку от их решения в решающей степени зависит прозрачность и привлекательность рынка капиталов.

Современная ситуация в российской экономике характеризуется, с одной стороны, всё большей потребностью предприятий в инвестиционных ресурсах и, с другой стороны, формированием в России института инвесторов (частных и коллективных), основной потребностью которых является получение достоверной информации о предприятиях с целью анализа и выбора объектов инвестиций. Аналогичные потребности возникают и у иностранного капитала, интерес которого к России в последнее время значительно возрос одновременно с демонстрируемым деловыми кругами Запада ростом доверия к экономической политике нынешней правящей элиты. Для того чтобы инвестиционный потенциал был реализован в полной мере, необходима глобальная перестройка всей системы подготовки и представления информации (в том числе, финансовой) о российских предприятиях.

Процессы гармонизации систем бухгалтерского учета, выражающиеся в разработке и практическом внедрении международных стандартов отчетности, следует рассматривать в контексте вовлечения России в мировые рынки капитала. Необходимость создания в России системы раскрытия финансовой информации по стандартам, признаваемым в промышленно развитых странах стала очевидной несколько лет назад в период становления фондового рынка. В результате в марте 1998 г. российским правительством была принята Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (Программа). На официальном уровне была признана необходимость создания в России системы учета и отчетности, основанной на рыночных принципах. Новая система должна принимать во внимание, прежде всего, потребности инвесторов и иных заинтересованных пользователей финансовой отчетности, а не органов налогообложения, как традиционно сложилось в российском бухучете.

Согласно Программе, 2001-й год должен являться завершающим этапом в процессе реформирования бухгалтерского учета. Несмотря на то, что некоторые из запланированных ПБУ до сих пор не приняты и, следовательно, формирование нормативной базы в соответствии с МСФО пока не закончено, ключевые положения по бухгалтерскому учету уже вступили в действие, в том числе ПБУ по доходам, расходам, бухгалтерской отчетности организаций, учету основных средств и материально-технических запасов, а также целый ряд ПБУ, посвященных дополнительным требованиям к раскрытию информации в отчетности. Однако остается неясным ответ на вопрос о том, насколько проделанная работа приблизила российские предприятия к международным стандартам учета, насколько введение новых ПБУ будет способствовать повышению качества финансовой информации. Данные документы справедливо критикуются специалистами за противоречивость, непоследовательность, несоответствие международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), отсутствие связи с уже существующими нормативными актами как в сфере бухгалтерского учета и отчетности, так и в сопредельных сферах, например, налогообложении, что значительно снижает качество ПБУ и создает дополнительные проблемы на практике.

Поскольку с момента вступления в действие новых ПБУ прошло относительно немного времени, возможности исследования указанных проблем ограничены. Тем не менее на основе анализа первого опыта работы предприятий с новыми ПБУ и сравнения основных их положений с международными стандартами, можно сделать выводы в отношении качества финансовой отчетности, которая будет подготовлена в соответствии с ПБУ, а также сформулировать основные направления работы по реформированию российского бухгалтерского учета.

1. Цели дипломной работы.

Целями данной работы является рассмотрение основных концепций Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), а также раскрытие неоднозначных моментов их внедрения в РФ.

Для достижения целей дипломной работы выполнены следующие задачи:

Рассмотреть теоретические основы стандартов международной отчетности.

Изучить действующую систему бухгалтерского учета на предприятии по российским стандартам и ее соотношение с международными стандартами.

Предположить дальнейшие направления и перспективы внедрения МСФО в РФ в целях совершенствования российского финансового бухгалтерского учета и отчетности в России.

В работе была изложена логика и принципы, которые присутствуют во всех стандартах, при этом не преследовалась цель изложить или проанализировать все стандарты, изданные Комитетом по Международным стандартам бухгалтерского учета, так это невозможно было бы проделать в рамках данной работы. бухгалтерский учет

Достаточно детально были рассмотрены наиболее интересные и неоднозначные аспекты применения МСФО в России, при этом не были рассмотрены все возможные аспекты применения МСФО в России.

2. Актуальность и важность темы.

В настоящее время в России имеется высокий интерес к МСФО. Это можно объяснить двумя причинами.

Первая заключается в том, что МСФО представляются как основа для развития бухгалтерского учета в будущем. При интеграции России в международное сообщество применение МСФО будет расширяться, так как применение данных стандартов расширяется во всем мире. Немаловажным фактором является то, что согласно договору Комитета по МСФО с Международным комитетов по фондовым биржам МСФО будут обязательны к применению для всех компаний, акции которых котируются на большинстве крупнейших фондовых биржах мира.

Тема международных стандартов актуальна в России еще и потому, что в настоящее время проводится реформа бухгалтерского учета на основе МСФО. Понимание основных концепций МСФО способствует пониманию сути проводимой реформы.

Вторая причина заключается в том, что МСФО находят широкое практическое применение в России. Многие предприятия помимо российской бухгалтерской отчетности подготавливают отчетность в соответствии с МСФО. Часто подготовка отчетности связана с получением крупных кредитов от иностранных или российских банков. В ряде случаев руководству нужно отчитываться перед материнской иностранной компанией.

3. Объекты исследования.

В работе были рассмотрены основные концепции МСФО. При этом в основном использовались Рамочные принципы подготовки и представления отчетности, так как в данных Принципах сформулированы основные идеи, на основе которых издавались и реформируются существующие стандарты, а также подготавливаются новые стандарты.

Также большое внимание в работе уделялось практическому применению МСФО в России. При этом в качестве объектов исследования были отобраны неоднозначные и сложные моменты подготовки отчетности в соответствии с МСФО.

I. Теоретические основы международных стандартов

бухгалтерского учета

1. Общие положения

Международные стандарты финансовой отчетности разрабатывает и принимает Комитет по МСФО, образованный в 1973 году общественными бухгалтерскими (аудиторскими) организациями Австралии, Великобритании, Германии, Канады, Мексики, Нидерландов, США, Франции и Японии. В 2000 году проведена серьезная реорганизация его структуры и порядка работы. Комитет по МСФО представляет собой неправительственную профессиональную организацию, членами которой являются бухгалтерские (аудиторские) организации из разных стран.

В уставе Комитета по МСФО заявлены следующие цели его деятельности:

1. Разработка в общественных интересах единого комплекта высококачественных, доступных для понимания и применимых на практике глобальных бухгалтерских стандартов, предусматривающих формирование качественной, прозрачной и сравнимой информации в финансовой отчетности с целью оказания помощи участникам мировых рынков капитала и другим пользователям информации в принятии экономических решений;

2. широкое распространение стандартов и обеспечение их интерпретации;

3. активная работа с органами, устанавливающими национальные стандарты, для достижения конвергенции этих стандартов с МСФО в интересах высококачественного решения учетных задач.

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой совокупность взаимосвязанных документов, а именно:

1. Предисловие к МСФО - В данном документе кратко излагаются цели и порядок действия Комитета по МСФО, а также разъясняется порядок разработки и применения международных стандартов. Значение Предисловия во многом определено фразой, с которой начинается каждый стандарт. В ней обращается внимание на то, что положения стандарта должны рассматриваться в контексте Предисловия.

2. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности (иногда переводятся как рамочные принципы) служат основой для подготовки и представления отчетности. Сами по себе, принципы не являются стандартом и не подменяют конкретных положений стандартов. Основная цель принципов - обеспечить последовательно и логически выдержанное построение МСФО. Они также создают основу для профессиональных суждений при разрешении различного рада вопросов, связанных с отчетностью.

3. Непосредственно МСФО. МСФО представляют собой принятые в общественных интересах положения о порядке подготовки и представления финансовой отчетности. Первоначально международные стандарты назывались International Accounting Standards (IAS) международные стандарты бухгалтерского учета. В 2001 году правление КМСФО приняло решение называть стандарты International Financial Reporting Standards (IFRS) - международные стандарты финансовой отчетности. Данная перемена более точно отражает сущность стандартов, их направленность. Данные стандарты выдвигают высокие требования к отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО.

4. Разъяснения к МСФО подготавливаются специальным комитетом по разъяснениям и принимаются правлением Комитета по МСФО. Они дают однозначное толкование неясных положений стандартов и обеспечивают их единообразное применение и повышение степени сопоставимости отчетности, подготавливаемой на основе МСФО.

Международные подходы к формированию достоверной финансовой информации строятся по принципу «от общего к частному», начиная с формулирования основных понятий и принципов и заканчивая детальными правилами учета конкретных объектов. Если какой-либо частный регламент, определяющий порядок ведения учета и составления отчетности, будет отсутствовать, то принять корректное решение в той или иной нестандартной ситуации бухгалтеру поможет хорошее знание основных принципов.

В этой связи необходимо подчеркнуть, что именно с перечня и раскрытия этих основных принципов и начинается изложение Международных стандартов финансовой отчетности.

2. Цели финансовой отчетности

Высокие требования к отчетности объясняются целями отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО. Главной целью отчетности в соответствии с МСФО является обеспечение необходимой информацией о финансовых позициях, деятельности и изменении в финансовых позициях предприятия широкого круга пользователей отчетности при принятии ими экономических решений. Данная трактовка изложена в Рамочных принципах представления и подготовки финансовой отчетности. Рамочные принципы не являются Международным стандартом бухучета, но при этом Рамочные принципы излагают основные цели и принципы отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО.

Концепции, перечисленные в Рамочных принципах, являются фундаментальными и универсальными, хотя при этом возможны расхождения Рамочных принципов с МСФО. Так как международные стандарты, обобщают международный опыт, и подводят общую базу под разные методы учета. В результате некоторые принципы, включенные в МСФО, по причине их распространенности во многих странах мира, могут расходиться с некоторыми концепциями Рамочных принципов. Часто МСФО предусматривают два метода учета. Один называется предпочтительным, а другой возможным альтернативным. Предпочтительный подход всегда соответствует концепциям Рамочных принципов. Возможный альтернативный подход может расходиться с концепциями, изложенными в Рамочных принципах, но при этом подход МСФО необходимо рассматривать как первостепенный. Например, возможный альтернативный подход к списанию запасов по методу ЛИФО расходится с концепциями МСФО. Однако Комитет по МСФО декларирует, что Рамочные принципы являются направлением, в котором развиваются МСФО, а все имеющиеся расхождения будут сведены к минимуму с помощью пересмотра существующих стандартов.

Очень сложно найти компромисс между универсальностью стандарта к применению в разных странах мира и его соответствии принципам учета, изложенным в Рамочных принципах. Данный компромисс все же возникает, если вспомнить основное назначение отчетности. Основной целью отчетности не является представление абсолютно достоверной информации, основной целью является обеспечение необходимой информацией широкого круга пользователей. Хотя эти моменты тесно взаимосвязаны, но, если при подготовке отчетности были допущены расхождения с принципами учета, изложенными в Рамочных принципах, но это не повлияло на возможные решения пользователей, то подобная отчетность может считаться подготовленной в соответствии с МСФО. Например, при использовании метода ЛИФО в отчетности необходимо раскрыть все последствия применения данного метода, таким образом, возникает «параллельная отчетность», которая позволят избежать неверной трактовки отчетности пользователями отчетности. Однако расхождения данных отчетности с Рамочными принципами могут возникнуть только, если они специально оговорены в МСФО. Во всех других случаях Рамочные принципы должны считаться основополагающими при подготовке финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Необходимо отметить, что забота о пользователях отчетности является первостепенной задачей МСФО. МСФО имеют разделы по представлению и раскрытию информации в отчетности, в которых подробно описана информация, необходимая для пользователей отчетности. Даже если отчетность полностью подготовлена в соответствии с принципами учета, изложенными в Рамочных принципах и Международных стандартах, но при этом она изменила возможные решения пользователей из-за недостаточного раскрытия информации или неправильности её представления, то подобная отчетность не может считаться подготовленной в соответствии с МСФО.

Рамочные принципы перечисляют основные категории пользователей финансовой отчетности и излагают их основные информационные нужды. Данные категории включают потенциальных и существующих инвесторов, сотрудников, заимодателей, поставщиков и подрядчиков, покупателей и клиентов, а также государство и государственные структуры и общество. При этом каждая из категорий имеет свои информационные нужды:

Инвесторы заинтересованы в информации о рисках, которые заложены в их инвестициях, и о возможной отдаче от инвестиций. Инвесторам необходимо понять покупать, продавать или не изменять их инвестиции. При этом акционерам необходима информация о способности предприятия выплачивать дивиденды.

Сотрудники заинтересованы в информации о стабильности и прибыльности предприятия. Также сотрудникам необходима информация о возможности предприятия выполнить пенсионные и другие обязательства перед ними.

Заимодатели заинтересованы в информации о том будут ли кредиты и проценты по ним выплачены в срок.

Поставщики и подрядчики заинтересованы в информации о том, будет ли выплачена в срок кредиторская задолженность. Если предприятие является крупным покупателем или клиентом, то поставщики или подрядчики заинтересованы также в информации о вероятности стабильного сотрудничества с данным предприятием в будущем.

Покупатели и клиенты заинтересованы в информации о возможности стабильного сотрудничества в будущем, особенно если имеют долгосрочные отношения с предприятием.

Государство и государственные структуры заинтересованы в информации о распределении ресурсов и деятельности предприятия. Государству также необходима информация, позволяющая оценить эффективность существующих принципов регулирования предприятия или налогообложения. Также информация, представленная в отчетности, необходима для государственных органов статистики.

Общество может быть заинтересованно в самой различной информации. Например, о количестве сотрудников или степени поддержки отечественных производителей. Отчетность позволяют оценить обществу тенденции развития предприятия.

Также у различных категорий пользователей может возникнуть потребность в оценке деятельности менеджмента по управлению предприятием.

Рамочные принципы оговаривают, что инвесторы несут самые существенные риски, и, поэтому их потребности в информации самые высокие. Обычно информация, которая необходима инвесторам, достаточна для большинства других пользователей. Хотя финансовая отчетность и удовлетворяет информационные нужды большинства её пользователей, но при этом финансовая отчетность не обеспечивает всей информации, необходимой пользователям для принятия экономических решений, так как не обязательно содержит нефинансовую информацию.

Обычно информационные нужды пользователей отчетности удовлетворяются с помощью информации о возможностях предприятия генерировать денежные средства, а также о времени и вероятности генерирования денежных средств. Данная информация позволяет понять пользователям отчетности сможет ли предприятие выполнить обязательства перед ними (собственникам данная информация позволяет оценить отдачи от инвестиций). Оценка возможностей предприятия генерировать денежные средства производится на основе анализа финансовых позиций предприятия, его деятельности и изменения финансовых позиций предприятия.

Финансовые позиции предприятия представляются в балансе. Финансовые позиции отражают ресурсы, которые контролируются предприятием, структуру источников финансирования и уровень платежеспособности в ближайшем и отдаленном будущем. Также финансовые позиции отражают способность предприятия адаптироваться к возможным изменениям внешней ситуации. При сопоставлении ресурсов предприятия со способностью использовать данные ресурсы в прошлом можно оценить возможности предприятия генерировать денежные средства в будущем. Структура источников финансирования показывает возможные издержки по заемным средствам и то, как в будущем будут распределяться доходы между собственниками и заимодателями. Платежеспособность предприятия в ближайшем будущем зависит от ликвидности ресурсов, то есть их способности к трансформированию в денежные средства к моменту возникновения необходимости погашения краткосрочной задолженности. Платежеспособность предприятия в отдаленном будущем относится к способности предприятия генерировать денежные средства для удовлетворения обязательств в более поздние периоды.

Информация о деятельности предприятия, в частности о его прибыльности, представляется в отчете о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках позволяет оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые желательно контролировать в будущем для дальнейшего осуществления деятельности предприятия. При этом очень важно возможное изменение в деятельности предприятия от изменения контролируемых им ресурсов. Также отчет о прибылях и убытках позволяет оценить способность предприятия генерировать денежные средства от использования имеющихся ресурсов. Это может помочь определить насколько эффективным может быть привлечение дополнительных ресурсов.

Информация об изменении финансовых позиций отражается в других отчетах, в частности в отчете о движении денежных средств. Данная информация необходима для оценки операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. В результате пользователи могут оценить какое количество денежных средств способно генерировать предприятие и какое количество денежных средств предприятию необходимо для собственных нужд.

Вся отчетность является отображением различных аспектов одних и тех же операций или событий. Какой либо отчет в отдельности очень сильно или полностью теряет свою информационную ценность.

Отчетность также содержит примечания, в которых содержится дополнительная информация, необходимая пользователям для принятия решений. Обычно примечания состоят из расшифровок данных баланса и отчета о прибылях и убытках, оценок неопределенных событий и другой информации, необходимой для пользователей.

3. Качественные требования к отчетности.

Пользователи принимают решения исходя из данных финансовой отчетности предприятия и с помощью сопоставления с финансовой отчетностью других предприятий. Поэтому наряду с принципами учета, которые должны объективно отражать положение предприятия, Рамочные принципы выдвигают качественные требования к отчетности и предусматривают высокие требования к раскрытию информации, необходимой для пользователей.

Качественные характеристики отчетности являются основополагающими понятиями, обеспечивающими полезность отчетности для пользователей с точки зрения удовлетворения их информационных нужд.

Качественные требования к отчетности включают понятность, уместность, достоверность и сопоставимость информации в отчетности.

А. Понятность.

Пользователям должна быть понятна информация, представленная в отчетности. При этом предполагается, что пользователи обладают достаточными знаниями для анализа финансовой отчетности. Таким образом, Рамочные принципы требуют разумного разъяснения любых данных, которые непонятны для стандартных пользователей. С другой стороны, Рамочные принципы не позволяют непредставление сложной информации, которая была бы не понятна одним пользователям, но полезна другим пользователям.

Б. Уместность.

Рамочные принципы требуют представлять информацию, которая была бы необходима пользователям для принятия решений. При определении является ли информация уместной необходимо исходить из её природы и существенности.

Существенность зависит от суммы, которая отражает информацию. Информация является существенной, если при ее непредставлении или неправильном представлении в отчетности изменяются возможные решения, которые могли бы быть приняты, если бы пользователи основывались на правильно подготовленной финансовой отчетности. Существенность информации является ключевым критерием для представления информации в отчетности.

Иногда информация может быть уместной по своей природе, но несущественной по сумме. Например, информация о результатах деятельности в новом сегменте может повлиять на оценку возможностей предприятия, хотя по сумме данный результат будет несущественным.

В. Достоверность.

Чтобы быть достоверной информация должна соответствовать принципам правдивого представления, преимущества сущности над формой, нейтральности, осмотрительности и полноты. Достоверность информации тесно переплетается с принципами учета, изложенными в Рамочных принципах.

Принцип правдивого представления гласит, что информация в отчетности должна правдиво отражать сделки или события, которые, предполагается, произойдут или могут произойти в будущем. Принцип правдивого представления выполняется при соблюдении принципов учета активов и обязательств, изложенных в Рамочных принципах.

Принцип преимущества сущности над формой означает, что информация должна представляться на основе экономической сущности, а не юридической формы. Например, предприятие оформило сделку по продаже актива, однако при этом из-за особенных условий сделки продолжает пользоваться данным активом в своей деятельности. В данном случае нельзя признавать продажу актива, хотя фактически перешло право собственности.

Принцип нейтральности означает, что отчетность не должна подготавливаться на основе отбора информации для каких-либо определенных целей. Такая информация влияет на решения пользователей в определенном направлении.

Принцип осторожности предполагает консервативный подход к оценке наступления тех или иных событий. Используя данный принцип необходимо обеспечивать, чтобы активы или доходы не были завышенными, а обязательства или расходы заниженными. Однако при этом не допускается создание скрытых резервов. Принцип осторожности тесно переплетается с вероятностью будущих притоков или оттоков экономических выгод. В общем, можно сформулировать данный принцип в следующим образом:

при признании активов и доходов, необходимо оценивать приток будущих экономических выгод, при этом необходимо признавать активы или доходы, если приток выгод скорее произойдет, чем не произойдет (то есть вероятность превышает 50%),

при признании обязательств или расходов, необходимо оценивать отток будущих экономических выгод, при этом обязательства или расходы необходимо признавать даже если отток скорее не произойдет, чем произойдет (то есть вероятность близка к 50%).

Принцип полноты означает, что отчетности должна содержать всю информацию в пределах её существенности и затрат, связанных с её получением. Принцип полноты обеспечивает достоверность и уместность информации.

Г. Сопоставимость.

Сопоставимость информации является одним из наиболее важных требований к отчетности, так как во многом пользователи принимают решения на основе сравнения данных отчетности с данными за предыдущий период, а также с данными отчетности других предприятий.

Поэтому Рамочные принципы требуют, чтобы предприятия раскрывали основные принципы их учетной политики, и при этом придерживались одной и той же учетной политики в течение долгого времени, а также представляли данные за прошлый период.

Принципы учетной политики, представленные в отчетности, позволяют сопоставить отчетность предприятия с отчетностью других предприятий. Постоянная учетная политика обеспечивает сопоставимость данных за отчетный период с данными за предыдущий.

При этом Рамочные принципы оговаривают, что предприятие не должно продолжать использовать учетную политику, если существуют методы, которые могли бы более объективно отразить положение предприятия.

Д. Баланс требований.

Одновременное выполнение всех качественных требований сопряжено с наличием противоречий. Например, часто в отчетности данные указываются на основе оценок, при этом для подтверждения достоверности отчетности правильность данных оценок можно проверить только через определенное время после даты отчетности. Однако, если разрыв между датой отчетности и датой её подготовки будет большим, то снизится уместность информации в отчетности, так как пользователям необходима информация о положении предприятия в недавнем прошлом. Поэтому при подготовке отчетности следует исходить из наиболее оптимального варианта отчетности для информационных нужд пользователей.

Также Рамочные принципы оговаривают, что затраты на соблюдение качественных требований к отчетности не должны превышать возможные выгоды от соблюдения данных требований.

Рамочные принципы предусматривают, что отчетность должна быть представлена честно и объективно. Это достигается при соблюдении всех качественных требований к отчетности.

4. Представление отчетности и раскрытие информации

Помимо качественных требований к отчетности, изложенных в Рамочных принципах, в МСФО существуют специальные разделы, посвященные раскрытию и представлению информации в отчетности.

Раздел посвященный представлению оговаривает то, в какой форме должна быть отражена информация в отчетности, с тем, чтобы пользователи смогли наиболее максимально удовлетворить свои информационные нужды. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» специально оговаривает формы баланса, отчета о прибылях и убытках, а также отчета об изменении собственного капитала. МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» оговаривает формы отчета о движении денежных средств. Также формы отчетов представлены в некоторых других стандартах, например в МСФО 12 «Налоги на доходы» оговорены специальные формы по представлению информации о налогах на доходы.

Помимо форм отчетов, МСФО излагают основные принципы представления данных об активах и обязательствах, а также доходах и расходах. Это, в основном, относится к вопросам о необходимости представлять свернуто данные об однотипных активах и обязательствах, а также однотипных доходах и расходах, а также вопросам о данных, которые в отчетности необходимо представлять суммировано. Принципы представления данных в отчетности основываются на их экономической сущности и направлены на то, чтобы пользователи получили информацию, наиболее верно отражающую положение предприятия.

МСФО также уделяют большое внимание к данным, которые должны отражаться непосредственно в основных формах отчетности (баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменении собственного капитала). Например, непосредственно в основных формах отчетности необходимо представлять данные о необычных событиях, инвестициях в зависимые и дочерние общества и другие данные. Это объясняется заботой МСФО об удобстве пользователей, с тем, чтобы информация, отраженная в основных формах отчетности отражала объективное положение предприятия. Хотя МСФО подробно перечисляют данные, которые необходимо отразить в основных формах отчетности, однако оговаривают, что необходимо представлять также любую другую информацию, без которой указанные в основных формах отчетности данные были бы необъективны.

Большое количество дополнительных требований МСФО выдвигает к раскрытию информации, которую необходимо представлять в примечаниях к отчетности. Каждый стандарт МСФО имеет раздел, оговаривающий информацию, которую необходимо указать, если данный стандарт применялся в отчетности. Раздел о раскрытии информации обычно указывает требования к изложению учетной политики, применявшейся при использовании данного стандарта, порядок классификации данных, также предусматривается необходимость раскрывать дополнительные данные, которые понадобились пользователям при принятии экономических решений.

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», предусматривает, что в отчетности необходимо указывать, что она была подготовлена в соответствии с МСФО. Любые отступления от какого-либо требования какого-либо из стандартов МСФО не позволяет отчетности называться подготовленной в соответствии с МСФО.

Рамочные принципы излагают основные концепции учета, которые являются первоосновой МСФО и находят отражение во всех МСФО. Также данные концепции необходимо применять, если МСФО не предусматривают принципы учета каких либо операций или событий. Данные концепции включают основополагающие принципы, критерии признания элементов финансовой отчетности, а также концепцию капитала.

5. Основополагающие принципы

В основе МСФО лежат два основополагающих принципа. Это принцип начисления и принцип непрерывно работающего предприятия.

Принцип начисления заключается в том, что события в отчетности отражаются исходя из момента, в который они произошли, вне зависимости от того, когда были получены или выплачены денежные средства. Из финансовой отчетности, подготовленной, на основе данного принципа пользователи могут получить информацию о будущих и прошлых событиях в деятельности предприятия. Принцип начисления позволяет достигнуть основной цели отчетности - удовлетворение информационных нужд пользователей отчетности.

Принцип непрерывно действующего предприятия предполагает, что предприятие будет осуществлять свою деятельность в обозримом будущем. Исходя из данного принципа пользователи оценивают информацию в отчетности. Однако данный принцип не всегда можно применять при подготовке отчетности, например, в случае, если предприятие находится на грани банкротства. В данных случаях нужно по-другому подходить к оценке активов, при этом необходимо информировать пользователей о невозможности применения принципа непрерывно действующего предприятия.

6. Критерии признания элементов финансовой отчетности

Достоверность информации в отчетности напрямую зависит от правильности использованных принципов МСФО при отражении тех или иных данных в отчетности. Все МСФО, которые излагают принципы учета, подробно описывают критерии для признания различных операций или событий в отчетности в специальном разделе. Мы рассмотрим основные принципы, по которым операции или события признаются в отчетности.

Рамочные принципы излагают основные критерии, по которым должны признаваться элементы финансовой отчетности. При этом необходимо учитывать качественные требования к отчетности и основополагающие принципы, это может способствовать пониманию того, удовлетворяют ли элементы отчетности, критериям, по которым их следует признавать в финансовой отчетности. Однако, при условии соблюдения принципа осторожности, сами по себе критерии достаточны для того, чтобы признать какую либо операцию или событие как элемент отчетности.

Рамочные принципы выделяют три элемента, из которых состоит отчетность о финансовых позициях. Это активы, обязательства и собственный капитал. Также выделяются два элемента, из которых состоит отчетность о деятельности предприятия. Это доходы и расходы. Прочая отчетность предприятия состоит из элементов отчетности о деятельности предприятия, а также из данных об изменении элементов отчетности о финансовых позициях. Элементы отчетности обычно классифицируются в зависимости от их природы, однако классификация не влияет на критерии, по которым тот или иной элемент должен быть признан как элемент финансовой отчетности.

Критериями для признания элемента в финансовой отчетности являются два условия:

вероятно, что с элементом финансовой отчетности будет связан приток или отток экономических выгод,

элемент финансовой отчетности может быть достоверно измерен.

Так как предприятия функционируют в условиях неопределенности, то не всегда можно быть уверенным в притоке или оттоке экономических выгод. Поэтому при определении притока или оттока экономических выгод необходимо использовать вероятностный подход. Например, вероятно, что дебиторская задолженность предприятия будет оплачена, а, следовательно, предприятие получит экономические выгоды. Поэтому дебиторскую задолженность необходимо признать как актив. Однако при большом количестве дебиторской задолженности разных предприятий также вероятно, что часть этих задолженностей оплачена не будет. Поэтому данную часть дебиторской задолженности признавать как актив нельзя, а нужно признать расходы. При применении вероятностного подхода необходимо руководствоваться принципом осторожности.

Достоверность измерения напрямую влияет на достоверность всей отчетности. Поэтому нельзя признавать в отчетности элементы, которые невозможно достоверно измерить. Например, многие предприятия в течение своей работы вырабатывают гудвилл, однако при этом достаточно сложно оценить его финансовый эффект, поэтому гудвилл признавать в отчетности как актив не следует.

В отчетности необходимо раскрывать информацию о том, что какие-либо элементы не были отражены в отчетности по причине невозможности их измерения. Также необходимо раскрывать информацию об элементах, которые во многом соответствуют описаниям, изложенным ниже, однако при этом не были признаны в отчетности по причине малой вероятности притока или оттока экономических выгод. Данную информацию необходимо представлять, поскольку она может быть уместной для оценки пользователями отчетности положения предприятия.

Рассмотрим экономическую сущность элементов финансовой отчетности. Описания, которые представлены по каждому элементу финансовой отчетности, не являются критериями для признания в отчетности, а лишь способствуют пониманию того, каким образом элементы могут удовлетворять критериям для их признания в отчетности.

1. Активы.

Активы - это ресурсы, которые контролируются предприятием в результате произошедших ранее событий и с которыми связано вероятное поступление экономических выгод в будущем.

Экономические выгоды, заложенные в активе, могут проявляться в разных формах. При оценке того, принесет ли актив экономическую выгоду, необходимо руководствоваться возможностью влияния актива на будущие потоки денежных средств. Актив может влиять на денежные потоки напрямую или опосредованно. Обычно активы включают в себя ресурсы, с помощью которых предприятие осуществляет свою деятельность, удовлетворяющую нужды потребителей, готовых платить за это денежные средства, а, следовательно, приводящую к притоку денежных средств. Активы могут непосредственно быть обменены на денежные средства, например готовая продукция, либо снизить возможный отток денежных средств, например модернизация оборудования, которая приводит к снижению себестоимости, а, следовательно, сокращает денежные оттоки.

Актив может приносить экономические выгоды следующим образом:

может использоваться для производства продукции или услуг для продажи (актив может использоваться сам по себе либо совместно с другим активом),

может быть обменен на другой актив,

может быть использован для удовлетворения обязательства,

может быть распределен между собственниками.

Актив обычно имеет физическую форму, однако это не обязательно, так как торговые марки, авторские права и другие нематериальные активы могут также удовлетворять критериям актива.

Актив обычно связан с правом собственности, хотя это и не обязательно, например активы полученные по договору финансовой аренды контролируются предприятием и могут приносить доход, а, следовательно, могут соответствовать критериям актива. Однако право собственности тесно связано с возможностью предприятия контролировать ресурс.

Актив обычно возникает в результате прошедших событий. Предприятие может создать актив самостоятельно, либо приобрести с помощью покупки. Возможны также другие варианты, например, актив, полученный от государства, в результате программы по поддержке предприятий. Само по себе намерение приобрести актив не является активом.

Затраты, произведенные предприятием, тесно связаны с возможностью возникновения актива, однако наличие затрат не является достаточным условием, так как предприятие может не приобрести будущих экономических выгод от произведенных затрат. Также затраты не являются достаточным условием, так как предприятие может получить актив безвозмездно.

2. Обязательства.

Обязательство возникает в случае, если вероятно, что у предприятия произойдет отток денежных средств для его удовлетворения, если его можно достоверно измерить.

Обязательство связано с обязанностью или необходимостью для предприятия действовать определенным способом. Обязательством, например, является кредиторская задолженность по полученным товарам или услугам.

Могут быть и другие варианты, например, предприятие предоставляет гарантию на проданную продукцию, при этом вероятно, что предприятию придется произвести гарантийное обслуживание по части продукции, и сумму затрат, необходимую для проведения обслуживания можно достаточно достоверно оценить. Следовательно, предприятие имеет обязательство. С другой стороны, если предприятие решило устранить недостатки своей продукции даже после того, как гарантийный срок обслуживания истек, то сумма ожидаемых затрат также будет обязательством, так как удовлетворяет критерию обязательства.

Намерение предприятия приобрести актив не ведет к возникновению обязательства, так как при этом не возникает актив.

Удовлетворение обязательства может быть следующим:

выплата денежных средств,

передача актива,

предоставление услуг,

замена обязательства другим обязательством,

превращение обязательства в собственный капитал.

Обязательство возникает в результате прошлых событий. Например, после приобретения товаров возникает обязательство их оплатить. Предприятие может иметь пенсионные обязательства, которые должно удовлетворить в будущем, однако обязательство выплаты, возникает после того, как сотрудник проработает определенное время, от которого зависит сумма пенсионных выплат.

3. Собственный капитал.

Собственный капитал определяется как разница между активами и обязательствами.

Могут быть определенные части собственного капитала, которые необходимо формировать в соответствии с законодательными требованиями. Например, иногда необходимо формирование резервного фонда для покрытия возможных убытков. Классификацию собственного капитала необходимо делать в отчетности, так как данная информация может быть полезной для собственников, однако классификация не влияет на размер собственного капитала.

Размер собственного капитала не определяет сумма рыночной стоимости всех акций предприятия. Также размер собственного капитала не определяют денежные средства, которые могли бы быть получены при продаже предприятия полностью или по частям.

4. Доходы.

Доходом является приток экономических выгод за отчетный период, выражающийся в увеличении или улучшении активов или уменьшении обязательств и приводящий к увеличению собственного капитала. Вложения собственников при этом не являются доходом.

Доход признается в отчетности, если произошел рост будущих экономических выгод, выразившийся в увеличении активов или уменьшении обязательств, и, если его можно достоверно измерить.

В определение дохода включаются доходы от обычной деятельности предприятия и случайные доходы. Доходы от обычной деятельности включают выручку, комиссионное вознаграждение, проценты, дивиденды, лицензионные платежи и доходы от аренды земли, а также другие доходы от аренды.

Случайные доходы - это доходы, которые предприятие может получить, но может и не получить в будущем от обычной деятельности. Случайные доходы имеют ту же экономическую сущность, что и остальные доходы, поэтому для них применяются те же критерии, что и для других доходов.

Случайные доходы необходимо отражать отдельно в отчетности, так как данная классификация полезна для пользователей.

Самые разные активы могут быть приобретены с помощью доходов, например денежные средства или дебиторская задолженность. Также активы могут быть приобретены при обмене на продукцию предприятия. Доходы могут уменьшить обязательства, например, переданная заимодателю продукция может уменьшить обязательства по кредиту.

5. Расходы.

Расходом является отток экономических выгод за отчетный период, выражающийся в уменьшении или истощении активов или увеличении обязательств, и приводящий к увеличению собственного капитала. Однако, распределения собственникам не является расходом.

Расход признается в отчетности, если произошло снижение будущих экономических выгод, выразившееся в уменьшении активов или увеличении обязательств, и, если его можно достоверно измерить.

В расходы включаются расходы от обычной деятельности предприятия и случайные расходы. Расходы от обычной деятельности включают амортизацию, зарплату работникам и другие расходы. Расходы также могут выражаться в уменьшении денежных средств, запасов и основных средств.

Случайные расходы - это расходы, которые предприятие может получить, но может и не получить в будущем от обычной деятельности. Случайные расходы имеют ту же экономическую сущность, что и остальные расходы, и признаются в отчетности по тем же критериям.

Случайные расходы необходимо отражать отдельно в отчетности, так как данная классификация необходима пользователям для удовлетворения их информационных нужд.

Часто расходы соответствуют доходам, то есть возникают в результате одной и той же операции. Например, с выручкой связана себестоимость реализованной продукции. Поэтому с признанием расходов тесно связано получение доходов. Однако, это не означает, что данное соответствие выполняется всегда.

Расходы, которые связаны с несколькими отчетными периодами, например, амортизация основных средств, и, с которыми нельзя напрямую связать доходы, необходимо распределять на основе рационального и систематического подхода.

Расходы могут возникнуть также, если затраты предприятия или возникновение обязательства не приводят к образованию активов. Данные расходы должны быть признаны в отчетности в момент возникновения затрат или обязательства.

Элементы отчетности взаимосвязаны, например, признание активов приводит к признанию доходов или обязательств, а признание обязательства приводит к признанию расходов или активов.