Организация бухгалтерского учета на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

1. Характеристика предприятия и постановка экономической работы на предприятии

Коммунальное торгово-производственное унитарное предприятие «Визавиторг», именуемое в дальнейшем «Предприятие» зарегистрировано Гомельским областным исполнительным комитетом от 12.10.2005г. №728 в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 490083115.

Место нахождения и юридический адрес Предприятия:

247210, Гомельская область, г. Жлобин, ул. Воровского-26.

Собственником имущества Предприятия и Учредителем Предприятия является Жлобинский районный Совет депутатов, в лице его исполнительного комитета, именуемый в дальнейшем «Собственник имущества».

Отношения Предприятия и Учредителя, определяются Уставом.

Основной целью деятельности Предприятия является извлечение прибыли из:

· Розничной торговли (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественное питание и розничной торговли (за исключением алкогольных напитков и табачных изделий);

· Эксплуатация автомобильного, вещевого, рынка меховых изделий и продовольственных рынков;

· Оказания платных услуг (ритуальные и обрядовые обеды; предоставление помещений для семейных торжеств; получение денежной выручки от ресторанов, кафе, столовых, буфетов и т.д.);

· Производства хлебобулочных изделий;

· Розничной торговли конфискованными товарами;

· Оптовая торговля промышленной группой товара.

Имущество Предприятия составляют его основные фонды и оборотные средства, а так же иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе.

Уставный фонд Предприятия составляет 1650000 белорусских рублей, который формируется полностью из имущества, на момент регистрации Предприятия.

Имущество предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения. Предприятие владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом, либо уполномоченным им органом.

Предприятие не вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду, в залог, вносить в качестве вклада в долю хозяйственных обществ и товариществ или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника имущества. Остальным имуществом, принадлежащим предприятию, он распоряжается самостоятельно.

Источниками формирования имущества Предприятия являются:

· денежные и не денежные вклады собственника имущества;

· доходы от ценных бумаг;

· доходы, полученные от реализации продукции, работ и услуг;

· кредиты банков и других кредиторов;

· капитальные вложения и дотации из бюджета;

· иные источники, не запрещенные законодательством.

Основным обобщающим показателем финансовых результатов хозяйственной деятельности является прибыль.

Прибыль, остающаяся на Предприятии после уплаты платежей в бюджет (чистая прибыль), поступает в полное распоряжение. Норматив распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, устанавливается Учредителем.

Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении Предприятия после всех взаимозачетов с бюджетом может передаваться в собственность трудового коллектива. Размер прибыли, передаваемой в собственность трудового коллектива, устанавливается собственником имущества.

Порядок распределения прибыли, являющейся собственностью членов трудового коллектива, устанавливается коллективным договором.

Предприятие осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей деятельности, предоставляет статистическую отчетность, обеспечивает достоверность отчетности и несет ответственность за соблюдение законодательства о порядке ее предоставления.

Контроль, проверки, реквизиты производственно-финансовой деятельности Предприятия производятся Учредителем, органами управления предприятием и соответствующими контрольно-ревизионными службами, налоговой инспекции и др.

2. Организация бухгалтерского учета и нормативные документы по учету

Критерий разделения имущества на ОС и предметы.

ОС признается имущества, используемое в течении периода, превышающего 12 месяцев, и имеющие стоимостью свыше 30 БВ (без НДС) на дату ввода в эксплуатацию(кроме ковров и ковровых изделий, относящихся к ОС в случае, если их стоимость превышает 10 БВ за единицу), а торговое оборудование, оргтехника и электроинструмент независимо от стоимости.

В состав предметов включаются предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости либо предметы, служащие более одного года, стоимостью до 30 БВ, а ковры и ковровые изделия - в пределах 10 БВ в момент передачи в эксплуатацию.

Способы начисления амортизации по ОС.

Начисление амортизации осуществляется линейным способом согласно Инструкции о порядке начисления амортизации ОС и нематериальных активов, утвержденных Министерством экономики, Министерством финансов, Министерством статистики и Министерства строительства и архитектуры РБ от 23.11.2001г. №187/110/96/18.

Для ускорения обновления и технического развития активной части основных производственных фондов применяется метод ускоренной амортизации.

Способы начисления амортизации по нематериальным активам.

Начисление амортизации по нематериальным активам производится линейным способом ежемесячно по нормам, исходя из срока их полезного использования.

Учет производственных запасов.

Производственные запасы (материалы, запасные части, топливо и т.д.) учитываются по фактической себестоимости приобретения. В бухгалтерском учете счет 16 «Отклонения в стоимости материалов» не используется.

Порядок распределения издержек обращения.

Издержки обращения распределяются на реализованные товары и на товары, оставшиеся не реализованными на конец месяца, пропорционально стоимости товаров по продажным ценам с учетом НДС согласно Методологическим указаниям по составу и учету издержек обращения в торговли РБ от 20.09.2002г. №86. Распределению подлежат транспортные расходы, если они не включаются в установленном законодательством порядке в цену приобретения товара.

Учет товаров.

Учет товаров ведется на счете 41 «Товары». Товары в розничной сети, общественном питании учитываются по продажным ценам с последующим списанием стоимости реализованных товаров в дебет счета 90 и сторнированием суммы торговых скидок и наценок, относящихся к реализованным товарам.

Учет товаров на продовольственных складах, оптовом складе отражается по покупной стоимости. Цены формируются согласно Постановлению Министерства экономики РБ.

Учет готовой продукции.

Учет выпуска продукции (ритуальные принадлежности) ведется с использованием счета №40 «Выпуск продукции, работ и услуг».

Учет расчетов с поставщиками и покупателями.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляется в соответствии с Положением о безналичных расчетах в РБ, предусмотрев форму расчетов в договорах купли-продажи. Учет ведется на счете 60/1 «Расчеты с поставщиками» и 60/3 «Расчеты с подрядчиками».

Учет расчетов по полученным авансам от покупателей ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Метод учета выручки.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) в торговле отражается по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (метод начисления).

Признание операционных доходов и расходов.

Операционные расходы и доходы признаются по мере их поступления согласно Инструкции №181, утвержденной Минфином РБ от 26.12.2003г.

Признание внереализационных доходов и расходов.

Внереализационные доходы и расходы в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров, а также суммы возмещения причиненных убытков отражается в учете по мере их поступления согласно Инструкции №181 по бух. учету, утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003г.

Учет товаров, выданных в кредит.

Продажу товаров в кредит в магазине «Стройматериалы» и магазин «1000 мелочей» осуществляется согласно Инструкции о порядке продаже товаров в кредит, утвержденной Министерством торговли РБ от 29.04.1996г. №36 и Положения о порядке продажи товаров в кредит КУП «Визавиторг».

Учет финансовых результатов (закрытие счета 99).

Закрытие счета 99 производится по окончании отчетного года заключительными записями декабря.

Порядок ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Обязанности между работниками бухгалтерии распределяются согласно утвержденным должностным инструкциям. Указания и распоряжения главного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников предприятия.

Порядок организации бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет организуется по централизованной форме.

Порядок принятия кадров.

Принятие, перевод, перемещение и увольнение работников, с которыми заключаются договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, осуществляется по согласованию с главным бухгалтером.

Учет бланков строгой отчетности.

Учет и использование бланков строгой отчетности ведется в соответствии с «Положением о порядке использования бланков строгой отчетности», утвержденным Постановлением Минфина РБ от 21.02.2002г. №21. Для этого организацией разработаны и утверждены Перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности и Список лиц, ответственных за ведение учета и хранение бланков строгой отчетности.

Формы бухгалтерского учета.

Учет ведется по утвержденному внутреннему плану счетов, разработанному на основании типового плана счетов.

Бухгалтерский учет ведется по автоматизированной форме с применением персональных компьютеров на базе программы «1С Предприятие 7.7».

Проведение инвентаризаций.

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и оформления ее результатов осуществляется согласно Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007г. №180 и Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Минфина РБ от 15.03.2004г. №34. Инвентаризации проводятся по приказу руководителя предприятия в соответствии с Планом проведения инвентаризаций.

Ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация имущества и обязательств.

Рабочий план счетов.

На основании Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Минфина РБ от 30.05.2003г. №89, разработан и введен в действие Рабочий план счетов.

Нормативные документы по бухгалтерскому учёту.

Применяемым нормативным документом по бухгалтерскому учету является Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

3. Учет денежных, расчетных и кредитных операций

Учет кассовых операций.

Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером. При этом сдавшему деньги выдается на руки квитанция приходного ордера формы № КО-1, подписанная главным бухгалтером и кассиром и скрепленная печатью (штампом), квитанция к отрывному талону формы № 20-ФС, второй экземпляр квитанции формы № КВ-1, другие приходные документы, утвержденные уполномоченными государственными органами.

Приходные кассовые ордера при использовании их для приема денежных средств за реализованную продукцию перед применением должна быть в обязательном порядке зарегистрированы в налоговых органах, после чего они учитываются как бланки строго отчетности. Использование копии с зарегистрированного в налоговой инспекции ордера для приема денежных средств запрещается и рассматривается как сокрытие дохода.

Расход наличных денег из кассы чаще всего связан с выплатой заработной платы, премий, пенсий, пособий по временной нетрудоспособности, выдачей на командировочные расходы и т.д. Указанные выплаты производятся в основном по расчетным и платежным ведомостям с проставлением штампа с реквизитами расходного кассового ордера без составления такого ордера на каждого получателя.

Разовые выдачи денег на оплату труда, выдачи депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

После выдачи указанных денежных средств кассиром на платежных ведомостях проставляется штамп с реквизитами расходного кассового ордера. Выдача наличных денег кассой предприятия может производиться и по другим надлежаще оформленным документам, с наложением на них штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым на каждое лицо, или отдельной ведомости на основании заключенных договоров с проставлением штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документу на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия. Когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешительная подпись на расходных ордерах необязательна.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявление документа, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и берет расписку получателя. Если же заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то все получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов.

На предприятии выдача денег может производится по удостоверениям, выданным данным предприятием, при наличии на них фотографий и личных подписей владельцев.

Деньги кассир имеет право выдавать только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. При выдаче денег по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, кому доверено получение денег. Если же выдача денег производится по ведомости, то перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Сама доверенность прилагается к расходному документу.

В случае выдачи денег лицу, не имеющему возможности по болезни или другим причинам расписаться лично, по его письменной просьбе за него может расписаться другое лицо, но только не работник бухгалтерии или кассы данного предприятия. При этом на расходном документе указываются наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего фактического получателя денег и лица, за него расписавшегося.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию, премий и другие массовые выплаты производятся по платежным ведомостям, без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия с указанием сроков выдачи денег и суммы прописью.

По истечении установленных сроков выдачи заработной платы и других выплат кассир в платежной ведомости против фамилий лиц, не получивших деньги, ставит штамп или надпись «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. В конце ведомости указываются суммы, фактически выплаченные, и суммы, подлежащие депонированию, и скрепляются подписью кассира. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». По одной ведомости выдавать деньги кассиром запрещается.

После этого фактически выплаченную сумму кассир записывает в кассовую книгу и ставит на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № ».

Депонированные суммы сдаются в учреждение банка, на сданные суммы составляется одни общий расходный кассовый ордер.

Все приходные и расходные кассовые документы должны быть заполнены ответственными за это лицами четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, компьютере). Никаких подчисток, помарок или исправлений, хотя бы и оговоренных, в этих документах не допускается. Выдавать приходные и расходные документы на руки лицам, вносящим или получающим деньги, не разрешается. При этом прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы сразу после их исполнения подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием числа, месяца, года.

До передачи в кассу приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов форм 1 или 1-а. Журнал формы 1 открывается отдельно на приходные и на расходные кассовые документы.

При этом расходные кассовые ордера, оформленные на платежных ведомостях на выплату заработной платы и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Кассовая книга применяется для учета движения денег в кассе. Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них заполняется кассиром как первый экземпляр и остается в книге, вторая заполняется с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу и как отчет кассира является отрывной частью листа. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа. Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывают отрывную часть листа на часть, которая остается в книге. Для ведения записей после «Переноса» отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа. При этом бланк отчета до конца операций за день не отрывается.

Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

В период выдачи средств на оплату труда в соответствии с пунктом 7 Правил ведения кассовых операций по наступившим срокам остаток кассы выводится по учетным в кассовой книге приходным и расходным кассовым документам с отражением отдельной строкой «в том числе на оплату труда».

При этом сумма выданных по ведомости на оплату труда за день наличных денег расходным кассовым ордером не оформляется и не отражается по колонке «Расход» в кассовой книге. Расход выданных денежных средств на оплату труда, выплату дивидендов, стипендий, пенсий и др. отражается в кассовой книге по мере закрытия платежных ведомостей. Платежная ведомость на оплату труда в обязательном порядке хранится в кассе вместе с остатком наличных денег и является документом, подтверждающим отсутствие недостачи наличных денег в кассе. В аналогичном порядке записи в кассовую книгу производятся при выплате по платежным ведомостям дивидендов, стипендий, пенсий, других социальных выплат.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег по кассе на следующее число и второй (отрывной) экземпляр кассовой книги вместе с приложенными приходными и расходными документами под расписку передает в бухгалтерию.

В бухгалтерии кассовые отчеты и документы обрабатываются: каждая запись проверяется по существу операции, сверяется с первичным документом, проставляется код корреспондирующего со счетом 50 синтетического счета и субсчета. Остаток денег на начало дня по отчету кассира сверяется с остатком на конец дня, показанным в предыдущем отчете, проверяется правильность выведенных оборотов и остатка.

Кассовый лимит и порядок его установления

Для приема, хранения и расходования наличных денег предприятие имеет кассу. Учет кассовых операций регламентируется Правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь.

Расчеты между субъектами хозяйствования и физическими лицами, вытекающие из гражданско-правовых отношений, производятся как наличными деньгами, так и безналичным путем в соответствии с законодательством.

Наличные денежные средства могут быть получены субъектами хозяйствования в учреждениях банков, в которых открыты соответствующие счета, на цели, установленные законодательством Республики Беларусь.

Полученные в банке наличные деньги расходуются на те цели, на которые они получены.

Предприятие может иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков, в которых открыты их счета. Предприятие обязано каждый год представлять в обслуживающее учреждение банка заявку для установления лимитов остатка кассы, порядка и сроков сдачи денежной выручки, размеров ее использования. Учреждение банка на основании указанных расчетов по согласованию с руководством предприятия с применением наемного труда устанавливают предельный остаток (лимит) наличных денег в кассах, порядок и сроки сдачи денежной выручки, а также размеры ее использования в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная в учреждение банка денежная наличность - сверхлимитной для предприятия, не представившего расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе в обслуживающее учреждение банка в срок, определенный обслуживающим банком. Лимит остатка кассы может быть пересмотрен в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия.

Всю денежную наличность сверх установленного лимита предприятие обязано сдавать в обслуживающий учреждение банка на свой расчетный счет в порядке и сроки, согласованные с этим учреждением.

Предприятие имеет право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленного лимита остатка кассы только для оплаты труда, социальных выплат, стипендий, пенсий, дивидендов и только на срок не свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка либо день наступления установленного срока их выплаты при использовании по согласованию с обслуживающим банком выручки на эти цели. По истечении этого срока не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в учреждение банка, и в последующем указанные средства выдаются в очередности, установленной законодательством Республики Беларусь и разрабатываемыми в соответствии с ним банковскими правилами очередности платежей со счетов предприятия.

Порядок приема, выдачи денег и оформления кассовых операций; открытие и ведение учётных регистров по счету «Касса».

Выдача наличных денег для расчетов с увольняемыми работниками и уходящими в отпуск, а также в случаях, предусмотренных законодательством, производится независимо от установленных предприятием сроков выплат заработной платы.

Предприятие, открывши счет в банке, использует наличные денежные средства, поступившие в их кассу от деятельности, предусмотренной уставом, по согласованию с обслуживающим банком, на цели, определенные законодательством.

Предприятие не имеет право накапливать в кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов до установленного срока их выплат.

Заимствование денежной выручки одними предприятиями у других, имеющих постоянную денежную выручку от реализации продукции за наличный расчет, производится в соответствии с законодательством Республики Беларусь на цели, предусмотренные уставной деятельностью, на основе договоров между предприятиями по согласованию с обслуживающими эти предприятия учреждениями банков и Главными управлениями Национального банка в порядке, установленном Национальным банком.

Ответственность за соблюдение требований Правил ведения кассовых операций возлагается на руководителя предприятия, главного бухгалтера, руководителя финансовой службы и кассиров. При этом руководитель и главный бухгалтер предприятия за грубые нарушения Правил ведения кассовых операций привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Грубым нарушением Правил ведения кассовых операций являются систематические нарушения:

- порядка расчетов наличными денежными средствами между предприятием и предпринимателями;

- порядка хранения свободных денежных средств и накопления в кассах наличных денег сверх установленных лимитов;

- порядка оприходования в кассу денежной наличности;

- нецелевого использования наличных денег, полученных из касс банков;

- порядка заимствования наличных денег другим предприятиям;

- порядка использования выручки на собственные нужды;

- порядка приема и выдачи наличных денег и оформления кассовых документов;

- порядка ведения кассовой книги и хранения денег.

Систематическими нарушениями следует признавать выявленные два и более нарушения одной из вышеперечисленных кассовых операций в ходе проверок, произведенных в течение календарного года, независимо от того, налагались ли ранее за такие нарушения взыскания.

За нарушения требований Правил ведения кассовых операций применяются штрафные санкции в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь.

Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся материально ответственным лицом. При приеме на работу издается приказ по предприятию и с ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. При этом руководитель должен под роспись ознакомить кассира с действующими Правилами ведения кассовых операций. Он несет ответственность за сохранность денежных средств,

ценных бумаг и других ценностей, находящихся на хранении в кассе. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученных ему обязанностей другим лицам, хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие данному предприятию.

При решении вопроса о приеме на работу в качестве кассира рекомендуется не допускать лиц:

· ранее привлекавшихся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость у которых не погашена или не снята в установленном порядке;

· страдающих хроническими психическими заболеваниями;

· систематически нарушающих общественный порядок;

· злоупотребляющих спиртными напитками либо употребляющих наркотические вещества без назначения врача.

Бухгалтеры и другие работники, пользующиеся правом подписи кассовых документов, не привлекаются к исполнению обязанностей кассиров.

В основном деньги в кассу поступают с расчетного счета в банке через кассира, который получает их по специальным денежным чекам. Чековые книжки получают в банке и хранят в надежном месте под ключом у распорядителя счета или у главного бухгалтера. Подписываются чеки руководителем предприятия и главным бухгалтером и скрепляются печатью. Никакие исправления в чеках не допускаются.

Кроме того, в кассу предприятия поступают деньги от работников за отпущенную им спецодежду, топливо, материалы, а также квартирная плата, плата родителей за содержание детей в детских садах, яслях, возврат подотчетных сумм и т.д.

Ответственность за соблюдение требований Правил ведения кассовых операций возлагается на руководителя предприятия, главного бухгалтера, руководителя финансовой службы и кассиров. При этом руководитель и главный бухгалтер предприятия за грубые нарушения Правил ведения кассовых операций привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Грубым нарушением Правил ведения кассовых операций являются систематические нарушения:

- порядка расчетов наличными денежными средствами между предприятием и предпринимателями;

- порядка хранения свободных денежных средств и накопления в кассах наличных денег сверх установленных лимитов;

- порядка оприходования в кассу денежной наличности;

- нецелевого использования наличных денег, полученных из касс банков;

- порядка заимствования наличных денег другим предприятиям;

- порядка использования выручки на собственные нужды;

- порядка приема и выдачи наличных денег и оформления кассовых документов;

- порядка ведения кассовой книги и хранения денег.

Систематическими нарушениями следует признавать выявленные два и более нарушения одной из вышеперечисленных кассовых операций в ходе проверок, произведенных в течение календарного года, независимо от того, налагались ли ранее за такие нарушения взыскания.

За нарушения требований Правил ведения кассовых операций применяются штрафные санкции в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь.

Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся материально ответственным лицом. При приеме на работу издается приказ по предприятию и с ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. При этом руководитель должен под роспись ознакомить кассира с действующими Правилами ведения кассовых операций. Он несет ответственность за сохранность денежных средств, ценных бумаг и других ценностей, находящихся на хранении в кассе. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученных ему обязанностей другим лицам, хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие данному предприятию.

При решении вопроса о приеме на работу в качестве кассира рекомендуется не допускать лиц:

· ранее привлекавшихся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость у которых не погашена или не снята в установленном порядке;

· страдающих хроническими психическими заболеваниями;

· систематически нарушающих общественный порядок;

· злоупотребляющих спиртными напитками либо употребляющих наркотические вещества без назначения врача.

Бухгалтеры и другие работники, пользующиеся правом подписи кассовых документов, не привлекаются к исполнению обязанностей кассиров.

В основном деньги в кассу поступают с расчетного счета в банке через кассира, который получает их по специальным денежным чекам. Чековые книжки получают в банке и хранят в надежном месте под ключом у распорядителя счета или у главного бухгалтера. Подписываются чеки руководителем предприятия и главным бухгалтером и скрепляются печатью. Никакие исправления в чеках не допускаются.

Кроме того, в кассу предприятия поступают деньги от работников за отпущенную им спецодежду, топливо, материалы, а также квартирная плата, плата родителей за содержание детей в детских садах, яслях, возврат подотчетных сумм и т.д.

Техника составления и оформления документов по операциям расчетного счета.

Банк присваивает предприятию номер текущего (расчетного) счета, на котором сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, краткосрочные и долгосрочные кредиты, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета в большинстве случаев производятся платежи предприятия: оплата поставщикам за приобретаемую продукцию, погашение задолженности перед бюджетом, Фондом социальной защиты населения, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдачу денег, а также безналичные перечисления с расчетного счета банк осуществляет, как правило, на основании приказа предприятия - владельца расчетного либо другого счета или с его согласия (акцепта).

В отдельных случаях, предусмотренных законодательством, банк может производить принудительное списание денежных средств с расчетного счета. Например, по решениям налоговых инспекций перечисляются просроченные налоги и сборы, по исполнительным листам народного суда, по приказам Высшего Хозяйственного Суда - суммы удовлетворенных исков и т.п.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальных форм, утвержденных им же. К ним относятся: чек денежный, объявление на взнос наличными, платежное поручение, платежное требование-поручение, платежное требование, расчетный чек и др.

Чек (денежный) является приказом предприятия банку о выдаче с его расчетного счета указанной в нем суммы наличных денег.

Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. Для подтверждения полученных денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом.

Платежное поручение - это приказ предприятия банку о перечислении определенной суммы с его расчетного счета в адрес получателя.

Платежными поручениями могут производится расчеты с поставщиками, финансовыми органами, вышестоящими организациями, страховыми компаниями и другими организациями. Платежное поручение выписывается в соответствующем количестве экземпляров в зависимости от того, в каком филиале банка находится расчетный счет получателя. Оно используется и при иногородних расчетах. При необходимости одновременного перечисления нескольких платежей применяется особая форма свободного поручения. Оно выписывается для нескольких получателей, обслуживаемых одним отделением банка. Подписи и печать ставятся один раз под итоговой суммой перечислений.

Для перечисления денег с расчетного счета предприятия на расчетный счет получателя могут применяться также расчетные чеки.

При расчетах между предприятиями за отпущенную продукцию широко используются платежные требования-поручения и платежные требования.

Предприятие ежедневно получает от банка копии выписок из расчетного счета с приложением к ним документов, на основании которых выполнены зачисления либо списания. При этом, сохраняя денежные средства предприятий, банк является должником предприятия (его кредитором). Поэтому остатки денежных средств и их поступления на расчетный счет записываются по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить, что расчетный счет на предприятии активный, а в банке - пассивный.

Выписка из расчетного счета содержит определенные показатели, часть которых кодируется банком. Она заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «Погашено».

Полученная из банка выписка обрабатывается, т.е. подбираются все оправдательные документы, сверяется вступительное сальдо с предыдущей выпиской, исходящее сальдо, проставляются корреспондирующие счета с расчетным счетом. Проверка и обработка выписок, как правило, должны производиться в день их поступления.

Составление, проверка, утверждение и обработка авансовых отчетов.

Подотчетные суммы на операционные и хозяйственные расходы выдаются в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий по согласованию с учреждением банка, осуществляющим кассовое обслуживание.

Авансовый отчет представляется в бухгалтерию предприятия не позднее трехдневного срока после возвращения из командировки в той валюте, в которой получен аванс. Окончательный расчет производится по фактически подтвержденным документально оформленным расходам с учетом установленных норм по курсу Национального банка РБ на дату авансового отчета. Курсовые разницы, возникающие от текущего изменения курса белорусского рубля по отношению к иностранным валютам, отражаются в учете на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Сданный командированным авансовый отчет с приложенными оправдательными документами проверяется бухгалтерией и утверждается главным бухгалтером предприятия. Проверяя законность произведенных расходов из подотчетных сумм, бухгалтер одновременно против каждой суммы, субсчета и статьи расходов.

В случае непредставления в установленный срок отчетов об израсходовании подотчетных сумм или невозврата в кассу предприятия остатков неиспользованных авансов бухгалтерия вправе произвести удержание их из заработной платы работников в установленном порядке.

Учет наличия и движения подотчетных сумм обобщается в группировочной ведомости, которая ведется по данным расходных и приходных кассовых ордеров, авансовых отчетов и других документов.

Израсходованные подотчетные суммы согласно авансовым отчетам списываются со счета 71 следующими проводками:

К-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Д-т счета 10 «Материалы» - на стоимость приобретения через подотчетных лиц материальных ценностей, а также расходы, связанные с их приобретением;

Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на расходы, связанные с перегоном транспортных средств и другими работами, требующими капитальных вложений;

Д-т счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - на суммы расходов, связанных с выполнением работ, относящихся к непромышленной деятельности предприятия;

Д-т счета 97 «Расходы будущих периодов» - на суммы затрат, связанных с выполнением работ, относящихся к расходам будущих периодов;

Д-т счета 50 «Касса» - при сдаче выручки за реализованные товары на рынке, выручки в столовых, буфетов;

Д-т счета 51 «Расчетный счет» - на сданную выручку подотчетным лицом за реализованные товары (продукцию) на рынке;

Д-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на удержание невозвращенного остатка подотчетных сумм в пределах, разрешенных законодательством; выдачу заработной платы по трудовому соглашению из подотчетных сумм за выполнение погрузочных, транспортных и других работ по месту командировки работника предприятия;

Д-т счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - при отнесении на виновных лиц своевременно не возвращенных подотчетных сумм;

Д-т счета 99 «Прибыли и убытки» - на расходы по командировкам, связанным с выполнением работ по ликвидации последствий стихийных бедствий и иных чрезвычайных происшествий, вызванных экстремальными обстоятельствами; списание на убытки подотчетных сумм при невозможности их взыскания; оплата подотчетными лицами судебных издержек и сборов;

Д-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму невозвращенного остатка аванса, а также суммы, подлежащие удержанию по исполнительному листу;

Д-т счета 86 «Целевое финансирование» - при оплате расходов из подотчетных сумм, связанных с целевыми мероприятиями.

Формы расчетов, применяемые на КУП «Визавиторг». Порядок, техника составления и оформления документов бухгалтерского учёта при различных формах расчетов.

Платежные требования используются при расчетах через инкассо. Они представляют собой расчетный документ, содержащий требование поставщика (грузоотправителя) и других получателей средств плательщику об уплате определенной суммы через банк.

Инкассо - банковская операция, при которой банк по поручению своего клиента - получателя средств и на основании составленного им (получателем) расчетного документа получает причитающуюся получателю сумму денежных средств от плательщика и зачисляет ее в установленном порядке на счет получателя. Требования оплачиваются с предварительным акцептом.

Сущность этой формы расчетов заключается в следующем. На основании отгрузочных документов грузоотправители выписывают платежные требования и сдают их в учреждения банка по месту обслуживания поставщика. Платежные требования представляются в банк вслед за отгрузкой продукции или в сроки, определенные в договоре. Платежное требование предъявляется в обслуживающий банк в трех экземплярах с приложением товарно-транспортных или заменяющих их документов при реестре, составляемом в двух экземплярах. Первый экземпляр реестра оформляется двумя подписями лиц, имеющих право подписывать документы для совершения операций по расчетному счету поставщика, оттиском печати, образцы которых предоставлены банку. Он остается в банке, а второй возвращается поставщику с распиской банка в приеме документов на инкассо.

Движение платежного требования по этой форме расчетов может быть предоставлено следующей моделью:

Поставщик - банк поставщика - банк покупателя - покупатель.

Плательщик, получив копию платежного требования, дает согласие на его оплату или отказывается от оплаты.

При расчетах в порядке предварительного акцепта требование оплачивается на следующий день после истечения срока акцепта. Плательщик имеет право заявить

обслуживающему его банку отказ от акцепта в течение 3 рабочих дней, не считая дня поступления требования в банк. Отказ может быть полный или частичный на основании мотивов, предусмотренных в договоре с поставщиком. При этом плательщик может полностью отказаться от акцепта требования в случаях:

§ отсутствия договора;

§ отсутствия данной формы расчетов в договоре;

§ несоответствия наименования товаров, указанных в требовании, приложенным товарно-транспортным накладным или заменяющим их документам;

§ предъявления требования на незаказанные (не предусмотренные договором) товары (услуги);

§ отгрузки товаров по ненадлежащему адресу;

§ досрочной поставки товаров или оказания услуг без согласия покупателя (заказчика);

§ документально установленной до истечения срока для акцепта недоброкачественности или некомплектности всех товаров;

§ документально установленной до истечения акцепта пониженной сортности (качества) товаров по сравнению с сортностью (качеством) товаров, указанной в документе, удостоверяющем качество товаров, если покупатель (получатель) отказался от принятия этой продукции;

§ отсутствия утвержденной или согласованной в установленном порядке цены на товары и услуги;

§ предъявления поставщиком требования на ранее оплаченные товары и услуги;

§ предъявления поставщиком требования бестоварного счета;

§ переадресования товаров поставщиком в пути следования и др.

Частичный отказ от акцепта требования может быть дан в случаях:

отгрузки наряду с заказанными товарами товаров, которые не заказаны, а также отгрузки товаров в количестве, превышающем заказанное, либо оказания наряду с заказанными услугами услуг, которые не заказаны, а также, если объем услуг превышает заказанный;

документально установленной до истечении срока для акцепта недоброкачественности части товаров, недоброкачественности тары, а также пониженной сортности (качества) товаров по сравнению с сортностью (качеством), указанной в товарно-транспортном документе;

отсутствия утвержденной или согласованной в установленном порядке цены на часть товаров или услуг;

превышения в требовании установленных цен на товар или тару либо наценок, а также включения в требование неустановленных наценок;

обнаружения арифметической ошибки в требовании или товарно-транспортном документе;

предъявления требования на товары или услуги, ранее частично оплаченные;

предъявления поставщиком частично бестоварного требования, в которое включена стоимость товаров, не значащихся отгруженными (сданными) по транспортным, сопроводительным или приемосдаточным документам, или приемосдаточным документам, или стоимость услуг, не включенных в документ, подтверждающий оказание этих услуг;

документально установленной до истечении срока для акцепта платежного требования недостачи товаров при приемке их от представителя поставщика (отправителя) и в других случаях согласно договору.

Отказ от акцепта оформляется заявлением произвольной или установленной форм.

По письменному заявлению плательщика допускается оплата требования до истечения срока акцепта.

В целях ускорения расчетов между плательщиком и получателем денежных средств договором может быть предусмотрена оплата требований в день их поступления в банк плательщика. При этом требования, подлежащие оплате в день поступления по следующей форме: «Оплата в день поступления».

Банк по не оплаченным в срок платежным документам взыскивает с плательщиков пеню в установленных размерах.

Расчеты платежными поручениями.

Платежное поручение представляет собой расчетный документ, содержащий поручение обслуживающему банку о перечислении определенной суммы с его счета на счет получателя. Платежными поручениями оформляются:

· расчеты за полученные товары;

· расчеты по нетоварным операциям (платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, целевые переводы из бюджета и внебюджетных фондов, погашение задолженности банку по ссуде и процентам, переводы средств на выплату заработной платы и других платежей в пользу отдельных граждан, оказание и возврат временной финансовой помощи, предоставление займа и пр.);

· предварительная оплата (в случаях, предусмотренных нормативными актами, договорами);

· оплата товарных векселей.

Поручения могут быть представлены в банк в течение десяти дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается).

При перечислении средств двум и более получателям плательщик может предоставить в банк свободное поручение на бланке установленной формы. В одно свободное поручение включаются перечисления на счета получателей, обслуживаемых одним банком.

Поручения представляются в банк в трех экземплярах.

В случае осуществления платежа в режиме реального времени поручение представляется в банк в двух экземплярах.

Акцептованные банком поручения принимаются при:

- возврате финорганами, органами Министерства по налогам и сборам и таможенными органами доходов бюджета через предприятия связи;

- расчетах с предприятиями связи за переводы, совершаемые через почту, за пересылку почтовых посылок и в оплату наложенных платежей;

- расчетах с транспортными предприятиями за перевозку грузов, пассажиров и их багажа.

Поручения акцептуются банком при условии депонирования суммы поручения на отдельном балансовом счете в банке «Акцептованные платежные поручения». Акцептованное поручение может быть принято к платежу только в полной сумме. Указанные поручения представляются в обслуживающий банк для акцепта в четырех экземплярах. При этом принятые от плательщиков первые экземпляры акцептованных поручений предприятия связи (транспорта) сдают в обслуживающие их банки при поручении-реестре на бланке установленной формы в двух или четырех экземплярах в зависимости от обслуживания клиентов в одном или разных банках.

4. Учет труда и заработной платы

Классификация персонала промышленного предприятия.

По выполняемым хозяйственным функциям персонал предприятия подразделяется на рабочих и служащих. Из группы служащих выделяются руководители, специалисты и другие работники, относящиеся к служащим. Распределение их по группам и категориям отражено в классификаторе профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов.

Согласно этому классификатору, к рабочим относятся лица, непосредственно занятые созданием материальных ценностей, ремонтом, перемещением грузов, оказанием материальных услуг и т.д.

К руководителям относятся работники, занимающие должности руководителей предприятия и их структурных подразделений, например, генеральные директора, их заместители, главные специалисты.

Группу специалистов составляют инженеры, бухгалтеры, экономисты, юрисконсульты, т.е. персонал, занятый инженерно-техническими, экономическими и иными работами.

Другие работники, относящиеся к служащим, осуществляют подготовку и оформление документации, учет и контроль, хозяйственное обслуживание (кассиры, контролеры, табельщики, учетчики, делопроизводители).

Общее количество работающих данного предприятия, которое значится в списках на заработную плату (оплату труда), называется его списочной численностью. В списочный состав не включаются работники, временно привлекаемые к выполнению отдельных работ по трудовым договорам.

Системы оплаты труда, применяемые на КУП «Визавиторг».

Оплата труда за отработанное время и выработку производится по разным формам и системам. Согласно ст. 63 Трудового кодекса Республики Беларусь формы, системы и размерами оплаты труда работников, в том числе и дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора. Формы, системы и размеры оплаты к ним лиц устанавливаются законодательством.

Формы оплаты труда представляют собой способы установления зависимости размера заработной платы работников от затраченного ими общественно необходимого труда с помощью совокупности показателей, отражающих результаты труда и фактически затраченное время.

Основными измерителями затрат труда являются: рабочее время, то есть продолжительность дней, часов, в течение которых работник занят производительной работой у нанимателя и количество выполненных объёмов работ. Такому делению измерителей затрат труда соответствует повременная форма заработной платы и сдельная.

При повременной оплате труда заработная плата зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда независимо от объема выполненной работы. Повременная оплата труда подразделяется на системы. Под системой оплаты труда понимается способ начисления размера заработной платы, которая подлежит выплате работнику за результаты затраченного им общественно необходимого труда.

Повременная форма оплаты труда предусматривает две основные системы: простая повременная система, повременно-премиальная система.

Простая повременная система предусматривает оплату труда за время работы по соответствующим часовым тарифным ставкам или окладам.

Повременно-премиальная система включает в себя простую повременную оплату и премии за высокое качество работ, за перевыполнение плана и другие показатели, предусмотренные условиями премирования.

Для служащих устанавливаются должностные оклады, а для рабочих тарифные ставки за один час, день работы.

При сдельной оплате труда заработная плата зависит от объёма выполненных работ и сдельных расценок за единицу продукции, работ, услуг.

Сдельная форма оплаты подразделяется на такие системы, как: прямая сдельная оплата, сдельно-премиальная, аккордная. Сдельная оплата бывает индивидуальной и бригадной (бригадный подряд).

Прямая сдельная оплата имеет место тогда, когда вся полноценная продукция или выполненные услуги оплачиваются по неизменной сдельной расценке за единицу продукции, работ, услуг.

Сдельно-премиальная оплата труда имеет место тогда, когда вся выполненная работа оплачивается по основным сдельным расценкам, а также выплачиваются премии за те показатели в работе, которые установлены коллективным договором.

Аккордная система оплаты предполагает оплату за весь комплекс работы и премии за досрочное выполнение работы. Зарплата за аккордное задание определяется с учётом объёма работ, норм выработки, сдельных расценок, разрядов работ.