Организация бухгалтерского учета на предприятии

В бухгалтерии предприятия осуществляется учет движения товарно-материальных ценностей в суммовом выражении при использовании полной журнально-ордерной формы в ведомости № 10 «Движение материальных ценностей (в денежном выражении)».

Отклонение фактической себестоимости от учетной определяется во втором разделе ведомости № 10 путем сопоставления фактической себестоимости поступивших и оставшихся на начало месяца материалов с их стоимостью по учетным ценам. В этом случае определение процента отклонений можно выразить следующей моделью:

[(О + П) - (О₁ + П₁)]-100,

где О -- остаток материалов на начало месяца по фактической себестоимости; П -- поступление материалов за месяц без внутренних оборотов по фактической себестоимости; О₁ -- остаток материалов на начало месяца по учетным ценам; П₁ -- поступление материалов за месяц без внутренних оборотов по учетным ценам.

По исчисленному проценту списываются отклонения по направлениям расхода материалов по учетным ценам и на остаток их на складе. В частности, на основе указанного процента отклонений в журнале-ордере № 10 определяется сумма фактической себестоимости израсходованных материальных ценностей, которая показывается в ведомости 10 в третьем разделе.

Для более точного определения фактической себестоимости отдельных видов материалов, израсходованных на производство, учет отклонений следует вести в разрезе однородных групп ценностей.

Материалы со складов предприятия отпускаются в цехи для изготовления продукции, на хозяйственные нужды, а также на сторону для переработки или реализации как излишние или ненужные.

Для оформления расхода материалов применяются различные документы: лимитно-заборные карты, акты-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов, требования-накладные на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, комплектовочные ведомости, раскройные карты и др.

Лимитно-заборные карты (ф. М-8) - это накопительные документы, используемые для оформления регулярного отпуска на производственные цели лимитируемых материалов. Они являются оправдательными документами для списания материальных ценностей со склада и служат для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов их отпуска.

Лимитно-заборные карты выписывает отдел материально-технического обеспечения или плановый отдел в двух экземплярах на месяц (квартал, полугодие, год с отрывными месячными талонами на фактический отпуск). Один экземпляр карты передается потребителю (цех, участок), а второй - на склад или в кладовую цеха (участка). В каждом экземпляре указываются установленный лимит, наименование, номенклатурный номер материалов, шифр затрат и другие данные. Отпуск материалов в производство осуществляется складом (кладовой) при предъявлении представителем цеха своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита. В лимитно-заборной карте цеха (участка) расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель цеха (участка), что обеспечивает взаимный контроль за правильностью производимых в них записей.

По окончании месяца оба экземпляра лимитно-заборных карт передаются в бухгалтерию для отражения расхода материалов на соответствующих счетах бухгалтерского учета. По лимитно-заборной карте ведется также учет возврата материалов, не использованных в производстве. При этом никаких дополнительных документов не составляется.

Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими допускается только по разрешению руководителя предприятия или главного инженера. При этом выписывается акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов (ф. М-10) в двух экземплярах, из которых первый с распиской получателя остается на складе, а второй с подписью заведующего складом выдается на руки получателю. В требовании наряду с другими реквизитами должно быть указано, на какие цели отпускаются материалы.

Для оформления разового отпуска материальных ценностей внутри предприятия и их отпуска хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, применяется накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. М-11). Накладную выписывают в двух экземплярах. Первый экземпляр передают на склад как основание для отпуска материалов, а второй - получателю материалов.

На промышленных предприятиях в связи с развитием специализации и кооперирования все большее применение находят комплектовочные ведомости. Их используют для оформления и контроля отпуска набора, комплектующих изделий (покупных полуфабрикатов), необходимых для данного узла или изделия в целом.

Расчёты с поставщиками и подрядчиками.

Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей и других ценностей предназначен активный синтетический счет 10 «Материалы».

Причем указанные ценности на этом счете могут учитываться либо по фактической себестоимости их приобретения (заготовления), которая складывается из стоимости по покупным ценам и расходов по их заготовке и доставке на предприятие, либо по учетным ценам.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При ведении учета по полной журнально-ордерной форме расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере № 6, который ведется по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с дебетом счетов: 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 76/3 «Расчеты по претензиям» и др. В журнале-ордере № 6 одновременно ведется синтетический и аналитический учет.

При осуществлении расчетов в порядке плановых платежей журнал-ордер № 6 ведется в сочетании с ведомостью № 5 "Аналитический учет расчетов с поставщиками в порядке плановых платежей". Ведомость по усмотрению предприятия открывается на год, полугодие или квартал с использованием для отдельных месяцев вкладных листов. В связи с этим необходимые отчетные и расчетные данные должны отражаться раздельно по месяцам, независимо от периода, на который открывается ведомость. Для каждого поставщика в ведомости отводится определенное количество строк по числу возможных операций в течение периода ее использования и дополнительные строки для соответствующих итоговых данных за каждый месяц. В конце месяца, после выведения итогов по ведомости в целом, суммы оборотов по кредиту счета 60 в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер № 6. Журнал-ордер № 6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками по каждому документу. Он открывается ежемесячно. При открытии в него переносятся остатки на начало месяца по неоплаченным и неотфактурованным поставкам, а также по оплаченным счетам, но не поступившим на предприятие материалам. К неотфактурованным относятся поставки, по которым счета-фактуры поставщиков не предъявлены к оплате.

После этого на основании предъявленных поставщиками и подрядчиками и принятых к оплате счетов-фактур (расчетных документов), а по неотфактурованным поставкам согласно актам приемки или сопроводительным к грузу документам в течение месяца последовательно производятся записи в журнал-ордер № 6 в части покупной стоимости материальных ценностей и сумм, причитающихся поставщикам.

Стоимость поступивших материалов, по которым расчетные документы поставщиком не предъявлены к оплате, записывают в журнал-ордер № 6 на основании акта приемки в общем порядке по каждой поставке отдельно. Ценности приходуются по учетной стоимости, временно принимаемой за фактическую. При этом вместо номера счета поставщика проставляется буква Н, что означает неотфактурованную поставку. Записи о неотфактурованных поставках в журнал-ордер № 6 целесообразно делать в конце месяца, ибо в течение его поставщик может предъявить платежные документы. По мере поступления расчетно-платежных документов ранее записанную сумму по условным учетным ценам сторнируют по той же группе ценностей и в графе 15 в соответствии с поступившими документами вновь производят записи.

Если платежные документы поставщиков оплачены, а материалы еще не получены, записи в журнале-ордере № 6 делают отдельно по каждому расчетному документу только в графе 15 (оплаты и акцепта счета). При поступлении материалов в течение текущего месяца их приходуют по тем же строкам, по которым сделана отметка об оплате. Если же материалы не поступят к концу месяца, то их стоимость будет записана в графе 14 «За неприбывший груз».

В случаях закупок предприятием товарно-материальных ценностей по импорту за свободно конвертируемую валюту, включая товарообменные операции, определение покупной стоимости поступающих ценностей производится исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте (договоре), и единого курса Национального банка Республики Беларусь на дату таможенного оформления, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, таможенных платежей, транспортных и прочих расходов по закупке и транспортировке.

После всех записей в журнале-ордере № 6 подсчитывают итоги по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с дебетуемыми счетами (07, 10, 15, 76 и др.). При этом выводят остаток по незаконченным расчетам на конец месяца. Выведенное сальдо по счету 60 должно равняться остатку по этому счету в Главной книге, а в аналитическом учете -- суммам по платежным документам, против которых отсутствуют отметки об оплате или списании, записанным в журнале-ордере № 6.

Покупатели товаров (работ, услуг) обязаны вести журнал учета получаемых от поставщиков первичных учетных, платежных и расчетных документов, в котором указаны реквизиты по НДС, и книгу покупок (Методические указания о порядке исчисления и уплаты НДС, утвержденные приказом ГНК РБ от 13.12.1999 г. № 310).

После проведения проводки Д-т счета 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 2) К-т счета 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 1) - на сумму оплаченного НДС, оплаченный первичный документ регистрируется в Книге покупок.

В случае частичной оплаты задолженности поставщику уплаченный налог определяется пропорционально оплаченной сумме задолженности.

При завышении цен или арифметических ошибках в сторону повышения стоимости ценностей в предъявленных поставщиками расчетных документах, когда они обнаружились после записей по счетам учета товарно-материальных ценностей, на величину выявленных расхождений составляется проводка:

Д-т счета 76/3 «Расчеты по претензиям» - на сумму с учетом НДС

К-т счета 10 «Материалы»-- на стоимость ценностей без НДС

К-т счета 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчета 1 или 2) -- на сумму НДС, относящуюся к недостаче.

Выявленные при приемке грузов излишки приходуются в обычном порядке (Д-т счета 10, 18 и К-т счета 60).

При предварительной оплате счетов за материальные ценности оплата и их поступление отражаются следующими записями:

а) Д-т счета 60 «Авансы полученные»

К-т счета 51 «Расчетный счет» (52, 55) -- на сумму предварительной оплаты;

б) Д-т счета 10 «Материалы» (07) -- на стоимость ценностей без учета НДС Д-т счета 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 1)

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76) -- на общую сумму задолженности поставщику с учетом НДС;

в) Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76) К-т счета 60 «Авансы полученные» - на общую сумму полученных ценностей с учетом НДС;

г) Д-т счета 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 2)

К-т счета 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 1).

Залоговая тара, поступающая от предприятий-изготовителей для затаривания готовой продукции, отражается следующими проводками:

а) Д-т счета 10 «Материалы» - на стоимость тары без учета НДС

Д-т счета 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 1) -- на сумму НДС

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на фактическую стоимость приобретения с учетом НДС;

б) Д-т счета 10 «Материалы»

К-т счета 99 «Прибыли и убытки» -- на разницу между стоимостью тары по залоговым ценам и ее фактической стоимостью.

Поступившие на предприятие материальные ценности, приобретенные за иностранную валюту, в учете отражаются следующими записями:

Д-т счета 10 «Материалы» (07)

Д-т счета 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 1)

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76) -- на стоимость, пересчитанную в денежную единицу РБ по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции.

При приобретении предприятием материальных ценностей за иностранную валюту за пределами РБ при наличии таможенного контроля и таможенного оформления датой совершения операции, на которую производится пересчет таможенной стоимости ввозимого имущества, а также суммы таможенных платежей, указанных в грузовой таможенной декларации, считается дата таможенного оформления, указанная в грузовой таможенной декларации.

В случае приобретения предприятием материалов за иностранную валюту за пределами РБ при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления датой совершения операции, на которую производится пересчет стоимости приобретаемого имущества, указанной в товарно-транспортной (товарной) накладной, считается дата поступления этого имущества, указанная в накладной.

При проведении расчетов за приобретаемые ценности составляются проводки:

Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (61, 76 и др.)

К-т счета 52 «Валютный счет» (76 и др.).

В случае предварительной оплаты суммы дебиторской задолженности, числящиеся по дебету счета 61, подлежат переоценке при изменении НБ РБ курсов иностранных валют на дату оприходования ценностей (дата таможенного оформления, дата поступления ценностей), а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если ценности в отчетном периоде не оприходованы). При этом курсовые разницы отражаются следующими проводками:

а) Д-т счета 60 «Авансы полученные»

К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» - если курсы иностранных валют возросли;

б)Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» К-т счета 60 «Авансы полученные»-- если курсы иностранных валют снизились.

При расчетах в порядке последующей оплаты суммы кредиторской задолженности, числящиеся по кредиту счетов учета расчетов, подлежат переоценке при изменении НБ РБ курсов иностранных валют на дату проведения расчетов по кредиторской задолженности, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если расчеты в отчетном периоде не производились). В этом случае на курсовые разницы составляются проводки:

а) Д-т счета 97 «Расходы будущих периодов»

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 и др.) -- если курсы валют возросли;

б) Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 и др.) К-т счета 97 «Расходы будущих периодов»--если курсы валют снизились.

После проведения расчетов с поставщиками указанные ценности приходуются в общеустановленном порядке по стоимости, пересчитанной в денежную единицу РБ по официальному курсу НБ РБ, действующему на дату проведения расчетов с поставщиками.

НДС, уплаченный при ввозе материалов на территорию РБ, подлежащий зачету, в учете отражается в общеустановленном порядке.

Инвентаризация материальных ценностей, её документальное оформление.

Важнейшим средством контроля за состоянием производственных запасов и сохранностью материальных ценностей является их периодическая инвентаризация. Она проводится с целью установления соответствия фактического наличия материальных ценностей данным бухгалтерского учета.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна проводиться по состоянию на начало года, при смене материально ответственных лиц, при смене собственника, реорганизации или ликвидации предприятия, при установлении фактов хищений или злоупотреблений, при пожарах или стихийных бедствиях, а также по решению контролирующих, судебных и иных уполномоченных на то органов.

При инвентаризации проверяют сохранность материальных ценностей, правильность их хранения, отпуска, состояние весо-измерительного оборудования, порядок ведения складского учета и др.

По объему проверки инвентаризации делятся на сплошные и выборочные. При сплошной инвентаризации проверке подвергаются все товарно-материальные ценности во всех подразделениях предприятия. При выборочной инвентаризации проверяются в натуре только отдельные виды материальных ценностей или все ценности одного производственного подразделения. И сплошная, и выборочная инвентаризация может быть плановой и внеплановой.

Для проведения инвентаризации материальных ценностей по местам их нахождения создаются рабочие комиссии.

Результаты инвентаризации производственных запасов оформляются инвентаризационной описью товарно-материальных ценностей (ф. инв-3), которая составляется в одном экземпляре. Материалы, принятые (сданные) на ответственное хранение, оформляются инвентаризационной описью товарно-материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение (ф. инв-5)..

На основании описей и актов по тем ценностям, по которым установлены расхождения, работники бухгалтерии составляют сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. инв-19).

По каждому факту недостач или излишков материально ответственные лица представляют письменные объяснения. Используя их и данные сличительных ведомостей, инвентаризационная комиссия устанавливает характер, причины, виновников расхождений и принимает решение о порядке регулирования разниц и возмещения потерь. Свое решение комиссия оформляет протоколом.

Выявленные недостачи материальных ценностей по фактической стоимости независимо от причин и виновников списываются на активный, собирательно-распределительный счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При этом дебетуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а кредитуется счет 10 «Материалы». По мере решения инвентаризационной комиссии суммы, учтенные на дебете счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», списываются по соответствующим направлениям в зависимости от их характера.

На сумму недостач в пределах норм естественной убыли по фактической стоимости дебетуются счет 26 «Общехозяйственные расходы», а кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостачи и порча ценностей сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. При этом на сумму, подлежащую взысканию с виновных лиц за недостачу или порчу ценностей, дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на взыскиваемую сумму по действующим рыночным ценам в корреспонденции с кредитом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на фактическую (балансовую) стоимость недостающих ценностей и кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов» - на разницу между взыскиваемой суммой и суммой, отраженной по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Фактическая стоимость уничтоженных и погибших материальных ценностей вследствие стихийных бедствий или пожаров относится на счет 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года.

Выявленные излишки товарно-материальных ценностей относятся на счет увеличения финансовых результатов предприятия.

7. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

КУП «Визавиторг» занимается производством ритуальных венков и корзин. Для учета затрат применяется позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. При этом методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Прямые затраты (материалы, покупные полуфабрикаты, заработная плата с начислениями и т.п.) относят на каждый заказ по прямому назначению на основе данных первичных документов, а косвенные - пропорционально установленной базе распределения.

8. Учет готовой продукции (товаров, работ, услуг), ее отгрузки и реализации

Учет товаров.

Учет товаров ведется на счете 41 «Товары». Товары в розничной сети, общественном питании учитываются по продажным ценам с последующим списанием стоимости реализованных товаров в дебет счета 90 и сторнированием суммы торговых скидок и наценок, относящихся к реализованным товарам.

Учет товаров на продовольственных складах, оптовом складе отражается по покупной стоимости. Цены формируются согласно Постановлению Министерства экономики РБ.

Учет готовой продукции.

Учет выпуска продукции (ритуальные принадлежности) ведется с использованием счета №40 «Выпуск продукции, работ и услуг».

Метод учета выручки.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) в торговле отражается по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (метод начисления).

КУП «Визавиторг» занимается производством ритуальных венков и корзин. Конечным результатом производства является получение выручки.

Основными задачами учета готовой продукции являются:

-постоянный контроль за учетом готовой продукции;

-полный и достоверный учет готовой продукции;

-контроль за выполнением договорных обязательств по отгрузке готовой продукции;

-своевременный и правильный учет отгруженной продукции; четкая организация расчетов с покупателями;

-своевременное предъявление покупателям расчетно-платежных документов и контроль за их оплатой;

-учет и контроль соблюдения сметы коммерческих и других расходов, связанных с отгрузкой продукции;

-своевременное и достоверное определение результатов от реализации продукции и их учет.

Для успешного выполнения этих задач необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация сбыта, своевременное документальное оформление хозяйственных операций.

Документальное оформление и реализация готовой продукции.

Все документы по отгрузке готовой продукции передаются в бухгалтерию или в финансовый отдел, где выписываются платежные документы на имя покупателя. С помощью этих документов доводится до сведения покупателя о факте отгрузки готовой продукции и требование их оплаты.

Расчеты с покупателями ведутся с помощью платежных требований.

Кроме того, не позднее десяти дней с даты отгрузки готовой продукции или аванса КУП «Визавиторг» должно представить организации-получателю счет-фактуру по НДС. В нем должны быть указаны: номер счета-фактуры и дата выписки; УНП налогоплательщика; наименование грузополучателя и его почтовый адрес; наименование готовой продукции; стоимость готовой продукции; налоговая ставка; сумма НДС.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером КУП «Визавиторг» и скрепляется печатью КУП «Визавиторг». Счет-фактура, оформленный надлежащим образом, является основанием для зачета (возмещения) покупателю НДС в установленном порядке

Аналитический учет отгруженной готовой продукции предусматривает: необходимость текущей регистрации операций по отгрузке на основании предъявленных на инкассо или отправленных в адрес покупателей платежных документов; наблюдение за оплатой готовой продукции; обобщение за каждый месяц произведенных записей в таком порядке, при котором видны бухгалтерские записи по синтетическим счетам и необходимые данные для составления отчетности.

Учет реализации готовой продукции ведется по факту отгрузки.

При этом составляются следующие записи:

Оприходованы оказанные услуги по фактической себестоимости:

Д-т счета 43 «Готовая продукция»

К-т счета 20 «Основное производство»

Отгружена покупателям готовая продукция по договорным ценам:

Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т счета 90/1 «Выручка от реализации»

Списание фактической себестоимости готовой продукции:

Д-т счета 90/2 «Себестоимость реализации»

К-т счета 43 «Оказанные услуги»

Поступление оплаты за готовую продукцию по договорным ценам:

Д-т счета 50 «Касса»

К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

При поступлении на расчетный счет предоплаты от покупателей:

Д-т счета 51 «Расчетный счет»

К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Отгрузка продукции в счет предоплаты и одновременно на сумму по договорным ценам:

Д-т счета 90/2 «Себестоимость реализации»

К-т счета 43 «Готовая продукция»

Списание фактической себестоимости готовой продукции:

Д-т счета 90/2 «Себестоимость реализации»

К-т счета 20 «Основное производство»

Списание расходов на реализацию:

Д-т счета 90/2 «Себестоимость реализации»

К-т счета 44 «Расходы на реализацию»

Начисление налогов и сборов:

Д-т счета 90/3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Учет целевых сборов.

На исчисленную сумму сборов и других налогов от выручки в учете делаются проводки:

Д-т счета 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки»

К-т счета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации готовой продукции»;

При перечислении начисленной суммы по назначению составляется проводка:

Д-т счета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации готовой продукции»

К-т счета 51 «Расчетный счет».

Учет акцизов.

Учет расчетов с бюджетом по акцизам плательщиками ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» по открываемому субсчету 2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации услуг».

Исчисленные суммы акцизов в учете отражаются следующей записью:

Д-т счета 90/4 «Акцизы»

К-т счета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации услуг».

Суммы акцизов выделяются в платежных документах отдельной строкой и вносятся в бюджет и в сроки, установленные законодательством. Перечисление акцизов в бюджет отражается проводкой:

Д-т счета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации услуг»

К-т счета 51 «Расчетный счет»

КУП «Визавиторг» представляет налоговым органам по установленной форме расчеты о суммах акцизов, подлежащих уплате в бюджет ежемесячно, не позднее 15-го число месяца, следующего за отчетным.

Учет налога на добавленную стоимость.

При ввозе товаров на таможенную территорию РБ уплаченный НДС отражается следующими проводками:

Д-т счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам»

К-т счета 51 «Расчетный счет».

По мере расчетов с поставщиками, бюджетом на сумму уплаченного НДС, принимаемую к вычету, производится запись на счетах:

Д-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам».

Исчисление налогоплательщиком суммы НДС в учете поставщиков отражаются в следующем порядке:

Д-т счета 90 «Реализация»

К-т счета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров»;

Д-т счета 90 «Реализация»

К-т счета 97 «Расходы будущих периодов» - на списание указанной суммы налога при поступлении выручки по ранее оказанным услугам по истечении 60 дней со дня оказания

Д-т счета 92/3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т счета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации готовой продукции».

9. Учет финансовых результатов, источников собственных средств и резервов

Формирование конечных результатов, использование прибыли и реформация баланса.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли предприятия предназначен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль».

Сумма чистой прибыли каждого года заключительными оборотами списывается в нераспределенную прибыль предприятия бухгалтерскими проводками:

Д-т счета 99 «Прибыли и убытки»

К-т счета 84 «Нераспределенная прибыль» - списание прибыли отчетного года;

Д-т счета 84 «Нераспределенная прибыль»

К-т счета 99 «Прибыли и убытки» - списание убытка отчетного года.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль» имеет сальдо:

-кредитовое сальдо - означает и отражает нераспределенную прибыль предприятия;

-дебетовое сальдо - означает непокрытый убыток.

Общим правилом использования прибыли любой коммерческой организации является исключительное право собственника на распоряжение прибыли, оставшейся после обязательных расчетов предприятия с бюджетом, таможенными органами и т.д.

Для отражения использования прибыли по направлениям затрат счет 84 может иметь ряд субсчетов:

- 84/1 «Нераспределенная прибыль»;

- 84/2 «Фонд накопления образованный»;

- 84/3 «Фонд накопления использованный»;

- 84/4 «Фонд потребления».

Единственным источником средств, за счет которых могут выплачиваться дивиденды, является чистая прибыль предприятия. Однако предприятие не вправе принимать решения о начислении и выплате дивидендов:

- до полного формирования всего уставного капитала;

- до выкупа всех акций;

- в том случае, когда на момент начисления дивидендов имеются признаки несостоятельности предприятия;

- если стоимость чистых активов предприятия меньше его уставного капитала и резервного фонда.

Начисление дивидендов (доходов), при соблюдении вышеизложенных ограничений, производится за счет прибыли и отражается в бухгалтерии проводкой:

Д-т счета 84 «Нераспределенная прибыль»

К-т субсчета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - на сумму начисленных учредителям дивидендов.

Для начисления и выплаты дивидендов по привилегированным акциям акционерные общества могут создавать специальный фонд, формирование и использование которого отражается следующими записями:

Д-т счета 84 «Нераспределенная прибыль»

К-т субсчета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - на сумму дивидендов, начисленных учредителям по привилегированным акциям.

Суммы налога на доходы, подлежащие удержанию у источника выплаты, отражаются бухгалтерской записью:

Д-т субсчета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога на доход, удержанного в бюджет от суммы начисленных дивидендов.

При выплате дивидендов (доходов) учредителям в бухгалтерии отражается запись:

Д-т субсчета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»

К-т счета 51 «Расчетный счет» (50, 52) - на сумму дивидендов, выплаченных учредителям.

За счет нераспределенной прибыли отчетного года прошлых лет могут формироваться фонды специального назначения, являющиеся производными от величины, полученной нераспределенной прибыли.

Состав фондов специального назначения, порядок формирования и использования их определяет трудовой коллектив предприятия в зависимости от стоящих перед ним целей и задач. Наиболее распространены фонды развития производства и материального поощрения. Ряд предприятий в этой связи формирует фонд накопления и фонд потребления.

Под фондом накопления понимают средства, направляемые на производственное развитие и другие аналогичные цели. Конечным результатом использования этих средств является новое имущество предприятия.

Под фондом потребления - средства, направляемые на материальное поощрение работников, осуществление мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.

Фонды специального назначения расходуются строго по сметам.

Для оформления и использования фонда накопления можно предложить следующую схему записей:

Д-т счета 84 «Нераспределенная прибыль», субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

К-т счета 84 «Нераспределенная прибыль», субсчет «Фонд накопления образованный» - на величину формирования фонда накопления как источника расширенного воспроизводства внеоборотных активов за счет прибыли.

По мере использования сумм на приобретение основных средств и осуществление других капитальных вложений использование фонда накопления отражается внутренней бухгалтерской записью:

Д-т счета 84 «Нераспределенная прибыль», субсчет «Фонд накопления образованный»

К-т счета 84 «Нераспределенная прибыль», субсчет «Фонд накопления использованный» - произведены капитальные вложения во внеоборотные активы за счет сформированного фонда накопления.

Предлагаемые бухгалтерские записи базируются на некоторых понятиях экономической теории, таких как «простое воспроизводство» и «расширенное воспроизводство». При расширенном воспроизводстве для замены основных средств необходимы не только средства амортизационного фонда, но и дополнительные источники финансирования, которые могут быть получены либо в виде банковского кредита и других заемных средств, либо в виде прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, использование которой на пополнение внеоборотных активов отражено выше.

Формирование и использование фонда потребления отражается по следующей схеме:

Д-т счета 84 «Нераспределенная прибыль», субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

К-т счета 84 «Нераспределенная прибыль», субсчет «Фонд накопления образованный» - на величину формирования фонда потребления для материального стимулирования работников;

Д-т счета 84 «Нераспределенная прибыль», субсчет «Фонд накопления образованный»

К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (69, 68) - начислены премии и прочие социальные выплаты работникам предприятия и отчисления на них.

Согласно этой схеме на субсчетах по учету фондов накопления подлежат отражению средства (прибыль), которые предприятие направляет на производственное развитие и другие аналогичные цели, которые нельзя использовать на нужды текущей деятельности.

Таким образом, синтетический счет 84 «Нераспределенная прибыль» отражает величину нераспределенной прибыли предприятия, общая сумма которой сохраняется во времени, а отражение фондов специального назначения на субсчетах дает информацию о направлении использования нераспределенной прибыли.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. На счете 99 «Прибыли и убытки» отражается чистая прибыль организации, так как операции по платежам в бюджет из прибыли в течение года учитываются непосредственно на этом счете. Сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистой прибыли отчетного года списывается следующей записью:

Д-т счета 99 «Прибыли и убытки»

К-т счета 84 «Нераспределенная прибыль».

Сумма чистого убытка отчетного года списывается следующей записью:

Д-т счета 84 «Нераспределенная прибыль»

К-т счета 99 «Прибыли и убытки».

Нераспределенная прибыль учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль». Этот счет активно-пассивный. Кредитовое сальдо этого счета показывает нераспределенную прибыль, а дебетовое сальдо - непокрытый убыток.

Полученная по результатам отчетного года чиста (нераспределенная) прибыль может быть использована только на основании решения собственников организации на формирование резервов, образуемых в соответствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и на финансирование капитальных вложений. По итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности на основании решения собственников организации после проведения годового собрания нераспределенная прибыль на счетах бухгалтерского учета отражается следующими записями:

Д-т счета 84 «Нераспределенная прибыль»

К-т счета 82 «Резервный фонд» - на суммы прибыли, направленной на увеличение резервного фонда

К-т счета 83 «Добавочный фонд» - суммы прибыли, использованной на приобретение основных средств

К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - для физических лиц, входящих в персонал предприятия.

Дивиденды, начисляемые юридическими лицами, облагаются налогом у источника выплаты, а начисляемые физическим лицам - по ставкам налога на доходы физических лиц.

На суммы налога, удержанные по дивидендам, делаются следующие записи:

Д-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на суммы погашенных за счет средств организации ранее предоставленных сотрудникам ссуд

К-т счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» - на суммы прибыли, причитающейся учредителю по договору доверительного управления имуществом

К-т счета 80 «Уставный фонд» - на суммы прибыли, направленной на увеличение уставного фонда организации.

При наличии убытка отчетного года источниками его покрытия могут быть прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия в порядке ее распределения, и средства резервного фонда. Решение вопроса об источниках покрытия убытка принимается решением собрания учредителей.

Если имеющихся источников не хватает для списания непокрытого убытка, в этом случае принимается решение об оставлении на балансе непокрытого убытка для списания его в текущем отчетном периоде.

Аналитический учет по счету 84 должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Бухгалтерский учет уставного, резервного, добавочного фондов, целевого финансирования.

Уставный капитал (стартовый капитал) представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество предприятия при его создании для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

В соответствии со статьей 113 Гражданского кодекса Республики Беларусь в форме унитарных предприятий могут быть созданы государственные (республиканские или коммунальные) унитарные предприятия либо частные унитарные предприятия.

Уставный фонд унитарного предприятия формируется путем выделения организации имущества в виде денежных средств и материальных ценностей государством или муниципальным органом. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.

При регистрации унитарного предприятия делается следующая запись:

Д-т счета 75 «Расчеты с учредителями»

К-т счета 80 «Уставный фонд».

При поступлении имущества и денежных средств на счетах бухгалтерского учета делаются записи:

а) на стоимость вносимых материальных ценностей

Д-т счета 01 «Основные средства»

Д-т счета 04 «Нематериальные активы»

Д-т счета 07 «Оборудование к установке»

Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Д-т счета 10 «Материалы»

Д-т счета 41 «Товары» и другие счета

К-т счета 75 «Расчеты с учредителями»

б) на сумму внесенных денежных средств

Д-т счета 50 «Касса»

Д-т счета 51 «Расчетный счет»

К-т счета 75 «Расчеты с учредителями».

Увеличение или уменьшение уставного фонда унитарного предприятия производится государством, а муниципального - местными органами власти.

В случае принятия учредителем унитарного предприятия решения об уменьшении уставного фонда унитарное предприятие обязано письменно уведомить об этом своих кредиторов.

Уменьшение уставного фонда отражается следующей проводкой:

Д-т счета 80 «Уставный фонд»

К-т счета 75 «Расчеты с учредителями».

Выбытие имущества отражается следующими записями:

Д-т счета 75 «Расчеты с учредителями»

К-т счета «Основные средства»

К-т счета 04 «Нематериальные активы»

К-т счета 10 «Материалы»

К-т счета 41 «Товары» и другие счета.

При изъятии денежных средств:

Д-т счета «Расчеты с учредителями»

К-т счета 50 «Касса»

К-т счета 51 «Расчетный счет»

К-т счета 52 «Валютные счета».

Организациям всех форм собственности дано право создавать резервный фонд для следующих целей:

Ш покрытия убытка за отчетный год;

Ш обеспечения выплаты работникам заработной платы в случае ликвидации предприятия или экономической несостоятельности;

Ш выплаты дивидендов по привилегированным акциям.

Резервный фонд может создаваться за счет прибыли организации, за счет целевых взносов, за счет взносов учредителей.

Для учета состояния и движения резервного фонда используется пассивный счет 82 «Резервный фонд». Записи по счету будут следующие:

Создание резервного фонда за счет прибыли:

Д-т счета 84 «Нераспределенная прибыль»

К-т счета 82 «Резервный фонд»

Создание резервного фонда за счет учредителей:

Д-т счета 75 «Расчеты с учредителями»

К-т счета 82 «Резервный фонд»

Покрытие убытков отчетного года за счет резервного фонда:

Д-т счета 82 «Резервный фонд»

К-т счета 84 «Нераспределенная прибыль»

Погашение задолженности работникам по заработной плате:

Д-т счета 82 «Резервный фонд»

К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Выплата дивидендов учредителям за счет резервного фонда:

Д-т счета 82 «Резервный фонд»

К-т счета 75 «Расчеты с учредителями»

Удержан налог на доходы или подоходный налог

Д-т счета 75 «Расчеты с учредителями»

К-т счета 68 «расчеты по налогам и сборам»

Добавочный фонд - это источник собственных средств, образуемый за счет переоценки основных средств, в сторону увеличения их стоимости или за счет безвозмездного поступления различных активов от юридических и физических лиц, а также за счет разницы от продажи собственных акций (превышения продажной цены над номинальной стоимостью акций).

Добавочный фонд возникает в результате:

-прироста стоимости внеоборотных активов;

-получения дополнительных денежных средств (или имущества) при продаже акций в случае их первичного размещения по цене, превышающей их номинальную стоимость;

-отражение положительных курсовых разниц по вкладам иностранных инвесторов в уставный капитал предприятия;

-присоединения ассигнований, полученных из бюджета любого уровня, которые израсходованы предприятием на финансирование долгосрочных инвестиций.

Для отражения добавочного капитала используется пассивный счет 83 «Добавочный фонд», который может иметь ряд субсчетов.

Образование добавочного капитала отражается следующими проводками:

Д-т счета 01 «Основные средства»

К-т счета 83 «Добавочный фонд» - проведение дооценки основных средств;

Д-т счета 83 «Добавочный фонд»

К-т счета 02 «Амортизация основных средств» - проведение дооценки износа основных средств;

Д-т счета 01 «Основные средства»

Д-т счета 04 «Нематериальные активы»

Д-т счета 10 «Материалы»

Д-т счета 41 «Товары»

К-т счета 83 «Добавочный фонд» - увеличение добавочный капитал на стоимость безвозмездно полученных ценностей;

Д-т счета 75 «Расчеты с учредителями»

К-т счета 83 «Добавочный фонд» - отражен эмиссионный доход от превышения продажной цены акций над номинальной стоимостью при проведении подписки в акционерных обществах открытого типа либо курсовая разница при внесении средств в иностранной валюте;

Д-т счета 84 «Нераспределенная прибыль»

К-т счета 83 «Добавочный фонд» - использованы собственные средства организации на модернизацию старого или приобретение нового имущества предприятия;

Д-т счета 86 «Целевое финансирование»

К-т счета 83 «Добавочный фонд» - использованы средства целевого бюджетного финансирования, использованные на долгосрочные вложения.

Добавочный капитал может образовываться не только по перечисленным выше причинам. Что включать в состав добавочного капитала и как его использовать, решают собственники предприятия, разрабатывая соответствующие положения. Эти положения утверждаются общим собранием учредителей, после чего закрепляются в приказе об учетной политике предприятия.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный фонд», как правило, не списываются. Дебетовые записи этому счету возможны лишь в следующих случаях:

-погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявленных по результатам его переоценки;

-направления средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала.

Аналитический учет на счете 83 «Добавочный фонд» ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования.

К целевому финансированию и поступлениям относят средства, получаемые предприятием на строго определенные цели:

o подготовку кадров;

o содержание детских учреждений и т.д.

o источником целевых поступлений являются:

o ассигнования из бюджета любого уровня (государственного, республиканского или местного);

o средства, поступающие от спонсорских организаций;

o средства фондов специального назначения и т.д.

Государственная помощь может быть представлена не только в виде денежных средств, но и (или) в виде ресурсов отличных от денежных средств, т.е. в виде любого имущества. Средства целевого финансирования и поступлений расходуются в соответствии с утвержденными сметами строго по целевому назначению. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

Для обобщения информации о движении средств целевого финансирования и поступлений используется пассивный счет 86 «Целевое финансирование». В бухгалтерском учете средства целевого назначения, полученные в качестве источника финансирования тех или иных мероприятий, отражаются следующими проводками:

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т счета 86 «Целевое финансирование» - при получении предприятием уведомления о выделении ему бюджетных средств;

Д-т счета 51 «Расчетный счет» (50, 52)

К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - при получении предприятием субсидии в виде денежных средств на финансирование капитальных и текущих расходов;

Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (07, 10, 41)

К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - при получении предприятием субсидии в виде иных активов при финансировании капитальных и текущих расходов.

Использование целевого финансирования отражается в бухгалтерии следующими записями:

Д-т счета 86 «Целевое финансирование»

К-т счета 20 «Основное производство» (26) - при использовании средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций;

Д-т счета 86 «Целевое финансирование»

К-т счета 98 «Доходы будущих периодов» - при использовании некоммерческой организацией бюджетных средств на финансирование производственных запасов.

Суммы ассигнований, полученные предприятием из бюджета любого уровня на финансирование долгосрочных инвестиций, присоединяются к добавочному капиталу, что в бухгалтерии отражается записью:

Д-т счета 86 «Целевое финансирование»

К-т счета 83 «Добавочный фонд» - на сумму средств целевого финансирования, использованных на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой предприятия.

Основанием для такого присоединения может выступать только факт использования средств по целевому назначению.

Если по каким-то причинам предприятие должно возвратить средства полученной в предыдущие годы помощи, предоставленной на финансирование текущих и капитальных расходов, то в бухгалтерском учете на возвращенную сумму должны быть отражены следующие записи:

Д-т счета 86 «Целевое финансирование»

К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму уменьшения размера финансирования и возникновения задолженности по его возврату;

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т счета 51 «Расчетный счет» (52, 55) - на сумму возврата неизрасходованных средств целевых поступлений.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.

10. Отчетность предприятия

Формы и содержание квартальной, годовой отчетности.

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, полученных на основе данных учета, отражающих имущественное и финансовое положение предприятия на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Ее составляют все предприятия независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности на основании данных бухгалтерского учета. Она должна отражать состав имущества и источники его формирования, а также финансовое положение предприятия.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», ст. 13, при составлении бухгалтерской отчетности должны быть обеспечены: полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств; тождества данных аналитического учета данных синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета. Наблюдение этих условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом для всех предприятий является календарный год и охватывает период с 1 января по 31 декабря включительно.

Отчетность должна быть простой, ясной и быть открытой для ознакомления банков, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Отчетные данные должны быть достоверными, отражать действительные результаты производственно-финансовой деятельности предприятия.

В бухгалтерской отчетности предприятия должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, подписавшие формы отчетности, с указанием даты исправления.

Все предприятия предоставляют бухгалтерскую отчетность:

- вышестоящим органам государственного управления и объединениям, подчиненным правительству РБ, а также органам, имеющим в уставном фонде организации долю государственной собственности;

- другим органам государственного управления и объединениям, подчиненным правительству РБ, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РБ.