Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО «Магнитогорский государственный университет»

Факультет информатики

Кафедра информационных технологий

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Использование автоматизированной системы учета складских операций для управления затратами на предприятии ОАО «ММК-МЕТИЗ»

ПАНОВА Елена Юрьевна

2010

Введение

автоматизированный учет складской затраты

В условиях рыночной экономики основной целью для предприятия является достижение максимальной прибыли, поскольку она служит основой и источником средств, для дальнейшего достижения предприятием экономических результатов и стабильной работы. Руководители предприятий работают для достижения этой главной цели -- повышение отдачи вложенного в производство капитала путем экономии производственных издержек. Управление производственными издержками это возможность выявить резервы для снижения ресурсов предприятия в производственно -- хозяйственной деятельности и соответственно в максимизации прибыли.

В данной работе исследуется открытое акционерное общество «ММК-МЕТИЗ». Целью исследования является оценка существующих методов учета затрат на предприятии и разработка новых подходов и методов управления затратами.

Во исполнение цели поставлены следующие задачи:

1. Дать сущность, понятие и классификацию затрат.

2. Показать роль управления затратами в производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

3. Проанализировать затраты и калькулирование себестоимости продукции на предприятии ОАО «ММК-МЕТИЗ»

4. Предложить пути совершенствования управления затратами в ОАО «ММК-МЕТИЗ».

Объектом исследования является управление затратами на предприятии ОАО «ММК-МЕТИЗ».

Предмет исследования -- методы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции и процесс управления затратами.

В первой главе оценивается роль управления затратами, дается формулировка затрат, теоретическая основа классификации, группировки и способы распределения затрат. Подробно рассматриваются возможные способы учета и калькулирования себестоимости продукции и возможные методы управления затратами субъекта хозяйствования.

Во второй главе рассматриваются существующие методы учета затрат и калькулирование себестоимости в ОАО «ММК-МЕТИЗ». Представлена себестоимость затрат, структура, технико-экономические показатели ОАО «ММК-МЕТИЗ».

В третьей главе предлагаются к рассмотрению предложения по новому методу управления затратами, которые способствуют увеличению объема производства и реализации продукции, максимизации выручки и росту прибыли на предприятии. Предполагается представить возможный экономический эффект после внедрения предложенного метода учета и распределения косвенных издержек предприятия.

Глава 1. Роль автоматизации управления затратами в производственно- хозяйственной деятельности предприятия

1.1 Сущность затрат. Понятие и классификация

Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». [ ]

Термины «доходы» и «расходы» организации не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности, в соответствии с которыми расходы включают убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности предприятия. Они, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Данный подход называется соответствием расходов и доходов. Таким образом, в бухгалтерской отчетности все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами (принцип соотнесения доходов). С точки зрения техники российского учета это состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 70 «Расчеты по оплате труда», затем на счетах 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция» и не списываться на счета реализации до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат -- расходы. Применительно к счету 90 «Продажи» расходы предприятия по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

Понятие «издержки» из числа рассмотренных является наиболее обобщающим показателем. Издержки -- денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Тогда затраты можно определить как издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации .

Для целей управления -- оценки эффективности деятельности предприятия, анализа его безубыточности, гибкого финансового планирования, принятия краткосрочных управленческих решений и решения других вопросов -- необходимо разделить затраты на постоянную и переменную части.

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация.

Классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую задачу необходимо решить. К основным задачам относят:

* расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;

* принятие управленческого решения и планирование;

* контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат. Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на:

* входящие и истекшие;

* прямые и косвенные;

* основные и накладные;

* входящие в себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные (периодические или затраты периода);

* одноэлементные и комплексные;

* текущие и единовременные.

Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие затраты -- это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы. Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

Итак, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие -- тождественны понятию «расходы». Расходы -- это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода. Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших.

Прямые и косвенные расходы.

К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

Размер прямых издержек на единицу продукции практически не зависит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда, введения новых ресурсо- и энергосберегающих технологий.

Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия. Косвенные расходы - это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В отечественной экономической литературе их также называют накладными расходами.

Косвенные расходы подразделяются на две группы:

* общепроизводственные (производственные) расходы -- это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

* общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия -- объемом продаж. Под масштабной базой в учете понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию.

На некоторых производствах, выпускающих однородную продукцию, например в энергетической, угольной, нефтедобывающей отраслях промышленности, все расходы будут прямыми. На обрабатывающих предприятиях (в машиностроении, легкой, пищевой промышленности и др.) косвенные расходы весьма существенны. Таким образом, деление затрат на прямые и косвенные зависит от технологических особенностей производства.

Основные и накладные расходы.

По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называют накладными расходами.

К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на объект калькулирования накладные расходы являются косвенными.

Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода).

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

* входящие в себестоимость продукции (производственные);

* внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).

Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), - это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов:

* прямые материальные затраты;

* прямые затраты на оплату труда;

* общепроизводственные затраты.

Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты), -- это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. Их иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции (незавершенного производства), а, следовательно, и для оценки производственных запасов предприятия. Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые- расходы по управлению предприятием. Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов. Одноэлементные и комплексные затраты.

Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация по экономическим элементам:

Материальные затраты.

Расходы на оплату труда.

Амортизация

4.Прочие расходы.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы.

Для принятия решения и планирования различают:

* постоянные, переменные, условно-постоянные (условно

переменные) затраты;

* затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;

* безвозвратные затраты;

* вмененные затраты;

* предельные и приростные затраты;

* планируемые и непланируемые.

Переменные, постоянные, условно-постоянные затраты.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объема производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) -- стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции -- величина постоянная.

К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоянных производственных затрат являются расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов.

Постоянные расходы на единицу продукции снижаются ступенчато Совокупные постоянные затраты являются константой и не зависят от объемов деловой активности, но могут измениться под воздействием других факторов.

Например, если цены растут, то совокупные постоянные затраты тоже возрастают.

В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. Экономические явления и связанные с ними затраты с точки зрения содержания значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно привести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое).

Любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой

Y=a+bX (1)

где: У -- совокупные издержки, руб.;

а -- их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.;

b -- переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.

Х -- показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.

Если в данной формуле постоянная часть издержек отсутствует, т.е. а =О, то это переменные затраты. Если коэффициент реагирования затрат (b) принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят постоянный характер.

Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется. Поэтому целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, т.е. те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой, часто в управленческом учете называют релевантными. Они учитываются при принятии решений. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках.

Безвозвратные затраты. Это истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать. Другими словами, эти произведенные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленческими решениями.

Вмененные (воображаемые) затраты. Данная категория не присутствует в бухгалтерском учете. В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо начислить или приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. По существу это упущенная выгода предприятия. Это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.

Необходимо иметь в виду, что данная категория затрат применима лишь в случае ограниченности ресурсов, в приведенном примере - при полной загрузке производственных мощностей.

Приростные и предельные затраты. Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю.

Планируемые и непланируемые затраты.

Планируемые -- это затраты, рассчитанные на определенный объем производства, В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции. Непланируемые -- затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции. При использовании метода учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер имеет дело с непланируемыми затратами. Рассмотренные выше классификации затрат не решают всех задач по контролю за ними. Как правило, продукция в процессе своего изготовления проходит ряд последовательных стадий в различных подразделениях предприятия. Располагая сведениями о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными производственными участками (центрами ответственности). Эту задачу можно решить, если установить связь затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов. Такой подход в учете назван учетом затрат по центрам ответственности, он может реализовываться на практике при делении затрат на регулируемые и нерегулируемые (или контролируемые и неконтролируемые).

Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может. Работа менеджера оценивается по способности управлять регулируемыми затратами.

1.2 Группировка и распределение затрат

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг). По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции. Методы распределения выбираются произвольно. В качестве базы распределения должен выбираться тот показатель, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения. Выбор базы распределения -- чрезвычайно важный вопрос, так как, меняя ее, меняется и значение себестоимости продукции (работы, услуги). База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного времени, поскольку она представляет элемент учетной политики предприятия. Однако когда ее несоответствие становится очевидным, она подлежит пересмотру. На практике для распределения производственных накладных расходов между носителями затрат применяются следующие базы:

1. Время работы производственных рабочих (человеко-часы) -- широко применяется по двум причинам: отражает затраты прямого труда; информация о затраченных человеко-часах на производство конкретной продукции обычно содержится в нарядах и в рабочих картах.

Коэффициент распределения определяется путем деления общей суммы производственных накладных расходов на общее число затраченных человеко-часов.

2. Заработная плата производственных рабочих. Использование этого показателя желательно в тех случаях, когда заработная плата занимает больший удельный вес в общепроизводственных расходах, чем расходы на содержание оборудования.

3. Машино-часы. В прошлом этот показатель применялся редко в связи с отсутствием информации о времени работы какого-либо оборудования, затраченного на выпуск конкретной продукции. Компьютеризация бухгалтерского учета позволяет решить эту трудоемкую задачу.

4. Прямые затраты. Косвенные производственные расходы распределяются пропорционально стоимости потребленных на продукт основных материалов и основной заработной платы производственных рабочих.

5. Стоимость основных материалов. В этом случае применяются ставки распределения накладных расходов в процентах от стоимости использованных основных материалов.

6. Объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении. Этот метод применим лишь при условии, что подразделением производится один вид продукции. При использовании этого показателя в качестве базы распределения на продукцию с разной трудоемкостью будут приходиться равные накладные расходы.

7. Распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам. Ставка рассчитывается либо по предприятию в целом, либо для каждого

подразделения отдельно. Единую ставку распределения накладных расходов целесообразно использовать лишь тогда, когда на все работы во всех подразделениях затрачивается примерно одинаковое время. Если на эти работы затрачивается разное время, то необходимо установить ставки распределения накладных расходов отдельно по каждому подразделению, чтобы на все виды продукции распределялись фактически соответствующие им накладные расходы.

Важнейшим принципом выбора способа распределения накладных расходов является максимальное приближение результатов распределения к фактическому расходу на данный вид продукции. Это влияет на достоверность определения себестоимости продукции и в конечном счете - на прибыль организации. Вместе с тем выбранный способ должен соответствовать принятым производственным и технологическим процессам, более обоснованным принципам учета и калькулирования и быть нетрудоемким и простым для понимания. При выборе базы распределения следует руководствоваться содержанием отраслевых методических рекомендаций по учету, планированию и калькулированию себестоимости, либо экономическим смыслом и особенностями производственной и коммерческой деятельности предприятия.

1.3 Методы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции

Себестоимость продукции -- это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.

Следует отметить, что в системах финансового и управленческого учета подходы к формированию себестоимости различны.

Так, затраты, относимые на себестоимость продукции в финансовом учете, определены Налоговым Кодексом РФ часть 2 гл. 25, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в части, не противоречащей указанным выше документам. Себестоимость, сформированная с учетом требований этих документов, является в последующем основой для налоговых расчетов.

В системе управленческого учета порядок формирования себестоимости не столь регламентирован. Эта себестоимость формируется не для целей налогообложения, а для того, чтобы управляющий имел полную картину об издержках. Поэтому в системе данного учета могут использоваться различные методы расчета себестоимости (в зависимости от того, какая управлезадача решается). В себестоимость могут включаться даже те издержки, которые не предусмотрены Налоговым Кодексом.

Информация об издержках, собранная в рамках финансового учета, позволяет в конечном счете сформировать прибыль от реализации продукции, работ, услуг в целом по предприятию. Себестоимость каждого изделия, работы, услуги в этой учетной системе не показывается вовсе или рассчитывается усреднено. В рамках всего предприятия учет и списание затрат на себестоимость могут быть выполнены корректно с точки зрения налогообложения, но информация о структуре отдельных видов продукции при этом может быть искажена. Для целей финансового учета и налогообложения такая картина вполне приемлеманческая задача решается). В себестоимость могут включаться даже те издержки, которые не предусмотрены Налоговым Кодексом. Информация об издержках, собранная в рамках финансового учета, позволяет, в конечном счете, сформировать прибыль от реализации продукции, работ, услуг в целом по предприятию. Себестоимость каждого изделия, работы, услуги в этой учетной системе не показывается вовсе или рассчитывается усреднено. В рамках всего предприятия учет и списание затрат на себестоимость могут быть выполнены корректно с точки зрения налогообложения, но информация о структуре отдельных видов продукции при этом может быть искажена. Для целей финансового учета и налогообложения такая картина вполне приемлема.

Однако для самого предприятия важна достоверная информация о структуре себестоимости - предприятие получает возможность влиять на нее, т.е. управлять своими издержками. Именно такая информация формируется в системе управленческого учета. Единых подходов к определению методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции не существует, поэтому каждое предприятие выбирает для себя свой способ.

Методы учета затрат разделяются

· по степени контроля,

· по отношению к процессу,

· по способу включения в себестоимость продукции.

По оперативности контроля затрат выделяют учет по фактической, нормативной и плановой (прогнозной) себестоимости.

При использовании учета по фактической себестоимости величина фактических затрат отчетного периода определяется по формуле:

Зф = Оф * Цф (2)

где: Зф -- фактические затраты;

Оф -- фактическое количество использованных ресурсов;

Цф -- фактическая цена использованных ресурсов.

Достоинство этого метода состоит в простоте расчетов. К недостаткам этого метода можно отнести следующие причины:

отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них;

невозможность определения и анализа мест, виновников и причин выявления отклонений;

невозможность расчета затрат в ходе производственного процесса: расчет может проводиться только в конце отчетного периода и др.

Учет по нормативной себестоимости по сравнению с учетом по фактической себестоимости позволяет оценить не только какими были затраты, но и какими они должны были быть.

Под нормативными понимают текущие (действующие) нормы затрат с поправками на изменение технологии и т.п. В практической деятельности используют различные нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и ценам одновременно.

При использовании нормативов только по количеству применяется следующая формула:

3=Цф * (Он + Oq) (3)

где: Oq -- отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением количества использованных ресурсов.

При использовании нормативов только по цене использованных ресурсов применяется следующая формула:

3=(Цн+Оц) * Оф (4)

где: Оц -- отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением цен.

При использовании нормативов и по количеству и по ценам использованных ресурсов применяется следующая формула:

3 = (Цн ± Оц) * (Он +, Oq) (5)

Учет по нормативной себестоимости в целом, по сравнению с учетом по фактической себестоимости, более эффективно решает задачу управления затратами. Основные достоинства этого метода заключаются в следующем:

возможность контроля над затратами центров ответственности путем разработки бюджетов;

возможность контроля затрат путем сопоставления фактических значений с нормативными;

возможность выявления и анализа мест, причин и виновников возникших отклонений фактических затрат от нормативных;

возможность оперативного принятия мер в ходе производственного процесса, а не только в конце отчетного периода и др.

При организации учета методом плановой (прогнозной) себестоимости за основу берутся допустимые затраты на продукцию и единицу изделия исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлив энергии, заработной платы и других затрат с учетом передового опыта технологии и организации производства, а также имеющихся резервов. Главное преимущество этого метода состоит в том, что плановые затраты основаны не на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего. При этом используется технологическая документация, сведения о ценах поставщиков в следующие периоды, экспертные оценки и др. В практической деятельности в качестве плановых затрат можно использовать идеальные стандарты и прогнозные.

Идеальные стандарты показывают, какими должны быть затраты предприятия в оптимальных условиях, т.е. при отсутствии потерь, брака, убытков и т.п.). Эта цель, на которую должна ориентироваться вся политика управления затратами на предприятии.

Прогнозные стандарты устанавливаются с учетом реальных условий функционирования предприятий: качества применяемых ресурсов, процента отходов, брака и т. д. Такие стандарты позволяют более реально оценить будущие затраты предприятия, но они не могу служить стимулом к их снижению. Поэтому рекомендуется устанавливать стандарты затрат на предприятия таким образом, чтобы достичь их было не слишком легко, но возможно.

Стандарты затрат устанавливаются на относительно длительный период, чтобы менеджеры могли опираться на них в принятии решений. Но чтобы стандарты не теряли актуальности, их необходимо периодически пересматривать.

На практике чаще всего это делают в процессе разработки годового плана (бюджета).

Стандарты устанавливаются на все виды затрат формула расчета затрат аналогична формуле, используемой в учете по нормативной себестоимости:

3= (Цп ± Оц) х (Qn +Оq) (6)

где: n -- индекс планового значения соответствующих величин.

Учет по плановой (прогнозной) себестоимости сохраняет все положительные черты учета нормативной себестоимости, но по сравнению с ним обладает дополнительными преимуществами:

обеспечивает более глубокую обоснованность плановых величин;

обеспечивает увеличение точности прогнозов;

повышает эффективность контроля.

По отношению к объекту затрат учет можно организовать в разрезе следующих методов: попередельный (попроцессный) и позаказный.

Попередельный метод применяется в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах или переделах.

Переделом называется такая совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового продукта. Сущность попередельного метода состоит в том, что учет затрат ведется по переделам (процессам), а внутри них -- по статьям калькуляции и видам продукции. При этом методе прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные -- по цеху, производству, предприятию в целом с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов согласно принятым базам распределения.

Существуют два варианта попередельного метода управленческого учета затрат: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. При полуфабрикатом варианте продукция каждого предыдущего передела является полуфабрикатом для последующих переделов или может реализовываться на сторону. Это определяет необходимость оценки полуфабрикатов по фактической, нормативной или плановой себестоимости, либо по расчетным или отпускным ценам. При этом варианте стоимость полуфабрикатов отражается по особой статье - "Полуфабрикаты собственного производства. [ ]

При бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу учитываются, главным образом, только затраты на обработку. Себестоимость готовой продукции исчисляется суммированием затрат на сырье, исходные материалы, расходов всех переделов на обработку и общепроизводственных расходов. При этом калькулируют только себестоимость готовой продукции.

Позаказный метод учета можно применять в индивидуальных и мелкосерийных производствах, а также опытно-экспериментальных производствах и на ремонтных работах.

Сущность позаказного метода заключается в том, что учет затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляется по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий. Для этого на каждый заказ в бухгалтерии открывается карточка, в которой учитываются затраты по заказу в течение всего срока его выполнения.

Прямые затраты учитываются в разрезе цехов и заказов на основании первичных документов. Первичная документация по учету таких затрат оформляется на каждый заказ отдельно. Косвенные затраты включаются в себестоимость заказов путем распределения пропорционально принятой на предприятии базе распределения.

В течение срока выполнения заказа затраты учитываются как незавершенное производство. После окончания заказа он закрывается и подсчитываются затраты на его выполнение, которые за вычетом возвратных отходов, окончательного брака и возврата неиспользованных материалов на склад становятся фактической себестоимостью произведенной по заказу продукции. Если в соответствии с заказом изготавливалось несколько одинаковых изделий, себестоимость единицы определяется делением суммы затрат по статьям калькуляции на количество выработанной продукции. [ ]

Производственные предприятия в зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции могут организовать, учет затрат либо по полной себестоимости, либо по сокращенной (цеховой).

При методе учета затрат по полной себестоимости, в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. Чаще всего в качестве базы распределения выступает заработная плата производственных рабочих, производственная себестоимость и др.

Метод учета по полной себестоимости позволяет получить представление обо всех затратах, которые несет предприятие в связи с производством и реализацией одного изделия.

Следует отметить, что этот метод широко распространен в нашей стране и соответствует сложившимся в России традициям и требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению. Однако метод учета по полной себестоимости не учитывает одного важного обстоятельства: себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции. Если предприятие расширяет производство и продажу, то себестоимость единицы продукции снижается, если же предприятие сокращает объем выпуска - себестоимость растет. [ ]

В современных условиях хозяйствования преимущество необходимо отдать методу учета затрат по сокращенной (цеховой) себестоимости, в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки предприятия, а только их часть - переменные затраты. Разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. Маржинальный доход - это часть выручки, остающаяся на покрытие постоянных затрат и образование прибыли. При использовании этого метода постоянные затраты в себестоимость продукции не включают и относят на уменьшение прибыли того периода, когда возникли такие затраты.

Принятие верных управленческих решений в области управления затратами, а именно - сокращение затрат, позволяет увеличить объем выпуска продукции и принести дополнительную прибыль предприятию.

Преимущества эффективного управления затратами:

· производство конкурентоспособной продукции за счет низких затрат и цен, наличие качественной и реальной информации о себестоимости отдельных видов продукции и их позиции на рынке по сравнению с продуктами других производителей,

· возможность использования гибкого ценообразования,

· принятие обоснованных и эффективных управленческих решений.

Эффективное управление затратами включает в себя грамотный учет накладных затрат предприятия. Наиболее известными способами такого учета являются два метода:

1. «Стандартный учет затрат» («Standard Costing»), позволяет выбрать любые произвольные базы разнесения накладных расходов между видами продукции, отвечающие специфике предприятия и целям его деятельности.

2. «Прямой учет затрат» («Direct Costing»), в рамках которого на себестоимость продукции относят только прямые затраты, а косвенные как единая сумма по предприятию покрываются из разницы между выручкой и прямыми затратами. [ ]

Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами, соблюдение которых необходимо в системе бухгалтерского финансового учета.

Для отдельных отраслей промышленности, а также ряда отраслей сферы материального производства с учетом их особенностей разработаны и утверждены специальные отраслевые рекомендации по планированию и учету себестоимости.

Примерный перечень калькуляционных статей:

Сырье и основные материалы

Полуфабрикаты собственного производства

Возвратные отходы (вычитаются)

Вспомогательные материалы

Топливо и энергия на технологические цели

Расходы на оплату труда производственных рабочих

Отчисления на социальные нужды

Расходы на подготовку и освоение производства

Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования

Цеховые расходы

Общехозяйственные расходы

Потери от брака

Прочие производственные расходы

Коммерческие расходы

В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции. [ ]

Задача калькулирования -- определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости. Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

Современные системы калькулирования более сбалансированны. Содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как:

* целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

* установление оптимальной цены на продукцию;

* оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

* целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;

* оценка качества работы управленческого персонала.

Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций.

Наконец, калькулирование является основой трансфертного ценообразования. Трансфертная (внутренняя) цена применяется при коммерческих операциях между подразделениями одного и того же предприятия. Наибольшую актуальность вопросы формирования трансфертных цен имеют при наличии права у подразделения предприятия самостоятельно выходить на внешних покупателей. В этом случае от правильного формирования трансфертной цены будет зависеть общее финансовое положение организации. Если же продукция подразделения полностью потребляется внутри предприятия, то трансфертная цена является лишь учетной категорией, необходимой для обеспечения хозяйственных связей между внутренними подразделениями предприятия, но при этом она не влияет на конечные результаты организации. Таким образом, калькулирование является основным элементом системы управления не только себестоимостью продукций, но и производством в целом.

Основные методы, составляющие систему управления затратами:

· нормирование всех ресурсов;

· планирование;

· учет контроля фактических затрат;

· анализ затрат, оценка отклонений результатов;

разработка нормативных мероприятий.

Глава 2. Анализ существующих методов учета и структуры затрат в ОАО «ММК-МЕТИЗ»

2.1 Характеристика и роль ОАО «ММК-МЕТИЗ» в развитии региона

Магнитогорский метизно-металлургический завод был основан 1942 году как государственное предприятие. На базе эвакуированных в начале Великой Отечественной войны в г. Магнитогорск Нижнеднепровского завода металлических изделий, Солнечногорского сеточного завода им. Лепсе и части оборудования Ленинградского и Московского метизных заводов были организованы завод металлоизделий и сеточный завод им. Лепсе, которые вступили в строй действующих предприятий 5 апреля 1942 года (Приказ № 62 Наркомчермета СССР)В течение 1942 года на заводах были введены в эксплуатацию и начали выпускать продукцию цехи: проволочный, болтовой, костыльный, гвоздильный, волочильный, металлоткацкий, плетельный.

С 1992 года завод является акционерным обществом открытого типа (ОАО "МММЗ"). С апреля 2002 года собственником является ОАО «Магнитогорский металлургический комбинат». Сегодня ОАО «ММК-МЕТИЗ» - одно из крупнейших предприятий в области глубокой переработки металлов и производства металлических изделий. В составе основных производств - проволочного, сеточного, крепежного и электродного - более двадцати подразделений. В них занято восьми тысячи человек, четверть из них - молодежь, будущее завода. На предприятии отчетливо представляют, что устойчивая работа возможна лишь при дальнейшем повышении качества продукции и сервиса, расширении сортамента. Постоянная модернизация оборудования, внедрение новейших технологий, высокий научно-технический потенциал дают возможность ОАО "Магнитогорский метизно-металлургический завод" выполнять жесткие требования рынка.

Ведется серьезная работа по корректировке заводской программы технического перевооружения. Она во многом консолидирует политику сотрудничества и развития предприятия не только с ММК, но и с Магнитогорским калибровочным заводом, также входящим в создаваемый холдинг, и исключает конкуренцию между ними на внешнем и внутреннем рынках.

Основными видами деятельности ОАО «ММК-МЕТИЗ» являются производство, и реализация проволоки, крепежа, сетки, гвоздей, товаров народного потребления.

Деятельность ОАО «ММК-МЕТИЗ» регламентируется Законодательством Российской Федерации, Челябинской области и правительственными постановлениями.

Деятельность ОАО «ММК-МЕТИЗ» имеет огромное значение для развития экономики Челябинской области. Достаточно сказать, что метизный завод по производству некоторых видов продукции (дюбель, сварная сетка, крепеж мелких размеров и т.д.) является единственным производителем в регионе. В рамках областной кооперации ОАО «ММК-МЕТИЗ» является основным поставщиком гвоздей, проволоки, строительного крепежа для строительных организаций области и машиностроительного крепежа для машиностроительных заводов области.

ОАО «ММК-МЕТИЗ» является крупным налогоплательщиком в бюджеты всех уровней. В 2009 году сумма налоговых платежей составила более 25 млн. рублей. Завод является социально ориентированным предприятием. За прошедший год более 5 млн. рублей было потрачено на помощь пенсионерам предприятия и оздоровления работников предприятия. Реализуются целевые программы, такие как «Мать и дитя», «Рабочая молодежь».

Подведены итоги производственной деятельности ОАО «Магнитогорский метизно-калибровочный завод «ММК-МЕТИЗ» в 2009 году. В прошлом году выпущено 309,2 тыс.т метизов, что выше планируемых показателей на 9 %.

Объемы производства за 2009 год по сравнению с 2008 годом снижены. Этот показатель был прогнозируемым вследствие уменьшения потребления металлоизделий основными покупателями - предприятиями машиностроительной, горнодобывающей и строительной отраслей. Не следует забывать и о том, что первые три квартала 2008 года были отмечены высоким ростом производства, ощутимое сокращение выпуска метизной продукции произошло в ноябре-декабре.

2009 год характеризовался экономической нестабильностью вследствие финансово-экономического кризиса, что не могло не отразиться на работе ОАО «ММК-МЕТИЗ». Но, несмотря на все трудности объективного характера рыночная ситуация и наличие заказов позволяли задействовать мощности завода и сохранить основной кадровый состав.

Реализовывались инвестиционные проекты, имеющие приоритетное значение для предприятия. Велись подготовительные работы по пуску второй колпаковой печи фирмы «EBNER». Первая печь была введена в эксплуатацию в 2008 году. Установка новых производственных линий - прямоточных волочильных станов для производства высокоуглеродистой и низкоуглеродистой проволоки, позволяющих осуществить замену морально и физически изношенных волочильных станов и изготавливать проволоку необходимых размеров с требуемым комплексом механических свойств и геометрических параметров проволоки. В активной стадии находится реализация и ряда других проектов по обновлению производства, предусмотренных программой технического развития ОАО «ММК-МЕТИЗ».

На заводе велась большая работа по освоению новых видов продукции и разработке технологий. В 2009 году ассортиментный ряд метизов ОАО «ММК-МЕТИЗ» пополнился новыми марками высокопрочного крепежа для мосто- и машиностроения, омедненной сварочной проволокой диаметром 3,0-5,0 мм, прутками из арматуры периодического профиля класса В500 диаметром 12,0 мм, восьмипрядными канатами. Это позволит предприятию достойно конкурировать на рынке.

2.2 Технико-экономические показатели в ОАО «ММК-МЕТИЗ»

Результаты работы предприятия за 2007 - 2009 годы приведены в таблице 1. Оценивая технико - экономические показатели за 2009 год по сравнению с 2008 годом, можно отметить тенденцию роста:

· производства товарной металлопродукции;

· реализации товарной продукции;

· себестоимости.

Однако рентабельность снизилась, то связано с ростом себестоимости продукции.

По версии журнала «Металлоснабжение и сбыт», ОАО «Магнитогорский метизно-калибровочный завод «ММК-МЕТИЗ» в первом полугодии 2009 года занял вторую строчку рейтинга среди лучших отечественных производителей металлоизделий.

На некоторые виды метизов: дюбель-гвоздь, биметаллическая проволока, сталемедный провод, щелевая сетка - завод является единственным производителем в России. Предприятие работает над расширением номенклатуры выпускаемых товаров и ведет разработки по освоению новых видов изделий.

Таблица 1 - Динамика производственно-экономических показателей ОАО «ММК- МЕТИЗ» по товарной металлопродукции за 2007-2009 годы.

Наименование	Единицы измерения	2007 г	2008 г	2009 г
Производство	тыс. тонн	116,2	123,6	191,5
- внутренний рынок	тыс. тонн	104,9	104,2	161
- экспорт	тыс. тонн	11,3	19,4	30,5
Реализация	тыс. тонн	110,6	127,4	190,5
- внутренний рынок	тыс. тонн	98,0	107,4	160
- экспорт	тыс. тонн	12,6	20	30,5
Реализация	тыс. р.	1253218	1443046	2365100
- внутренний рынок	тыс. р.	1160727	1273079	1987300
- экспорт	тыс. р.	92491	169967	377800
Цена 1 тонны	р./т	11331	11327	12414,2
- внутренний рынок	р./т	11844	11854	12421,6
- экспорт	р./т	7340	8498	12375,5
Себестоимость	тыс. р.	1152952	1364633	2283700
Себестоимость 1 тонны	р./т	10425	10711	11925
Прибыль	тыс. р.	100266	78413	81400
Рентабельность	%	8,7	5,75	3,5

Диаграмма структуры выпускаемой продукции на ОАО «ММК-МЕТИЗ» представлена на рис.1.