Организация бухгалтерского учета на предприятии

Бухгалтерская отчетность предприятии состоит из:

- бухгалтерского баланса - форма № 1;

- отчета о прибылях и убытках - форма № 2;

- отчет о движении фондов и других средств - форма № 3;

- отчет о движении денежных средств - форма № 4;

- приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

- пояснительной записки и аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством РБ подлежит обязательному аудиту - форма - произвольная;

При составлении годовой бухгалтерской отчетности заполняются все формы отчетности. Бухгалтерский баланс является также формой месячной бухгалтерской отчетности. Квартальная бухгалтерская отчетность состоит из первых двух форм.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия.

Бухгалтерский баланс

Одной из важнейших отчетных форм в системе бухгалтерской отчетности предприятия является баланс. В нем на определенную дату отражаются показатели, характеризующие имущественное и финансовое положение предприятия на отчетную дату. Он служит основным источником информации для обширного круга пользователей. По данным бухгалтерского баланса собственники, менеджеры и другие лица определяют наличие имущества предприятия, сумеет ли предприятие в ближайшее время выполнить свои обязательства перед кредиторами, покупателями и другими.

Показатели баланса соответствуют данным Главной книги или другого аналогичного регистра, сальдо счетов из которых переносится в него.

По своему построению бухгалтерский баланс составляется в виде двухсторонней таблицы, левая часть которой называется активом, а правая - пассивом баланса.

Актив баланса раскрывает предметный состав имущества организации. Под активами обычно понимают ресурсы предприятия. К ним относят: основные средства, нематериальные активы, сырье и материалы и другие.

Пассив баланса показывает, какая величина средств вложена в хозяйственную деятельность предприятия, кто и в какой форме участвовал в создании имущества.

При составлении бухгалтерского баланса необходимо соблюдать следующие правила:

Ш Данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным заключительного баланса на конец прошлого года;

Ш Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты, в балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, которые имеют дебетовое сальдо - в активе, кредитовое сальдо - в пассиве;

Ш Активы и пассивы должны показываться в зависимости от срока их обращения (погашения) на долгосрочные и краткосрочные;

Ш Не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, предусмотренных соответствующими нормативными документами по бухгалтерскому учету;

Ш Достоверность данных бухгалтерского учета должна подтверждаться результатами инвентаризации всех статей баланса, проведенной перед составлением годового отчета.

Отчет о прибылях и убытках.

Основной формой отчетности о финансовых результатах предприятия является отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Основное назначение этого отчета - характеристика финансовых результатов деятельности предприятия за отчетный период и сопоставление их с соответствующими показателями прошлого года. Отчет составляется по данным аналитического учета к счету 99 «Прибыли и убытки» с привлечением записей по некоторым другим счетам (26,90,91, 92), связанным с формированием финансовых результатов. В отчете представлен весь процесс формирования финансовых результатов, который начинается из выручки от реализации продукции. Выручка от реализации показывается в нетто-оценке, т.е. вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей, учитываемых на счете 90 «Реализация».

По показателю «Коммерческие расходы» отражаются расходы, связанные со сбытом продукции, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и относящиеся к реализованной продукции.

По показателю «Управленческие расходы» отражают данные, которые в соответствии с учетной политикой суммы, отнесенные в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», списываются на счет 90 «Реализация».

Прибыль (убыток) от реализации (продаж) отражает разницу между суммой выручки (нетто) от продаж продукции, товаров, работ, услуг.

Показатели «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» отражают:

- суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т.п., учитываемые на счете 91 «Операционные доходы и расходы»;

- суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах предприятия.

Кроме того, в составе операционных доходов и расходов отражаются результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте и другие.

Доходы и расходы по указанным операциям показываются развернуто, т.е. не сальдируются. Данные по операционным доходам и расходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательных платежей.

Показатели «Внереализационные доходы» и «Внереализационные расходы» отражают данные внереализационных доходов и расходов, учтенных на счете 91 «Внереализационные доходы и расходы».

По показателю «Налог на прибыль и иные обязательные платежи» отражаются суммы налога на прибыль и иные платежи в бюджет, учтенные в течение отчетного года по счету 99 «Прибыли и убытки».

Отчет о движении собственных средств.

В отчете раскрывается информация об изменениях фонда (уставного, добавочного, резервного) и других составляющих собственного фонда. Отчет составляется на основании данных аналитического учета по счетам 63, 80, 82, 83, 84, 86, 96.

По статье «Уставный фонд» в графе «Остаток на начало года» отражается сумма уставного фонда, зафиксированная в учредительных документах. Изменение уставного фонда, произошедшие в течение года, отражается в отчете, если эти изменения внесены в учредительные документы и произведена их перерегистрация. Остаток на конец года в этом случае показывается с учетом изменений. Данные по этой статье отражаются на основании информации, учтенной на счете 80 «Уставный фонд».

По статье «Добавочный фонд» отражается движение добавочного фонда. Информация для отражения данных по этой строке берется из аналитического учета по счету 83 «Добавочный фонд».

По статье «Резервный фонд» отражается наличие и изменение созданного в соответствии с законодательством РБ резервного фонда. Источником информации для заполнения этой статьи служат данные по счету 82 «Резервный фонд».

По статье «Нераспределенная прибыль» данные о нераспределенной прибыли могут показываться как остаток прибыли, оставшийся в распоряжении предприятия после отчислений в резервный фонд. При этом из остатка нераспределенной прибыли могут выделяться фонды и резервы, образуемые в соответствии с учредительными документами. Предприятие может отражать образуемые фонды и резервы обособленно по соответствующим статьям. В этом случае нераспределенная прибыль будет исчисляться как часть прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, за вычетом сумм образованных фондов, а также сумм, направленных на покрытие убытков, выплату дивидендов и пр. Источником информации для заполнения этой статьи служат данные по счету 84 «Нераспределенная прибыль».

По статье «Резервы предстоящих расходов» отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов, образуемых предприятием в соответствии с законодательством РБ и принятой учетной политикой. Источником информации для заполнения этой статьи служат данные по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

По отдельной строке показывается наличие и движение созданных путем отнесения сумм на финансовые результаты резервов компенсации сомнительных долгов и других резервов, образуемых в соответствии с законодательством РБ и принятой учетной политикой. Источником информации для заполнения этой статьи служат данные по счетам: 14, 59, 63.

Справочными в этом отчете отражают данные о стоимости чистых активов для оценки степени ликвидности предприятия. В случае, если при определении показателя чистых активов выявляется отрицательный результат, данные этой строки отражаются со знаком минус.

Отчет о движении денежных средств.

Данный отчет содержит сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Сведения о движении денежных средств предприятия отражаются на счетах бухгалтерского учета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет». В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по официальному курсу Национального банка РБ на дату составления бухгалтерской отчетности. В отчете отражается движение денежных средств в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности предприятия. Под текущей деятельностью понимается деятельность предприятия, предусмотренная учредительными документами и приносящая (или не приносящая) основную прибыль. Под инвестиционной деятельностью понимается деятельность предприятия, связанная с капитальными вложениями в связи с приобретением основных средств, оборудования, нематериальных активов и других долгосрочных активов. Под финансовой деятельностью понимаются операции с краткосрочными ценными бумагами, кредитами и займами сроком менее 12 месяцев.

В отчете отражаются суммы денежных средств, фактически поступившие на счета учета денежных средств за период с начала года за реализованные товары, продукцию, выполненные работы и услуги, реализацию прочего имущества и др.

Получение денежных средств в банках или иных кредитных организациях в кассу предприятия для хозяйственных нужд отражается в отчете справочно.

В отчете по отдельным строкам показываются суммы денежных средств, фактически выданные из кассы, перечисленные с расчетного и иных счетов предприятия на приобретение товарно-материальных ценностей, оплату труда, услуг и др.

Справочно приводятся данные о поступлениях денежных средств по наличным расчетам от юридических и физических лиц.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

В данном приложении приводится расшифровка отдельных статей баланса, поясняющих наличие и движение заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества, отражение затрат, произведенных предприятием по элементам затрат, и социальные показатели. Справочно приводится наличие ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Во многих разделах этого отчета движение показателей развернуто, т.е. приводятся в последовательности начальный остаток, поступление, использование средств и выводятся остатки средств на конец года.

Пояснительная записка к годовому балансу.

Она составляется в произвольной форме и в ней приводятся данные по показателям, не нашедшим отражение в формах годовой бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке приводятся:

- краткая характеристика деятельности предприятия;

- основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности предприятия, а также решения по итогам рассмотрения годовой отчетности и распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

- данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения предприятия, включая принятые решения о распределении прибыли;

- данные о проводимых мероприятиях в области охраны окружающей среды;

- сведения о размерах чистых активов предприятия, их отношение к уставной политики на следующий отчетный год;

- принятый порядок расчета аналитических показателей и другие данные.

При изменении вступительного сальдо по отдельным показателям баланса на начало года необходимо объяснить причины изменений. Особое внимание в объяснительной записке должно быть уделено прогнозированию результатов хозяйственной деятельности предприятия на краткосрочную и долгосрочную перспективу.

Размещено на Allbest.ru